中級財務會計

中級財務會計

11.熟悉利潤的構成，掌握本年利潤的核算了解所得稅的計算方法，2.明確稅前會計利潤與應納稅所得額之間產生永久性差異的原因。3.明確資產和負債的賬面價值和計稅基礎之間產生的暫時性差異，暫時性差異對不同期間所得稅的影響，暫時性差異產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算；掌握資產負債表債務法下所得稅的核算。4.熟悉利潤分配的程序，掌握利潤分配的會計處理。學習目標1.熟悉利潤的構成，掌握本年利潤的核算學習目標2重點

1.利潤及其構成，利潤的計算，本年利潤的結轉2.企業所得稅及其計算，稅前會計利潤和應稅所得額的差異3.納稅影響會計法核算所得稅；利潤分配核算的內容及程序，利潤分配的核算

難點

納稅影響會計法核算所得稅；

教學重點與難點重點教學重點與難點3第一節收入一、收入概述(一)收入的概念

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。特點：1．收入是企業在日常活動中形成的經濟利益的總流入2．收入表現為企業資產的增加或負債的減少。

收入會導致企業所有者權益的增加。3．收入與所有者投入資本無關第一節收入一、收入概述4(二)收入的分類1．按企業從事日常活動的性質不同，可以分為銷售商品的收入、提供勞務的收入和讓渡資產使用權的收入。2．按企業經營業務的主次不同，收入可分為主營業務收入和其他業務收入。

1）主營業務收入

2）其他業務收入如：原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產租金收入、無形資產使用費收入等，通過“其他業務收入”核算,權益性投資或債權性投資取得的現金股利收入和利息收入，通過“投資收益”核算

(二)收入的分類5(三)銷售商品收入的確認企業銷售商品收入同時滿足下列條件時，才能予以確認：

第一，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

第二，企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

第三，相關的經濟利益很可能流入企業。

第四，收入的金額能夠可靠地計量。

第五，相關的已發生或將發生的成本能夠可靠計量

(三)銷售商品收入的確認6（四）銷售商品收入的計量按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入的金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外.二、商品銷售收入的會計處理

主營業務收入

主營業務成本

營業稅金及附加收入與利潤管理教材課件7

1．一般銷售商品業務[例]甲企業于10月5日發給長虹機器廠A產品1000件，增值稅專用發票注明貨款500000元，增值稅款85000元，代墊運雜費10000元，已向銀行辦妥托收手續。該商品成本為420000借：應收賬款—長虹機器廠595000

貸：銀行存款10000

主營業務收入500000

應交稅費—增值稅(銷項稅額)85000借：主營業務成本420000

貸：庫存商品4200001．一般銷售商品業務82、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本應通過“發出商品”賬戶核算。發出商品時借：發出商品（成本）貸：庫存商品（成本）2、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理9如果已開出增值稅發票則應確認稅費借：應收賬款（實際金額）

貸：應交稅費—增值稅(銷項稅額)如果情況好轉能夠確認收入1.確認收入2.結轉成本借：主營業務成本

貸：發出商品收入與利潤管理教材課件10

[例]甲企業于10月5日發給長虹機器廠的1000件B產品，該批商品的成本為350000元，增值稅專用發票注明貨款500000元，增值稅款85000元，代墊運雜費10000元，已向銀行辦妥托收手續。后得知，該廠在另一筆交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，經與購貨方交涉，確定此項收入本月收回的可能性不大，決定不確認收入。①將已發出商品成本轉入“發出商品”科目。借：發出商品350000

貸：庫存商品—B產品350000[例]甲企業于10月5日發給長虹機器廠的1000件B11②將增值稅發票上注明的增值稅額轉入應收賬款借：應收賬款—長虹機器廠85000

貸：應交稅費—增值稅(銷項稅額)8500012月20日該企業得知長虹機器廠經營和財務狀況已經好轉，長虹機器廠也承諾付款。此時，該企業應確認該項收入。

借：應收賬款——長虹機器廠500000

貸：主營業務收入500000

同時借：主營業務成本350000

貸：發出商品350000收入與利潤管理教材課件123．銷售折讓、銷售退回的核算

(1)銷售折讓的核算在實際發生時沖減發生當期的銷售收入，按規定并同時沖減“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。如果發生銷售折讓時，企業尚未確認銷售收入，則應直接按扣除折讓后的金額確認銷售收入。借：主營業務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：應收賬款等

3．銷售折讓、銷售退回的核算13[例]A企業上月銷售給B公司的一批商品，因質量有問題，經雙方協商同了給予3000元折讓。該批商品的銷售收入，已于上月確認入賬，但貨款尚未收到。根據有關憑證，該企業應作如下會計分錄：借：主營業務收入——銷售折讓3000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)510

貸：應收賬款——B公司3510[例]A企業上月銷售給B公司的一批商品，因質量有問題，經14(2)銷售退回的核算

銷售退回發生在企業確認收入之前

借：庫存商品

貸：發出商品

如果銷售退回發生在企業確認收入后，一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。已發生現金折扣的,在推回當月一并調整(2)銷售退回的核算15例：甲公司在2007年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發票：價款：50000元，稅：8500元。該批商品成本為2600元。為及早收回貨款，約定現金折扣條件：2/10,1/20,N/30。乙公司在2007年3月27日付款。2007年7月5日，該批商品因質量問題被退回，甲公司當日支付有關退貨款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。甲公司的會計處理：例：甲公司在2007年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出增161）2007.3.18銷售實現時：借：應收賬款58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——增（銷）8500借：主營業務成本26000

