09稅務稽查要點解析與策劃應對技巧

中國稅務律師：陳建昌中國著名稅務律師、資深稅務策劃專家；稅務大專、法律本科；注冊稅務師、律師和會計師；廣東明軒律師事務所合作人；深圳市財稅達合伙稅務師事務所合伙人；深圳市銀稅通企業管理咨詢有限公司總經理；世界稅收聯合會北京分會、國際財務管理協會香港分會、納稅俱樂部等國內百余家資深財稅培訓機構客聘為高級講師；中央財經大學、新加坡亞澳管理學院、中國策劃學院、中南財經大學、中山大學、華南理工大學、上海交大、天成學院、中財訊研究院等國內十幾家知名大學聘為客座教授；深圳市律協專業委員；廣東稅務律師聯盟主持；中國國際經濟發展研究中心和北京稅收與市場調研中心特邀調研員。

09稅務稽查要點解析與策劃應對技巧

中國稅務律師：陳建昌09稅務稽查要點解析與策劃應對技巧

中國稅務律師：陳建昌陳教授既是財稅實戰家，又是演講家；稅務稽查出身，稅收籌劃更具權威性；財稅法律科班出身，財稅、法律具深厚知識功底；精稅法，懂財會，通法律，“三師”聚一身。涉稅資歷：從事稅政、稽查、律師工作20余年，曾任某地國稅稽查局局長10余年。2006年12月榮登“法正南粵（廣東律師）”名錄——“法治人物”欄（中國新聞社編）；2007年10月曾出國赴新西蘭奧克蘭市做大型公開財稅演講，并受到新籍華人的好評；2007年度中國榮譽人物交流促進會將陳教授榮譽與業績榮編《榮譽中國*人物大辭典》（深港卷）之“時代驕子篇”。09稅務稽查要點解析與策劃應對技巧

中國稅務律師：陳建昌

祝賀陳老師赴新西蘭做精彩財稅演講，并受到新籍華人的高度評價！

---2007-10-21奧克蘭市用足用好稅收政策是最好的納稅策劃！中國的稅收優惠政策獨具魅力！祝賀陳老師赴新西蘭做精彩財稅演講，并受到新籍華人2008年企業所得稅

匯算清繳策劃為應對目前的“金融危機”——陳教授頻頻出招——策劃為節稅！2008年企業所得稅

匯算清繳策劃為應對目前的“金融危機”—2009年1月1日開始——九大稅收、經濟和行政新政將全面施行：★1燃油消費稅——汽油消費稅每升提高0.8元。★2樓市營業稅——買普通住房滿兩年銷售的免營業稅。★3增稅轉型——即增值稅的全面轉型改革。

★4營稅消稅——即營業稅和消費稅條例和細則的重大調整與變化。★5出口退稅——即調整和提高部分出口退稅率。★6義務教育——全國義務教育學校實施績效工資。

★7城市建設——城市建筑物政府不能“想拆就拆”。

★8動物保護——動物診所不得擅自治療。★9交通執法——事故車輛滯留致堵塞罰200元2009年1月1日開始——序言之一：稅務稽查無法回避國家稅務總局總經濟師董樹奎09-02-23日表示,

今年將加大稅務稽查力度。今年各地稅務機關要把查處利用虛假憑證、做假賬、設置兩套賬以及收入不入賬等手段的稅收違法活動作為重點,加大查處力度;同時高度關注增值稅轉型及出口退稅政策調整后,有可能出現的新的增值稅違法行為和騙取出口退稅違法活動。

董樹奎同時指出,稅務總局今年將大型連鎖超市及電視購物企業、建筑安裝企業和辦理出口貨物退(免)稅業務的重點企業列為必查項目。各地稅務機關要以稅收專項檢查為有效載體,建立健全分級分類稽查的管理辦法,完善分級分類稽查工作機制;總局稽查局要對稅收專項檢查中發現的重大案件以及重點地區的稅收專項整治工作及時進行督導,統一組織對全國重點稅源企業的檢查。序言之一：稅務稽查無法回避

此外,各地稅務機關要依法從嚴查處在建筑安裝、交通運輸、餐飲服務、商業零售等行業中,購買、使用假發票和取得非法代開發票的行為;加強與公安部門的協調配合,及時查處一批有影響的大案要案;密切國家稅務局和地方稅務局間的協作,在打擊違法發票“賣方市場”的同時,依法嚴厲打擊“買方市場”。

董樹奎透露,全國各級稅務機關去年突出重大涉稅違法案件查處和稅收專項檢查兩個重點,取得了可喜成績。全年共檢查納稅人40.5萬戶,查補收入513.6億元。全年稅務機關立案查處稅收違法案件22.9萬起;在稅收專項檢查工作中,各地共檢查納稅人20萬戶,發現有問題納稅人12萬戶,查補收入226.6億元,入庫160.1億元;在打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動中,各地稅務機關與公安機關共查處發票違法犯罪案件4092起,收繳各類假發票2722萬份,查補稅款近5億元;在總局統一組織各地對3家重點稅源企業的檢查中,共查補稅款114.9億元,入庫87.5億元。

此外,各地稅務機關要依法從嚴查處在建筑安裝、交通序言之二：稽查風險自我檢測題

1.您是否對公司的主要稅種的稅負率認真測算過？2.公司在招聘會計人員時，是否測試其辦稅能力？3.您所從事行業的相關稅收優惠政策，是否了解？4.公司是否對采購人員索要發票事項進行過培訓？5.對外簽訂相關經濟合同是否考慮過對納稅影響？6.租賃、融資、購房或投資——是否考慮納稅的事項？7.新業務發生時是否系統地咨詢過相關——財稅專家？8.新頒布的稅收政策法規是否在30日內——學習掌握？9.稅務局的評估、約談或稽查——您是否了解其意圖？10.是否聘請過財稅專家定期進行——財稅風險的診斷？

序言之二：稽查風險自我檢測題參考答案：并非危言聳聽…

如果對以上這10個問題，您的回答中出現三項否定時，說明你的企業存在不安全的隱患，出現六項時，你的企業有重大隱患，需要聘請稅務專家進行診斷并設計最優納稅方案或籌劃方案。

