商品流通企業納稅稽查指南淮安市淮安區地方稅務局稽查局商品流通企業納稅稽查指南淮安市淮安區地方稅務局稽查局

（一）營業稅（二）企業所得稅（三）個人所得稅（四）印花稅（五）房產稅（六）城鎮土地使用稅（七）車船稅（八）城建稅及教育費附加（九）土地增值稅

商品流通企業涉及的地方稅費

（一）營業稅商品流通企業涉及的地方稅費

營業稅商品流通企業涉及的地方稅費營業稅商品流通企業涉及的地方稅費商品流通企業營業稅審查把握所有收入類賬戶、往來類賬戶、應交稅費賬戶，主要看其它業務收入、營業外收入、其它應付款、預收賬款明細賬及記賬憑證。產收入。營業稅審查商品流通企業營業稅審查把握所有收入類賬戶、往來類

常見的營業稅業務包括經營性租賃收入、利用自有櫥窗、燈箱、場地（館）、霓虹燈等發布廣告、向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系的進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等勞務收入、轉讓不動產、處置無形資產收入。營業稅審查常見的營業稅業務包括經營性租賃收入、利用自有櫥窗1、不計或少計租金收入2、不計或少計戶外廣告，進場費等應稅收入3、轉讓不動產、處置無形資產不計、少計收入4、錯用稅目、稅率、計稅依據常見的涉稅問題1、不計或少計租金收入常見的涉稅問題1、審查租金入是否完整、準確，查看商品流通企業簽訂合同、協議、電子郵件、銀行對賬單及開票情況，必要時到對方核實租賃協議和付款憑據，看有無不記、少記收入。租金收入審查方法1、審查租金入是否完整、準確，查看商品流通企業簽訂合同2、審核有無投資性房地產科目核算內容，查看其它業務收入明細賬，結合相關協議或合同，核對有關原始憑證、記賬憑證，看其應稅營業收入是否按權責發生制記營業收入，值得注意的是經營性租賃收入是否按現行稅法規定，按租賃協議或合同確定的付款日期確定營業收入全額納稅。租金收入審查方法2、審核有無投資性房地產科目核算內容，查看其它業務收入

某大型連鎖超市座落于淮安區最繁華地段，2010年將臨街一樓5間房，共210平方米出租給上海一家眼鏡公司5年。“其他業務收入”賬戶記載租賃收入50000元。稽查人員通過對比相同地段與不同地段租金價位，發現偏低時發函外調，核查租賃方相關合同和資金支付單據，回函證實租賃收入實際應為162000元，結果每年相差112400元。

實例關注收入真實性與準確性檢查某大型連鎖超市座落于淮安區最繁華地段，2010年將

1、走進經營現場實地察看，察看商品流通企業經營項目、經營方式，有無賬外經營項目，比如大型超市或商場戶外滾動式廣告。審查其他業務收入、其它業務支出、營業費用、營業外支出科目，將其貸方發生額或借方發生額的紅字與記賬憑證、原始憑證核對，看有無應稅營業收入不入賬或直接沖銷有關成本費用未記營業收入的的現象。不計或少計戶外廣告，進場費等應稅勞務收入審查1、走進經營現場實地察看，察看商品流通企業經營項目、經營

2、國稅發[2004]136號規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。審核其它應付款、預收賬款、應付職工薪酬等往來科目明細賬有無應稅營業收入長期掛賬不結轉的問題。不計或少計戶外廣告，進場費等應稅勞務收入審查不計或少計戶外廣告，進場費等應稅勞務收入審查1、審核應稅營業收入是否完整、準確，查看商品流通企業簽訂合同、協議、電子郵件、銀行對賬單及開票情況，有無末按規定開具銷售不動產、轉讓無形資產發票、不記、少記收入。2、將“營業外收入”明細賬與有關的收款憑證和原始記錄核對，審核納稅人有無分解營業收入的現象。轉讓不動產、無形資產審查方法1、審核應稅營業收入是否完整、準確，查看商品流通企業簽訂合3、將營業外支出明細賬與有關的憑證進行核對，注意成本、費用賬戶的貸方發生額，看有無將收入直接沖減成本、費用而未記營業外收入的現象。

有的商品流通企業會錯劃稅目而導致計稅依據和稅率運用錯誤，審查時注意營業稅適用稅目、適用稅率是否正確。轉讓不動產、無形資產審查方法3、將營業外支出明細賬與有關的憑證進行核對，注意成本、

企業所得稅

商品流通企業涉及的地方稅費企業所得稅商品流通企業涉及的地方稅費

企業所得稅審查

一、收入總額的檢查

二、企業扣除項目的檢查企業所得稅審查一

商品流通企業所得稅審查要了解流通行業經營和核算特點，行業經營主要有自主經營、代銷、聯營、柜臺租賃四類方式，通常向供貨方收取“通路費”和“返利”，向代銷商收取“扣點”，多數零售企業廣泛使用銷售時點系統（簡稱POS系統，包括前臺POS和后臺MIS系統），下面主要介紹企業所得稅的常見涉稅問題及其主要檢查方法，重點內容包括收入總額和扣除項目的檢查，難點是扣除項目的檢查。企業所得稅審查 商品流通企業所得稅審查要了解流通行業經營和核算特點，

一、收入總額的檢查

企業所得稅審查一、收入總額的檢查企業所得稅審查（一）主營業務收入審查（二）其它業務收入審查（三）營業外收入審查（四）投資收益審查1

一、收入總額的檢查（一）主營業務收入審查（二）其它業務收入審（一）、主營業務收入審查1．收入計量不準的檢查

（1）審查購銷合同以及資金往來的相關記錄，結合原始憑證資料，分析“主營業務收入”賬戶借方發生額和紅字沖銷額，查證收入項目、內容、單價、數量、金額等是否準確；（一）、主營業務收入審查1．收入計量不準的檢查 （一）、主營業務收入審查（2）審查價外費用：第一、向銷售部門調查結算形式，了解企業所屬行業特點和商品市場供求關系，綜合分析企業有無加收價外費用的可能；第二、審核銷售合同，查閱是否有收取價外費用的約定或協議；第三、檢查往來明細賬，重點檢查“其他應付款”明細賬戶，如果存在長期掛賬款項，需進一步審閱有關原始單據，核實是否屬于價外費用。（一）、主營業務收入審查（一）、主營業務收入審查

（3）審查查公司章程、協議、供應商和銷售商等，確定關聯方。然后運用比較分析法，將關聯企業的商品銷售價格、銷售利潤率與非關聯企業同類同期商品售價以及同期同行業的平均銷售價格、銷售利潤率進行對比，查看銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低，確定企業與關聯方之間的業務往來是否符合獨立交易原則。（一）、主營業務收入審查（3）審查查公司章程（一）、主營業務收入審查

2、隱匿實現的收入常見的手法有：（1）手工做假賬，隱匿收入；（2）刪改系統數據，減少“應稅收入”；（3）另設單機收款，隱瞞收入；（4）另設專柜，單獨記賬，不申報收入；（5）“機”外銷售大宗貨物，不計銷售收入；（6）發行的卡、券等收入未按規定入賬；（7）售后服務，返利、扣點等收入未按規定入賬。（一）、主營業務收入審查

a、審查賬面記載的POS數量與實際使用的數量是否一致，將手工賬與POS系統數據進行比對，看手工賬與POS機記錄的收入有無差異； b、抽查部分商品與手工賬進行核對，對部分商品抽查、盤點、核對，看手工賬與實際存貨品種、數量、價格有無差異；

①

手工做假賬隱匿收入審查①手工做假賬隱匿收入審查

c、通過實地查看，了解實際經營項目，核實與收入明細賬中的具體項目是否一致，察看有無“店中店”的問題； d、將銀行對賬單與手工賬中銀行存款日記賬、現金日記賬和各類往來賬的賬面記載比對，看貨幣資金與收入有無差異。