貸：庫存商品260002）2007.3.27收到貨款時：借：銀行存款57500

財務費用1000

貸：應收賬款585001）2007.3.18銷售實現時：173）2007.7.5發生銷售退回時：借：主營業務收入50000

應交稅費——增（銷）8500

貸：銀行存款57500

財務費用1000借：庫存商品26000

貸：主營業務成本26000

3）2007.7.5發生銷售退回時：184、采用預收款方式銷售商品的處理企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。4、采用預收款方式銷售商品的處理19(二)其他業務收支的核算(讓渡資產使用權的收入的確認與計量)“其他業務收入”——核算企業除主營業務以外的其他銷售或其他業務取得的收入。如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等業務的收入。“其他業務支成本”——核算企業除主營業務以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售成本、提供勞務而發生的相關成本、費用及交納的稅金等。(二)其他業務收支的核算(讓渡資產使用權的收入的確認與計量)20

[例]甲企業向A公司銷售一批材料，增值稅專用發票注明價款8000元，增值稅1360元，該批材料的實際成本為6000元。借：銀行存款9360

貸：其他業務收入——材料銷售8000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1360同時結轉已銷材料的實際成本：借：其他業務成本6000

貸：原材料——甲材料6000

[例]甲企業向A公司銷售一批材料，增值稅專用發票注明價款821三、提供勞務收入的核算(1)勞務完成時確認收入的核算

A:對于一次就能完成的勞務，企業應在提供勞務完成時按合同價款確認收入。①借：應收賬款或銀行存款貸：主營業務收入或其他業務收入②發生并確認有關成本費用時：借：主營業務成本貸：銀行存款等

B:對于持續一段時間內,但在一個會計期間內開始并完成的勞務，勞務完成時再確認收入①借：勞務成本(支出)貸：銀行存款等②勞務完成后確認收入結轉成本三、提供勞務收入的核算22[例]2000年5月5日A公司接受一項設備安裝任務，該安裝任務可一次完成，合同總收入為20000元，以銀行存款實際支付安裝費用11000元。①確認所提供的勞務收入時：借：應收賬款——A公司20000

貸：主營業務收入20000②發生并確認有關成本費用時：借：主營業務成本11000

貸：銀行存款11000[例]2000年5月5日A公司接受一項設備安裝任務，該安裝任23(2)按完工百分比法確認勞務收入的核算對于不能在同一會計期間內完成，但在期末能對勞務交易的結果作出可靠估計的勞務，應按完工百分比法確認收入及相關的費用。勞務收入和相關費用應按下列公式計算：本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完成程度－以前各期已確認的收入本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完成程度一以前各期已確認的費用其中，勞務的完成程度確定方法有：①對已經完工作量的測量；②按已提供的勞務量占應提供的勞務總量的百分比③按已發生的成本占估計總成本的百分比。(2)按完工百分比法確認勞務收入的核算24[例1]某企業于2001年10月l日為B公司研制一項軟件，合同規定：時間為6個月，總收入為600000元，10月1日B公司預付賬款300000元，余款于完成時一次付清。至2001年12月31日已經發生研制費用280000元，預計研制完成該項軟件的總成本為350000元，經專業測量師測量，現已完成的開發程度為70％。①預收款項時：借：銀行存款300000

貸：預收賬款——B公司300000②研制過程中支付相關費用時：借：勞務成本280000

貸：銀行存款280000[例1]某企業于2001年10月l日為B公司研制一項軟件，25③年末確認該項勞務的本期收入和費用時：本期收入=600000x70％－0=420000(元)本期費用=350000x70％－0=245000(元)

借：預收賬款——B公司420000

貸：主營業務收入420000

借：主營業務成本245000

貸：勞務成本245000

③年末確認該項勞務的本期收入和費用時：26第二節利潤一、利潤及其構成（一）利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。第二節利潤一、利潤及其構成27營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失±公允價值變動損益±投資凈收益其中：營業收入=主營業務收入+其他業務收入營業成本=主營業務成本+其他業務成本稅后利潤=利潤總額-所得稅費用利潤計算的有關公式如下：利潤總額（或虧損總額）=營業利潤+營業外收入-營業外支出（二）利潤的構成營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加其中：營業收入=28二、營業外收支凈額的會計處理（一）營業外收入營業外收入，是指企業發生的與其生產經營活動無直接關系的各項收入。它是企業利潤總額的一項重要補充內容。營業外收入包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。企業通過設置“營業外收入”科目核算上述內容，本科目可按營業外收入項目進行明細核算。期末應將“營業外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。二、營業外收支凈額的會計處理（一）營業外收入29二、營業外收支凈額的會計處理（一）營業外收入【例】某企業將固定資產報廢清理的凈收益8000元轉作營業外收入。會計分錄如下：借：固定資產清理8000

