商學院會計系

《中級財務會計》課程組

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《中級財務會計》課程組

E-mail:zck1課程提示教學內容相關準則案例分析測試題本章小結退出第十章收入費用和利潤課程提示教學內容相關準則案例分析測試題本章小結退出第十章2第十章收入、費用和利潤本章要點銷售商品收入提供勞務收入建造合同收入期間三費利潤的構成與計算第十章收入、費用和利潤本章要點銷售商品收入期間三費利3重點與難點

課程重點：一般銷售收入、代銷業務、提供勞務收入以及銷售退回的核算。課程難點：收入確認、銷售退回、特殊業務核算、所得稅費用核算。

解決方法：導入案例，結合具體業務分析講解，并組織課堂演練，同時推薦學生課外閱讀相關資料、反復練習。重點與難點

課程重點：一般銷售收入、代銷業務、提供勞務收入以4

利潤表

編制單位：廣南公司2007年12月單位：萬元項目

本期金額上期金額一、營業收入

減：營業成本

營業稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益（損失以“-”號填列）

其中：對聯營企業和合營企業的投資收益

二、營業利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業外收入

減：營業外支出

其中：非流動資產處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利潤表

編制單位：廣南公司2007年12月5操縱收入虛構收入夸大收入提前確認收入隱瞞收入縮小收入推遲確認收入混淆收入上市公司虛構收入或提前確認收入最主要方法:對開發票虛開發票持貨開票發貨確認銷售等在虛構收入或提前確認收入同時會導致貨幣資金、應收款項、存貨、投資、固定資產、無形資產一項或多資虛增，

操縱收入虛構收入上市公司虛構收入或提前確認收入最主要方法:6案例導入中魯B青島捕撈分公司

收入操縱案案例導入中魯B青島捕撈分公司7【案例】魚目混珠，偽裝收入性質東方電子三年炒股所得被計入公司主營業務收入超過１２個億。其中2001年為2.51億、2000年5.05億、1999年5.11億，這部分“主營業務收入‘已經被追溯調減，扣除稅收后還剩10.39億元，被作為流動負債處理。”

東方電子上市后，每年初都制定了一個年增長速度在50％以上的發展計劃和利潤目標，而按公司的實際生產情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據實際完成情況與計劃目標的差異，由拋售股票收入來彌補。為此，公司形成了一個在隋元柏指揮下的由證券部、財務部和經營銷售部門分工合作組成的“造假小組”。【案例】魚目混珠，偽裝收入性質東方電子三年炒股所得被計入公司8使用的賬戶主營業務收入主營業務成本其他業務收入其他業務成本營業稅金及附加使用的賬戶主營業務收入9營業成本（主營業務成本/其他業務成本）生產成本勞務成本工程施工在確認銷售收入和勞務收入時，將生產成本和勞務成本轉入當期損益。期間費用管理費用銷售費用財務費用企業應分別設置相關的賬戶進行會計處理，并于期末直接轉入“本年利潤”賬戶。營業成本生產成本在確認銷售收入和勞務收入時，10一、銷售商品收入的確認和計量（一）銷售商品收入的確認

同時滿足以下條件時，才能確以確認：

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.相關的經濟利益很可能流入企業

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量第一節收入一、銷售商品收入的確認和計量（一）銷售商品收入的確認

11收入商品銷售提供勞務讓渡資產使用權建造合同收入（1）主要風險和報酬轉移給購貨方；

（2）沒有保留所有權和控制權

（3）收入的金額能夠可靠地計量

（4）相關的經濟利益很可能流入企業

（5）成本能夠可靠地計量1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關的經濟利益很可能流入企業；

3.交易的完工進度能夠可靠地確定。（1）相關的經濟利益很可能流入企業；

（2）收入的金額能夠可靠地計量

。結果能夠可靠估計的建造合同結果不能可靠估計的建造合同收入可靠地計量經濟利益很可能流入企業

成本能夠可靠地計量合同成本能夠收回合同成本不能收回收商品銷售提供勞務讓渡資產使用權建造合同收入（1）主要風險和12（二）銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理（二）銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處131.銷售折讓

（1）如果發生的銷售折讓時，企業尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

（2）企業已經確認銷售商品收入發生銷售折讓時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業務收入”科目，按增值稅專用發票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應退還的貨款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。

1.銷售折讓

（1）如果發生的銷售折讓時，企業尚未確認銷142.銷售退回的處理

企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理：

發生銷售退回要區分兩種情況：確認收入前退回，做發出商品的相反分錄即可，借記庫存商品，貸記發出商品；確認收入后發生銷售退回，一般情況下，要沖減退回當期的收入、成本、稅金，如發生了現金折扣，也要沖回。