參考答案：并非危言聳聽…如果對以上這10個問題，序言之三——稽查應對策略：

“以機靈應對稽查,以策劃防范風險”

目前，涉稅爭議漸起，稅務稽查風險防范問題日益受到企業和整個社會的關注。在研究稽查風險防范的問題時，我們首先要掌握的一個總的防范策略是：“以現場的機靈應對稽查，以事前的策劃防范風險”。

其實，稅務稽查并不神密，只要掌握其基本的規程和操作方法，就能現場應付自如，避免當場陷入臨陣忙亂而不知所措的尷尬局面；隨著對稅務稽查現狀的深入研究，我們可以發現大多數被處罰的稽查案例中都或多或少存在著一定的納稅籌劃空間，特別是針對多種復雜涉稅事項的稽查案例而言，如果事前就采用不同的財務管理、納稅籌劃的方案，其納稅額度和納稅風險的差異都將會是驚人的。所以，如何選擇最優的納稅方案來防范稽查風險，也是本次研修班要重點討論的問題之一。當您面對哪些訓練有素的稅務稽查人員的詢問時，或者經受他們熟練的查賬、盤點、外調（甚至于聲東擊西、欲擒故縱）調查技術的考驗時，您是否做好了應對的心理和業務方面的準備？殊不知，有時一個小小的芝麻問題就可能引來稅務稽查的一連串的檢查和詢問……機靈應對案例序言之三——稽查應對策略：

“以機靈應對稽查,以策劃防范風險序言之四——真實稽查案例回顧引發的思考：

原載《中國稅務》雜志案例題名：

一筆“購貨退款”隱藏的偷稅案

陳建昌/文

今年5月初，A市國稅稽查局舉報中心值班人員接到一個匿名舉報電話：舉報A市東慶石化聯營公司有重大偷稅嫌疑。由于種種原因，電話舉報人沒有具體說明有關線索情況。憑著職業的敏感，稽查人員覺得這可能又是一件棘手的“無頭案”。稽查局受理舉報后，很快組織業務骨干成立專案小組，前往該公司開展專案稽查。序言之四——真實稽查案例回顧引發的思考：

原載《中國稅務》雜山窮水盡疑無路

東慶石化聯營公司是由A市石油支公司投資建立的聯營企業。該公司在行政上隸屬A市石油支公司，實行獨立核算，自負盈虧，增值稅一般納稅人；經營實體設在A市郊區國道泉水塘處，又名泉水塘加油站，經營規模看上去很小，與一般的路邊加油站差不多；稅收上實行自行申報、查帳征收的方式，屬A市國稅局XX分局管轄。A市稽查局受理此案后，首先到當地國稅分局進行了初步的案頭稽核。結果未發現申報表及所附資料有什么異樣情況。據當地國稅分局的有關同志介紹，該公司納稅情況一直較好，申報及時，很少拖欠稅，每年的納稅檢查均未發生偷稅行為。稽查人員在向該公司的負責人送達“詢問通知書”時，誰料想這個負責人竟然以“我們的稅都繳了，沒有什么可查的”為由回避專案組的詢問。山窮水盡疑無路

東慶石化聯營公司是由A市石油支公司投山窮水盡疑無路

過了幾天，A市稽查局對該公司正式下達“稅務稽查通知書”。專案組進駐后，以“日常稽查”的名義檢查該公司1998年度的納稅執法情況。經過兩天的檢查，稽查人員幾乎把該公司1998年度所有的帳簿、憑證、報表以及其他有關資料翻了個夠。該查的查了，該核對的也核對過了，該重新結算的自然也不會輕易放過。結果呢，除了發現有一部分進項抵扣發票不規范外，其他（尤其是重大的偷稅線索）簡直是一無所獲。稽查人員有些失望，繼而對匿名舉報電話的真實性產生了懷疑。說實話，當時面對公司一些人的閑言碎語，再加上查來查去也沒查出個名堂，稽查人員真想就此鳴鑼收兵。山窮水盡疑無路過了幾天，A市稽查局對該公司正式下達柳暗花明又一村

稽查人員回到稽查局后，連夜召開討論會。討論主題是本案繼續查，還是就此收兵。經過分析，大家把問題的焦點定在東慶石化聯營公司與A市某石油站購貨款結算的往來帳上，并一致認為偷稅的疑點并沒有完全排除。第二天稽查人員抱著一絲希望再次進駐該公司，并采取“逆查法”重新進行重點科目的檢查。經過艱苦細致的工作，終于發現了本案的突破點。在一本憑證中，稽查人員發現一筆十九萬元的收款原始憑證。該憑證僅僅注明收到A市某石油站現金多少元，其它均未做說明。當稽查人員詢問公司的會計人員江某，他很自然地解釋說，這是一筆購貨退款。按常理說，企業間的購銷業務往來，常有補收銷貨款或退回購貨多余款等現象，出具收到購貨退款也是一筆極為平常的經濟往來業務。但有一點引起了專案組人員的高度警覺，那就是——十幾萬元的購貨退款竟然是現金交易。（19萬-100萬-210萬-放棄的策略）柳暗花明又一村

稽查人員回到稽查局后，連夜召開討論會柳暗花明又一村

東慶石化聯營公司在A市的購貨對象主要是A市石化總廠下屬的某石油站。據了解，該站屬經營規模較大的石化公司，財務核算健全，執行財經紀律也是十分嚴格的。依照銀行有關經濟往來款項的結算紀律，象這么大的付款結算方式應該是轉帳、票匯等，一般是不允許直接用現金交易的；而且，雙方平常的購銷貨款均是采用轉帳、票匯等，這一筆怎么用現金呢？稽查人員發揚查帳的“釘子精神”，緊緊扣住這一筆不明收款，一直追查到98年度，最終證實這筆所謂的“購貨退款”其實就是隱瞞的“應稅銷售收入”。沿著這條重要的線索深入檢查，結果從帳面上就查出該公司96年度至97年度經營期間，隱瞞在A市的“拋油”（即商業直銷）應稅收入多達一百多萬元，偷稅之隱情終于昭然若揭。柳暗花明又一村