貸：營業外收入8000【例】某企業本期營業外收入總額為180000元，期末結轉本年利潤。會計分錄如下：借：營業外收入180000

貸：本年利潤180000二、營業外收支凈額的會計處理（一）營業外收入30（二）營業外支出營業外支出，是指企業發生的與其生產經營活動無直接關系的各項支出。它是企業利潤總額的減項。營業外支出的內容包括：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。企業通過設置“營業外支出”科目核算上述內容，本科目可按支出項目進行明細核算。期末應將“營業外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額（二）營業外支出營業外支出，是指企業發生的與其生產經營活動無31二、營業外收支凈額的會計處理（二）營業外支出【例】某企業將已經發生的原材料意外災害損失270000元轉作營業外支出。會計分錄如下：借：營業外支出270000

貸：待處理財產損溢270000【例】某企業用銀行存款支付稅款滯納金30000元。會計分錄如下：借：營業外支出30000

貸：銀行存款30000【例】某公司擁有的一項非專利技術出售，取得價款900000元，應交的營業稅為45000元。該非專利技術的賬面余額為1000000元，累計攤銷額為100000元，未計提減值準備。會計分錄如下：借：銀行存款900000

累計攤銷100000

營業外支出45000

貸：無形資產1000000

應交稅費—應交營業稅45000二、營業外收支凈額的會計處理（二）營業外支出32二、營業外收支凈額的會計處理【例】某企業本期營業外支出總額為840000元，期末結轉本年利潤。會計分錄如下：借：本年利潤840000

貸：營業外支出840000【例】下列各項中，經批準計入營業外支出的是（

）。A．計算差錯造成的存貨盤虧

B．管理不善造成的存貨盤虧C．固定資產盤虧

D．出售原材料結轉的成本【答案】C【例題】下列交易或事項，不應確認為營業外支出的是（）A.公益性捐贈支出B．無形資產出售損失C．固定資產盤虧損失D．固定資產減值損失【答案】D二、營業外收支凈額的會計處理【例】某企業本期營業外支出總額為33三、本年利潤的結轉（一）本年利潤的轉入企業應設置“本年利潤”科目，核算當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。企業期（月）末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入“本年利潤”科目，結平各損益類科目。結轉后“本年利潤”科目的貸方余額，為當期實現的凈利潤；借方余額為當期實現的凈虧損。三、本年利潤的結轉（一）本年利潤的轉入34（二）本年利潤轉出企業年終將全年實現的稅后凈利潤轉入利潤分配科目時，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。1.結轉各損益類科目收益性質金額：2.結轉各損益類科目費用支出性質金額：3.結轉所得稅費用（二）本年利潤轉出1.結轉各損益類科目收益性質金額：35【例】乙公司2007年有關損益類科目的年末余額如下：所得稅稅率為25%：科目名稱結賬前余額主營業務收入6000000元（貸）其他業務收入700000元（貸）公允價值變動損益150000元（貸）投資收益600000元（貸）營業外收入50000元（貸）主營業務成本4000000元（借）其他業務成本400000元（借）營業稅金及附加80000元（借）銷售費用500000元（借）管理費用770000元（借）財務費用200000元（借）資產減值損失100000元（借）營業外支出250000元（借）乙公司2007年末結轉本年利潤的會計分錄如下：【例】乙公司2007年有關損益類科目的年末余額如下：所得稅稅36（1）將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目：①結轉各項收入、利得類科目：借：主營業務收入6000000

其他業務收入700000

公允價值變動損益150000

投資收益600000

營業外收入50000

貸：本年利潤7500000（1）將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目：37②結轉各項費用、損失類科目：借：本年利潤6300000

貸：主營業務成本4000000

其他業務成本400000

營業稅金及附加80000

銷售費用500000

管理費用770000

財務費用200000

資產減值損失100000

營業外支出250000②結轉各項費用、損失類科目：38（2）經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發生額合計7500000元減去借方發生額合計6300000元即為稅前會計利潤1200000元。假設無納稅調整事項，則應交所得稅額=1200000×25%=300000，①確認所得稅費用，會計分錄略。②將所得稅費用結轉入“本年利潤”科目：借：本年利潤300000

貸：所得稅費用300000（3）將“本年利潤”科目年末余額900000（7500000-6300000-300000）元轉入“利潤分配——未分配利潤”科目：借：本年利潤900000

貸：利潤分配——未分配利潤900000（2）經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發生額合計7539第三節所得稅一、確定資產、負債的計稅基礎

二、暫時性差異

三、確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

四、確定所得稅費用引言第三節所得稅一、確定資產、負債的計稅基礎二、暫時性差異40引言的會計分錄關于所得稅核算最簡單借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅本年利潤銀行存款1.計算2.結轉3.上交引言的會計分錄借：所得稅費用本年利潤銀41稅前會計利潤±差異=應納稅所得額永久性差異暫時性差異（影響當期的金額）只影響當期收支計算口徑不同大多數情況影響本期和以前期間資產、負債賬面價值和計稅基礎不同稅前會計利潤±差異=應納稅所得額永久性差異暫時性差異（影響當42回到主題，若稅前會計利潤和應納稅所得額之間存在永久性差異的情況下，所得稅費用=應交稅費——應交所得稅。若資產、負債賬面價值與計稅基礎不同，存在暫時性差異，大多數情況下，會導致本期和以前期間稅前會計利潤和應納稅所得額之間存在差異。應納稅暫時性差異，產生遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異，產生遞延所得稅資產。回到主題，若資產、負債賬面價值與計稅基礎不同，存在暫43資產負債表債務法的核算程序1.確定資產、負債的賬面價值2.確定資產、負債的計稅基礎3.比較賬面價值和計稅基礎，確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的發生或轉銷數4.計算當期應交所得稅和當期所得稅費用5.確定利潤表中的所得稅費用。資產負債表債務法的核算程序44一、確定資產、負債的計稅基礎（一）資產的計稅基礎資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額某一資產負債表日的計稅基礎=成本-以前期間已稅前列支的金額資產賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況