2.銷售退回的處理

企業售出的商品由于質量、品種不符合要15(1)尚未確認商品收入的售出商品發生銷售退回

(2)已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回(1)尚未確認商品收入的售出商品發生銷售退回(2)已163.銷售商品不符合收入確認條件的會計處理

【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100

000元，增值稅稅額為17

000元。該批商品成本為60

000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業關系，甲公司仍將商品發出并辦妥托收手續。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發生，不考慮其他因素。

3.銷售商品不符合收入確認條件的會計處理

1711收入、費用和利潤(三)特殊銷售商品業務1.代銷商品的會計處理——A視同買斷經濟交易與事項委托企業受托企業委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方按協議價將款項匯給委托方

借：發出商品貸：庫存商品借：代理業務資產

貸：代理業務負債

借：應收賬款—曉澤公司貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本貸：發出商品借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本貸：代理業務資產

借：代理業務負債

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款—朗能公司借：銀行存款貸：應收賬款—曉澤公司借：應付賬款—朗能公司貸：銀行存款11收入、費用和利潤(三)特殊銷售商品業務經濟交易與1811收入、費用和利潤2.代銷商品的會計處理——B收取手續費經濟交易與事項委托企業受托企業委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：發出商品貸：庫存商品借：代理業務資產貸：代理業務負債借：應收帳款—曉澤公司貸：主營業務收入應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本貸：發出商品借：銀行存款貸：應付賬款—朗能公司應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款—朗能公司借：代理業務負債

貸：代理業務資產借：銀行存款貸：應收賬款—曉澤公司借：應付賬款—朗能公司貸：銀行存款主營(其他)業務收入借：銷售費用貸：應收賬款—曉澤公司11收入、費用和利潤2.代銷商品的會計處理——B收取19（四）預收款銷售商品

采用預收款方式銷售商品的，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

【例】甲公司與乙公司簽訂協議，采用分期預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700

000元。協議約定，該批商品銷售價格為1

000

000元，增值稅稅額為l70

000元；乙公司應在協議簽訂時預付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。

（四）預收款銷售商品

采用預收款方式銷售商品的，應在發出20（五）售后回購

采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

企業采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品等時，應按實際支付的金額，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（五）售后回購

采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應21（六）售后租回

采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。但如果有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。

（六）售后租回

采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應22（七）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發出商品時確認收入；企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。

（七）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品23【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5

000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為2

500

000元，增值稅稅額為425

000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退回健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；實際發生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。

【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公24(八)分期收款銷售采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。同時公司在收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發票。(八)分期收款銷售采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具25【例】甲公司2007年1月1日售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。

2007年1月1日

借：長期應收款5000

貸：主營業務收入4000

未實現融資收益1000

借：主營業務成本3000

貸：庫存商品3000

【例】甲公司2007年1月1日售出大型設備一套，協議約定采用26（九）商品需要安裝和檢驗的銷售

售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協議價格而必須進行的程序，企業可以在發出商品時確認收入。

（十）訂貨銷售

對于訂貨銷售，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

（十一）以舊換新銷售

采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理

（九）商品需要安裝和檢驗的銷售

售出商品需要安裝和檢驗的27二、提供勞務收入的確認和計量（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關的經濟利益很可能流入企業；

3.交易的完工進度能夠可靠地確定。企業確定提供勞務交易的完成進度：

（1）已完工作的測量；

（2）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；

（3）已經發生的成本占估計總成本的比例。

4.交易中已發生和將要發生的成本能夠可靠地計量。

二、提供勞務收入的確認和計量（一）提供勞務交易結果能夠可靠28（二）完工百分比法的具體應用

本期確認的收入＝提供勞務收入總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務收入

本期確認的成本＝提供勞務預計成本總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務成本（二）完工百分比法的具體應用

本期確認的收入＝提供勞29【例】甲公司于2007年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入300

000元，至年底已預收安裝費220

000元，實際發生安裝費用140

000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發生60

000元。假定甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度，不考慮其他因素。

【例】甲公司于2007年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝30甲公司的賬務處理如下：

實際發生的成本占估計總成本的比例＝140

000÷（140

000+60

000）＝70%

2007年12月31日確認的提供勞務收入＝300

000×70%－0＝210

000（元）

2007年12月31日結轉的提供勞務成本＝（140

000+60

000）×70%－0＝140

000（元）

（1）實際發生勞務成本時

借：勞務成本l40

000

貸：應付職工薪酬140

000（2）預收勞務款時

借：銀行存款220

000

貸：預收賬款220

000（3）2007年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時

借：預收賬款210

000

貸：主營業務收入210

000

借：主營業務成本l40

000

貸：勞務成本l40

000

甲公司的賬務處理如下：

實際發生的成本占估計總成本的比例31（三）提供勞務交易結果不能可靠估計

企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：

（1）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。

（2）已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的，應當按照能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉勞務成本。