東慶石化聯營公司在A市的購貨案中案引出帳外帳

如果說本案調查就此劃上句號，恐怕也不能算失職。但稽查人員并未就此罷休。可能是因為查案養成的“職業病”，就帳面上查出的隱瞞應稅收入還不十分放心，仍然抓住拋油收入間斷且與拋油數額不十分吻合和部分購進油品的增值稅發票抵扣聯帳面沒有反映等一些新的疑點，又連夜傳來公司的會計江某，再次進行詢問。經過幾番耐心地說理和仔細地認證、質證，江某終于在威嚴的稅法面前徹底地坦白了本案偷稅的始末，主動交出了隱藏在柜子里的一本帳外帳，并十分懊悔地對辦案人員說：“我真是服了你們”。案中案引出帳外帳如果說本案調查就此劃上句號，恐怕也案中案引出帳外帳

前幾年，由于A市石化油品放開經營，大多數石油經營企業疲于奔命，經濟效益也是連年下滑。該公司經過研究，決定開拓經營網點，搞活油品銷售市場，遂于1996年初在A市設立由三人組成的拋油點，辦理油品的直銷業務（邊購進，邊銷售，一般不通過庫存轉出）。該拋油點與98年撤回。但該拋油點的經營業務情況一直未主動向當地國稅機關申報。公司的經營舉措本來是一件很好的決策，但由于在經營思想上的一些錯誤認識，結果導致在稅收問題上“翻了船”。據有關人員陳述，公司設立帳外帳有自身的“苦衷”：油品市場疲軟，油品難銷，進銷差價低，拋油毛利更少；同時又因為拋油經營方式極為簡單，且為現金結算，每筆進貨都想取得對方提供的增值稅發票抵扣進項稅確有一定的困難，如果將拋油點收入全部申報納稅，那么結果可能是公司要面臨虧損的困境。盡管如此，也無法改變該公司偷稅的事實。如何應對策劃？案中案引出帳外帳前幾年，由于A市石化油品放開經營，稅法是神圣不可侵犯

很顯然，納稅人在經營過程中存在的實際困難，雖然值得人們進一步地研究和探討，但絕不能把它作為一種偷稅的理由，因為稅法是神圣不可侵犯的。依照有關稅法，購銷時未取得增值稅專用發票一律不得抵扣進項稅；同時根據《征管法》相關規定，納稅人做帳外帳隱瞞應稅收入，其行為即構成偷稅。本案幾經較量，專案組在掌握大量的事實和證據的前提下，終于對該公司做出了實事求是地認定：稅法是神圣不可侵犯很顯然，納稅人在經營過程中存在的實稅法是神圣不可侵犯

該公司在96、97年經營期間，利用做帳外帳隱瞞應稅收入（210多萬元）和做虛假的納稅申報（只有少部分拋油收入申報過）等手段，偷繳增值稅應納稅款達35萬多元（已抵扣一部分賬外賬的進項稅額）；而當時稽查人員查出的線索------一筆不明收款，其實就是“賬外賬”的最后盈利，并以現金方式給相關“內幕人員”-----“論功行賞”。雖然本案最終處理結果待審理結束后方可知曉。但是有一點請讀者放心，那就是——稅法是神圣不可侵犯的，誰踐踏了稅法，誰終將受到法律的制裁。稅法是神圣不可侵犯該公司在96、97年經營期間，利序言之五——稅務稽查的基本程序圖1、稽查選案2、稽查實施立案

3、稽查審理（一般程序）審理確認簡易程序審理退回告知書稅務處理書處罰決定書聽證4、稽查執行5、行政復議、訴訟稅務處罰序言之五——稅務稽查的基本程序圖1、稽查選案2、稽查實施立案序言之五——稽查基本程序和應對一、稽查選案：(一)計算機選案（主要是微機采集信息并作納稅評估分析和整理后自動生成或人工提取）；(二)人工選案（根據稽查計劃按征管戶數的一定比例篩選或隨機抽樣或人工作納稅評估而選擇）；(三)其它（根據公民舉報、有關部門轉辦、上級交辦、情報交換的資料確定）。

二、稽查實施：1、下達稽查通知書；2、調閱納稅檔案；3、實施稽查（查帳、詢問、外調、協調、刑偵、稅收保全）；4、制作稽查底稿；5、制作稽查報告或結論；注：已立案的，移交審理；不需立案的一般違法案直接由稽查人員制作《稅務處理決定書》并報批后執行。三、稽查審理：主要確認1、違法事實是否清楚、證據是否確鑿、數據是否準確、資料是否齊全；2、適用稅收法律、法規、規章是否得當；3、是否符合法定程序；4、擬定的處理意見是否得當。審理終結后確認的制作《稅務處理決定書》和《處罰告知書》；有問題的補正、退查、否決和移送。四、稽查執行：1、文書送達（郵寄、公告、委托）；2、自動履行或強制執行（扣款物擔保）。五、行政救濟程序：1、陳述和申辯（簡易程序：公民50企業1千）；2、聽證程序（一般程序：公民2千企業1萬3日）；3、行政復議（60日內）；4、行政訴訟（15日或3個月內）；5、行政賠償（2年）序言之五——稽查基本程序和應對一、稽查選案：(一)計算序言之六——十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過《刑法修正案（七）》《刑法》：“逃避繳納稅款”取代“偷稅”

修改一：《刑法》用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述。北京大學法學院教授劉劍文解釋說，“偷”是指將屬于別人的財產據為己有，而在稅收問題上，應繳稅款原本是屬于納稅人的財產，之所以發生過去所說的“偷稅”行為，是因為納稅人沒有依法履行繳納稅款的義務，因此有必要將這種行為與平常概念中的盜竊行為加以區別。《刑法》不再使用“偷稅”的表述，反映出立法者在公民財產概念理解上的變化。