①

手工做假賬隱匿收入審查①手工做假賬隱匿收入審查

a、實地盤點，對商品流通企業庫存進行實物盤點，找出賬面數量和實地盤點數量有無差異，再通過內查外調對差異部分進行核實，查明原因和去向。 b、對經營商品的品種分析，看是否與實際經營情況相符，有無品種遺漏和瞞報，對經營商品的時間段分析，看某經營時段的銷售數據是否缺少，對銷售額分析，看季節性銷售是否與實際經營常規，對前后臺數據比照分析，看前后臺數據是否完全一致。②刪改系統數據減少應稅收入審查②刪改系統數據減少應稅收入審查

a、觀察、了解POS機的布局； b、核對POS機數據與賬面數據； c、將賬面數與實際經營額進行比對，將賬面收入數與實際經營額核對，其中對大類商品與賬面記錄進行核對，對中小類商品抽查核對，看是否存在有商品而無賬面記載的問題，對有實物而無賬面記錄的商品，令其提供相關資料，必要時調取銀行對賬單與賬面記錄核對③另設單機收款隱瞞收入審查③另設單機收款隱瞞收入審查

a、實地查看，觀察收款方式，再向營業員詢問了解有關情況；b、根據另設柜臺的商品品種、價格，從賬面記錄中看是否有相同品種記錄，注意審查往來賬戶、營業外收支、各種費用賬戶，從中發現線索；c、進一步審查有關的購銷合同及協議，調取銀行對賬單，與賬面記錄進行核對，看是否按規定入賬；④另設專柜，單獨記賬，不申報收入審查④另設專柜，單獨記賬，不申報收入審查

1、審查發票，以商品品名單一且開具數量較大的發票為審查重點，看有無按規定記收入。 2、審查商品保管賬簿，核實商品出庫情況。 3、檢查商品采購和貨款支付情況，檢查貨幣資金的來源，看來源與銷售是否有關，讀取POS機銷售數據，與售出的有關商品核對。⑤“機”外銷售大宗貨物不計銷售收入審查⑤“機”外銷售大宗貨物不計銷售收入審查

1、向財務人員詢問代幣券的會計核算科目，會計核算流程和使用規定，再根據預收賬款、其它應付款等往來賬戶的貸方發生額，核實銷售商品收入實現的時間有無未按稅法規定確認收入；2、審查預收賬款、其它應付款對應明細科目借方發生額及貸方余額，核實卡、券實際消費后有無及時結轉收入，以及卡、券過期作廢后沉淀款有無確認收入；⑥

發行的卡、券等收入審查⑥發行的卡、券等收入審查

1、根據客戶檔案，結合異常往來賬進行外調，核實售后三包收入是否未入賬或掛在往來賬上。 2、審查與供貨方簽訂的供貨合同是否有與返利有關的約定，有針對性調查上游供應企業，了解掌握返利時間與金額，同時注意與關聯企業之間業務往來真實性檢查，抽取部分金額較大的供貨方進行外調，看真實返利情況。

⑦

售后服務，返利扣點審查⑦售后服務，返利扣點審查

3、取得被查單位有關銷售折扣和折讓的有關文件資料，查明折扣與折讓的具體規定，與實際執行情況核對，抽查較大折扣與折讓發生額，是否經授權批準，確認其合法性、真實性。⑦

售后服務，返利扣點審查⑦售后服務，返利扣點審查（一）、主營業務收入審查

3、實現收入入賬不及時的審查（1）納稅人延遲收入時限的檢查。第一，核查倉庫實物賬，并與商品出庫單核對，確認商品的出庫和出運時間，判斷有無已銷售不入賬或滯后入賬的情形。第二、有的流通企業收取的實物返利與現金返利和“通路費”等，長期掛“其它應付款”等往來賬戶，審查有無收入記入往來賬，不及時確認收入的情況。（一）、主營業務收入審查（一）、主營業務收入審查

3、實現收入入賬不及時的審查第三、對長期掛賬不作處理的賬項，對季末或年末收入發生驟減的企業，采取盤存法核實企業庫存商品進銷存的實際情況，結合貨幣資金增減的時間，再通過審閱合同或協議，按照結算方式查實有無未及時確認收入的問題。（一）、主營業務收入審查（一）、主營業務收入審查

3、實現收入入賬不及時的審查第四、對長期掛帳的應付款項，對照合同協議有關包裝物押金處理的約定，核實是否存在逾期未退押金未作收入的情況；對長期未支付的大額款項進行調查，確定有無應計收入而未計收入的情形。（一）、主營業務收入審查（一）、主營業務收入審查

3、實現收入入賬不及時的審查第五、審查代銷商品賬戶、銷售資料和往來明細賬，查閱相關合同、協議，了解被查單位是否存在代銷業務，必要時對受托代銷商品采取協查或實地盤存的方法進行檢查，核實是否存在延緩實現銷售收入時間的問題。（一）、主營業務收入審查（一）、主營業務收入審查

3、實現收入入賬不及時的審查

第六、審查在收到代銷清單前是否收取貨款，收到清單后是否及時結轉銷售，看發出代銷商品是否超過180天，核實有無不計銷售的問題。結合“其他應付款”、“銷售費用（或營業費用）”等賬戶，核查“庫存商品——委托代銷商品”賬戶貸方發生額的對應賬戶是否異常（一）、主營業務收入審查（二）其它業務收入審查（二）其它業務收入審查（二）其它業務收入審查

第一、對照企業的房產、土地、機器設備等所有權屬證明，通過實地查看，核查企業各種財產的實際使用情況，核實財產是否存在出租出借現象。 第二、審查期間費用等賬戶有關財產租賃費用支出單據，核實企業租入資產的實際使用情況，看有無轉租情形。 第三、對出租包裝物的檢查,要結合銷售合同和賬面記載出租包裝物的流向，通過實地盤存法，核對出租包裝物進銷存情況，確認出租包裝物核算是否正確（二）其它業務收入審查第一、對照企業的房產、土地（三）營業外收入審查（三）營業外收入審查（三）營業外收入審查1、接受捐贈收入的檢查

第一，審查捐贈業務往來科目明細賬及記賬原始憑證，看是否存在捐贈收入長期掛往來賬戶未結轉損益的問題，結合資產的增減變動，重點審查企業是否存在取得捐贈不入賬的情況。

（三）營業外收入審查1、接受捐贈收 （三）營業外收入審查1、接受捐贈收入的檢查第二，審查“營業外收入”、“資本公積”明細賬，查驗有無接受非貨幣性捐贈的情況，將取得的非貨幣性收入的計價依據，與同類物品的市場價格或公允價格進行對比，看是否有差價，差價是否進行納稅調整。 第三，到權屬證書的發放部門調查取證，查實商標權、車輛等權屬變化是否有捐贈情況。 （三）營業外收入審查1、接受捐贈收入的檢查（三）營業外收入審查2、其他收入的檢查（1）審查“應付帳款”、“其他應付款”、“壞賬準備”明細賬，對長期未支付的大額款項進行調查，必要時進行外調，查看確實無法償付的是否計入收入；確認并轉銷的應收款項以后又收回有無進行納稅調整；（三）營業外收入審查2、其他收入的（三）營業外收入審查2、其他收入的檢查 （2）檢查企業“其他應付款－包裝物押金”明細賬中包裝物押金的收取情況，對照企業合同協議有關包裝物押金處理的約定，核實是否存在逾期未退押金未作收入的情況； （3）審查“其他應收款”、“其他應付款”帳戶，看取得的保險賠款、搬遷收入或處置收入是否按稅法規定進行納稅調整；（三）營業外收入審查2、其他收入的檢查（三）營業外收入審查2、其他收入的檢查（4）審查“固定資產清理”、“固定資產”、“無形資產”、“其他應付款”等賬戶，審查資產處置收入及殘值是否按規定結轉損益；是否沖抵了相應的累計折舊（攤銷）；（三）營業外收入審查2、其他收入的檢查 （三）營業外收入審查