（3）已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

（三）提供勞務交易結果不能可靠估計

企業在資產負債表日提32【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，當日開學。協議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60

000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓結束時支付。當日，乙公司預付第一次培訓費。

2007年l2月31日，甲公司得知乙公司經營發生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。因此，甲公司只將已經發生的培訓成本30

000元（假定均為培訓人員薪酬）中能夠得到補償的部分（即20

000元）確認為收入，將發生的30

000元成本全部確認為當年費用。假定甲公司按年度編制財務報表，不考慮其他因素。

甲公司賬務處理如下：

（1）2007年11月1日收到乙公司預付的培訓費時

借：銀行存款20

000

貸：預收賬款20

000

（2）實際發生培訓支出30

000元時

借：勞務成本30

000

貸：應付職工薪酬30

000

（3）2007年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時

借：預收賬款20

000

貸：主營業務收入20

000

借：主營業務成本30

000

貸：勞務成本30

000【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓一33（四）銷售商品和提供勞務混合業務

企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。

銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

（四）銷售商品和提供勞務混合業務

企業與其他企業簽訂的合34三、讓渡資產使用權收入的確認和計量（一）讓渡資產使用權收入的確認

讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等，其應在同時滿足下列條件時，才能確認：

（1）相關的經濟利益很可能流入企業；

（2）收入的金額能夠可靠地計量

。（二）讓渡資產使用權收入的計量

企業應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：

（1）利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定；

（2）使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。

三、讓渡資產使用權收入的確認和計量（一）讓渡資產使用權收入35四、建造合同收入的確認和計量（一）建造合同的類型

建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。其中,

所建造的資產主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。

建造合同分為兩類：

（1）固定造價合同

（2）成本加成合同

固定造價合同與成本加成合同的主要區別在于風險的承擔者不同。前者的風險主要由建造承包方承擔，后者主要由發包方承擔。

四、建造合同收入的確認和計量（一）建造合同的類型

建造合36（二）建造合同收入和成本的內容

（1）建造合同收入

合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

（2）建造合同成本

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

（二）建造合同收入和成本的內容

（1）建造合同收入

37【例】某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1

000萬元的建造合同，建造一座電站。合同規定的建設期為l998年l2月1日～2000年12月1日。同時，合同還規定，發電機由客戶采購，于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。在合同執行過程中，客戶并未在合同規定的時間將發電機交付承包商。根據雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬元（索賠收入）。

本例是索賠款形成收入的情形。根據索賠形成收入的確認條件，建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬元確認為合同收入的組成部分，即2000年該項建造合同的總收入應為1080萬元。但是，假如客戶只同意支付延誤工期款40萬元，則只能將40萬元計入該項合同總收入，即2000年該項建造合同總收入為1

040萬元。假如客戶不同意支付任何延誤工期款，則不能將索賠款計入合同總收入。

【例】某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1

000萬元的建38（三）建造合同收入和合同費用的確認和計量

1.在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計:

（1）合同總收入能夠可靠地計量

（2）與合同相關的經濟利益能夠流入企業（3）合同成本能夠可靠計量

合同完工進度=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本×100%2.在資產負債表日，結果不能可靠估計:

(1)合同成本能夠收回:合同收入根據收回的合同成本確認,合同成本在實際發生時確認合同費用(2)合同成本不能收回:在發生時確認為合同費用,不確認合同收入.（三）建造合同收入和合同費用的確認和計量

1.在資產負債表日39（四）建造合同核算流程圖

（1）登記發生的合同成本；

（2）登記已結算的合同價款；

（3）登記實際收到的合同價款；

（4）確認收入和費用；

（5）確認合同預計損失；

（6）工程完工。

（四）建造合同核算流程圖

（1）登記發生的合同成本4011收入、費用和利潤一、營業成本與期間費用（一）界定與分類費用是企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。營業成本（主營業務成本/其他業務成本）生產成本勞務成本工程施工在確認銷售收入和勞務收入時，將生產成本和勞務成本轉入當期損益。期間費用管理費用營業費用財務費用企業應分別設置相關的賬戶進行會計處理，并于期末直接轉入“本年利潤”賬戶。第二節費用11收入、費用和利潤一、營業成本與期間費用營業成本生4111收入、費用和利潤（二）營業成本和稅金的核算營業成本的核算借：主營業務成本其他業務成本貸：庫存商品/原材料營業稅金及附加的核算借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交××稅11收入、費用和利潤（二）營業成本和稅金的核算營業成42（三）管理費用的核算管理費用是指為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用。11收入、費用和利潤管理費用包括董事會和企業行政管理部門發生的費用工會經費、業務招待費、咨詢費、訴訟費房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費研究與開發費、技術轉讓費、無形資產攤銷費職工教育經費、勞動保險費、待業保險費計提壞賬準備和存貨盤虧、存貨跌價準備（三）管理費用的核算11收入、費用和利潤管理費用包括4311收入、費用和利潤費用發生時借：管理費用貸：應付職工薪酬累計折舊銀行存款期末結轉管理費用借：本年利潤貸：管理費用11收入、費用和利潤費用發生時4411收入、費用和利潤（四）財務費用的核算

