審計學AUDITING任課老師:吳敏課件下載:wum@，密碼：kjx2010請勿修改！問題答疑：minwuhappy@163.com審計學任課老師:吳敏課件下載:wum@第十章審計抽樣第十章審計抽樣選取測試項目的方法第一節(jié)審計抽樣概述

選取全部項目選取特定項目審計抽樣

選取測試項目的方法第一節(jié)審計抽樣概述選選審一、選取全部項目（適合于細節(jié)測試，不適合于控制測試）

1.總體由少量的大額項目構成；

2.存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（1）管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；

（2）非常規(guī)交易事項或賬戶余額，如關聯(lián)方；

（3）長期不變賬戶余額，如存貨或應收賬款余額；

（4）可疑或非正常的項目；

（5）以前發(fā)生過錯誤的項目；

（6）期末人為調整的項目；

（7）其他存在特別風險的項目。

3.信息系統(tǒng)具有重復性，全部檢查符合成本效益原則。一、選取全部項目（適合于細節(jié)測試，不適合于控制測試）

1.二、選取特定項目（選取特定項目進行針對性測試）1.大額或關鍵項目；2.超過某一金額的全部項目；

3.被用于獲取某些信息的項目；

4.被用于測試控制活動的項目。

通常按照覆蓋率或風險因素選取測試項目

另外，還可能選擇某些項目進行檢查，提供與被審計單位及其環(huán)境有關的信息——風險評估程序。二、選取特定項目（選取特定項目進行針對性測試）三、審計抽樣（一）審計抽樣應當具備三個基本特征：

1.抽樣比例低于100%；

2.所有抽樣單元都有被選取的機會；

3.目的：評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。（二）獲取審計證據(jù)時對審計抽樣的運用：

1.風險評估程序－－－－不涉及審計抽樣。

2.控制測試

（1）當控制的運行留下軌跡時，可使用審計抽樣；（2）未留下軌跡的控制，實施詢問、觀察等審計程序，不涉及審計抽樣。3.實質性程序

（1）細節(jié)測試，可以使用審計抽樣；

（2）實質性分析程序，不宜使用審計抽樣。三、審計抽樣（一）審計抽樣應當具備三個基本特征：

1.抽樣選取特定項目與審計抽樣的區(qū)別（1）選取特定項目根據(jù)CPA的專業(yè)判斷；

（2）抽樣：隨機選。

抽樣方法的適用范圍：風險評估時不能有抽樣；執(zhí)行分析程序不能抽樣；控制測試時留有軌跡的內部控制可以有抽樣；實質性程序中細節(jié)測試可抽樣。選取特定項目與審計抽樣的區(qū)別（1）選取特定項目根據(jù)CPA的專四、抽樣風險和非抽樣風險（一）抽樣風險（以偏概全）

1.概念：根據(jù)樣本得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。

2.抽樣風險的控制

抽樣風險與樣本量成反向關系；控制抽樣風險途徑——控制樣本規(guī)模。四、抽樣風險和非抽樣風險（一）抽樣風險（以偏概全）

1.概念（一）抽樣風險

3.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣與抽樣風險

統(tǒng)計抽樣可以量化和控制抽樣風險。非統(tǒng)計抽樣無法量化抽樣風險，只能定性判斷和控制

（一）抽樣風險3.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣與抽樣風險

4.抽樣風險的類型及對審計的影響

審計測試種類影響審計效率影響審計效果控制測試信賴不足風險信賴過度風險細節(jié)測試誤拒風險誤受風險4.抽樣風險的類型及對審計的影響審計測試種案例某單位的費用報銷制度必須經過主管的簽字才能報銷，1年報銷了2萬筆；如2萬筆里只有5次經那個人批準，其他的都沒有經那個人批準，審計時從2萬筆里抽3筆，3筆都簽字了——信賴過度。如一年就5次沒有審批，其他都審批了，結果一抽全抽出來了——信賴不足。案例某單位的費用報銷制度必須經過主管的簽字才能報銷，1年報（二）非抽樣風險非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性；非抽樣風險與是否采用抽樣方法無關；非抽樣風險對效率和效果都影響；可能導致非抽樣風險的原因：1.選擇的總體不適合測試目標；

2.未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致CPA未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報；

3.選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序；4.未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況；5.其他原因。（二）非抽樣風險非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而五、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣的特征：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結果。

對余額進行分析－用統(tǒng)計抽樣；對定性的分析偏差率進行分析－用非統(tǒng)計抽樣。

非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。

五、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣的特征：（1）隨機選取樣本；統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣

——按照概率或統(tǒng)計理論來確定抽查樣本的數(shù)量與構成分布，從而計算和控制抽樣風險，以適當?shù)某闃訖z查結果，推斷總體特征的一種審計抽樣；非統(tǒng)計抽樣

——審計人員憑借經驗和判斷能力來確定抽查樣本的數(shù)量與構成分布，并根據(jù)經驗和判斷推斷總體特征的一種審計抽樣4個相同點、3個不同點、4個不影響統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣4個相同點1.既可以運用統(tǒng)計抽樣技術，也可以運用非統(tǒng)計抽樣技術，還可以結合使用這兩種抽樣技術。2.在設計、執(zhí)行抽樣計劃和評價抽樣結果時，都需合理運用專業(yè)判斷；3.都可以提供充分、適當?shù)淖C據(jù)；4.都存在抽樣風險和非抽樣風險。4個相同點1.既可以運用統(tǒng)計抽樣技術，也可以運用非統(tǒng)計抽樣技3個不同點1.統(tǒng)計抽樣利用概率法則理論量化、控制抽樣風險；非統(tǒng)計抽樣利用經驗法則和主觀標準，不能量化控制抽樣風險；2.統(tǒng)計抽樣運用模型確定樣本規(guī)模；隨機選取樣本；運用統(tǒng)計法則和職業(yè)判斷評價樣本結果；非統(tǒng)計抽樣判斷確定樣本規(guī)模；判斷選取樣本；判斷評價樣本結果；3.非統(tǒng)計抽樣成本小，統(tǒng)計抽樣效果好。3個不同點1.統(tǒng)計抽樣利用概率法則理論量化、控制抽樣風險；非4個不影響1.不影響運用于樣本的審計程序的選擇，只影響審計程序實施的范圍問題；2.不影響獲取單個樣本項目證據(jù)的適當性；3.不影響對發(fā)現(xiàn)的樣本錯誤所作的適當反映；4.不影響專業(yè)判斷；統(tǒng)計抽樣的產生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡。4個不影響1.不影響運用于樣本的審計程序的選擇，只影響審計程六、統(tǒng)計抽樣的方法抽樣方法測試特征測試環(huán)節(jié)屬性抽樣控制的偏差率（評估控制運行是否有效）控制測試細節(jié)測試變量抽樣錯報金額細節(jié)測試六、統(tǒng)計抽樣的方法抽樣方法測試特征測試環(huán)節(jié)屬性抽樣控制的偏差第二節(jié)抽樣基本原理抽樣三步驟樣本設計選取樣本評價樣本結果定義總體定義抽樣單元分層定義誤差確定樣本規(guī)模選取樣本審查樣本分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結論確定測試目標抽多少怎么抽第二節(jié)抽樣基本原理抽樣三步驟樣本設計選取樣本評價樣本結果定（一）樣本設計1．確定測試目標（1）控制測試目標：控制設計或運行是否有效；（2）細節(jié)測試目標：交易或賬戶金額是否正確。2．定義總體（1）適當性：確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。例：①測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應將所有已發(fā)運的項目作為總體；