2、其他收入的檢查（5）審查政府補助，根據往來賬和有關原始憑證，確定收入的來源、金額，審查和收入有關的審批文件和手續，審查企業取得的各種補貼收入，除符合3個條件專項用途財政性資金不計入當期損益外，其它是否按稅法規定確認營業外收入；（6）審查“資本公積——其他資本公積”明細賬戶，有無將債務重組收益和取得的各種補貼收入、捐贈收入計入“資本公積”賬戶，少確認營業外收入。 （三）營業外收入審查2、其他收入的檢查（四）投資收益審查（四）投資收益審查（四）投資收益審查

1、審查權益性投資收益是否按稅法規定確認投資收益，看企業從被投資企業分配取得的非貨幣性資產的投資收益，除股票外，是否按有關資產的公允價值確定投資收益。企業取得的交易性金融資產股票紅利，是否按股票票面價值確定投資收益。（四）投資收益審查1、審查權益性投資收（四）投資收益審查2、審查“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”等借方發生額及上年借方余額，如未體現投資收益的應重點檢查“其他應付款”、“應付賬款”等往來賬戶，核實納稅人是否將投資收益掛往來賬，必要時到對方單位調查取證。（四）投資收益審查2、審查“交易性（四）投資收益審查3、通過“長期股權投資”賬戶查看境外投資情況，結合“投資收益”賬戶核實利潤分配情況。查看有無境外營業機構虧損抵減境內營業機構盈利問題，有疑點的情況可通過國際稅務部門的情報交換，查實境外投資利潤分配實際情況（四）投資收益審查3、通過“長期股權

二、企業扣除項目的檢查

企業所得稅審查二、企業扣除項目的檢查企業所得稅審查

二、企業扣除項目的檢查實際檢查過程中要緊密結合企業會計報表中異常的數據變化，把握成本費用的三個關鍵點：第一，成本費用包含的范圍、金額是否準確，成本費用的劃分原則應用是否得當；第二，分析各成本費用占主營業收入百分比和成本費用結構是否合理，對不合理的要查明原因；第三，分析成本費用各個項目增減變動的情況，判斷主營業務成本的真實合法性，排查稅前扣除項目存在的疑點，確定檢查主營業務成本的突破點。 二、企業扣除項目的檢查實際檢查過程中要緊密結合企

二、企業扣除項目的檢查（一）主營業務成本審查（二）其他支出的檢查（三）期間費用稅務檢查（四）應付職工薪酬（人工費）審查(五)

庫存商品審查二、企業扣除項目的檢查（一）主營業務成本審查

二、企業扣除項目的檢查（六）長期待攤費用審查（七）固定資產的檢查（八）無形資產的檢查（九）營業外支出審查（十）主營業務稅金及附加（十一）資產損失審查二、企業扣除項目的檢查（六）長期待攤費用審查銷售成本方面常見的手法1、虛計銷售數量，多轉銷售成本；2、計價不正確或有意改變計價方法，多轉銷售成本；3、對發生銷貨退回的，只沖減收入不沖減銷售成本；4、對本企業基建、福利部門、對外投資等非銷售領用商品所應負擔的成本，擠入"主營業務成本"，減少銷售利潤；5、商品進銷差價未按規定結轉，減少應稅所得額。（一）主營業務成本審查銷售成本方面常見的手法（一）主營業務成本審查

審查方法：（1）檢查銷售數量

將“主營業務成本”明細賬銷售數量明細數，與“庫存商品”明細賬結轉銷售成本的數量核對，并與倉庫保管賬收、發、存數量相核對，查看出庫單，審查是否虛計銷售數量，多轉主營業務成本。（一）主營業務成本審查（一）主營業務成本審查

審查方法：（2）檢查銷售成本金額

將“主營業務成本”明細賬借方發生額，與“庫存商品”明細賬貸方結轉的銷售成本核對，核實有無計價不正確或有意改變計價方法，造成多轉銷售成本的問題。（3）檢查銷貨退回營業成本

核對“主營業務成本”明細賬及相關的原始憑證，看銷售退回業務有無只沖減收入不沖減銷售成本的問題（一）主營業務成本審查（一）主營業務成本審查

審查方法：（1）檢查銷售數量

將“主營業務成本”明細賬銷售數量明細數，與“庫存商品”明細賬結轉銷售成本的數量核對，并與倉庫保管賬收、發、存數量相核對，查看出庫單，審查是否虛計銷售數量，多轉主營業務成本。（2）檢查銷售成本金額

將“主營業務成本”明細賬借方發生額，與“庫存商品”明細賬貸方結轉的銷售成本核對，核實有無計價不正確或有意改變計價方法，造成多轉銷售成本的問題。（3）檢查銷貨退回營業成本

核對“主營業務成本”明細賬及相關的原始憑證，看銷售退回業務有無只沖減收入不沖減銷售成本的問題（一）主營業務成本審查（一）主營業務成本審查

審查方法：（1）檢查銷售數量

將“主營業務成本”明細賬銷售數量明細數，與“庫存商品”明細賬結轉銷售成本的數量核對，并與倉庫保管賬收、發、存數量相核對，查看出庫單，審查是否虛計銷售數量，多轉主營業務成本。（2）檢查銷售成本金額

將“主營業務成本”明細賬借方發生額，與“庫存商品”明細賬貸方結轉的銷售成本核對，核實有無計價不正確或有意改變計價方法，造成多轉銷售成本的問題。（3）檢查銷貨退回營業成本

核對“主營業務成本”明細賬及相關的原始憑證，看銷售退回業務有無只沖減收入不沖減銷售成本的問題（一）主營業務成本審查（一）主營業務成本審查（4）檢查在建工程領用產品結轉成本結合“庫存商品”明細賬貸方發生額，與其對應賬戶核對，并通過審查出庫單，核實有無將在建工程、福利部門等非銷售領用產品所應負擔的成本，擠入“主營業務成本”，從而減少銷售利潤的問題。（5）

審查商品進銷差價結轉是否正確。根據新《企業會計準則——應用指南》附錄——會計科目及相關賬務處理的規定：商品進銷差價主要是核算商品流通企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。

商品零售企業采用售價金額核算，結轉商品銷售成本的關鍵是正確結轉商品進銷差價，即正確平攤庫存商品的進銷差價和已銷售商品的進銷差價（一）主營業務成本審查（4）檢查在建工程領用產品結轉成本（一）主營業務成本審查

1、審查“庫存商品”和“商品進銷差價”賬戶，核實差異率的計算是否正確，是否按規定結轉“商品進銷差價”差異額。公式：商品進銷差價率=期末分攤前本科目余額÷（“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發出商品”科目期末余額+本期“主營業務收入”科目貸方發生額）×100%，。2、對本期內各月的“商品進銷差價”率進行分析性復核，審查是否存在異常波動，計算方法是否前后期一致，注意是否存在調節成本的現象。3、統計“商品進銷差價”明細表，復核加計是否正確，并與企業總賬數、明細賬合計數核對是否相符（一）主營業務成本審查1、審查“庫存商品”和“商品進銷差價”賬戶，核實差異率常見涉稅問題（1）銷售材料的成本結轉不正確。（2）計提的不符合稅法規定的各項準備金未做納稅調整。主要檢查方法：（1）審查“其他業務成本—材料銷售”明細賬借方發生額，與“原材料”賬戶貸方發生額及記賬憑證進行核對，核實采用的計價方法前后各期是否一致，有無不按規定結轉成本。（2）審查各項準備金賬戶，核實計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金是否符合國務院財政、稅務主管部門的規定。（二）其他支出的檢查常見涉稅問題（二）其他支出的檢查