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出、銀行和金融機構的手續費等。財務費用發生時借：財務費用貸：應付利息銀行存款期末結轉財務費用借：本年利潤貸：財務費用11收入、費用和利潤（四）財務費用的核算財務費用4511收入、費用和利潤（五）銷售費用的會計核算銷售費用是指企業在銷售商品過程中發生的費用。銷售費用發生時借：銷售費用貸：應付職工薪酬銀行存款等科目期末結轉銷售費用借：本年利潤貸：銷售費用11收入、費用和利潤（五）銷售費用的會計核算銷售費用46二、所得稅會計應關注的主要內容有：

（1）掌握資產計稅基礎的確定；

（2）掌握負債計稅基礎的確定；

（3）掌握應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；

（4）掌握遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認；

（5）掌握所得稅費用的確認和計量。

二、所得稅會計應關注的主要內容有：

（1）掌握資產計稅基礎的47（一）當期所得稅的計算應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

應交所得稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率

所得稅費用（或收益）＝當期所得稅+遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）

遞延所得稅費用＝遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產減少額

遞延所得稅收益＝遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產增加額

（一）當期所得稅的計算48（一）計稅基礎1.資產的計稅基礎指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。簡單地說，就是按稅法計算資產的計價金額為多少。(2)負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

（一）計稅基礎1.資產的計稅基礎(2)負債的計稅基礎49暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。（二）暫時性差異1.應納稅暫時性差異

指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。形成遞延所得稅負債。應納稅暫時性差異表現為：（1）資產賬面價值大于資產計稅基礎；

（2）負債的賬面價值小于負債的計稅基礎

2.可抵扣暫時性差異

指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。分兩類

（1）資產的賬面價值小于其計稅基礎

（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎，

暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。50所得稅費用的計算：

當期應交所得稅（稅法規定）=應納稅所得額*使用稅率

所得稅費用（會計上）=當期應交所得稅+遞延所得稅

遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少—當期遞延所得稅負債的減少—當期遞延所得稅資產的增加賬務處理：

借：所得稅費用

遞延所得稅資產

（增加）

遞延所得稅負債

（減少）

貸：應交稅費——應交所得稅

遞延所得稅負債

（增加）

遞延所得稅資產

（減少）

所得稅費用的計算：

當期應交所得稅（稅法規定）=應納稅所得額51【例】華聯實業股份有限公司所得稅率33%。2006年度實現應納稅利潤2000萬元，2006年12月31日的資產負債表中相關項目如下：項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅可抵扣交易性金融資產700500200存貨9001000100預計負債50050合計200150【例】華聯實業股份有限公司所得稅率33%。2006年度實現應52應交所得稅=2000×33%=660遞延所得稅資產=150×33%=49.5遞延所得稅負債=200×33%=66遞延所得稅=66－49.5=16.5所得稅費用=660+16.5=676.5借：所得稅費用676.5遞延所得稅資產49.5貸：應交稅費——應交所得稅660遞延所得稅負債66應交所得稅=2000×33%=66053第三節利潤一、營業利潤、利潤總額、凈利潤項目本月（年）數一、營業收入100000減：營業成本50000營業稅金及附加10000資產減值損失40000公允價值變動損失20000減：營業費用5000管理費用3000財務費用2000加：投資收益50000利潤表第三節利潤一、營業利潤、利潤總額、凈利潤54第三節利潤三、營業利潤50000營業外收入5000減：營業外支出1000

四、利潤總額70000減：所得稅費用23100五、凈利潤46900利潤表（續）利潤總額凈利潤營業利潤第三節利潤三、營業利潤5000055三、利得與損失

企業在生產經營過程中，除日常活動形成的收入和費用外，還可能因偶然活動產生利得和損失。企業應設置“營業外收入”和“營業外支出”賬戶核算利得和損失。企業在期末，應將所有的收入、費用、利得、損失和所得稅轉入“本年利潤”賬戶，形成一定會計期間的財務成果。三、利得與損失56第三節利潤營業外支出固定資產：盤虧處置凈損失