（一）樣本設計1．確定測試目標（一）樣本設計②測試應付賬款的高估，應將應付賬款清單定義為總體；③測試應付賬款的低估，應將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應的收貨報告，或其他能提供低估證據(jù)的總體。（一）樣本設計②測試應付賬款的高估，應將應付賬款清單定義為總（一）樣本設計（2）完整性：從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。例：①從總體項目內容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則不能對該期間的所有付款證明作出結論。②從涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務報告期間是否有效運行作出結論，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目。（一）樣本設計（2）完整性：從總體項目內容和涉及時間等方面確（一）樣本設計（3）從代表總體的實物中選取樣本項目必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。例：①如果將特定日期的所有應收賬款余額定義為總體，代表總體的實物就是打印的該日客戶應收賬款余額明細表；②如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票；③如果認為代表總體的實物遺漏了應包含在最終評價中的總體項目，應選擇新的實物，或對被排除在實物之外的項目實施替代程序。（一）樣本設計（3）從代表總體的實物中選取樣本項目（一）樣本設計3．定義抽樣單元（1）控制測試：能提供控制運行證據(jù)文件資料；（2）細節(jié)測試：賬戶余額、一筆交易、交易中的一項記錄、貨幣單位。（一）樣本設計3．定義抽樣單元（一）樣本設計4．分層（1）分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成；（2）如果總體項目存在重大的變異性，應當考慮分層；（3）分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。例如，函證應收賬款時，可以按賬戶金額大小分為三層：5．定義誤差（1）控制測試：誤差是指控制偏差率；（2）細節(jié)測試：誤差是指錯報。（應收賬款名稱錯誤）（一）樣本設計4．分層6.確定審計程序關于被審計期間交易和事項類型的認定關于期末賬戶余額的認定發(fā)生存在完整權利與義務準確完整截止計價與分攤6.確定審計程序關于被審計期間關于期末賬戶余額的認定發(fā)生存在（二）選取樣本1.確定樣本規(guī)模1)可接受的抽樣風險2)可容忍誤差3)預計總體誤差4)總體變異性5)總體規(guī)模（5000個）樣本規(guī)模反反正正無（二）選取樣本1.確定樣本規(guī)模樣反反正正無影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模關系可接受抽樣風險可接受信賴過度風險可接受誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性—總體變異性同向變動總體規(guī)模總體規(guī)模總體規(guī)模影響很小影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模關系可接2.選取樣本選中的機會(1)隨機選樣

(2)系統(tǒng)選樣

(3)隨意選樣

2.選取樣本（1）隨機選樣假定對某公司連續(xù)編號為500～5000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣選取20個樣本。要點：1.定位數(shù)，應該選4位數(shù)，隨機抽取數(shù)的前四位與支票號碼對應，10480就是1048；2.定起點，一定是題里給定的；3.定方向；4.定范圍。（1）隨機選樣假定對某公司連續(xù)編號為500～5000的現(xiàn)金支（2）系統(tǒng)選樣步驟：1.算選樣間隔；系統(tǒng)選樣叫等距選樣；2.確定隨機起點；優(yōu)點是使用方便、可用于無限總體、無需對總體中的項目編號；系統(tǒng)選樣必須先確定總體是否隨機排列，若不是隨機排列，則不宜使用。（2）系統(tǒng)選樣步驟：05年綜合題A公司應付票據(jù)備查簿顯示應付票據(jù)余額1500萬元，由72筆應付票據(jù)業(yè)務構成；為確定應付票據(jù)余額所對應的業(yè)務是否真實、會計處理是否正確，決定選取6筆業(yè)務進行抽查。假定72筆應付票據(jù)業(yè)務是隨機排列的，采用系統(tǒng)選樣法選取，起點是第7筆，選哪幾筆？分析：72/6＝12，第二筆是7+12＝19、第三、四、五、六筆分別是31、43、55、6705年綜合題A公司應付票據(jù)備查簿顯示應付票據(jù)余額1500萬元（3）隨意選樣隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。缺點是很難完全無偏見地選取樣本項目。只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。（3）隨意選樣隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及3.對樣本實施審計程序對選出的樣本要實施審計程序；如原定程序不能審，要實施替代程序；如替代程序也不可申，則把該樣本視為誤差。3.對樣本實施審計程序對選出的樣本要實施審計程序；（三）評價樣本結果1.分析樣本誤差

對樣本結果（誤差——控制測試中的控制偏差和細節(jié)測試中的金額錯報）進行定性評估和定量評估。

2.推斷總體誤差控制測試：樣本誤差率=總體推斷誤差率，無需推斷；樣本偏差率＝樣本偏差數(shù)量÷樣本規(guī)模細節(jié)測試：根據(jù)樣本的誤差金額推斷總體誤差金額。