1.與固定資產有關的折舊方法、折舊年限、計提減值準備一、確定資產、負債的計稅基礎（一）資產的計稅基礎45一、確定資產、負債的計稅基礎【例1】A公司于2005年12月31日以3000萬元的購入一項生產用固定資產，A企業在會計核算時估計其使用壽命為3年，按照適用稅法規定，其折舊年限為5年，假定會計與稅收均按直線法計算，折舊會計和稅法假設凈殘值均為0，2007年12月31日對該項固定資產計提了100萬元的固定資產減值準備。2007年12月31日該固定資產賬面價值=3000-1000-1000-100=900（萬元）2007年12月31日該固定資產計稅基礎=3000-600-600=1800（萬元）通過對上面例子的分析，我們發現，形成該項固定資產賬面價值與計稅基礎的差異原因包括兩項內容：一是折舊年限不同，會計上折舊年限為3年，稅法規定的折舊年限為5年，每年由于折舊年限不同產生的差異400萬元。二是計提固定資產減值準備造成的差異，會計期末由于會計上計提了減值準備100萬元一、確定資產、負債的計稅基礎【例1】A公司于2005年12月46一、確定資產、負債的計稅基礎稅法規定固定資產減值準備在計提時不允許在稅前扣除，實際發生損失時才允許在稅前扣除，由此產生差異100萬元。該固定資產在2007年12月31日的賬面價值900萬元小于其計稅基礎1000萬元，產生差額900萬元，意味著其在未來期間減少企業應納稅所得額和應交所得稅。【例2】A公司2006年12月31日取得的某項機器設備，原價為1000萬元，預計使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，A公司在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為零。計提了2年的折舊后，2008年12月31日，A公司對該項固定資產計提了80萬元的固定資產減值準備。2008年12月31日，該項固定資產的賬面價值＝1000-100-100-80＝720萬元。2008年12月31日，該項固定資產的計稅基礎＝1000-200-160＝640萬元。該固定資產在2008年12月31日的賬面價值720萬元大于計稅基礎640萬元，產生的差額80萬，意味著企業將于未來期間增加應納稅所得額和應交所得稅一、確定資產、負債的計稅基礎稅法規定固定資產減值準備在計提時47一、確定資產、負債的計稅基礎2.無形資產無形資產計稅基礎的初始計量除內部研究開發形成的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值基本是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。對于內部研究開發形成的無形資產，會計準則規定有關內部研究開發活動區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發生的支出應當資本化作為無形資產的成本。稅法規定企業發生的研究開發費可以稅前扣除。一、確定資產、負債的計稅基礎2.無形資產48一、確定資產、負債的計稅基礎無形資產在后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。企業會計準則規定，對于無形資產應根據其使用壽命情況，區分為使用壽命有限的無形資產與使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。稅法規定，企業取得的無形資產成本，應在一定期限內攤銷，合同、法律未明確規定攤銷期限的，應按不少于l0年的期限攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產在持有期間，因攤銷規定的不同，會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。在對無形資產計提減值準備的情況下，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，即無形資產的計稅基礎不會隨減值準備的提取發生變化，但其賬面價值會因資產減值準備的提取而下降，從而造成無形資產的賬面價值與計稅基礎的差異一、確定資產、負債的計稅基礎無形資產在后續計量時49一、確定資產、負債的計稅基礎【例4】A公司于2006年初取得某項無形資產，其成本為100萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷，但稅法規定按不短于10年的期限攤銷。2006年12月31日無形資產的賬面價值=1002006年12月31日無形資產的計稅基礎=100-100/10=90該項無形資產在2006年12月31日的賬面價值100萬元與其計稅基礎90之間的差額10萬元，將于未來期間計入企業的應納稅所得額，產生未來期間應交所得稅的義務一、確定資產、負債的計稅基礎【例4】A公司于2006年初取得50一、確定資產、負債的計稅基礎3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值，稅法規定企業持有各項資產期間資產增值或者減值，不得調整該資產的計稅基礎，規定即有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其歷史成本，這就造成在公允價值變動的情況下，該類金融資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異。企業持有的可供出售金融資產計稅基礎的確定，與以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產類似，可比照處理。一、確定資產、負債的計稅基礎3.以公允價值計量且其變動計入當51一、確定資產、負債的計稅基礎【例5】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產核算。該項基金投資的成本為600萬元。20×6年12月31日，其市價為630萬元。假定稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。甲公司將該項投資作為可供出售金融資產，按照相關企業會計準則規定，該項金融資產在會計期末應以公允價值計量，其賬面價值應為期末市價630萬元。因假定稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，則該項可供出售金融資產的期末計稅基礎為600萬元。該可供出售金融資產的賬面價值630萬元＞其計稅基礎600萬元之間產生的差異30萬元，屬于應納稅暫時性差異，企業應確認遞延所得稅負債。一、確定資產、負債的計稅基礎【例5】20×6年11月8日，甲52一、確定資產、負債的計稅基礎4.其他資產其他資產的計稅基礎因會計準則規定與企業所得稅法規定不同，企業持有的其他資產，可能使其賬面價值與計稅基礎存在差異，如采用公允價值模式計量的投資性房地產以及其他計提了資產減值準備的各項資產，再如應收賬款、存貨等。【例6】A公司2008年購入原材料成本為4000萬元，因部分生產線停工，當年未領用該原材料，2008年資產負債表日考慮到該原材料的市價及用其生產產成品的市價情況，估計其可變現凈值為3200萬元。假定該原材料在2008年的期初余額為0。該項原材料因期末可變現凈值低于其成本，應計提存貨跌價準備，計提存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為3200萬元。在計算應納稅所得額時，按照會計準則計提的資產減值準備不允許稅前扣除，該項原材料的計稅基礎不會因存貨跌價準備的提取而發生變化，其計稅基礎應維持原歷史成本4000萬元該存貨的賬面價值3200萬元與其計稅基礎4000萬元之間產生了800萬元的暫時性差異，該差異會減少企業在未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。一、確定資產、負債的計稅基礎4.其他資產53一、確定資產、負債的計稅基礎(二)負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。用公式表示為：負債的計稅基礎=賬面價值－未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額一般情況下，負債的確認與償還不會影響企業的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額為零，計稅基礎即為賬面價值。如企業的短期借款、應付賬款等。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額，如按照會計規定確認的某些預計負債。一、確定資產、負債的計稅基礎(二)負債的計稅基礎54一、確定資產、負債的計稅基礎