法制消息快遞——序言之六——十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過《刑法修正

修改二：《刑法》不再對不履行納稅義務的定罪量刑標準和罰金標準作具體數額規定。《刑法》規定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。取消了修改前《刑法》分別規定的“一萬元以上不滿十萬元”和“十萬元以上”的具體數額標準。劉劍文認為，隨著近年來我國經濟的快速發展，納稅人收益較過去有了明顯的提升，在《刑法》中仍繼續沿用過去較低的定罪量刑標準，顯然不符合當前的經濟和社會發展要求，立法部門有必要通過修法對此進行適當調整，并由司法機關根據實際情況對定罪量刑的具體數額標準作出司法解釋。修改二：《刑法》不再對不履行納稅義務的定罪量刑標

修改三：《刑法》增加規定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。專家認為，考慮到打擊不履行納稅義務犯罪的主要目的是為了維護正常的稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對屬于初犯，經稅務機關指出后積極補繳稅款和滯納金，履行了納稅義務，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責任，這樣處理可以較好地體現寬嚴相濟的刑事政策原則。

法制人性化！修改三：《刑法》增加規定，有逃避繳納稅款行為的納稅人新條文：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。

有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

新條文：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報一、主營業務收入的稽查要點

1、評價收入的內控制度是否存在和有效、并一貫遵守。

2、將本年度各類收入與總賬和明細賬及有關的申報表核對。

3、核實納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。

4、初步評價增值稅、消費稅、營業稅、資源稅稅目稅率適用的準確性。

5、驗證應稅收入在不同稅目之間、應稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。

6、審查“物物交換”交易是否按銷售進行處理。

7、重點審查給予關聯企業的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉移利潤等情況。

8、截止性測試：檢查決算日前后若干的出庫單（或銷售發票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現象。一、主營業務收入的稽查要點

1、評價收入的內控制度是否9、審查收入的確認是否正確。

收入的確認依產品銷售或提供服務方式和貨款結算方式，按以下幾種情況分類確認：采用直接收款銷售方式時：結合貨幣資金、應收賬款、存貨項目的檢查，審查是否在貨款收到、或將發票賬單和提貨單交付買方當天作收入處理。采用預收賬款銷售方式時：結合預收賬款、存貨項目的檢查，審查貨物發出當天是否作收入處理。采用托收承付結算方式時：審查是否在發貨并辦妥托收手續當天作收入處理：委托其他單位代銷商品等方式時：結合存貨、應收賬款、銀行存款項目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當天作收入處理；采用賒銷和分期收款結算方式時：審查是否按合同約定的收款日期作收入長期工程合同跨期時：審查是否按完工進度或者完成工作量作收入處理；委托外貿代理出口時：審查是否以收到外貿企業代辦的運單和銀行交款憑證時作收入處理；審查企業從購貨方取得的價外費用收入是否按規定入賬。確認銷售退回、折扣與折讓的正確性；審查銷售退回。9、審查收入的確認是否正確。

收入的確認依產品二、企業收入確認的稽查應對策劃技巧（一）企業主營收入確認的依據與策劃應對★法規依據——國稅函〔2008〕875號關于確認企業所得稅收入若干問題的通知一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

（一）企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現；（演講者注：總的確認原則）

1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。二、企業收入確認的稽查應對策劃技巧★案例分析1——已發生或將發生的成本能夠可靠地核算問題：甲企業與乙企業簽訂合同，甲企業為乙企業生產一臺大型設備，合同約定的價款1000萬元。但甲企業生產該設備的一個主要部件必須由丙企業加工。甲企業和乙企業合同約定，交易價格按丙企業的實際成本加10%利潤確定。2008年11月20日，甲企業將生產完畢的設備交付給乙企業，并收到了要求的貨款1000萬元。但丙企業一直沒有準確的核算出互見的成本。問甲企業是否確認收入？★案例分析1——已發生或將發生的成本能夠可靠地核算問題：

★案例分析2——發放購物卡的稅務處理發放購物卡時需開具發票，應計算增值稅銷項稅額。新增值稅暫行條例第十九條增值稅納稅義務發生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。但國稅函[2008]875號規定的確認收入實現的四個條件中的第⑴、⑵、⑷條應該均未滿足，因此不能在確認增值稅納稅義務發生的同時確認所得稅收入，所得稅納稅義務發生時間應遞延到實際消費時。策劃思路：推遲繳納所得稅！不包括明確貨物名稱的提貨卡！《國家稅務總局關于有價消費卡征收營業稅問題的批復》（國稅函[2004]1032號）：消費者持服務單位銷售或贈予的固定面值消費卡進行消費時，應確認為該服務單位提供了營業稅服務業應稅勞務，發生了營業稅納稅義務，對該服務單位應照章征收營業稅；其計稅依據為，消費者持卡消費時，服務單位所沖減的有價消費卡面值額。

★案例分析2——發放購物卡的稅務處理（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

2.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。（演講者注：非專業人員安裝）

4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（演講者注：注意與增值稅的差異）

（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（策劃思路：雙方壓低交換價格）

（五）企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。（演講者注：注意與流轉稅的差異和策劃問題）（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條09稽查應對★溫馨提示——折扣銷售，是因購買方購貨數量較大等原因，而給予購買方的價格優惠。在實際經濟活動中，企業銷售貨物或應稅勞務時，并不一定按原價銷售，而為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優惠的價格，并在購銷合同中予以明確。稅法規定折扣銷售可按余額作為應稅銷售額申報納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發票上分別注明，才可從銷售收入中減除。這就為我們實際操作帶來了極大的不便。

09稽查應對★溫馨提示——折扣銷售，是因購買方購貨數量較大等09稽查應對★策劃思路——方法一：保證金法——采購方比喻采購1萬-10萬臺以內的冰箱時，銷售方給予對方9折的優惠，但在銷售發票中體現的折扣優惠則是整體采購冰箱8折的優惠，而對于9折與8折的差額優惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數量達到或接近合同協議的最大值（比喻超過10萬臺時），則在年底時一并將9折與8折的差額優惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購冰箱8折的優惠，同時財務上要將9折與8折的差額優惠補做收入并申報納稅。09稽查應對★策劃思路——09稽查應對方法二：折扣平衡法——采購方比喻采購1萬-10萬臺以內的冰箱時，銷售方給予對方9折的優惠，在銷售發票中體現的折扣優惠也是9折。一旦采購方購貨數量將要接近合同協議的最大值（比喻8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標折扣率（8折）的折扣優惠，比喻6折或7折（在最后的幾批銷售發票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱8折的優惠目標值。09稽查應對方法二：折扣平衡法——采購方比喻采購1萬-10萬09稽查應對方法三：預估折扣率法——某啤酒生產企業規定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100-500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產企業不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。這時，企業對銷售折扣完全可以采取預估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產企業可以采用按最低折扣率（0.2元／瓶）或根據上一年每家經銷代理商的銷售數量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調整即可。調整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當然，預估折扣率測算得越準確，結算時的折扣調整額就越小。09稽查應對方法三：預估折扣率法——某啤酒生產企業規定：年銷