3.形成審計結論

偏差率上限估計值=總體偏差率＋抽樣風險允許限度（三）評價樣本結果1.分析樣本誤差

對樣本結果（誤差——（1）控制測試中的樣本結果評價A．在統(tǒng)計抽樣中總體偏差率上限與可容忍偏差率關系①低于，可以接受；②大于或等于，不能接受；③低于但接近，考慮是否接受總體，擴大測試范圍。B．在非統(tǒng)計抽樣中（要求更加謹慎）樣本偏差率與可容忍偏差率①大于，不能接受；②低于但接近，不能接受；③大大低于，可以接受；④不大不小，考慮是否擴大樣本規(guī)模。（1）控制測試中的樣本結果評價A．在統(tǒng)計抽樣中（2）細節(jié)測試中的樣本結果評價A．在統(tǒng)計抽樣中①低于，不存在重大錯報，可以接受；②大于或等于，存在重大錯報，不可以接受。B．在非統(tǒng)計抽樣中（要求更加謹慎）①大于，存在重大錯報，不能接受；②低于但很接近，存在重大錯報，不能接受；③遠遠小于，不存在重大錯報，可以接受；④不大不小，考慮能否接受，考慮是否擴大細節(jié)測試范圍。（2）細節(jié)測試中的樣本結果評價A．在統(tǒng)計抽樣中第三節(jié)控制測試中抽樣技術的運用一、樣本設計1.確定測試的目標確定控制運行是否有效，以支持計劃的重大錯報風險水平。2.定義總體與抽樣單元；3.定義誤差構成條件；4.定義測試期間。第三節(jié)控制測試中抽樣技術的運用一、樣本設計二、選取樣本(一)確定樣本規(guī)模；1.確定可接受的信賴過度風險5%或10%2.可容忍偏差率；3.預計總體偏差率；4.總體規(guī)模（二）選取樣本；（三）審查樣本（與抽樣沒有關系）二、選取樣本可容忍偏差率和計劃評估的控制

有效性之間的關系計劃評估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%）高3～7中6～12低11～20最低不進行控制測試可容忍偏差率和計劃評估的控制

有效性之間的關系計劃評估的控制常用抽樣方法：屬性抽樣所謂屬性，是指審計對象總體的質量特征，即被審計內部控制是否遵循了既定的標準及存在的誤差水平抽樣結果是兩種：對或錯控制測試中運用的抽樣方法固定樣本量抽樣停走抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣：固定樣本量抽樣的另一種特殊形式常用抽樣方法：屬性抽樣所謂屬性，是指審計對象總體的質量特征，（一）固定樣本量抽樣法含義：抽取的樣本，審查完以后，做出的審計結論。1.確定樣本規(guī)模：二種方法使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模

使用屬性抽樣樣本量表確定樣本規(guī)模（一）固定樣本量抽樣法含義：抽取的樣本，審查完以后，做出的使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模樣本量=n

可接受的信賴過度風險系數(shù)（R）可容忍偏差率（TR）信賴過度風險預期發(fā)生偏差次數(shù)使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模樣可接受的信賴過度風險系數(shù)（R）可容預期發(fā)生偏差的數(shù)量信賴過度風險5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.749.28.0如果CPA確定的可容忍信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為4%，并預期至多發(fā)現(xiàn)1例偏差，樣本量n=可容忍信賴過度風險系數(shù)/可容忍偏差率=4.8/0.04=120

預期發(fā)生偏差的數(shù)量信賴過度風險5%10%03.02.314.使用樣本量表確定樣本規(guī)模抽樣方案：N（C）N－樣本量，C－允許的誤差數(shù)方案是20（3），表示抽取20個如果誤差數(shù)在3以內這個內部控制可以接受，如果超過3表示不可以信賴。固定樣本就是把樣本定下來。根據(jù)可信賴程度、可容忍誤差、預期總體誤差三個因素查表定。使用樣本量表確定樣本規(guī)模抽樣方案：N（C）2.推斷總體誤差（1）計算總體偏差率樣本偏差率就是總體偏差率的最佳估計樣本偏差率＝樣本偏差數(shù)÷樣本規(guī)模（2）考慮抽樣風險①使用統(tǒng)計公式評價樣本結果。

總體偏差率上限=R/N=風險系統(tǒng)/樣本量

②使用樣本結果評價表。2.推斷總體誤差（1）計算總體偏差率例題XX公司是公開發(fā)行A股的上市公司，主要經營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程為：想客戶提供技術建議書簽署銷售合同結合庫存情況備貨委托貨運公司送貨安裝驗收根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。CPA2010年年初對該公司2009年度會計報表進行審計。

CPA在編制審計計劃時，準備在該公司2009年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告。CPA確定的預期總體誤差率為1%，可容忍誤差率為4%，信賴過度風險為5%。在95%的可信賴程度下，控制測試的樣本量表如下：例題XX公司是公開發(fā)行A股的上市公司，主要經營計預期總體誤差（%）可容忍誤差率3%4%5%6%0.75208（1）117（1）93（1）78（1）1156（1）93（1）78（1）1.25156（1）124（2）78（1）1.5192（3）124（2）103（2）預期總體誤差（%）可容忍誤差率3%4%5%6%0.75208（一）定義誤差（1）沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票；（2）發(fā)票雖有安裝驗收報告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；（3）發(fā)票與安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符。（二）確定樣本量查表得樣本量為156。（三）評價抽樣結果1.抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況時，CPA得出結論：總體誤差率不超過4%的可信賴程度為95%。2.抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況時，應減少對內控的可信賴程度，考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。3.審計中若發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內部控制時，不論多少均不依賴該內部控制，采用詳細審計。

（一）定義誤差例題可信賴程度是95%，可容忍誤差是4%，預期總體誤差率為1%。查表方案是156（2）。抽156個，誤差數(shù)是2以內就是可信賴，有95%的把握確保這個內部控制的失控率不會超過4%。如果超過2就不可信賴。應該增加樣本量或減少對內部控制的信賴程度。例題可信賴程度是95%，可容忍誤差是4%，預期總體誤差率固定樣本抽樣缺點可容忍誤差是根據(jù)專業(yè)判斷來定的，預期總體誤差是根據(jù)估計的情況來定的，沒有依據(jù)；如果內部控制失控率的預期總體誤差實際上是0.25%，估計成1.25%，0.25%樣本量是96，1%樣本量是132；預期總體誤差高估導致樣本量增加，降低效率；停走抽樣從預期總體誤差為零開始。固定樣本抽樣缺點可容忍誤差是根據(jù)專業(yè)判斷來定的，預期總體誤差停走抽樣確定可容忍誤差5%和風險水平5%；確定初始樣本59(根據(jù)表格得出，預計總體誤差為0)