1、銷售費用常見涉稅問題（1）超標列支廣告費和業務宣傳費（2）專設銷售機構的經費稅務處理不正確（3）發生的運輸及裝卸費不真實（4）手續費及傭金支出不符合稅法規定（5）一項支出在成本和費用中重復列支（三）期間費用稅務檢查1、銷售費用常見涉稅問題（三）期間費用稅務檢查

主要檢查方法（1）廣告和宣傳費的審查1、審查企業發生的廣告費和業務宣傳費的原始憑據，看有無不允許稅前列支的費用（如非廣告性質的贊助費）在稅前扣除；審查廣告合同載明的金額與期限，看企業是否將預支的以后年度廣告費和業務宣傳費支出提前扣除，是否按雙方合同的約定的期限分期計入營業費用。（不允許扣、提前扣）（2）專設銷售機構的審查審查“銷售費用-專設銷售機構經費”明細賬及記賬憑證和原始憑證，運用外調法審核專設銷售機構的人員、經費及經營情況的真實性，原始憑證的合法性和有效性，看有無虛列銷售費用的問題。

（三）期間費用稅務檢查主要檢查方法（三）期間費用稅務檢查（3）運輸費、裝卸費等銷售費用審查審查“銷售費用”明細賬，對發生的大額運費，要查看記賬憑證和原始憑證，查看結算方式，核對銷售合同，并詢問銷售、倉庫管理人員，核實是否存在舍近求遠，擴大或虛列運費和裝卸費。（4）手續費及傭金審查查閱相關的合同、協議，發票等合法憑據，計算手續費及傭金的提取比例，與實際列支的手續費傭金相核對，重點看結算方式是現金還是轉賬，對大額現金結算的手續費及傭金要注重真實性與合法性檢查，必要時延伸外調，核實真實情況。（5）重復扣除審查首先審閱納稅人相關的會計憑證、賬簿，成本、費用賬戶中有無相同和相近金額的支出；其次檢查記賬原始憑證，重點是總、分支機構的費用扣除問題，審核原始憑證有無將發票復印件入賬等，確認是否存在重復列支費用的問題。

（三）期間費用稅務檢查（3）運輸費、裝卸費等銷售費用審查（三）期間費用稅務檢查

2、管理費用常見涉稅問題（1）業務招待費未按稅法規定進行納稅調增。（2）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。（3）經營性租賃費未均勻推銷。（4）資本性支出與費用性支出劃分不清。（5）有扣除標準和無扣除標準費用的界限劃分不清

（三）期間費用稅務檢查2、管理費用常見涉稅問題（三）期間費用稅務檢查

主要檢查方法

（1）業務招待費的審查①現行會計制度規定，業務招待費記入管理費用會計科目，有些商品流通企業記賬隨意，將業務招待費計入營業費用、差旅費、辦公費等其他費用里，審核“管理費用—業務招待費”明細賬和列入其他費用賬戶中的招待費發生額，看是否少歸集業務招待費。②審查管理費用明細賬列支的大額會議費、差旅費，查看原始憑證附件，重點查看有無開票方為酒店、餐館、旅行社等單位，如有，可到開票單位外調檢查收入日報表、POS消費記錄及現金日記賬等資料，看是否以其他支出名義列支業務招待費。③審查“收入”賬戶，核實全年銷售收入（包括主營業務收入、其它業務收入、視同銷售收入），依據規定的比例計算業務招待費限額，然后按規定比例計算招待費扣除額，與查實的招待費金額相對比，計算納稅調整額。

（三）期間費用稅務檢查主要檢查方法 （三）期間費用稅務檢查

（2）總機構管理費、營業機構內部往來支出審查：審查“管理費用”明細賬，進一步詢問財務人員，看是否存在企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付租金和特許權使用費的業務，核實是否進行納稅調整。（3）經營性租賃費審查：審核經營租賃資產的合同、協議，查看是否按直線法確認各期租金支出。（4）審查“固定資產”賬戶，對一次性列支金額較大的支出應核對發票和相關合同，看有無將固定資產的包裝費、保險費、運輸費、安裝費、修理費等計入管理費用；看有無應列入固定資產核算直接記入管理費用；

（三）期間費用稅務檢查 （三）期間費用稅務檢查自行建造的固定資產，審查要結合建造合同、工程決算、工程監理報告和工程審計報告書等有關資料，結合“材料”“費用”“在建工程”“營業外支出”和“固定資產”等賬戶，查看有無自建發生的料、工、費計入管理費用，查看有無將在建工程發生報廢或損毀的凈損失，直接計入管理費用。（5）審查大額費用的原始憑證，對不符合營業常規的費用支出，要函證或外調，核實業務真實性。值得注意的是有扣除標準和無扣除標準費用混淆列支的問題。比如：為規避招待費限額扣除之規定，某超市將招待費東躲西藏，混在差旅費單據中，記賬憑證摘要欄只記“差旅費”。

（三）期間費用稅務檢查自行建造的固定資產，審查要結合建造合同、工程決算、工程監理報

3、財務費用常見涉稅問題（1）貸款使用企業和利息負擔企業不一致。（2）非金融機構借款利息支出超標未納稅調整。（3）關聯方利息支出超標未納稅調整。（4）匯兌損益的稅務處理不正確。（5）非銀行企業內營業機構之間支付的利息稅前扣除。（6）應予資本化的利息進行費用化。

（三）期間費用稅務檢查 3、財務費用常見涉稅問題（三）期間費用稅務檢查

財務費用的主要檢查方法（1）審查“短期借款”、“長期借款”賬戶，結合每筆貸款的金額、利率、用途、貸款期限和利息支付方式，查清每筆借款資金的流向，核實有無轉給其他單位使用并為其負擔利息的情況。（2）審查“財務費用”明細賬記錄與有關憑證，看有無將高于金融機構同類、同期利率以上的利息支出計入財務費用。（3）對關聯方企業間利息支出的檢查，第一，審查企業成立章程等，核實企業資金來源、購銷渠道，確定是否構成關聯關系。第二，檢查借款合同，明確關聯企業投資的性質。第三，檢查企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例是否超過規定標準，不超過標準的借款利率是否超過金融機構同類、同期利率。

（三）期間費用稅務檢查財務費用的主要檢查方法（三）期間費用稅務檢查（4）①檢查“財務費用”賬戶，是否將應付股利項目產生的匯兌損益（屬于向所有者進行利潤分配相關的部分）計入損益。核實企業核算匯兌損益的方法前后期是否一致，匯率使用是否正確，是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額，結合對資產稅務處理的檢查，核查匯兌損益是否計入資本性資產價值。②是否將外幣計價的交易性金融資產產生的匯兌損益計入財務費用科目

（三）期間費用稅務檢查（4）①檢查“財務費用”賬戶，是否將應付股利項目產生的匯兌損 （5）審查商品流通企業內部營業機構的“財務費用”賬戶，對大額支出的資金流向追蹤核實，審查是否屬于企業內營業機構之間支付利息，查看有無進行稅前納稅調整。 （6）結合“長期借款”賬戶貸方發生額與“在建工程”賬戶借方發生額及相關貸款合同相互核對，核實有無應予資本化的利息計入財務費用； 審查“交易性金融資產”“可供出售金融資產”借方發生額，查看其中有無相應的手續費、經紀人傭金、印花稅，再看“其他貨幣資金——存出投資款”貸方發生額對應賬戶有無“財務費用”，核實購買股票、債券發生交易費用是否直接計入財務費用在稅前扣除。