二、企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。★溫馨提示——注意“可靠”含意的理解。

（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發生成本占總成本的比例

（三）企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。二、企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：

1.安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。

3.軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。

4.服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：

7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。★案例分析——A、B企業達成協議，A企業允許B企業經營其連鎖店。協議規定，A企業共向B企業收取特許權費60萬元，其中，提供家具、柜臺等收費20萬元，這些家具、柜臺的成本18萬元；提供初始服務，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費30萬元，銀行存款支付成本20萬元；提供后續服務收費10萬元，銀行存款支付成本5萬元。假定款項在協議開始時一次性付清。

7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。★案例分析——甲企業接受乙企業一項產品的安裝任務，工期自2000年11月1日至2001年1月31日，合同總金額為500000元。根據合同約定的工程進度第一年完成總工程的60%，第二年完成剩余的40%，合同約定乙企業于2000年11月1日付款300000元，余款200000元待工程結束后付清。

8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務三、企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

二○○八年十月三十日如：房地產企業售房送空調、家具、閣樓和陽臺等。三、企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應09稽查應對企業“讓利促銷”，促銷應注意稅務策劃節稅；★基本案情——國內經濟融入WTO后，企業因現代市場的殘酷競爭，必須采取“讓利促銷”的方式，以企生存和發展。目前，民間“讓利促銷”的方式已出現多樣化：打折銷售、折扣銷售、回扣銷售、買一送一、捆綁銷售、購物券銷售、俱樂部銷售、積分銷售、滿定額獎勵、“血本”濺賣、“跳樓”拋售、售后回購和售后回租等等，其“讓利促銷”的格局，著實令人欣慰。★納稅問題——縱觀稅務稽查的處罰案例，因納稅人不能準確地把握好各種“讓利促銷”方式的稅收政策，而誤申報、錯申報的情況頻繁出現，其中被稅務稽查處罰的也為數眾多，真的讓人擔憂。09稽查應對企業“讓利促銷”，促銷應注意稅務策劃節稅；★基本09稽查應對★測試案例——某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：

一是商品7折銷售；

二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；

三是購物滿100元者返還30元現金。

假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下（暫不考慮城建稅和教育費附加）：

（1）7折銷售，價值100元售價70元→

稅后凈利潤＝5.73

元

（2）購物滿100元，贈送30元商品→

稅后凈利潤0.02元

（3）購物滿100元返還現金30元→

稅后利潤－14.59（元）

★測試結果——顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同：方案一最優，商家讓利后可賺；方案二次之，商家基本上能保本；方案三最差，商家有虧損。。09稽查應對★測試案例——某商場商品銷售利潤率為40％，銷售09稽查應對★溫馨提示——案例中的盈虧肯定是稅負差異造成的，但其稅負差異因素究竟是什么？折扣沖減、視同銷售和個人偶然所得代扣稅就是其最主要的影響因素！★風險規避——輔之以“廣告禮品”的促銷；巧妙運用類似于“加量不加價”和“捆綁式買一送一”的促銷策略。★思考題——請回答以下促銷方式最典型的日用品或食品是什么？（1）“加量不加價”；（2）“捆綁式買一送一”。

09稽查應對★溫馨提示——案例中的盈虧肯定是稅負差異造成的，（二）企業延緩主營收入（利潤）的稽查策劃應對技巧★基本案情——風險銷售案例：2007年12月份，A企業向B企業銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算，并開具了普通發票，但貨款未收取。A企業在銷售時已知B企業資金周轉發生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業長期以來建立的商業關系，A企業將商品銷售給了B企業。該批商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續，但直到2008年5月底之前，貨款仍未到帳。A企業依據新準則“謹慎原則”和新會計制度的“權責發生制原則”，當時未申報納稅，意在延期而非隱瞞，但當地稅務局檢查發現時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。（二）企業延緩主營收入（利潤）的★策劃思路——巧妙利用“分期收款方式”應對，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。★溫馨提示——“分期收款方式”的稅務策劃避稅技巧和案例:

1、延緩收入（利潤）；2、稅務稽查應對。★策劃思路——巧妙利用“分期收款方式”應對，將所謂“隱瞞”收（三）企業其它收入的稽查策劃應對技巧★法規依據——TL第二十二條企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（三）企業其它收入的稽查策劃應對技巧1、“應付帳款”長期掛帳的納稅疑難策劃處理★疑難處理——因相關稅法對“確實無法償付”未具體明確化，故解決疑難的關鍵問題是如何準確理解“確實無法償付”。★規避方法——即陳述和申辯。“確實無法償付”的事實認定從法律角度來分析，需要具備一定的事實證據證明，而相關的事實就具體的調查來說，其難度是可想而知的。目前稅務稽查認定的“事實”多是“長期掛帳”、“債權人失蹤或死亡”和“企業倒閉或破產”，但這樣的認定多數是經不起法律推敲的，如“長期”究竟是多數年？債權人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業如果倒閉或破產，但其原股東的追償權在法律上也并未明確否定。而且，稅務稽查是行政執法，負有舉證義務，如此的“調查”確實挺有難度的。★溫馨提示——如果是“長期掛帳”，最好是要求相關的債權人每年底發來一個“還款計劃”。