即檢查59個樣本進行停走抽樣決策。停走抽樣確定可容忍誤差5%和風險水平5%；發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個誤差的抽樣方法。主要用于查找重大非法事件。發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差步驟確定可容忍誤差率、可信賴程度，并假設預期總體誤差為0%；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本并審查發(fā)現(xiàn)一個誤差時，則停止，進行全面審查；沒有發(fā)現(xiàn)誤差，則信賴這項內部控制。可信賴程度95%、可容忍誤差2%、預期總體誤差為0，查表149（0），查完149個樣本后如果誤差為0就信賴這項內部控制。步驟確定可容忍誤差率、可信賴程度，并假設預期總體誤差為0三、評價樣本結果1.計算總體偏差率2.考慮抽樣風險3.分析偏差原因和性質三、評價樣本結果1.計算總體偏差率四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計抽樣時相同。1.確定測試目標：訂購單須經總經理簽字確認2.定義總體：2008年發(fā)生的所有采購訂購單；3.抽樣單元：每份采購訂購單；4.偏差：采購訂購單上沒有總經理或其授權人的簽字；5.判斷確定樣本規(guī)模。四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，人工控制最低樣本規(guī)模表控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次31次/周52次51次/日250次20每日數(shù)次大于250次25人工控制最低樣本規(guī)模表控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量全年共發(fā)生500次的采購批準控制如果初步評估控制運行有效，至少要測試25個樣本。如果25個樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，樣本結果支持初步風險評估結果。如果25個樣本中發(fā)現(xiàn)了偏差，得出控制無效的結論，或考慮擴大樣本量（通常再檢查25個樣本）。如果擬測試的控制是針對相關認定的唯一控制時，考慮更大的樣本量。

全年共發(fā)生500次的采購批準控制如果初步評估控制運行有效，至四、記錄抽樣程序四、記錄抽樣程序抽樣三步驟樣本設計選取樣本評價樣本結果定義總體定義抽樣單元分層定義誤差確定樣本規(guī)模選取樣本審查樣本分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結論確定測試目標抽多少怎么抽第四節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的運用抽樣三步驟樣本設計選取樣本評價樣本結果定義總體定義抽樣單元分抽樣在實質性程序中的具體表現(xiàn)實質性程序抽樣風險一般是指誤受風險，

在細節(jié)測試中，可容忍誤差＝可容忍錯報

在細節(jié)測試中，預計總體誤差是指預計總體錯報額抽樣在實質性程序中的具體表現(xiàn)實質性程序抽樣風險一般是指誤受風常用的抽樣方法實質性程序分析程序細節(jié)測試統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣傳統(tǒng)變量抽樣概率比例規(guī)模抽樣1均值估計抽樣2差額估計抽樣3比率估計抽樣常用的抽樣方法實分細統(tǒng)非傳概1均值估計抽樣步驟①確定樣本量；②如何抽取；③對抽出的樣本實施審計程序；④根據(jù)樣本錯報推斷審計錯報；變量抽樣：均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣概率比例規(guī)模抽樣⑤根據(jù)總體金額轉換為總體的高估上限和低估上限。步驟①確定樣本量；一、細節(jié)測試的非統(tǒng)計抽樣示例1.確定測試的目標：通過函證測試ABC公司2008年12月31日應收賬款余額的存在認定。2.總體：1651個借方賬戶構成的應收賬款明細賬戶。3.抽樣單元：每個應收賬款明細賬戶。一、細節(jié)測試的非統(tǒng)計抽樣示例1.確定測試的目標：4.選取測試項目方法項目分類項目數(shù)量總金額（元）選取特定項目的測試1（＞14萬）200000極不重要項目（不測試）150（＜1000）10000抽樣總體（審計抽樣）1500（1000—14萬）2200000合計165124100004.選取測試項目方法項目分類項目數(shù)量總金額（元）選取特定項目5.界定錯報錯報

——被審計單位不能合理解釋并提供相應依據(jù)的、應收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據(jù)所支持的金額之間的差異（高估）。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位已經修改的差異。5.界定錯報錯報6.確定樣本規(guī)模應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”其他實質性程序的檢查風險評估為“最高”。

保證系數(shù)表

評估重大錯報風險其他實質性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險最高高中低最高3.0高1.6中1.2低2.06.確定樣本規(guī)模應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中估計樣本規(guī)模樣本量＝n

總體賬面金額可容忍錯報＝2200000÷140000×2.3=36保證系數(shù)×估計樣本規(guī)模樣總體賬面金額可容忍錯報＝2200000÷17.分層將總體項目按金額升序或降序排序，分成金額大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項目數(shù)量相差很大，因此決定分層。層層賬面總額（元）層賬戶數(shù)量（個）層樣本規(guī)模（個）第1層112000030018第2層1080000120018合計22000001500367.分層將總體項目按金額升序或降序排序，分成金額大致相等的兩8.實施函證程序向37個客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個重大項目和36個選出的樣本。重大項目中存在的錯報為1034元。

層層樣本賬面總額（元）層樣本錯報額（元）層樣本錯報數(shù)量（個）層錯報額（元）第1層181249002400221521第2層1830500550119475合計361554002950340996注：2400÷124900×1120000＝215218.實施函證程序向37個客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個重大項目和9.推斷總體錯報，得出結論（1）利用比率法推斷的總體錯報額為40996元，加上重大項目錯報1034元，錯報總額為42030元。（2）將推斷的錯報總額42030元與可容忍錯報140000元比較，認為應收賬款借方賬面余額發(fā)生的錯報超過可容忍錯報的風險很小，因此總體可以接受。調查了錯報的性質和原因，確定它們是由筆誤所導致的，因此不代表額外的審計風險。（3）得出結論，樣本結果支持應收賬款賬面余額。但是，還應將推斷的錯報與其他已知和可能的錯報匯總，以評價財務報表整體是否可能存在重大錯報。9.推斷總體錯報，得出結論（1）利用比率法推斷的總體錯報額為二、傳統(tǒng)變量抽樣的運用

均值估計抽樣差額估計抽樣比率估計抽樣二、傳統(tǒng)變量抽樣的運用均值估計抽樣1.均值估計抽樣（要分層）——通過抽樣審查確定樣本的平均值，以樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣。