（三）期間費用稅務檢查 （5）審查商品流通企業內部營業機構的“財務費用”賬戶，對大

（1）首先核實職工人數。審查流通企業人力資源部門的員工名冊、勞動用工合同、社會保險的繳納憑據資料，與“工資結算單”、“工資卡”、“考勤記錄”、“交接班記錄”等資料核對，看是否相符。特別是對“應付工資”賬戶發生突增突減現象的，應審查其增減是否正常，有無虛列工資問題。（2）其次審核企業支付社會保險以及住房公積金是否符合規定的范圍、標準和繳存渠道，有無在成本、費用中列支各種商業保險費用。（3）最后審查職工福利費、工會經費、職工教育經費及應由企業負擔的職工住房公積金。第一，審查“應付職工薪酬”科目列支的實際發生職工福利費、職工教育經費、撥繳的工會經費以及實際繳存的住房公積金，是否按規定比例計算金額，借方發生額是否符合列支范圍，有無列支其他無關支出的情況。審查實際撥繳的工會經費，是否按稅法規定限額稅前扣除，實際撥繳的職工工會經費是否有《工會經費撥繳款專用收據》。（四）應付職工薪酬（人工費）審查（1）首先核實職工人數。審查流通企業人力資源部門的員工名冊

第二，審查直接在期間費用中列支福利費、工會經費、職工教育經費及應由企業負擔繳存的住房公積金，核實企業是否在費用明細科目之外列支相關開支，所得稅申報表中歸集的支出是否完整。第三、審查“應付職工薪酬”中二級明細賬戶“非貨幣性福利”、“辭退福利”及“股份支付”，結合人力資源部門統計的在職和辭退人員人數，對應“管理費用”“在建工程”賬戶借方發生額，查看是否將發給基建、福利部門人員的非貨幣性福利全部計入當期損益。審查“預計負債”賬戶，核實辭退福利是否按稅法規定列支。結合董事會決議和備查簿中的“庫存股份”，審查股份支付時的時間、價格，核實有無價差，是否將應由所有者權益列支的差價計入成本費用的現象。（四）應付職工薪酬（人工費）審查第二，審查直接在期間費用中列支福利費、工會經費、職工教

（1）庫存商品計量的檢查檢查“庫存商品”原始憑證中“供應單位”、“買價”、“運雜費”等項目的數字及說明，核實憑證是否真實、合法，實物數量計算是否正確，途中損耗是否在合理范圍內。

（2）庫存商品收入的審查①檢查“庫存商品”明細賬的借方發生額，對于購入相同類別的“庫存商品”單價差別較大的，應通過核對原始憑證和有關對應賬戶，查實有無虛增“庫存商品”成本或將“庫存商品”成本計入期間費用等問題②檢查“庫存商品”明細賬，有無將購入固定資產及在建工程的專項物資的運雜費、包裝費、購入庫存商品運輸途中發生的超定額損耗和短缺損失，擠入庫存商品成本。③將“庫存商品”等明細賬借方發生額與“應付賬款”核對，對采取估價入賬的“庫存商品”，檢查時，應審核企業估價入賬后，有無不用紅字沖銷原賬，收到結算憑證時又重復入賬，造成虛增“庫存商品”成本，或以高于實際成本的計劃價格估計入賬，收到結算憑證后不按實際成本調賬的問題。(五)庫存商品審查（1）庫存商品計量的檢查(五)庫存商品審（3）庫存商品發出方面的審查

①發出庫存商品計價方面：新的《企業會計準則第1號——存貨》第14條明確規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，同時稅法規定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法和存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。審查發出庫存商品計價是否準確，是否前后各期保持一致。

②發出庫存商品數量方面抽查盤點主要“庫存商品”，采用“以存擠耗”方法倒擠耗用數量，核實多計發出數量的情況。(五)庫存商品審查（3）庫存商品發出方面的審查(五)庫存商品審

③發出庫存商品特殊方面對“庫存商品”明細賬的貸方摘要欄注明“移庫”字樣的，應深入審查，要調閱記賬憑證，檢查附在憑證后的相關附件資料，檢查移出與轉入的數量，看其差額，看該項費用支出的原始憑證是否真實、合理，判別企業有無將非正常損耗列入整理費用。（4）庫存商品結存的審查

結存方面可能存在的問題：①帳實不符；②帳面余額為紅字；③未正確處理盤盈、盤虧和毀損。

a、庫存商品結存數量的檢查：一般采用賬盤和實盤兩種方法進行，將盤點的數量與賬存數量相核對，如果賬實不符，屬于庫存商品先到未估價入賬或借入、借出未進行賬務處理的，應予調整；屬于盤盈或盤虧的，應分別按規定處理；屬于多轉或不轉庫存商品成本的，應予調增或調減相關成本。(五)庫存商品審查 (五)庫存商品審查

b、賬面紅字余額的審查 先將庫存商品明細賬與倉庫實物的賬、表進行核對，再按實際庫存數量與正確單價計算應保留的庫存商品成本，與賬面結存比較進行處理，小于賬面余額的差額部分，調增銷售成本，大于賬面余額差額部分，調減銷售成本或調增銷售利潤。c、審查“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶、“庫存商品盤點表”、“庫存商品盈虧報告表”，看其數量和金額是否相符，看有無壓低盤盈價格和提高盤虧價格的問題；查對有關批準文件，看有無盤虧的庫存商品作了賬務處理，而盤盈的庫存商品長期掛在“待處理財產損溢”賬戶上不作處理。(五)庫存商品審查 (五)庫存商品審查

常見涉稅問題1．計量不準確2．縮短攤銷期限

主要檢查方法1．審查“長期待攤費用攤銷計算表”內容，查看計算表中攤銷年限有無超出稅法規定。2．審閱租入固定資產的租賃合同以及改建工程的建筑安裝合同，確定改良支出費用的承擔人，查閱改良支出的料、工、費的原始憑證，看費用計量是否準確，有無將不允許稅前列支的支出計入改建支出的問題

（六）長期待攤費用審查 （六）長期待攤費用審查

1、常見涉稅問題 （1）計稅基礎不真實 （2）折舊范圍不準確 （3）折舊方法及分配不準確 （4）處置所得未并入應納稅所得額（七）固定資產稅務處理的檢查 （七）固定資產稅務處理的檢查

2、主要檢查方法

⑴審查固定資產明細賬中新增的固定資產，核對合同決算、入賬發票、評估或審計報告、資金結算等資料，必要時到設計、施工建造、監理部門調查取證，確認計稅基礎的真實性。

⑵審查“固定資產”明細賬與“折舊計算表”，結合實地查看，有無房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和與生產經營無關的、經營性租入的固定資產計算折舊。（七）固定資產稅務處理的檢查 （七）固定資產稅務處理的檢查

⑶對新增的固定資產，對照相關合同發票，查看固定資產入賬的時間和“折舊計算表”，復核當月增加的固定資產有無計提折舊的基數；有無超過稅法規定年限、提前報廢的固定資產計算折舊。

⑷審查“折舊計算表”，采用的折舊方法前后各期是否一致，有無在一個年度內隨意變更折舊計算方法，有無不屬于加速折舊的固定資產采用加速折舊法計提折舊，特別是要注意核實折舊率明顯偏高的折舊項目。

⑸審查“固定資產清理”是否沖抵了相應的累計折舊和固定資產減值準備，有無“固定資產清理”科目貸方長期掛賬不作處理。（七）固定資產稅務處理的檢查 （七）固定資產稅務處理的檢查

常見涉稅問題

1、計量、攤銷不準確2、處置所得未并入應納稅所得額

主要檢查方法 （1）核對無形資產的受讓合同、契約及相關證明文件，逐一查對分析，查看有無將其他費用擠入無形資產，虛增無形資產計稅價值。 （2）結合“無形資產”具體項目進行核對，檢查攤銷范圍，查看商譽、與經營活動無關的無形資產等是否計入攤銷范圍。

（八）無形資產稅務處理的檢查 （八）無形資產稅務處理的檢查

（3）對法律和合同、契約沒有規定使用年限的，審查攤銷期限是否達到10年。土地使用權攤銷需要查看土地使用證及土地轉讓協議等資料，審查土地使用權的計價與攤銷，核實有無擴大土地成本多進行攤銷。 （4）審核“累計攤銷”和“無形資產減值準備”賬戶，檢查處置無形資產是否沖抵了相應累計攤銷和減值準備金。