1、“應付帳款”長期掛帳的納稅疑難策劃處理2、財政補貼收入的納稅疑難問題策劃處理★基本案情——企業的財政補貼或政府補助稅征免稅問題。★涉稅疑難——稅務機關不論何種情況，一律予以征稅。★法規依據——第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（三）國務院規定的其他不征稅收入。注：其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。財稅字〔1995〕81號：企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。★疑難處理——申請上級稅務機關函復。2、財政補貼收入的納稅疑難問題策劃處理3、減免稅（含即征即退）納稅疑難問題處理★基本案情——企業的減免稅的征免稅問題。★涉稅疑難——稅務機關不論何種情況，一律予以征稅。★法規依據——財稅字【1994】第074號：對企業減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的項目以外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還稅款年度的企業利潤征收企業所得稅。★疑難處理——是否有指定用途；申請上級復函。3、減免稅（含即征即退）納稅疑難問題處理（四）企業視同銷售行為的稽查應對策劃1、新稅法下，企業所得稅視同銷售范圍縮小★法規依據——

TL第二十五條企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。《財政部國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅[1996]79號）規定：企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。（四）企業視同銷售行為的稽查應對策劃2.企業內部處置資產視同銷售確認問題★法規依據——《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，現就企業處置資產的所得稅處理問題通知如下：

一、企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（注：如自建商品房轉為自用或經營）；注意國稅發[2006]31號

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

2.企業內部處置資產視同銷售確認問題二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執行。對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規定執行。二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發三、特別納稅調整反避稅稽查應對1、轉讓定價法在經濟活動中，關聯企業為了轉移利潤而在商品交換過程中，不依照市場規則和公允價格進行交易，而是根據關聯企業的共同利益而進行的商品或非商品交易。★轉讓定價的方式：當兩個關聯企業所承受的稅率不相同時，由母公司策劃，將利潤從稅負高的企業向稅負低的企業轉移，利潤轉移采取的具體方式主要是定價轉移。三、特別納稅調整反避稅稽查應對09稽查應對1-A一般的定價轉移避稅方式圖解：A與B關聯企業為了共同利益而進行的定向商品或非商品交易，目的是為了------利潤轉移避稅。A企業（高稅率或征稅期）A→

B低價B→A高價B企業（低稅率或減免優惠期）09稽查應對1-A一般的定價轉移避稅方式圖解：A與B關聯企業1-B、企業兼營內部轉移定價

（不同稅率的產品或服務）A產品或服務B產品或服務（高稅率或征稅）（低稅率或免稅）

1-B、企業兼營內部轉移定價

（不同稅率的產品或服務）★基本案情——設立銷售公司避稅：湖南某地華強建材總公司生產一種建筑材料生產模具，主要銷往廣東省等各地區，每件產品市場售價為31000元，每單件產品基本費用如下：生產成本15000元，銷售費用3000元，管理費、財務成本等綜合費用暫不考慮。問如何進行納稅策劃？策劃前：華強公司應交所得稅額為：（31000-15000-3000）×33%=4290元顯然，企業交所得稅較高，為此，該公司決定在深圳設一家全資子公司專門負責對公司產品的銷售工作，總公司只專注于生產。總公司給銷售公司每件產品的價格為26000元。則該集團公司應交所得稅為：（26000-15000）×33%=3630元，銷售公司應交所得稅為：（31000-26000-3000）×15%=300元，兩公司共計納稅為：3630+300=3960元，比未設銷售公司單件產品少交稅：4290-3960=330元。★基本案情——設立銷售公司避稅：湖南某地華強建材總公司生產一

現在，該集團經進一步策劃分析，只要在稅法準許的情況下，能夠達到同行業一般生產型企業的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉讓給深圳銷售公司，故將銷售給深圳公司的售價降到23000元/件，則集團公司應交所得稅為：（23000-15000）×33%=2640元，銷售公司應交所得稅為：（31000-23000-3000）×15%=750元，兩公司共計納所得稅為：2640+750=3390元。由此可見，單件產品價格轉讓后比價格轉讓前少交所得稅：3960-3390=570元。比未設立銷售公司時少交所得稅：4290-3390=900元。現在，該集團經進一步策劃分析，只要在稅法準許的情況下，能09稽查應對2、一般的費用分攤避稅方式圖解：一項共同開發的工程或共同完成的勞務費用分攤比例費用分攤比例A公司15%B公司25%09稽查應對2、一般的費用分攤避稅方式圖解：一項費用分攤比例3、弱化資本法A公司投資1000萬B公司投資200萬借款800萬C新項目公司總投資額2000萬？3、弱化資本法A公司B公司C新項目公司？09稽查應對★法規依據——反資本弱化的稅收措施及案例財稅〔2008〕121號關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知

一、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業，為5：1；（二）其他企業，為2：1。

09稽查應對★法規依據——反資本弱化的稅收措施及案例09稽查應對財稅〔2008〕121號關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知

二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

三、企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

四、企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。

09稽查應對財稅〔2008〕121號二、企業如果關聯方利息支出扣除計算實例

A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬元設立D公司。A公司權益性投資200萬元，占20%股份；B公司權益性投資200萬元，占20%股份；C公司權益性投資600萬元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。假設A、B、C、D公司均為非金融企業；銀行同期貸款利率為8%；D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則；B公司可以提供稅法規定的相關資料以證明其符合獨立交易原則；D公司實際稅負不高于C公司；根據企業所得稅法及其實施條例、121號文件的規定，現計算如下：

關聯方利息支出扣除計算實例

A公司、B公司和C公司于2關聯方利息支出扣除計算實例

1.對A公司支付的利息由于D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規定的債資比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。D公司接受A公司的債權性投資和權益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為200×2=400萬元，利息額為400×8%=32萬元。2008年共支付A公司利息500×10%=50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應在2008年作納稅調整，且在以后年度也不可扣除。

關聯方利息支出扣除計算實例

1.對A公司支付的利息由

2.對B公司支付的利息D公司接受B公司的債權性投資可以提供稅法規定的相關資料以證明其符合獨立交易原則，可以不看債資比例的規定，但其約定利率9%高于金融機構同期貸款利率8%，故B公司借款利息600×9%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機構同期貸款利率的部分600×（9%-8%）=6萬元要作納稅調整。