樣本平均值=樣本實際金額/樣本規(guī)模總體金額估計值=樣本平均值×總體規(guī)模總體錯報=總體金額估計值-總體賬面金額

1.均值估計抽樣（要分層）均值估計抽樣舉例對存貨項目審計時總體規(guī)模數(shù)量為1000，賬面金額為1000000元，樣本規(guī)模為200個，實施審計程序后得到樣本平均審定金額為980元，存貨的可容忍錯報為15000元。則：（1）存貨總體的審定金額=980*1000=980000元推斷的總體錯報=1000000-980000=20000元（2）總體錯報>可容忍錯報存貨項目存在重大錯報，總體不能接受。均值估計抽樣舉例對存貨項目審計時總體規(guī)模數(shù)量為1000，賬面2.差額估計抽樣（樣本有錯）——以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，從而求出總體錯報的一種方法

平均錯報=（樣本實際金額-賬面金額）/樣本規(guī)模

推斷總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模2.差額估計抽樣（樣本有錯）差額估計抽樣舉例對存貨項目審計，總體規(guī)模數(shù)量為1200，賬面金額為1100000元，審計抽樣的樣本規(guī)模為300個，樣本的賬面價值為280000元，實施審計程序確認樣本審定金額為220000元，存貨的可容忍錯報為100000元。（1）平均錯報=（220000-280000）/300=-200元總體錯報=-200*1200=-240000元（高估）（2）總體錯報>可容忍錯報說明存貨存在重大錯報，總體不能接受。差額估計抽樣舉例對存貨項目審計，總體規(guī)模數(shù)量為1200，賬面3.比率估計抽樣（樣本有錯）——以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關系來估計總體比率關系，乘以總體賬面金額從而求出總體實際金額估計值的一種方法。比率=樣本審定金額/樣本賬面金額估計總體實際金額=總體賬面金額×比率推斷總體錯報=估計總體實際金額－總體賬面金額3.比率估計抽樣（樣本有錯）比率估計抽樣舉例對存貨項目審計，總體規(guī)模數(shù)量為1500，賬目金額為1600000元，抽樣規(guī)模為400個，賬目價值為325000元，存貨項目可容忍錯報為135000元，實施審計程序審定的樣本金額為300000元。（1）樣本比率=300000/325000=0.92

總體審定金額=0.92*1600000=1472000元總體錯報=1472000-1600000=-128000元（2）總體錯報<可容忍錯報存貨總體不存在重大錯報。比率估計抽樣舉例對存貨項目審計，總體規(guī)模數(shù)量為1500，賬目D注冊會計師從總體規(guī)模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個項目（賬面價值50000元）進行檢查，確定其審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（）。

A.500元B.2500元C.3000元D.47500元

D注冊會計師從總體規(guī)模為1000個、賬面價值為30000審計學之審計抽樣課件審計學AUDITING任課老師:吳敏課件下載:wum@，密碼：kjx2010請勿修改！問題答疑：minwuhappy@163.com審計學任課老師:吳敏課件下載:wum@第十章審計抽樣第十章審計抽樣選取測試項目的方法第一節(jié)審計抽樣概述

選取全部項目選取特定項目審計抽樣

選取測試項目的方法第一節(jié)審計抽樣概述選選審一、選取全部項目（適合于細節(jié)測試，不適合于控制測試）

1.總體由少量的大額項目構成；

2.存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（1）管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；

（2）非常規(guī)交易事項或賬戶余額，如關聯(lián)方；

（3）長期不變賬戶余額，如存貨或應收賬款余額；

（4）可疑或非正常的項目；

（5）以前發(fā)生過錯誤的項目；

（6）期末人為調整的項目；

（7）其他存在特別風險的項目。

3.信息系統(tǒng)具有重復性，全部檢查符合成本效益原則。一、選取全部項目（適合于細節(jié)測試，不適合于控制測試）

1.二、選取特定項目（選取特定項目進行針對性測試）1.大額或關鍵項目；2.超過某一金額的全部項目；

3.被用于獲取某些信息的項目；

4.被用于測試控制活動的項目。

通常按照覆蓋率或風險因素選取測試項目

另外，還可能選擇某些項目進行檢查，提供與被審計單位及其環(huán)境有關的信息——風險評估程序。二、選取特定項目（選取特定項目進行針對性測試）三、審計抽樣（一）審計抽樣應當具備三個基本特征：

1.抽樣比例低于100%；

2.所有抽樣單元都有被選取的機會；

3.目的：評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。（二）獲取審計證據(jù)時對審計抽樣的運用：

1.風險評估程序－－－－不涉及審計抽樣。

2.控制測試

（1）當控制的運行留下軌跡時，可使用審計抽樣；（2）未留下軌跡的控制，實施詢問、觀察等審計程序，不涉及審計抽樣。3.實質性程序

（1）細節(jié)測試，可以使用審計抽樣；

（2）實質性分析程序，不宜使用審計抽樣。三、審計抽樣（一）審計抽樣應當具備三個基本特征：

1.抽樣選取特定項目與審計抽樣的區(qū)別（1）選取特定項目根據(jù)CPA的專業(yè)判斷；

（2）抽樣：隨機選。

抽樣方法的適用范圍：風險評估時不能有抽樣；執(zhí)行分析程序不能抽樣；控制測試時留有軌跡的內部控制可以有抽樣；實質性程序中細節(jié)測試可抽樣。選取特定項目與審計抽樣的區(qū)別（1）選取特定項目根據(jù)CPA的專四、抽樣風險和非抽樣風險（一）抽樣風險（以偏概全）

1.概念：根據(jù)樣本得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。

2.抽樣風險的控制

抽樣風險與樣本量成反向關系；控制抽樣風險途徑——控制樣本規(guī)模。四、抽樣風險和非抽樣風險（一）抽樣風險（以偏概全）

1.概念（一）抽樣風險

3.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣與抽樣風險

統(tǒng)計抽樣可以量化和控制抽樣風險。非統(tǒng)計抽樣無法量化抽樣風險，只能定性判斷和控制

（一）抽樣風險3.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣與抽樣風險

4.抽樣風險的類型及對審計的影響

審計測試種類影響審計效率影響審計效果控制測試信賴不足風險信賴過度風險細節(jié)測試誤拒風險誤受風險4.抽樣風險的類型及對審計的影響審計測試種案例某單位的費用報銷制度必須經過主管的簽字才能報銷，1年報銷了2萬筆；如2萬筆里只有5次經那個人批準，其他的都沒有經那個人批準，審計時從2萬筆里抽3筆，3筆都簽字了——信賴過度。如一年就5次沒有審批，其他都審批了，結果一抽全抽出來了——信賴不足。案例某單位的費用報銷制度必須經過主管的簽字才能報銷，1年報（二）非抽樣風險非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性；非抽樣風險與是否采用抽樣方法無關；非抽樣風險對效率和效果都影響；可能導致非抽樣風險的原因：1.選擇的總體不適合測試目標；