無形資產：出售凈損失

贊助支出非常損失罰款支出捐贈支出債務重組損失非貨幣性交易損失營業外收入固定資產：處置凈收益無形資產：出售凈收益

債務重組收益罰款收入非貨幣性交易收益教育費附加返還款二、營業外收支的核算第三節利潤營業外支出固定資產：盤虧無形資產57第三節利潤三、本年利潤的結轉

本年利潤費用損失類收益類凈利潤凈虧損利潤分配—未分配利潤第三節利潤三、本年利潤的結轉本年利5811收入、費用和利潤利潤的會計處理本年利潤ab

b-a

0

借：本年利潤貸：主營業務成本營業稅金及附加其他業務成本管理費用銷售費用財務費用營業外支出所得稅費用借：主營業務收入其它業務收入營業外收入投資收益貸：本年利潤借：本年利潤b-a貸：利潤分配—未分配利潤b-a11收入、費用和利潤利潤的會計處理本年利潤借：本年利59商學院會計系課件60商學院會計系課件61【例】乙公司2007年有關損益類科目的年末余額如下（該企業采用表結法年末一次結轉損益類科目，所得稅稅率為33％）：

科目名稱結賬前余額

主營業務收入6000000元（貸）

其他業務收入700000元（貸）

公允價值變動損益150000元（貸）

投資收益600000元（貸）

營業外收入50000元（貸）

主營業務成本4000000元（借）

其他業務成本400000元（借）

營業稅金及附加80000元（借）

銷售費用500000元（借）

管理費用770000元（借）

財務費用200000元（借）

資產減值損失100000元（借）

營業外支出250000（借）

乙公司2007年末結轉本年利潤的會計分錄如下：

【例】乙公司2007年有關損益類科目的年末余額如下（該企業采62（1）將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目：①結轉各項轉入、利得類科目：

借：主營業務收入6000000

其他業務收入700000

公允價值變動損益150000

投資收益600000

營業外收入50000

貸：本年利潤7500000

②結轉各項費用、損失類科借：本年利潤6300000

貸：主營業務成本4000000

其他業務成本400000

營業稅金及附加80000

銷售費用500000

管理費用770000

財務費用200000

資產減值損失100000

營業外支出250000

（1）將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目：①結轉各63（2）經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發生額合計7500000元減去借方發生額合計6300000元即為稅前會計利潤1200000元。假設將該稅前會計利潤進行納稅調整后，應納稅所得額為1000000元，則應交所得稅額＝1000000×33％＝330000（元）。假定將該應交所得稅按照會計準則進行調整后計算確認的所得稅費用為380000元。

①確認所得稅費用，會計分錄略。

②將所得稅費用結轉入“本年利潤”科目：

借：本年利潤380000

貸：所得稅費用380000

（3）將“本年利潤”科目年末余額820000（7500000－6300000－380000）元轉入“利潤分配—未分配利潤”科目：

借：本年利潤820000

貸：利潤分配——未分配利潤820000（2）經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發生額合計7564六、財務報告中的列示根據《企業會計準則第30號——財務報表列報》的要求，企業在一定時期形成的收入、費用和利潤應在利潤表中分項目單獨列示。這些項目包括：

營業收入、營業成本、營業稅金、管理費用、銷售費用、財務費用、投資收益、公允價值變動損益、資產減值損失、非流動資產處置損益、所得稅費用和凈利潤等。11收入、費用和利潤六、財務報告中的列示11收入、費用和利潤6511收入、費用和利潤本章適用的會計準則中國會計準則《企業會計準則第14號——收入》《企業會計準則第15號——建造合同》《企業會計準則第16號——政府補助》

《企業會計準則第18號——所得稅》國際會計準則

《IAS18——收入》《IAS11——建造合同》《IAS12——所得稅》11收入、費用和利潤本章適用的會計準則中國會66本章總結不滿足商品銷售收入確認條件下的三種處理銷售折讓、銷售退回的處理提供勞務收入（完工百分比法的應用）建造合同收入（完工百分比法的應用）營業外收支的構成本章總結不滿足商品銷售收入確認條件下的三種處理67關鍵概念營業收入，營業外收入營業成本，期間費用，營業外支出，本年利潤，所得稅費用，計稅基礎，暫時性差異銷售折讓銷售退回現金折扣商業折扣售后回購建造合同關鍵概念營業收入，營業外收入68本章思考題1．商品銷售的確認條件與提供勞務收入的確認條件有何區別？2．如何理解現金折扣、商業折扣、和商業折讓。3．委托代銷商品的銷售是如何實現的？4．所得稅費用是如何形成的？5．為什么建造合同應在建造過程中分期確認收入，而不是在完工后確認收入？本章思考題1．商品銷售的確認條件與提供勞務收入的確認條件有何69甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。2008年度有關資料如下：

（1）從2008年1月1日起，所得稅采用債務法核算。甲公司歷年的所得稅稅率均為33%。2007年12月31日止（不包括下列各項因素），發生的應納稅暫時性差異的累計金額為4000萬元，發生的可抵扣暫時性差異的累計金額為2500萬元（假定無轉回的暫時性差異）。計提的各項資產減值準備作為暫時性差異處理，當期發生的可抵扣暫時性預計能夠在三年內轉回。