3.對C公司支付的利息D公司實際稅負不高于B公司，也可以不看債資比例的規定，其約定年利率7%低于金融機構同期貸款利率，故C公司借款利息600×7%=42萬元可以全額在稅前扣除。

4.A、B、C公司的利息收入A公司自D公司取得的利息收入50萬元、B公司自D公司取得的利息收入54萬元、C公司自D公司取得的利息收入42萬元，因企業所得稅法和實施條例中沒有相關稅收優惠政策的規定，故均應并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。2.對B公司支付的利息D公司接受B公司的債權性投資可以09稽查應對★溫馨提示——關于融資利息稅前列支的思考？1、民間借貸的合法性問題？2、關聯企業借貸的稅收控制問題？3、企業借貸新思路：（1）委托銀行貸款；（2）統借統貸；（3）互相“擔保”借款。[國稅函〔2007〕1272號]（4）預付賬款“借貸”法

企業與企業的資金借貸是否合法？09稽查應對★溫馨提示——關于融資利息稅前列支的思考？企業與09稽查應對BVI國際避稅

4、BVI-英屬維爾京群島，號稱“避稅天堂”–-免稅特區：開曼、百慕大、巴哈馬等地設立“離岸公司”。轉移定價轉口貿易BVI金融和經濟部部長羅尼·斯凱爾頓2005年曾來華訪問。

政府反避稅09稽查應對BVI國際避稅4、BVI-英屬維爾京群島，號稱案例：典型國際避稅案例圖解

A1英國50％1000匹布料成本每匹2600元A2法國60％加工利潤率20%A3中國30%A跨國公司總部(美國)1、每匹3000元1、3600元2、每匹布2800元2、每匹3400元23600元在該國市場出售問題3？案例：典型國際避稅案例圖解A1英國A2法國A3中國A跨國公09稽查應對(一)在正常交易情況下的稅負：

A1應納所得稅=(3000-2600)×1000×50％=200000(元)

A2應納所得稅=3000×20％×1000×60％=360000(元)

則對此項交易，A跨國公司應納所得稅額合計=200000＋360000=560000(元)(二)在非正常交易情況下的稅負

A1應納所得稅=(2800-2600)×1000×50％=100000(元)

A2應納所得稅=(3600000-3400000)×60％=120000(元)

A3應納所得稅=(3400-2800)×1000×30％=180000(元)

則A跨國公司應納所得稅額合計=100000＋120000＋180000=400000(元)

比正常交易節約稅收支付：560000-400000=160000(元)

這種避稅行為的發生，主要是由于英、法、中三國稅負差異的存在，給納稅人利用轉讓定價轉移稅負提供了前提。09稽查應對(一)在正常交易情況下的稅負：

A1應納所09稽查應對四、企業成本費用的稽查要點與應對策劃（一）主營業務成本的稽查要點（以工業企業生產成本為例）

1、評價有關生產成本的內部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。

2、將明細賬與總賬、報表(在產品項目)相核對，檢查其是否相符。

3、獲取生產成本分析表，分別列示各項主要費用及各產品的單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數、上期數或上年同期數、同行業平均數比較，分析增減變動情況，若有異常變動，查明原因。

09稽查應對四、企業成本費用的稽查要點與應對策劃09稽查應對4、材料費用審計。

(1)審查直接材料耗用數量是否真實；——審查“生產成本”賬借方的有關內容、數據，與對應的“材料”類賬戶貸方內容、數據核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料——實施截止性測試抽查決算日前后若干天的領料單、生產記錄、成本計算單，結合材料單耗和投入產出比率等資料，檢查領用的材料品名、規格、型號、數量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產成本，特別應注意期末大宗領用材料。(2)確認材料計價是否正確；——實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算發出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確(3)確認材料費用分配是否合理：重點核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。09稽查應對4、材料費用審計。09稽查應對5、輔助生產費用的審計。

(1)抽查有關的憑證，審查輔助生產費用的歸集是否正確；(2)審查該費用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、管理部門提供的產品和勞務計入生產成本，用于工程、福利等部門的產品或勞務是否按規定計算銷項稅額或作相應的進項稅額轉出，自產的消費品是否計提了消費稅o

6、制造費用的審計。獲取制造費用匯總表，作如下審查：(1)審查制造費用中的重大數額項目、例外項目是否合理；(2)審查當年度12月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項；(3)必要時，應對制造費用實施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費用明細賬(4)對制造費用的分配進行檢查，若發現制造費用分配標準不合理，則重新測算制造費用分配率，并對年末在產品與產成品成本進行調整：(5)將全年制造費用總額與生產成本賬戶核對。

7、審查“生產成本”、“制造費用”明細賬借方發生額并與領料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應稅消費品是否用于連續生產應稅消費品，當期用于連續生產的外購消費品的價款數及委托加工收回材料的相應稅款數是否正確。

8、審查“生產成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉入產成品的支出項目，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產品、邊角料收入直接沖減成本費用而未計收入提稅金。

09稽查應對5、輔助生產費用的審計。(1)抽查有關的憑證，09稽查應對9、產品成本的審計。

(1)采用存貨步驟，審查在產品數量上是否真實正確；(2)審查在產品計價方法是否適應生產工藝特點，是否堅持一貫性原則；——約當產量法下，審查完工率和投料率及約當產量的計量是否正確；——定額法下，審查在產品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調整；——材料成本法下，審查原材料費用是否在成本中占較大比重：——固定成本法下，審查各月在產品數量是否均衡，年終是否對產品實地盤點并重新計算調整；——定額比例法下，審計檢查各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全