2.未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致CPA未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報；

3.選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序；4.未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況；5.其他原因。（二）非抽樣風險非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而五、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣的特征：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結果。

對余額進行分析－用統(tǒng)計抽樣；對定性的分析偏差率進行分析－用非統(tǒng)計抽樣。

非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。

五、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣的特征：（1）隨機選取樣本；統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣

——按照概率或統(tǒng)計理論來確定抽查樣本的數(shù)量與構成分布，從而計算和控制抽樣風險，以適當?shù)某闃訖z查結果，推斷總體特征的一種審計抽樣；非統(tǒng)計抽樣

——審計人員憑借經驗和判斷能力來確定抽查樣本的數(shù)量與構成分布，并根據(jù)經驗和判斷推斷總體特征的一種審計抽樣4個相同點、3個不同點、4個不影響統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣4個相同點1.既可以運用統(tǒng)計抽樣技術，也可以運用非統(tǒng)計抽樣技術，還可以結合使用這兩種抽樣技術。2.在設計、執(zhí)行抽樣計劃和評價抽樣結果時，都需合理運用專業(yè)判斷；3.都可以提供充分、適當?shù)淖C據(jù)；4.都存在抽樣風險和非抽樣風險。4個相同點1.既可以運用統(tǒng)計抽樣技術，也可以運用非統(tǒng)計抽樣技3個不同點1.統(tǒng)計抽樣利用概率法則理論量化、控制抽樣風險；非統(tǒng)計抽樣利用經驗法則和主觀標準，不能量化控制抽樣風險；2.統(tǒng)計抽樣運用模型確定樣本規(guī)模；隨機選取樣本；運用統(tǒng)計法則和職業(yè)判斷評價樣本結果；非統(tǒng)計抽樣判斷確定樣本規(guī)模；判斷選取樣本；判斷評價樣本結果；3.非統(tǒng)計抽樣成本小，統(tǒng)計抽樣效果好。3個不同點1.統(tǒng)計抽樣利用概率法則理論量化、控制抽樣風險；非4個不影響1.不影響運用于樣本的審計程序的選擇，只影響審計程序實施的范圍問題；2.不影響獲取單個樣本項目證據(jù)的適當性；3.不影響對發(fā)現(xiàn)的樣本錯誤所作的適當反映；4.不影響專業(yè)判斷；統(tǒng)計抽樣的產生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡。4個不影響1.不影響運用于樣本的審計程序的選擇，只影響審計程六、統(tǒng)計抽樣的方法抽樣方法測試特征測試環(huán)節(jié)屬性抽樣控制的偏差率（評估控制運行是否有效）控制測試細節(jié)測試變量抽樣錯報金額細節(jié)測試六、統(tǒng)計抽樣的方法抽樣方法測試特征測試環(huán)節(jié)屬性抽樣控制的偏差第二節(jié)抽樣基本原理抽樣三步驟樣本設計選取樣本評價樣本結果定義總體定義抽樣單元分層定義誤差確定樣本規(guī)模選取樣本審查樣本分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結論確定測試目標抽多少怎么抽第二節(jié)抽樣基本原理抽樣三步驟樣本設計選取樣本評價樣本結果定（一）樣本設計1．確定測試目標（1）控制測試目標：控制設計或運行是否有效；（2）細節(jié)測試目標：交易或賬戶金額是否正確。2．定義總體（1）適當性：確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。例：①測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應將所有已發(fā)運的項目作為總體；

（一）樣本設計1．確定測試目標（一）樣本設計②測試應付賬款的高估，應將應付賬款清單定義為總體；③測試應付賬款的低估，應將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應的收貨報告，或其他能提供低估證據(jù)的總體。（一）樣本設計②測試應付賬款的高估，應將應付賬款清單定義為總（一）樣本設計（2）完整性：從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。例：①從總體項目內容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則不能對該期間的所有付款證明作出結論。②從涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務報告期間是否有效運行作出結論，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目。（一）樣本設計（2）完整性：從總體項目內容和涉及時間等方面確（一）樣本設計（3）從代表總體的實物中選取樣本項目必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。例：①如果將特定日期的所有應收賬款余額定義為總體，代表總體的實物就是打印的該日客戶應收賬款余額明細表；②如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票；③如果認為代表總體的實物遺漏了應包含在最終評價中的總體項目，應選擇新的實物，或對被排除在實物之外的項目實施替代程序。（一）樣本設計（3）從代表總體的實物中選取樣本項目（一）樣本設計3．定義抽樣單元（1）控制測試：能提供控制運行證據(jù)文件資料；（2）細節(jié)測試：賬戶余額、一筆交易、交易中的一項記錄、貨幣單位。（一）樣本設計3．定義抽樣單元（一）樣本設計4．分層（1）分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成；（2）如果總體項目存在重大的變異性，應當考慮分層；（3）分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。例如，函證應收賬款時，可以按賬戶金額大小分為三層：5．定義誤差（1）控制測試：誤差是指控制偏差率；（2）細節(jié)測試：誤差是指錯報。（應收賬款名稱錯誤）（一）樣本設計4．分層6.確定審計程序關于被審計期間交易和事項類型的認定關于期末賬戶余額的認定發(fā)生存在完整權利與義務準確完整截止計價與分攤6.確定審計程序關于被審計期間關于期末賬戶余額的認定發(fā)生存在（二）選取樣本1.確定樣本規(guī)模1)可接受的抽樣風險2)可容忍誤差3)預計總體誤差4)總體變異性5)總體規(guī)模（5000個）樣本規(guī)模反反正正無（二）選取樣本1.確定樣本規(guī)模樣反反正正無影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模關系可接受抽樣風險可接受信賴過度風險可接受誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性—總體變異性同向變動總體規(guī)模總體規(guī)模總體規(guī)模影響很小影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模關系可接2.選取樣本選中的機會(1)隨機選樣