（八）無形資產稅務處理的檢查 （八）無形資產稅務處理的檢查

1、常見涉稅問題

（1）非公益救濟性捐贈未作納稅調整。（2）行政性罰款、被沒收財物的損失、稅收的滯納金、罰金及各種非廣告性贊助支出、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項、企業所得稅稅款、與收入無關的支出，未作納稅調整。（3）非正常損失未扣除個人負擔或保險公司的賠款。

（九）營業外支出審查 （九）營業外支出審查

2、主要檢查方法（1）審查“營業外支出”中的捐贈支出，查看符合條件的公益救濟性捐贈總額，計算是否超過年度利潤總額12％的標準（稅法另有規定的除外），超過規定標準的部分有無進行納稅調整，查看有無向受贈人的直接捐贈支出，是否進行納稅調整。（2）審查“營業外支出”明細賬支出所有明細項目內容，追查記賬憑證和原始憑證，確定稅前扣除是否符合稅法規定。（3）檢查“營業外支出——非流動資產處置損失”明細賬，核對“固定資產清理”賬戶，驗算凈損益，審核有無固定資產清理的出售價款和保險公司或過失人的賠償，不是抵減支出而是轉入其他賬戶的。

（九）營業外支出審查 （九）營業外支出審查

1、常見涉稅問題

（1）應予資本化的稅金直接稅前扣除（2）補提補繳的以前年度稅金在稅前扣除（3）企業所得稅款和應由個人負擔的個人所得稅款在稅前扣除

（十）主營業務稅金及附加 （十）主營業務稅金及附加

2、稅金主要檢查方法（1）檢查“固定資產”、“無形資產”明細賬，核實新增資產的項目，了解新增資產發生的相關稅金，如車輛購置稅，耕地占用稅、契稅，進口設備的關稅等，查看原始憑證，核實是否計入有關資產的歷史成本。如有關資產的歷史成本不包含以上稅金，進一步審核其會計處理，核實是否直接進行了稅前扣除。（2）審查“主營業務稅金及附加”、“管理費用”、“其他業務成本”及“以前年度損益調整”所涉及的稅金，逐一審核相關的完稅憑證，核實補提補繳的以前年度稅款有無在本年度進行稅前扣除。（3）檢查企業所得稅和個人所得稅的賬務處理，核實計提的所得稅金，是否在稅前扣除。

（十）主營業務稅金及附加 （十）主營業務稅金及附加（十一）資產損失審查

常見涉稅問題1、虛列財產損失2、已作損失處理的資產，又部分或全部收回的，未做納稅調整主要檢查方法1、檢查有關部門鑒定確認的財產損失證明資料與實際損失是否相符，有無虛報財產損失。2、檢查“壞賬準備”、“待處理財產損溢”賬戶，核實已作損失處理，又部分或全部收回的資產，是否只掛賬未計入損益。

（十一）資產損失審查常見涉稅問題

在對某商貿公司2011年度納稅情況檢查時發現，通過審查“管理費用”明細賬借方發生額，發現分別于7月、11月現金結算“咨詢費”，兩筆合計590000元，原始憑證同為上海某財務咨詢公司開具的稅務發票，票號：01284103、01284108索要咨詢合同卻沒有，經詢問財務人員咨詢內容，得知該公司是用于財務軟件系統升級，為厘清兩個疑點，一個是幾十萬元的結算為何不通過轉賬而是直接通過現金結算？另一個是如此高昂的財務咨詢費為何不履行簽約手續？稽查人員函證上海稽查部門，回函是同樣的票號，但付款方分別是是廈門某喬羽服飾公司，象嶼集團有限公司，項目名稱分別是登報費、法院公告費，金額分別是180元、430元。

實例--關注現金結算的大額費用支出在對某商貿公司2011年度納稅情況檢查時發現

個人所得稅審查商品流通企業涉及的地方稅費個人所得稅審查商品流通企業涉及的地方稅費

個人所得稅審查對商品流通企業的個人所得稅審查，重點是對高管人員、外籍人員等高收入者的審查，主要是企業管理人員。涉及的主要所得項目有工薪所得、勞務報酬所得、股息、利息、紅利所得，偶然所得、其它所得。個人所得稅審查對商品流通企業的個

個人所得稅審查（二）勞務報酬的審查（三）利息、股息、紅利的審查（四）偶然所得、其他所得的審查（一）工資薪金所得的審查個人所得稅審查（二）勞務報酬的審查（三）利

（一）工資薪金所得的審查1、常見涉稅問題（1）混淆征稅項目與免稅項目，少代扣個稅（2）從兩處或兩處以上取得工薪收入未合并納稅（3）代扣稅款計算方法不正確（一）工資薪金所得的審查1、常見涉稅問題

（一）工資薪金所得的審查

2、主要檢查方法

（1）審查不通過應付職工薪酬科目，直接通過管理費用、銷售費用、在建工程發放的獎金、津貼、補貼、加班費等有無計算扣稅，要注意職工福利部門、工會組織等發放的現金伙食補貼、實物福利、節假日福利費等，是否計算扣稅。（2）審查有無發放的工資、獎金、津貼、補貼掛在“其他應收款”帳上，未計算扣稅。要特別注意高管人員、外籍人員等高收入者的相關收入信息。（一）工資薪金所得的審查

（一）工資薪金所得的審查

（3）審查征免項目是否混淆，有無扣除人人有份的補貼、補助，有無稅前扣除水電費、職工個人借款及利息、住房租金、托兒費，補充養老保險（企業年金），超規定比例支付的公積金。（4）通過人力資源部門了解外派分支機構人員詳細的信息，通過函證、協查方式檢查員工同時從兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，是否僅就一處所得申報或在兩處分別申報，重復扣除生活費，未進行合并納稅。（一）工資薪金所得的審查

（一）工資薪金所得的審查

（5）代扣繳稅款計算是否正確

a、審查“個人所得稅扣繳報告表”，如果申報代扣個人所得稅額偏低，且月度之間變化不大，有可能少代扣個稅。 b、境內、外分別取得工資所得：先判斷來源，再計算納稅；如分別來源于境內和境外，則分別減除生活費用計算扣稅。 c、審查企業年終獎、年終加薪、年薪和績效工資是否按規定計算扣稅。（一）工資薪金所得的審查 （二）勞務報酬的審查個人所得稅審查（二）勞務報酬的審查個人所得稅審查

（二）勞務報酬的審查

1、審查勞務報酬所得與工薪所得、稿酬所得劃分是否正確。2、審查支付的屬勞務報酬是否代扣代繳個人所得稅，在加成征收情形下，應扣稅額計算是否正確。（二）勞務報酬的審查 （三）利息、股息、紅利的審查

個人所得稅審查（三）利息、股息、紅利的審查個人所得稅審查（三）利息、股息、紅利的審查 1、審查“利潤分配—應付股利”、“財務費用”等賬戶有無發放的股息、紅利、利息未代扣代繳個人所得稅。 2、從“其它應收款”明細賬與“實收資本”明細賬兩個賬戶查有無股東借款連續超過12個月且未用于生產經營的情況，如有是否按規定代扣個稅。 3、關注所有者權益變化，注意稅后利潤動向，看股東會、董事會會議紀要，看凈資產明細賬，看有無以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增實收資本（股本）未代扣代繳個人所得稅。 4、需要關注股東、職工有無持股問題，提高工資水平減少股息支付，審查成立協議，公司章程，確定支付工薪報酬標準及支付方式。（三）利息、股息、紅利的審查 1、審查“利潤分配—應付股利（四）偶然所得、其他所得的審查

個人所得稅審查（四）偶然所得、其他所得的審查個人所得稅審（四）其他所得的審查

審查有無發放其他所得未代扣代繳個人所得稅。商品流通企業涉及的主要有： 國稅函[2000]57號規定，部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券應代扣代繳個人所得稅。 國稅函[2002]629號規定，個人因參加企業的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按:"偶然所得"項目計征個人所得稅。（四）其他所得的審查 審查有無發放其他所得未代扣代繳個