1.企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，企業應將預計提供售后服務發生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規定，有關的支出應于發生時稅前扣除，由于該類事項產生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，有關的支出實際發生時可全部稅前扣除，其計稅基礎為零。因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，如果稅法規定其支出無論是否實際發生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規定可予抵扣的金額為零，其賬面價值與計稅基礎相同（比如為第三方提供擔保而確認的預計負債）一、確定資產、負債的計稅基礎55一、確定資產、負債的計稅基礎2.預收賬款在某些情況下，對于收入的確認原則與會計規定不完全一致，稅法規定的收入實現條件有時與流轉稅規定的收入實現條件一致，有時企業所得稅法還有一些特殊的規定，對有的預收賬款也要求計入應納稅所得額征稅，或預征稅款。【例7】A公司于2008年12月31日自客戶收到一筆合同預付款，金額為2000萬元，因不符合會計收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照適用稅法規定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算繳納所得稅。該預收賬款在A公司2008年12月31日資產負債表中的賬面價值為2000萬元。一、確定資產、負債的計稅基礎2.預收賬款56一、確定資產、負債的計稅基礎因按照稅法規定，該項預收賬款應計入當期的收入總額計算繳納企業所得稅，與該項負債相關的經濟利益已在取得當期計算繳納企業所得稅，未來期間按照會計準則規定應確認收入時，不再計入收入總額，即其于未來期間計算應納稅所得額可予以納稅調整作調減處理的金額為2000萬元計稅基礎=賬面價值－未來期間計算應納稅所得額可予以納稅調整作調減的金額2000萬元=0。該項負債的賬面價值2000萬元與其計稅基礎0之間產生的2000萬元暫時性差異，會減少企業于未來期間的應納稅額，使企業未來期間以應交所得稅的方式流出經濟利益減少。一、確定資產、負債的計稅基礎57一、確定資產、負債的計稅基礎

3.其他負債如企業應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。【例9】大海公司2008年12月因違反當地有關環保法規的規定，接到環保部門的處罰通知，要求其支付罰款300萬元。稅法規定企業因違反國家有關法律法規規定支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至2008年12月31日，該項罰款尚未支付。2008年12月31日賬面價值=300萬元2008年12月31日計稅基礎=賬面價值300萬元－可從未來應稅利益中扣除的金額0＝300萬元一、確定資產、負債的計稅基礎58二、暫時性差異（一）應納稅暫時性差異產生的原因是資產賬面價值﹥計稅基礎或負債賬面價值﹤計稅基礎產生的結果大多數情況是前期稅前會計利潤﹥應納稅所得額所得稅費用﹥應交所得稅確認遞延所得稅負債二、暫時性差異59

【例10】乙公司年初購入一項固定資產，原價為400萬，預計使用年限為8年，稅法規定折舊年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。年末，該固定資產的賬面價值為350萬（400-400/8），計稅基礎為320萬（400-400/5），從當年年末看，乙公司在未來期間自該項資產至少可以取得350萬的經濟利益流入，但其中只有320萬可按稅法規定從未來應納稅所得額中扣除，兩者之間的差異即為未來期間的應稅金額30萬，為應納稅暫時性差異。