(2)系統(tǒng)選樣

(3)隨意選樣

2.選取樣本（1）隨機選樣假定對某公司連續(xù)編號為500～5000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣選取20個樣本。要點：1.定位數(shù)，應該選4位數(shù)，隨機抽取數(shù)的前四位與支票號碼對應，10480就是1048；2.定起點，一定是題里給定的；3.定方向；4.定范圍。（1）隨機選樣假定對某公司連續(xù)編號為500～5000的現(xiàn)金支（2）系統(tǒng)選樣步驟：1.算選樣間隔；系統(tǒng)選樣叫等距選樣；2.確定隨機起點；優(yōu)點是使用方便、可用于無限總體、無需對總體中的項目編號；系統(tǒng)選樣必須先確定總體是否隨機排列，若不是隨機排列，則不宜使用。（2）系統(tǒng)選樣步驟：05年綜合題A公司應付票據(jù)備查簿顯示應付票據(jù)余額1500萬元，由72筆應付票據(jù)業(yè)務構成；為確定應付票據(jù)余額所對應的業(yè)務是否真實、會計處理是否正確，決定選取6筆業(yè)務進行抽查。假定72筆應付票據(jù)業(yè)務是隨機排列的，采用系統(tǒng)選樣法選取，起點是第7筆，選哪幾筆？分析：72/6＝12，第二筆是7+12＝19、第三、四、五、六筆分別是31、43、55、6705年綜合題A公司應付票據(jù)備查簿顯示應付票據(jù)余額1500萬元（3）隨意選樣隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。缺點是很難完全無偏見地選取樣本項目。只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。（3）隨意選樣隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及3.對樣本實施審計程序對選出的樣本要實施審計程序；如原定程序不能審，要實施替代程序；如替代程序也不可申，則把該樣本視為誤差。3.對樣本實施審計程序對選出的樣本要實施審計程序；（三）評價樣本結果1.分析樣本誤差

對樣本結果（誤差——控制測試中的控制偏差和細節(jié)測試中的金額錯報）進行定性評估和定量評估。

2.推斷總體誤差控制測試：樣本誤差率=總體推斷誤差率，無需推斷；樣本偏差率＝樣本偏差數(shù)量÷樣本規(guī)模細節(jié)測試：根據(jù)樣本的誤差金額推斷總體誤差金額。

3.形成審計結論

偏差率上限估計值=總體偏差率＋抽樣風險允許限度（三）評價樣本結果1.分析樣本誤差

對樣本結果（誤差——（1）控制測試中的樣本結果評價A．在統(tǒng)計抽樣中總體偏差率上限與可容忍偏差率關系①低于，可以接受；②大于或等于，不能接受；③低于但接近，考慮是否接受總體，擴大測試范圍。B．在非統(tǒng)計抽樣中（要求更加謹慎）樣本偏差率與可容忍偏差率①大于，不能接受；②低于但接近，不能接受；③大大低于，可以接受；④不大不小，考慮是否擴大樣本規(guī)模。（1）控制測試中的樣本結果評價A．在統(tǒng)計抽樣中（2）細節(jié)測試中的樣本結果評價A．在統(tǒng)計抽樣中①低于，不存在重大錯報，可以接受；②大于或等于，存在重大錯報，不可以接受。B．在非統(tǒng)計抽樣中（要求更加謹慎）①大于，存在重大錯報，不能接受；②低于但很接近，存在重大錯報，不能接受；③遠遠小于，不存在重大錯報，可以接受；④不大不小，考慮能否接受，考慮是否擴大細節(jié)測試范圍。（2）細節(jié)測試中的樣本結果評價A．在統(tǒng)計抽樣中第三節(jié)控制測試中抽樣技術的運用一、樣本設計1.確定測試的目標確定控制運行是否有效，以支持計劃的重大錯報風險水平。2.定義總體與抽樣單元；3.定義誤差構成條件；4.定義測試期間。第三節(jié)控制測試中抽樣技術的運用一、樣本設計二、選取樣本(一)確定樣本規(guī)模；1.確定可接受的信賴過度風險5%或10%2.可容忍偏差率；3.預計總體偏差率；4.總體規(guī)模（二）選取樣本；（三）審查樣本（與抽樣沒有關系）二、選取樣本可容忍偏差率和計劃評估的控制

有效性之間的關系計劃評估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%）高3～7中6～12低11～20最低不進行控制測試可容忍偏差率和計劃評估的控制

有效性之間的關系計劃評估的控制常用抽樣方法：屬性抽樣所謂屬性，是指審計對象總體的質量特征，即被審計內部控制是否遵循了既定的標準及存在的誤差水平抽樣結果是兩種：對或錯控制測試中運用的抽樣方法固定樣本量抽樣停走抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣：固定樣本量抽樣的另一種特殊形式常用抽樣方法：屬性抽樣所謂屬性，是指審計對象總體的質量特征，（一）固定樣本量抽樣法含義：抽取的樣本，審查完以后，做出的審計結論。1.確定樣本規(guī)模：二種方法使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模

使用屬性抽樣樣本量表確定樣本規(guī)模（一）固定樣本量抽樣法含義：抽取的樣本，審查完以后，做出的使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模樣本量=n

可接受的信賴過度風險系數(shù)（R）可容忍偏差率（TR）信賴過度風險預期發(fā)生偏差次數(shù)使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模樣可接受的信賴過度風險系數(shù)（R）可容預期發(fā)生偏差的數(shù)量信賴過度風險5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.749.28.0如果CPA確定的可容忍信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為4%，并預期至多發(fā)現(xiàn)1例偏差，樣本量n=可容忍信賴過度風險系數(shù)/可容忍偏差率=4.8/0.04=120

預期發(fā)生偏差的數(shù)量信賴過度風險5%10%03.02.314.使用樣本量表確定樣本規(guī)模抽樣方案：N（C）N－樣本量，C－允許的誤差數(shù)方案是20（3），表示抽取20個如果誤差數(shù)在3以內這個內部控制可以接受，如果超過3表示不可以信賴。固定樣本就是把樣本定下來。根據(jù)可信賴程度、可容忍誤差、預期總體誤差三個因素查表定。使用樣本量表確定樣本規(guī)模抽樣方案：N（C）2.推斷總體誤差（1）計算總體偏差率樣本偏差率就是總體偏差率的最佳估計樣本偏差率＝樣本偏差數(shù)÷樣本規(guī)模（2）考慮抽樣風險①使用統(tǒng)計公式評價樣本結果。

總體偏差率上限=R/N=風險系統(tǒng)/樣本量

②使用樣本結果評價表。2.推斷總體誤差（1）計算總體偏差率例題XX公司是公開發(fā)行A股的上市公司，主要經營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程為：想客戶提供技術建議書簽署銷售合同結合庫存情況備貨委托貨運公司送貨安裝驗收根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。CPA2010年年初對該公司2009年度會計報表進行審計。