（四）其他所得的審查

實例----贈品扣稅政策不同 某大型商場在去年五一、中秋、十一開展多場促銷活動，如五一節時對會員消費除采取滿額贈禮活動（免費組織青島三日游），還對消費一定金額（滿500元或）以上顧客組織抽獎。 該超市在促銷活動中，對滿額贈禮方式送出的禮品無需扣繳個人所得稅，而對消費一定金額以上會員組織抽獎應按應按“偶然所得”項目全額適用20%的稅率扣繳個人所得稅。（四）其他所得的審查 實例----贈品扣稅政策不同（四）其他所得的審查

財稅[2011]50號規定，區分征稅不征稅情形，在銷售商品同時贈送現金，積分券，禮品，實質是一種折讓、折扣行為，無須扣稅，但是在業務宣傳、廣告、年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品或對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得應按20%全額代扣個稅。稅法分析：（四）其他所得的審查 稅法分析：

印花稅審查商品流通企業涉及的地方稅費印花稅審查商品流通企業涉及的地方稅費

印花稅審查

印花稅歷史悠久，應稅項目較多，稅額相對其它稅種而言較小，容易疏漏，在審查時有必要注意全面審查。

主要涉稅問題 1、各類應稅合同和應稅憑證未按規定貼花； 2、錯用計稅依據、稅目、稅率。印花稅審查 印花稅歷史悠久，應稅項目較多，稅額

印花稅審查

主要審查方法1、調閱企業與其他單位簽訂的所有合同或協議或具有合同性質的憑證逐項查看，確定計稅金額。如已貼印花，要核實所用的計稅依據、稅目、稅率是否正確，復核其是否貼足印花，有無未劃銷或揭下重用情況；2、審查12月份“資產負債表”中的“實收資本”及“資本公積”兩個科目期初余額與期末余額。兩者差額乘以適用稅率，計算出資金賬簿應納印花稅與已納的資金賬簿印花稅核對是否貼足印花；3、審查除資金帳簿外的其他帳本及當年領受的權利、許可證照是否按規定貼花。值得注意的是總賬不要再按其它賬簿貼花印花稅審查主要審查方法

房產稅審查商品流通企業涉及的地方稅費房產稅審查商品流通企業涉及的地方稅費

房產稅審查

主要涉稅問題1、房產原值不計或少計稅2、房租收入不計或少計稅

主要審查方法 審查房產原值（1）從企業固定資產明細帳上查，將明細帳上所列的房產原值進行分類與統計，并與實際使用情況進行核對，查看是否一致房產稅審查主要涉稅問題

房產稅審查

（2）審查地下商場、電梯、中央空調等冷暖通風設備是否計按規定計入房產原值計稅，對原有房屋進行改建、擴建的，是否按規定增加其房屋原值，有無將其改建、擴建支出列入大修理范圍處理的情況。（3）審核納稅人“固定資產”、“在建工程”明細賬，必要時要到實地察看在建工程—房屋是否已投入使用，有無已交付使用未計稅。（4）通過查閱“固定資產”、“無形資產”明細賬，核對土地成本是否按稅法規定并入房屋原值計稅。房產稅審查（2）審查地下商場、電梯、中央空調

房產稅審查

審查房產的租金收入（1）檢查“其他業務收入一固定資產出租收入”科目的貸方發生額，查看租賃合同或協議書，核實取得的房產租金收入是否入賬，并按規定計稅。（2）審核“其它業務支出”、“其它應付款”、“預收賬款”等往來明細賬，結合房租合同協議書，核實有無以租抵支未計稅。需要注意的是出租房屋的原值在計算房產稅時應扣除相應的原值。房產稅審查審查房產的租金收入

土地使用稅審查商品流通企業涉及的地方稅費土地使用稅審查商品流通企業涉及的地方稅費

土地使用稅審查主要涉稅問題：申報的土地面積或適用稅率錯誤主要審查方法：(1)查實納稅人占用的土地面積。①向納稅人索取國土部門發的證書查看。如沒有國土部門發的證書，其他政府部門發的證明也可以；②索取征用的土地批準書查看；③索取納稅人據實申報的土地面積，必要時可以深入企業經營實地進行丈量。(2)查實納稅人占用的土地座落的位置和用途，確定納稅人占用的不同地塊土地適用的單位稅額，需要注意的是土地等級調整后稅率變化。土地使用稅審查主要涉稅問題：申報的土地面積或適

車船稅審查商品流通企業涉及的地方稅費車船稅審查商品流通企業涉及的地方稅費

車船稅審查

主要涉稅問題：未按實際輛數、自重噸位或凈噸位申報納稅。

主要審查方法： 1、審查納稅人各類應稅車船的實有數量。從企業的固定資產卡片或明細賬查，要求企業提供交強險發票，車船登記證與行駛證，查實各種應稅車船賬實是否相符。

2、審查納稅人計算稅款是否正確。在查實納稅人實際應稅車船數量后，按照各種車船適用的稅額，對照車船稅征收標準計算，查看是否正確。車船稅審查 主要涉稅問題：未按實際輛數、自重

城市維護建設稅及教育費附加審查商品流通企業涉及的地方稅費城市維護建設稅及教育費附加審查商品流通企業涉及的地方稅費

城市維護建設稅及教育費附加審查

主要涉稅問題：計稅依據或適用稅率錯誤

主要審查方法

1、審查企業計稅基數，是否包含實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額，注意國稅查補的增值稅、消費稅,及經稅務機關批準的當期免抵稅額，地稅查補的營業稅，不包含“三稅”滯納金和罰款。 2、審查稅款計算是否正確，根據適用稅率計算應繳的城市維護建設稅及教育費附加看有無出入。城市維護建設稅及教育費附加審查 主要涉稅問題：計稅依據

土地增值稅審查商品流通企業涉及的地方稅費 土地增值稅審查商品流通企業涉及的地方稅費

土地增值稅審查

商品流通企業涉及土地增值稅比較常見的是轉讓舊辦公樓和其它附屬設施

常見的涉稅問題

轉讓舊房產不申報納稅

收入和扣除項目稅務處理不正確，少申報納稅

主要審查方法

1、審查固定資產和無形資產明細賬，查看其房產有無減少，通過調查走訪受讓方、國土、房產等部門確認其產權是否發生變化土地增值稅審查商品流通企業涉及土地增值稅比較常見

2、查閱轉讓合同協議書、評估資料，核對“固定資產清理”“營業外收入”等明細賬，查看收入有無明顯低于評估價格，是否完整準確。 3、審查“其它應收款”“應付賬款”“其它應付款”“預收賬款”等往來賬戶，核實有無轉讓收入長期掛賬不及時確認收入。 4、重點審核扣除項目金額是否按以下三個先后順序計算扣除：⑴、按重置成本法評估價格確定扣除項目；⑵、不能取得評估價格，但能提供購房發票，按購房發票計算扣除項目的金額；⑶、對既沒有評估價格，又不能提供購房發票的，確定核定征收率，計征土地增值稅。

土地增值稅 2、查閱轉讓合同協議書、評估資料，核對“固定資產清理

土地增值稅審查

實例2010年度某商場處置部分2002年購買的自有房產,原購房發票價為234402.87元，出售時房屋評估價為1077600元，購房時繳納契稅8706元，出售時繳納營業稅及附加46797.44元，印花稅538.80元,開具房屋銷售發票時未提供購房發票，當時納服大廳申報繳納32328.00元,稅務稽查根據購房發票計算扣除項目金額，結果少申報繳納256737.93元。土地增值稅審查實謝謝！淮安市淮安區地方稅務局稽查局主講：王金順謝謝！淮安市淮安區地方稅務局稽查局主講：王商品流通企業納稅稽查指南淮安市淮安區地方稅務局稽查局商品流通企業納稅稽查指南淮安市淮安區地方稅務局稽查局