（2）從2008年1月1日起，生產設備的預計使用年限由12年改為8年；同時，將生產設備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據稅法規定，生產設備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為12年，預計凈殘值為零。本年度上述生產設備生產的A產品對外銷售80%；A產品年初無在產品和產成品存貨、年末無在產品存貨（假定上述生產設備只用于生產A產品）。甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。年末庫存A產品未發生減值。

上述生產設備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為4800萬元，累計折舊為1200萬元（未計提減值準備），預計凈殘值為零。本章綜合案例1甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利70（3）從2008年起，甲公司試生產某種新產品（B產品），對生產B產品所需乙材料的成本采用先進先出法計價。

乙材料2008年年初賬面余額為零。2008年一、二、三季度各購入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分別為1000元、1200元、1250元。

2008年度為生產B產品共領用乙材料600公斤，發生人工及制造費用21.5萬元，B產品于年底全部完工。但因同類產品已先占領市場，且技術性能更優，甲公司生產的B產品全部未能出售。甲公司于2008年底預計B產品的全部銷售價格為56萬元（不含增值稅），預計銷售所發生的稅費為6萬元。剩余乙材料的可變現凈值為52萬元。

（4）甲公司2008年度實現利潤總額為8000萬元。2008年度實際發生的業務招待費80萬元，按稅法規定允許抵扣的金額為70萬元；國債利息收入為2萬元；其他按稅法規定不允許抵扣的金額為20萬元（非暫時性差異）。除本題所列事項外，無其他納稅調整事項。

（3）從2008年起，甲公司試生產某種新產品（B產品），對生71

要求：

（1）計算甲公司2008年度應計提的生產設備的折舊額。

（2）計算甲公司2008年庫存B產品和庫存乙材料的年末賬面價值。

（3）分別計算2008年度上述暫時性差異所產生的所得稅影響金額。

（4）計算2008年度的所得稅費用和應交的所得稅，并編制有關會計分錄。

（5）計算甲公司2008年12月31日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的賬面余額。

要求：

（1）計算甲公司2008年度應計提的生產設備72甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業，其銷售的產品為應納增值稅產品，適用的增值稅稅率為17%，產品銷售價款中均不含增值稅額。甲公司適用的所得稅稅率為33%。產品銷售成本按經濟業務逐項結轉。2007年度，甲公司發生如下經濟業務事項：（1）銷售A產品一批，產品銷售價款為800000元，產品銷售成本為350000元。產品已經發出，并開具了增值稅專用發票，同時向銀行辦妥了托收手續。本章綜合案例2甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業，其銷售73（2）收到乙公司因產品質量問題退回的B產品一批，并驗收入庫。甲公司用銀行存款支付了退貨款，并按規定向乙公司開具了紅字增值稅專用發票。該退貨系甲公司2006年12月20日以提供現金折扣方式（折扣條件為2/10，1/20，n/30，折扣僅限于銷售價款部分）出售給乙公司的，產品銷售價款為40000元，產品銷售成本為22000元。銷售款項12月29日收到并存入銀行（該項退貨不屬于資產負債表日后事項）。（2）收到乙公司因產品質量問題退回的B產品一批，并驗收74（3）委托丙公司代銷C產品一批，并將該批產品交付丙公司。代銷合同規定甲公司按售價的10%向丙公司支付手續費，該批產品的銷售價款為120000元，產品銷售成本為66000元。（4）甲公司收到了丙公司的代銷清單。丙公司已將代銷的C產品全部售出，款項尚未支付給甲公司。甲公司在收到代銷清單時向丙公司開具了增值稅專用發票，并按合同規定確認應向丙公司支付的代銷手續費。（5）用銀行存款支付發生的管理費用67800元，計提壞賬準備4000元。（3）委托丙公司代銷C產品一批，并將該批產品交付丙公司75（6）銷售產品應交的城市維護建設稅為2100元，應交的教育費附加為900元。（7）計算應交所得稅（假定甲公司不存在納稅調整因素）。（8）結轉本年利潤（甲公司年末一次性結轉損益類科目）。（9）提取盈余公積40200元。（10）按凈利潤的40%向投資者分配利潤。（11）結轉利潤分配各明細科目。要求：根據上述業務，編制甲公司2007年度經濟業務事項的會計分錄（“應交稅費”和“利潤分配”科目要求寫出明細科目）。（6）銷售產品應交的城市維護建設稅為2100元，應交的76商學院會計系

《中級財務會計》課程組

E-mail:zckcz@商學院會計系

《中級財務會計》課程組

E-mail:zck77課程提示教學內容相關準則案例分析測試題本章小結退出第十章收入費用和利潤課程提示教學內容相關準則案例分析測試題本章小結退出第十章78第十章收入、費用和利潤本章要點銷售商品收入提供勞務收入建造合同收入期間三費利潤的構成與計算第十章收入、費用和利潤本章要點銷售商品收入期間三費利79重點與難點