60（二）可抵扣暫時性差異產生的原因是資產賬面價值﹤計稅基礎或負債賬面價值﹥計稅基礎產生的結果大多數情況是前期稅前會計利潤﹤應納稅所得額所得稅費用﹤應交所得稅確認遞延所得稅資產收入與利潤管理教材課件61

【例11】丙公司持有的交易性金融資產，按照會計準則規定以公允價值計量，如果某項交易性金融資產當期期末的公允價值為100萬，而稅法規定能夠對于類似的資產以其成本計量，即起計稅基礎為取得時的成本120萬，丙公司在未來期間自該資產可取得的經濟利益為100萬，但可稅前扣除的金額為120萬，則意味著兩者之間的余額20萬可以減少未來期間的應稅金額，從而形成可抵扣暫時性差異。

62總結資產負債賬面價值﹥計稅基礎應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產）賬面價值﹤計稅基礎可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產）應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）總結資產負債賬面價值應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）可63（三）特殊項目產生的暫時性差異

按照稅法規定可以稅前彌補虧損的稅款抵扣如產生100萬元將來能稅前彌補借：遞延所得稅資產100×33%

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用100×33%能彌補80萬元借：遞延所得稅資產80×33%

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用80×33%（三）特殊項目產生的暫時性差異能彌補80萬元64三、確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產（一）所得稅核算的科目設置1、所得稅費用：借方記從當期損益中扣除的所得稅，貸方期末轉入本年利潤。下設“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。2、遞延所得稅資產：核算企業根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅準則以及根據稅法規定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產生的所得稅資產。借方登記資產負債表日企業根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產大于本科目余額的差額；貸方登記資產負債表日企業根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產小于本科目余額的差額。三、確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產（一）所得稅核算的科目65三、確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產（一）所得稅核算的科目設置3、遞延所得稅負債：核算企業根據所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。借方登記資產負債表日企業根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅負債小于本科目余額的差額；貸方登記資產負債表日企業根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅負債大于本科目余額的差額。三、確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產（一）所得稅核算的科目66三、確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產（二）遞延所得稅負債的確認

除所得稅準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況外，企業對所有的應納稅暫時性差異，都要確認遞延所得稅負債。

除與直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并中資產負債相關的以外，確認遞延所得稅負債時，會影響所得稅費用。

借：所得稅費用——遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅負債三、確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產（二）遞延所得稅負債的67三、確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產（二）遞延所得稅負債的確認

【例14】某公司于2007年12月31日購入某項機器設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規定允許采用加速折舊，其取得成本為100萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊。該企業適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日資產的賬面價值=100-10=90萬元，2008年12月31日資產的計稅基礎=100-20=80萬元，2008年12月31日應納稅暫時性差異余額=90-80=10萬元，2008年12月31日應確認遞延所得稅負債余額=10×25%=2.5萬元，因無遞延所得稅負債期初余額，2008年遞延所得稅負債的發生額為2.5萬元。其會計處理如下：三、確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產（二）遞延所得稅負債的68三、確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產（二）遞延所得稅負債的確認借：所得稅費用25000貸：遞延所得稅負債250002009年12月31日資產的賬面價值=100-10-10=80萬元，2009年12月31日資產的計稅基礎=100-20-16=64萬元，2009年12月31日應納稅暫時性差異余額=80-64=16萬元，2009年12月31日應確認遞延所得稅負債余額=16×25%=4萬元，遞延所得稅負債期初余額為2.5萬元，2009年遞延所得稅負債的發生額=4-2.5=1.5萬元（貸方）。其會計處理如下：借：所得稅費用15000貸：遞延所得稅負債15000例題P244三、確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產（二）遞延所得稅負債的69（三）遞延所得稅資產的確認1.遞延所得稅資產的確認，以未來可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應納稅所得額為限。估計未來期間能否產生足夠的應稅所得，包含以下兩方面：一是未來期間正常生產經營所得；二是應納稅暫時性差異轉回。（三）遞延所得稅資產的確認一是未來期間正常生產經營所得；702.與直接計入所有者權益有關的交易或事項，形成的可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產時，會影響所有者權益，其他情況會影響所得稅費用。借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用例題P2432.與直接計入所有者權益有關的交易或事項，形成的可抵扣暫時性71四、確定所得稅費用企業計入利潤表中的所得稅費用包括

當期所得稅費用和

遞延所得稅費用兩個部分1、當期所得稅，是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規為基礎計算確定。企業在確定當期所得稅時，對于當期發生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規的要求進行調整，計算出當期應納稅所得額。應納稅所得額＝稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額當期所得稅=應納稅所得額×當期適用稅率四、確定所得稅費用企業計入利潤表中的所得稅費用包括當期所得72四、確定所得稅費用借：所得稅費用貸：應交稅費-應交所得稅2、遞延所得稅費用

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)所得稅費用=當期應交所得稅+當期遞延所得稅負債增加-當期遞延所得稅負債減少-當期遞延所得稅資產增加+當期遞延所得稅資產減少.四、確定所得稅費用借：所得稅費用73【例題7】甲企業適用25%所得稅稅率，08年利潤總額750萬元（稅前會計利潤）。會計與稅收之間差異包括：（1）國債利息收入50萬元（2）稅款滯納金60萬元（3）交易性金融資產公允價值增加60萬元（4）存貨跌價準備200萬元（5）售后服務預計費用100萬元【例題7】甲企業適用25%所得稅稅率，08年利潤總額750萬74第一步，計算應交所得稅稅前會計利潤750萬元調整永久性差異：（1）國債利息收入-50萬元（2）稅款滯納金+60萬元調整暫時性差異（影響當期金額）（3）交易性金融資產公允價值增加-60萬元（4）存貨跌價準備+200萬元（5）售后服務預計費用+100萬元應納稅所得額1000萬元所得稅稅率×25%