（一）營業稅（二）企業所得稅（三）個人所得稅（四）印花稅（五）房產稅（六）城鎮土地使用稅（七）車船稅（八）城建稅及教育費附加（九）土地增值稅

商品流通企業涉及的地方稅費

（一）營業稅商品流通企業涉及的地方稅費

營業稅商品流通企業涉及的地方稅費營業稅商品流通企業涉及的地方稅費商品流通企業營業稅審查把握所有收入類賬戶、往來類賬戶、應交稅費賬戶，主要看其它業務收入、營業外收入、其它應付款、預收賬款明細賬及記賬憑證。產收入。營業稅審查商品流通企業營業稅審查把握所有收入類賬戶、往來類

常見的營業稅業務包括經營性租賃收入、利用自有櫥窗、燈箱、場地（館）、霓虹燈等發布廣告、向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系的進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等勞務收入、轉讓不動產、處置無形資產收入。營業稅審查常見的營業稅業務包括經營性租賃收入、利用自有櫥窗1、不計或少計租金收入2、不計或少計戶外廣告，進場費等應稅收入3、轉讓不動產、處置無形資產不計、少計收入4、錯用稅目、稅率、計稅依據常見的涉稅問題1、不計或少計租金收入常見的涉稅問題1、審查租金入是否完整、準確，查看商品流通企業簽訂合同、協議、電子郵件、銀行對賬單及開票情況，必要時到對方核實租賃協議和付款憑據，看有無不記、少記收入。租金收入審查方法1、審查租金入是否完整、準確，查看商品流通企業簽訂合同2、審核有無投資性房地產科目核算內容，查看其它業務收入明細賬，結合相關協議或合同，核對有關原始憑證、記賬憑證，看其應稅營業收入是否按權責發生制記營業收入，值得注意的是經營性租賃收入是否按現行稅法規定，按租賃協議或合同確定的付款日期確定營業收入全額納稅。租金收入審查方法2、審核有無投資性房地產科目核算內容，查看其它業務收入

某大型連鎖超市座落于淮安區最繁華地段，2010年將臨街一樓5間房，共210平方米出租給上海一家眼鏡公司5年。“其他業務收入”賬戶記載租賃收入50000元。稽查人員通過對比相同地段與不同地段租金價位，發現偏低時發函外調，核查租賃方相關合同和資金支付單據，回函證實租賃收入實際應為162000元，結果每年相差112400元。

實例關注收入真實性與準確性檢查某大型連鎖超市座落于淮安區最繁華地段，2010年將

1、走進經營現場實地察看，察看商品流通企業經營項目、經營方式，有無賬外經營項目，比如大型超市或商場戶外滾動式廣告。審查其他業務收入、其它業務支出、營業費用、營業外支出科目，將其貸方發生額或借方發生額的紅字與記賬憑證、原始憑證核對，看有無應稅營業收入不入賬或直接沖銷有關成本費用未記營業收入的的現象。不計或少計戶外廣告，進場費等應稅勞務收入審查1、走進經營現場實地察看，察看商品流通企業經營項目、經營

2、國稅發[2004]136號規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。審核其它應付款、預收賬款、應付職工薪酬等往來科目明細賬有無應稅營業收入長期掛賬不結轉的問題。不計或少計戶外廣告，進場費等應稅勞務收入審查不計或少計戶外廣告，進場費等應稅勞務收入審查1、審核應稅營業收入是否完整、準確，查看商品流通企業簽訂合同、協議、電子郵件、銀行對賬單及開票情況，有無末按規定開具銷售不動產、轉讓無形資產發票、不記、少記收入。2、將“營業外收入”明細賬與有關的收款憑證和原始記錄核對，審核納稅人有無分解營業收入的現象。轉讓不動產、無形資產審查方法1、審核應稅營業收入是否完整、準確，查看商品流通企業簽訂合3、將營業外支出明細賬與有關的憑證進行核對，注意成本、費用賬戶的貸方發生額，看有無將收入直接沖減成本、費用而未記營業外收入的現象。

有的商品流通企業會錯劃稅目而導致計稅依據和稅率運用錯誤，審查時注意營業稅適用稅目、適用稅率是否正確。轉讓不動產、無形資產審查方法3、將營業外支出明細賬與有關的憑證進行核對，注意成本、

企業所得稅

商品流通企業涉及的地方稅費企業所得稅商品流通企業涉及的地方稅費

企業所得稅審查

一、收入總額的檢查

二、企業扣除項目的檢查企業所得稅審查一

商品流通企業所得稅審查要了解流通行業經營和核算特點，行業經營主要有自主經營、代銷、聯營、柜臺租賃四類方式，通常向供貨方收取“通路費”和“返利”，向代銷商收取“扣點”，多數零售企業廣泛使用銷售時點系統（簡稱POS系統，包括前臺POS和后臺MIS系統），下面主要介紹企業所得稅的常見涉稅問題及其主要檢查方法，重點內容包括收入總額和扣除項目的檢查，難點是扣除項目的檢查。企業所得稅審查 商品流通企業所得稅審查要了解流通行業經營和核算特點，

一、收入總額的檢查

企業所得稅審查一、收入總額的檢查企業所得稅審查（一）主營業務收入審查（二）其它業務收入審查（三）營業外收入審查（四）投資收益審查1

一、收入總額的檢查（一）主營業務收入審查（二）其它業務收入審（一）、主營業務收入審查1．收入計量不準的檢查

（1）審查購銷合同以及資金往來的相關記錄，結合原始憑證資料，分析“主營業務收入”賬戶借方發生額和紅字沖銷額，查證收入項目、內容、單價、數量、金額等是否準確；（一）、主營業務收入審查1．收入計量不準的檢查 （一）、主營業務收入審查（2）審查價外費用：第一、向銷售部門調查結算形式，了解企業所屬行業特點和商品市場供求關系，綜合分析企業有無加收價外費用的可能；第二、審核銷售合同，查閱是否有收取價外費用的約定或協議；第三、檢查往來明細賬，重點檢查“其他應付款”明細賬戶，如果存在長期掛賬款項，需進一步審閱有關原始單據，核實是否屬于價外費用。（一）、主營業務收入審查（一）、主營業務收入審查

（3）審查查公司章程、協議、供應商和銷售商等，確定關聯方。然后運用比較分析法，將關聯企業的商品銷售價格、銷售利潤率與非關聯企業同類同期商品售價以及同期同行業的平均銷售價格、銷售利潤率進行對比，查看銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低，確定企業與關聯方之間的業務往來是否符合獨立交易原則。（一）、主營業務收入審查（3）審查查公司章程（一）、主營業務收入審查

2、隱匿實現的收入常見的手法有：（1）手工做假賬，隱匿收入；（2）刪改系統數據，減少“應稅收入”；（3）另設單機收款，隱瞞收入；（4）另設專柜，單獨記賬，不申報收入；（5）“機”外銷售大宗貨物，不計銷售收入；（6）發行的卡、券等收入未按規定入賬；（7）售后服務，返利、扣點等收入未按規定入賬。（一）、主營業務收入審查

a、審查賬面記載的POS數量與實際使用的數量是否一致，將手工賬與POS系統數據進行比對，看手工賬與POS機記錄的收入有無差異； b、抽查部分商品與手工賬進行核對，對部分商品抽查、盤點、核對，看手工賬與實際存貨品種、數量、價格有無差異；

①

手工做假賬隱匿收入審查①手工做假賬隱匿收入審查

c、通過實地查看，了解實際經營項目，核實與收入明細賬中的具體項目是否一致，察看有無“店中店”的問題； d、將銀行對賬單與手工賬中銀行存款日記賬、現金日記賬和各類往來賬的賬面記載比對，看貨幣資金與收