課程重點：一般銷售收入、代銷業務、提供勞務收入以及銷售退回的核算。課程難點：收入確認、銷售退回、特殊業務核算、所得稅費用核算。

解決方法：導入案例，結合具體業務分析講解，并組織課堂演練，同時推薦學生課外閱讀相關資料、反復練習。重點與難點

課程重點：一般銷售收入、代銷業務、提供勞務收入以80

利潤表

編制單位：廣南公司2007年12月單位：萬元項目

本期金額上期金額一、營業收入

減：營業成本

營業稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益（損失以“-”號填列）

其中：對聯營企業和合營企業的投資收益

二、營業利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業外收入

減：營業外支出

其中：非流動資產處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利潤表

編制單位：廣南公司2007年12月81操縱收入虛構收入夸大收入提前確認收入隱瞞收入縮小收入推遲確認收入混淆收入上市公司虛構收入或提前確認收入最主要方法:對開發票虛開發票持貨開票發貨確認銷售等在虛構收入或提前確認收入同時會導致貨幣資金、應收款項、存貨、投資、固定資產、無形資產一項或多資虛增，

操縱收入虛構收入上市公司虛構收入或提前確認收入最主要方法:82案例導入中魯B青島捕撈分公司

收入操縱案案例導入中魯B青島捕撈分公司83【案例】魚目混珠，偽裝收入性質東方電子三年炒股所得被計入公司主營業務收入超過１２個億。其中2001年為2.51億、2000年5.05億、1999年5.11億，這部分“主營業務收入‘已經被追溯調減，扣除稅收后還剩10.39億元，被作為流動負債處理。”

東方電子上市后，每年初都制定了一個年增長速度在50％以上的發展計劃和利潤目標，而按公司的實際生產情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據實際完成情況與計劃目標的差異，由拋售股票收入來彌補。為此，公司形成了一個在隋元柏指揮下的由證券部、財務部和經營銷售部門分工合作組成的“造假小組”。【案例】魚目混珠，偽裝收入性質東方電子三年炒股所得被計入公司84使用的賬戶主營業務收入主營業務成本其他業務收入其他業務成本營業稅金及附加使用的賬戶主營業務收入85營業成本（主營業務成本/其他業務成本）生產成本勞務成本工程施工在確認銷售收入和勞務收入時，將生產成本和勞務成本轉入當期損益。期間費用管理費用銷售費用財務費用企業應分別設置相關的賬戶進行會計處理，并于期末直接轉入“本年利潤”賬戶。營業成本生產成本在確認銷售收入和勞務收入時，86一、銷售商品收入的確認和計量（一）銷售商品收入的確認

同時滿足以下條件時，才能確以確認：

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.相關的經濟利益很可能流入企業

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量第一節收入一、銷售商品收入的確認和計量（一）銷售商品收入的確認

87收入商品銷售提供勞務讓渡資產使用權建造合同收入（1）主要風險和報酬轉移給購貨方；

（2）沒有保留所有權和控制權

（3）收入的金額能夠可靠地計量

（4）相關的經濟利益很可能流入企業

（5）成本能夠可靠地計量1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關的經濟利益很可能流入企業；

3.交易的完工進度能夠可靠地確定。（1）相關的經濟利益很可能流入企業；

（2）收入的金額能夠可靠地計量

。結果能夠可靠估計的建造合同結果不能可靠估計的建造合同收入可靠地計量經濟利益很可能流入企業

成本能夠可靠地計量合同成本能夠收回合同成本不能收回收商品銷售提供勞務讓渡資產使用權建造合同收入（1）主要風險和88（二）銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理（二）銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處891.銷售折讓

（1）如果發生的銷售折讓時，企業尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

（2）企業已經確認銷售商品收入發生銷售折讓時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業務收入”科目，按增值稅專用發票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應退還的貨款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。

1.銷售折讓

（1）如果發生的銷售折讓時，企業尚未確認銷902.銷售退回的處理

企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理：

發生銷售退回要區分兩種情況：確認收入前退回，做發出商品的相反分錄即可，借記庫存商品，貸記發出商品；確認收入后發生銷售退回，一般情況下，要沖減退回當期的收入、成本、稅金，如發生了現金折扣，也要沖回。

2.銷售退回的處理

企業售出的商品由于質量、品種不符合要91(1)尚未確認商品收入的售出商品發生銷售退回

(2)已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回(1)尚未確認商品收入的售出商品發生銷售退回(2)已923.銷售商品不符合收入確認條件的會計處理