應交所得稅250萬元第一步，計算應交所得稅稅前會計利潤75第二步，計算暫時性差異影響納稅金額（3）交易性金融資產公允價值增加60萬，使資產賬面價值＞計稅基礎，稅前會計利潤＞應稅所得額，產生應納稅暫時性差異，使所得稅費用＞應交所得稅，確認遞延所得稅負債60×25%=15（萬元）（4）存貨跌價準備計提200萬元，使資產賬面價值＜計稅基礎，稅前會計利潤＜應稅所得額，產生可抵扣暫時性差異，使所得稅費用＜應交所得稅，確認遞延所得稅資產200×25%=50（萬元）（5）售后服務預計費用確認100萬元，使負債賬面價值＞計稅基礎，稅前會計利潤＜應稅所得額，產生可抵扣暫時性差異，使所得稅費用＜應交所得稅，確認遞延所得稅資產100×25%=25(萬元)第二步，計算暫時性差異影響納稅金額（3）交易性金融資產公允價76第三步，計算所得稅費用當期所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債增加-遞延所得稅資產增加

=250+15-50-25=190（萬元）計算過程如下表：第三步，計算所得稅費用當期所得稅費用77項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產260萬200萬60萬存貨2000萬2200萬200萬預計負債100萬0100萬合計60萬300萬應納稅暫時性差異產生遞延所得稅負債60×25%=15（萬元）可抵扣暫時性差異產生遞延所得稅資產300×25%=75（萬元）項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差78第四步，做出會計分錄借：所得稅費用1900000

遞延所得稅資產750000

貸：應交稅費-應交所得稅2500000遞延所得稅負債150000

第四步，做出會計分錄借：所得稅費用190000079【例8】甲公司2008年度按企業會計準則計算的稅前會計利潤為10000000元，所得稅稅率為25%。當年按稅法核定的全年計稅工資為2000000元，甲公司全年實發工資為180000。甲公司遞延所得稅負債年初數為400000元，年末數為500000元，遞延所得稅資產年初數為250000元，年末數為200000元。甲公司所得稅費用的計算如下：遞延所得稅費用=（500000-400000）+（250000-200000）=150000（元）所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=2500000+150000=2650000（元）借：所得稅費用2650000

貸：應交稅費——應交所得稅2500000

遞延所得稅負債100000

遞延所得稅資產50000

【例8】甲公司2008年度按企業會計準則計算的稅前會計利潤為80【例題9】甲企業2008年度利潤總額為900萬元，應納稅所得額為1000萬元。該企業適用的所得稅稅率為25％。甲企業遞延所得稅資產年初數為200萬元，年末數為300萬元；遞延所得稅負債年初數為100萬元，年末數為300萬元。要求：（1）計算甲企業2008年度應交所得稅額。（2）計算甲企業2008年遞延所得稅。（3）計算甲企業2008年度所得稅費用。（4）編制甲企業2008年所得稅的會計分錄。（5）計算甲企業2008年度實現的凈利潤。（6）編制甲企業年末結平“所得稅費用”科目的會計分錄。【例題9】甲企業2008年度利潤總額為900萬元，應納稅所得81【答案】（1）甲企業2008年度應交所得稅額＝1000×25%＝250（2）甲企業2008年遞延所得稅=（300-100）-(300-200)=100萬元（3）甲企業2008年度所得稅費用=250+100=350萬元（4）借：所得稅費用

350

遞延所得稅資產100

貸：應交稅費——應交所得稅

250

遞延所得稅負債200（5）甲企業2008年度實現的凈利潤＝900-350=550萬元（6）借：本年利潤

350

貸：所得稅費用

350【答案】82第四節凈利潤及其分配利潤分配是指企業稅后凈利潤的分配，是企業利潤總額（稅前會計利潤）減去所得稅費用后的凈額分配。一、利潤分配的程序和核算內容企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，作為可供分配的利潤，企業利潤分配的程序和核算內容如下：（一）提取法定盈余公積法定盈余公積按照稅后凈利潤（減彌補虧損）的10%提取，當企業的法定盈余公積達到注冊資本的50%時，可不再提取。第四節凈利潤及其分配利潤分配是指企業稅后凈利潤的分配83（二）向投資者分配利潤或股利