09稽查應對9、產品成本的審計。09稽查應對10、完工產品成本的審計。

(1)審查成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當且體現一貫性原則；(2)審查成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現受益性原則；(3)確認完工產品數量是否真實、正確：(4)確認完工產品計價是否正確。分析主要產品單位成本及構成項目有無異常變動，結合在產品的計價方法，審查完工產品計價是否正確。審查其他行業主營業務成本時，可參照相應會計制度進行。09稽查應對10、完工產品成本的審計。（二）企業成本費用的稽查應對策劃技巧1、企業所得稅稅前列支的二個重要原則的理解和應用（1）“相關性原則”理解的納稅疑難問題（案例）★法規依據——第八條企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。TL第二十七條企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。（2）“合理性原則”理解的納稅疑難問題（案例）★納稅疑難——合理的工資、合理的勞保、合理的固定資產預計凈殘值率、合理的轉移定價調整方法。。。。。。？？（二）企業成本費用的稽查應對策劃技巧2、集團公司收繳“管理費”的稅務策劃★基本案情——新法及條例已取消了“管理費”的稅前列支。★納稅疑難——總公司的職能一般是為子公司提供管理和信息服務，其費用為何不能列支★法規依據——企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。★策劃思路——（1）直接費用轉移“報銷”；（2）間接費用以合理的名義“分攤”。2、集團公司收繳“管理費”的稅務策劃3、公益捐贈的連環策劃技巧

★新政背景：新法第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

個人捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

★基本案情：企業經法定途徑捐贈100萬，但假設當年稅前只能列支70萬，則超支的30萬應在年度匯繳時調增補稅，即30萬*25%=7.5萬。能否將超支的30萬轉化為企業全體職工個人的捐贈？當然最好是既可化解企業調增補稅的風險，又可能不增加或盡量最少量增加職工個人的稅負。假設企業300人，正常平均計稅工資為4500元/月。★策劃思路：學員思考并演算策劃方案和結果。

★溫馨提示：1、如果能通過捐贈扣除并降低員工的計稅級距,則還有可能節約個稅。這種巧妙的策劃，可真正實現企業與員工雙贏之目的。2、值得注意的是需在工資發放時直接用于捐贈（工資實發數是扣除捐贈后余額），避免工資發放后，再用現金捐贈不好認定。

3、公益捐贈的連環策劃技巧4、廣告費稅前列支的策劃問題★納稅疑難——廣告費列支的發票？？★疑難處理——任意對稅法條款的“限定性”或“擴大性”解釋，應屬于無效。★柳暗花明——TL第四十四條企業發生的————符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。4、廣告費稅前列支的策劃問題5、股東的工資策劃效應工資稅負紅利稅負重復納稅，稅負至少45%1、不利因素：5%-45%個稅2、有利因素：稅前抵減效應5、股東的工資策劃效應工資紅利重復納稅，稅負至少45%1、不6、“舍小求大”的連環稅務策劃★策劃思路——（1）當關聯企業之間，存在企業所得稅的稅負差異時，可合理地通過資產的相互租賃，來相應減輕或降低對方的企業所得稅的稅收負擔——策劃的關鍵的核心奧秘是資產租賃的營業稅稅率為5%，而對方企業的企業所得稅得以扣除租金，其節稅效應是直接抵減了應納25%的企業所得稅所得額，正所謂“舍小求大”的連環稅務策劃效應。（2）當企業承租他人的資產或者接受他人的建筑安裝勞務時，如果對方確實無法提供正式稅務發票，致使企業無法稅前扣除相關的成本費用的，也可嘗試“越位納稅，代開發票，求得抵扣”的方式策劃。這也是一種所謂“舍小求大”的連環稅務策劃效應。★溫馨提示——當房地產企業如此策劃時，還有意想不到的節稅收獲？

6、“舍小求大”的連環稅務策劃7、土地使用權的財務核算技巧企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。但下列情況除外：①房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關土地使用權應計入建筑物成本；②企業外購房屋建筑物，支付的價款中包括土地和建筑物價值，則應對支付價款按合理方法（如按公允價值）在土地和建筑物之間分配，確實無法分配的，應全部計入固定資產。7、土地使用權的財務核算技巧8、技術轉讓收入的巧妙分割策劃★法規依據——實施條例第九十條企業所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。★策劃思路——（1）分割年度，分次簽定合同；（2）公司分立，分別簽定合同。8、技術轉讓收入的巧妙分割策劃9、固定資產折舊的加速策劃★法規依據——稅法第三十二條固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例第九十八條企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。★策劃思路——恰當選用加速折舊法。9、固定資產折舊的加速策劃10、固定資產大修理支出的策劃★法規依據——實施條例第六十九條所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。★策劃思路——盡量規避固定資產大修理條件。10、固定資產大修理支出的策劃11、清算所得彌補虧損的策劃問題（案例）★基本案情——某公司董事會于2007年5月20日向股東會提交解散申請書，股東會5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。該公司年初1月至5月份盈利8萬元。假設該公司6月1日-6月14日的清算期間費用14萬元，則公司最后的清算應稅所得為-6萬元。★納稅疑難——稅務機關認為，按照新《企業所得稅稅法》第五十三條第三款規定，清算期間應單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用屬于清算期間的“納稅年度”費用，不能與公司年初1月至5月份盈利8萬元相抵。★策劃思路——在尚未公告的前提下，股東會議再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算，則前期清算費用14萬元就可與公司年初1月至5月份盈利8萬元相抵，公司1月1日-6月14日為正常納稅年度，應稅所得為-6萬元；清算所得為9萬元，需抵減上期虧損后再納稅，則公司最后清算所得為3萬元。

11、清算所得彌補虧損的策劃問題（案例）12、彌補以前年度虧損的策劃問題（案例）★基本案情——某居民企業彌補以前年度虧損案例。★法規依據——原規定：第十一條納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。新規定：第十八條企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

12、彌補以前年度虧損的策劃問題（案例）13、企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免實務操作：

A公司2008年1月份購買環保設備一批（屬于《目錄》范圍內的），并于2月份實際投入使用，總投資額6000萬（購買設備的發票價稅合計價格和其它費用總計），其中含有900萬元財政撥款和設備運輸、安裝和調試等費用計100萬元。2008年度應納企業所得稅額為3000萬元，其中稽查查補稅額50萬元；2007年度虧損2000萬元。該公司當年可抵免的投資額及稅額抵免計算如下：①投資總額==6000萬元②應抵免投資額=[6000-（900+100）]×10%=500萬元③08年度應納所得稅額=（3000-2000）×25%=250萬元④當年可用于抵免的稅額=（250-50）=200萬元⑤尚待以后年度抵免的稅額=500-200=300萬元注意：企業自2008年1月l日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10％抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的