【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100

000元，增值稅稅額為17

000元。該批商品成本為60

000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業關系，甲公司仍將商品發出并辦妥托收手續。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發生，不考慮其他因素。

3.銷售商品不符合收入確認條件的會計處理

9311收入、費用和利潤(三)特殊銷售商品業務1.代銷商品的會計處理——A視同買斷經濟交易與事項委托企業受托企業委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方按協議價將款項匯給委托方

借：發出商品貸：庫存商品借：代理業務資產

貸：代理業務負債

借：應收賬款—曉澤公司貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本貸：發出商品借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本貸：代理業務資產

借：代理業務負債

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款—朗能公司借：銀行存款貸：應收賬款—曉澤公司借：應付賬款—朗能公司貸：銀行存款11收入、費用和利潤(三)特殊銷售商品業務經濟交易與9411收入、費用和利潤2.代銷商品的會計處理——B收取手續費經濟交易與事項委托企業受托企業委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：發出商品貸：庫存商品借：代理業務資產貸：代理業務負債借：應收帳款—曉澤公司貸：主營業務收入應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本貸：發出商品借：銀行存款貸：應付賬款—朗能公司應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款—朗能公司借：代理業務負債

貸：代理業務資產借：銀行存款貸：應收賬款—曉澤公司借：應付賬款—朗能公司貸：銀行存款主營(其他)業務收入借：銷售費用貸：應收賬款—曉澤公司11收入、費用和利潤2.代銷商品的會計處理——B收取95（四）預收款銷售商品

采用預收款方式銷售商品的，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

【例】甲公司與乙公司簽訂協議，采用分期預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700

000元。協議約定，該批商品銷售價格為1

000

000元，增值稅稅額為l70

000元；乙公司應在協議簽訂時預付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。

（四）預收款銷售商品

采用預收款方式銷售商品的，應在發出96（五）售后回購

采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

企業采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品等時，應按實際支付的金額，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（五）售后回購

采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應97（六）售后租回

采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。但如果有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。

（六）售后租回

采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應98（七）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發出商品時確認收入；企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。

（七）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品99【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5

000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為2

500

000元，增值稅稅額為425

000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退回健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；實際發生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。

【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公100(八)分期收款銷售采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。同時公司在收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發票。(八)分期收款銷售采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具101【例】甲公司2007年1月1日售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。

2007年1月1日

借：長期應收款5000

貸：主營業務收入4000

未實現融資收益1000

借：主營業務成本3000

貸：庫存商品3000

【例】甲公司2007年1月1日售出大型設備一套，協議約定采用102（九）商品需要安裝和檢驗的銷售

售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協議價格而必須進行的程序，企業可以在發出商品時確認收入。

（十）訂貨銷售

對于訂貨銷售，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

（十一）以舊換新銷售

采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理

（九）商品需要安裝和檢驗的銷售

售出商品需要安裝和檢驗的103二、提供勞務收入的確認和計量（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關的經濟利益很可能流入企業；

3.交易的完工進度能夠可靠地確定。企業確定提供勞務交易的完成進度：

（1）已完工作的測量；

（2）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；

（3）已經發生的成本占估計總成本的比例。

4.交易中已發生和將要發生的成本能夠可靠地計量。

二、提供勞務收入的確認和計量（一）提供勞務交易結果能夠可靠104（二）完工百分比法的具體應用

本期確認的收入＝提供勞務收入總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務收入

本期確認的成本＝提供勞務預計成本總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務成本（二）完工百分比法的具體應用

本期確認的收入＝提供勞105【例】甲公司于2007年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入300

000元，至年底已預收安裝費220

000元，實際發生安裝費用140

000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發生60

000元。假定甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度，不考慮其他因素。

【例】甲公司于2007年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝106甲公司的賬務處理如下：

實際發生的成本占估計總成本的比例＝140

000÷（140

000+60

000）＝70%

2007年12月31日確認的提供勞務收入＝300

000×70%－0＝210

000（元）

2007年12月31日結轉的提供勞務成本＝（140

000+60

000）×70%－0＝140

000（元）

（1）實際發生勞務成本時

借：勞務成本l40

000

貸：應付職工薪酬140

000（2）預收勞務款時

借：銀行存款220

000

貸：預收賬款220

000（3）2007年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時

借：預收賬款210

000

貸：主營業務收入210

000

借：主營業務成本l40

000

貸：勞務成本l40

000

甲公司的賬務處理如下：

實際發生的成本占估計總成本的比例107（三）提供勞務交易結果不能可靠估計

企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：

（1）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。

（2）已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的，應當按照能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉勞務成本。

（3）已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

（三）提供勞務交易結果不能可靠估計

企業在資產負債表日提108【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，當日開學。協議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60

000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓結束時支付。當日，乙公司預付第一次培訓費。

2007年l2月31日，甲公司得知乙公司經營發生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。因