企業可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積后，為可供投資者分配的利潤，可供投資者分配的利潤按下列順序分配：1.應付優先股股利2.提取任意盈余公積3.應付普通股股利4.轉作股本的股利這樣企業當年可供分配的利潤按規定順序分配后，為留待以后年度進行分配的未分配利潤。（二）向投資者分配利潤或股利1.應付優先股股利這樣企業當84二、利潤分配的核算（一）“利潤分配”科目企業設置“利潤分配”科目，核算利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。本科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。“利潤分配”科目年末余額，反映企業的未分配利潤（或未彌補虧損）。二、利潤分配的核算（一）“利潤分配”科目85（三）利潤分配的會計處理企業按規定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。經股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現金股利或利潤，借記“利潤分配——應付現金股利或利潤”科目，貸記“應付股利”科目。用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。（三）利潤分配的會計處理經股東大會或類似機構決議，分配給股東86年度終了，企業應將本年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，為凈虧損的做相反的分錄；同時，將“利潤分配”所屬其他明細科目的余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，結轉后，“利潤分配”科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。年度終了，企業應將本年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入“87考題：甲公司2008年度利潤總額為210萬元，其中包括本年收到的國債利息收入70萬元。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司當年按稅法核定允許在稅前扣除的實發工資為200萬元；當年的營業外支出中，有20萬元為稅款滯納金支出。公司遞延所得稅負債的年初數為40萬元，年末數為50萬元。遞延所得稅資產的年初數為25萬元，年末數為35萬元。

除上述事項外，甲企業無其他納稅調整事項。

要求：

（1）計算甲企業2008年度應納稅所得額。

（2）計算甲企業2008年度應交所得稅額。

（3）編制甲企業應交所得稅的會計分錄。

（4）計算甲企業2008年度實現的凈利潤。

（5）編制甲企業年末結轉所得稅費用的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）考題：甲公司2008年度利潤總額為210萬元，其中包括本年收88（1）甲企業2008年度應納稅所得額＝210－70＋20＝160

（按照稅法規定，國債利息收入不需要納稅，因此應該作納稅調減；按稅法核定允許在稅前扣除的實發工資為200萬元，不需要作納稅調整；當年的營業外支出中，有20萬元為稅款滯納金支出，按照稅法規定不能從稅前扣除，應做納稅調增。）（2）甲企業2008年度應交所得稅額＝160×25%＝40（萬元）

（3）借：所得稅費用40遞延所得稅資產10

貸：應交稅費——應交所得稅40遞延所得稅負債10（4）甲企業2008年的凈利潤=210-40=170（萬元）

（5）結轉所得稅費用

借：本年利潤40貸：所得稅費用40（1）甲企業2008年度應納稅所得額＝210－70＋20＝189謝謝觀看謝謝觀看90中級財務會計

中級財務會計

911.熟悉利潤的構成，掌握本年利潤的核算了解所得稅的計算方法，2.明確稅前會計利潤與應納稅所得額之間產生永久性差異的原因。3.明確資產和負債的賬面價值和計稅基礎之間產生的暫時性差異，暫時性差異對不同期間所得稅的影響，暫時性差異產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算；掌握資產負債表債務法下所得稅的核算。4.熟悉利潤分配的程序，掌握利潤分配的會計處理。學習目標1.熟悉利潤的構成，掌握本年利潤的核算學習目標92重點

1.利潤及其構成，利潤的計算，本年利潤的結轉2.企業所得稅及其計算，稅前會計利潤和應稅所得額的差異3.納稅影響會計法核算所得稅；利潤分配核算的內容及程序，利潤分配的核算

難點

納稅影響會計法核算所得稅；

教學重點與難點重點教學重點與難點93第一節收入一、收入概述(一)收入的概念

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。特點：1．收入是企業在日常活動中形成的經濟利益的總流入2．收入表現為企業資產的增加或負債的減少。

收入會導致企業所有者權益的增加。3．收入與所有者投入資本無關第一節收入一、收入概述94(二)收入的分類1．按企業從事日常活動的性質不同，可以分為銷售商品的收入、提供勞務的收入和讓渡資產使用權的收入。2．按企業經營業務的主次不同，收入可分為主營業務收入和其他業務收入。

1）主營業務收入

2）其他業務收入如：原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產租金收入、無形資產使用費收入等，通過“其他業務收入”核算,權益性投資或債權性投資取得的現金股利收入和利息收入，通過“投資收益”核算

(二)收入的分類95(三)銷售商品收入的確認企業銷售商品收入同時滿足下列條件時，才能予以確認：

第一，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

第二，企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

第三，相關的經濟利益很可能流入企業。

第四，收入的金額能夠可靠地計量。

第五，相關的已發生或將發生的成本能夠可靠計量

(三)銷售商品收入的確認96（四）銷售商品收入的計量按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入的金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外.二、商品銷售收入的會計處理

主營業務收入

主營業務成本

營業稅金及附加收入與利潤管理教材課件97

1．一般銷售商品業務[例]甲企業于10月5日發給長虹機器廠A產品1000件，增值稅專用發票注明貨款500000元，增值稅款85000元，代墊運雜費10000元，已向銀行辦妥托收手續。該商品成本為420000借：應收賬款—長虹機器廠595000

貸：銀行存款10000

主營業務收入500000

應交稅費—增值稅(銷項稅額)85000借：主營業務成本420000

貸：庫存商品4200001．一般銷售商品業務982、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本應通過“發出商品”賬戶核算。發出商品時借：發出商品（成本）貸：庫存商品（成本）2、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理99如果已開出增值稅發票則應確認稅費借：應收賬款（實際金額）

貸：應交稅費—增值稅(銷項稅額)如果情況好轉能夠確認收入1.確認收入