CPA在編制審計計劃時，準備在該公司2009年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告。CPA確定的預期總體誤差率為1%，可容忍誤差率為4%，信賴過度風險為5%。在95%的可信賴程度下，控制測試的樣本量表如下：例題XX公司是公開發(fā)行A股的上市公司，主要經營計預期總體誤差（%）可容忍誤差率3%4%5%6%0.75208（1）117（1）93（1）78（1）1156（1）93（1）78（1）1.25156（1）124（2）78（1）1.5192（3）124（2）103（2）預期總體誤差（%）可容忍誤差率3%4%5%6%0.75208（一）定義誤差（1）沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票；（2）發(fā)票雖有安裝驗收報告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；（3）發(fā)票與安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符。（二）確定樣本量查表得樣本量為156。（三）評價抽樣結果1.抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況時，CPA得出結論：總體誤差率不超過4%的可信賴程度為95%。2.抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內部控制的情況時，應減少對內控的可信賴程度，考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。3.審計中若發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內部控制時，不論多少均不依賴該內部控制，采用詳細審計。

（一）定義誤差例題可信賴程度是95%，可容忍誤差是4%，預期總體誤差率為1%。查表方案是156（2）。抽156個，誤差數(shù)是2以內就是可信賴，有95%的把握確保這個內部控制的失控率不會超過4%。如果超過2就不可信賴。應該增加樣本量或減少對內部控制的信賴程度。例題可信賴程度是95%，可容忍誤差是4%，預期總體誤差率固定樣本抽樣缺點可容忍誤差是根據(jù)專業(yè)判斷來定的，預期總體誤差是根據(jù)估計的情況來定的，沒有依據(jù)；如果內部控制失控率的預期總體誤差實際上是0.25%，估計成1.25%，0.25%樣本量是96，1%樣本量是132；預期總體誤差高估導致樣本量增加，降低效率；停走抽樣從預期總體誤差為零開始。固定樣本抽樣缺點可容忍誤差是根據(jù)專業(yè)判斷來定的，預期總體誤差停走抽樣確定可容忍誤差5%和風險水平5%；確定初始樣本59(根據(jù)表格得出，預計總體誤差為0)

即檢查59個樣本進行停走抽樣決策。停走抽樣確定可容忍誤差5%和風險水平5%；發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個誤差的抽樣方法。主要用于查找重大非法事件。發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差步驟確定可容忍誤差率、可信賴程度，并假設預期總體誤差為0%；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本并審查發(fā)現(xiàn)一個誤差時，則停止，進行全面審查；沒有發(fā)現(xiàn)誤差，則信賴這項內部控制。可信賴程度95%、可容忍誤差2%、預期總體誤差為0，查表149（0），查完149個樣本后如果誤差為0就信賴這項內部控制。步驟確定可容忍誤差率、可信賴程度，并假設預期總體誤差為0三、評價樣本結果1.計算總體偏差率2.考慮抽樣風險3.分析偏差原因和性質三、評價樣本結果1.計算總體偏差率四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計抽樣時相同。1.確定測試目標：訂購單須經總經理簽字確認2.定義總體：2008年發(fā)生的所有采購訂購單；3.抽樣單元：每份采購訂購單；4.偏差：采購訂購單上沒有總經理或其授權人的簽字；5.判斷確定樣本規(guī)模。四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，人工控制最低樣本規(guī)模表控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次31次/周52次51次/日250次20每日數(shù)次大于250次25人工控制最低樣本規(guī)模表控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量全年共發(fā)生500次的采購批準控制如果初步評估控制運行有效，至少要測試25個樣本。如果25個樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，樣本結果支持初步風險評估結果。如果25個樣本中發(fā)現(xiàn)了偏差，得出控制無效的結論，或考慮擴大樣本量（通常再檢查25個樣本）。如果擬測試的控制是針對相關認定的唯一控制時，考慮更大的樣本量。

全年共發(fā)生500次的采購批準控制如果初步評估控制運行有效，至四、記錄抽樣程序四、記錄抽樣程序抽樣三步驟樣本設計選取樣本評價樣本結果定義總體定義抽樣單元分層定義誤差確定樣本規(guī)模選取樣本審查樣本分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結論確定測試目標抽多少怎么抽第四節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的運用抽樣三步驟樣本設計選取樣本評價樣本結果定義總體定義抽樣單元分抽樣在實質性程序中的具體表現(xiàn)實質性程序抽樣風險一般是指誤受風險，

在細節(jié)測試中，可容忍誤差＝可容忍錯報

在細節(jié)測試中，預計總體誤差是指預計總體錯報額抽樣在實質性程序中的具體表現(xiàn)實質性程序抽樣風險一般是指誤受風常用的抽樣方法實質性程序分析程序細節(jié)測試統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣傳統(tǒng)變量抽樣概率比例規(guī)模抽樣1均值估計抽樣2差額估計抽樣3比率估計抽樣常用的抽樣方法實分細統(tǒng)非傳概1均值估計抽樣步驟①確定樣本量；②如何抽取；③對抽出的樣本實施審計程序；④根據(jù)樣本錯報推斷審計錯報；變量抽樣：均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣概率比例規(guī)模抽樣⑤根據(jù)總體金額轉換為總體的高估上限和低估上限。步驟①確定樣本量；一、細節(jié)測試的非統(tǒng)計抽樣示例1.確定測試的目標：通過函證測試ABC公司2008年12月31日應收賬款余額的存在認定。2.總體：1651個借方賬戶構成的應收賬款明細賬戶。3.抽樣單元：每個應收賬款明細賬戶。一、細節(jié)測試的非統(tǒng)計抽樣示例1.確定測試的目標：4.選取測試項目方法項目分類項目數(shù)量總金額（元）選取特定項目的測試1（＞14萬）200000極不重要項目（不測試）150（＜1000）10000抽樣總體（審計抽樣）1500（1000—14萬）2200000合計165124100004.選取測試項目方法項目分類項目數(shù)量總金額（元）選取特定項目5.界定錯報錯報

——被審計單位不能合理解釋并提供相應依據(jù)的、應收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據(jù)所支持的金額之間的差異（高估）。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位已經修改的差異。5.界定錯報錯報6.確定樣本規(guī)模應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”其他實質性程序的檢查風險評估為“最高”。

保證系數(shù)表