項目五其他流轉稅會計項目五其他流轉稅會計學習目標*了解資源稅稅種的特點*掌握資源稅、城市維護建設稅及教育費附加、土地增值稅的基本內容*重點掌握資源稅、城市維護建設稅及教育費附加、土地增值稅的計算及會計核算。學習目標工作任務一城市維護建設稅及

教育費附加學習目的：通過本章學習，要求理解城市維護建設稅及教育費附加的概念，了解納稅義務人與征收對象范圍，了解稅率、計稅依據、稅收優(yōu)惠、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點。掌握稅額的計算以及涉稅內容的會計核算。掌握納稅申報資料的填制。工作任務一城市維護建設稅及

教育費附加學習目的：通過本章學8.2城市維護建設稅8.2.1城市維護建設稅概述8.2.2城市維護建設稅的計算及會計處理8.3教育費附加8.3.1教育費附加概述8.3.2教育費附加的計算和會計處理8.2城市維護建設稅8.2城市維護建設稅

8.2.1城市維護建設稅概述城市維護建設稅（簡稱城建稅），是國家對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。它具有以下兩個顯著特點：（1）是一種附加稅。它以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據，附加于“三稅”稅額，本身并沒有特定的、獨立的征稅對象。（2）具有特定目的。城建稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設施的建設維護。8.2城市維護建設稅8.2.1城市維護

1、

納稅義務人城建稅的納稅義務人，是指負有繳納“三稅”義務的單位和個人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體工商戶及其他個人。但對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收城建稅。2、

稅率城建稅的稅率，是指納稅人應繳納的城建稅稅額與納稅人實際繳納的“三稅”稅額之間的比率。城建稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔差別比例稅率。如下表：

1、

納稅義務人納稅人所在地區(qū)稅率（%）市區(qū)7縣城、鎮(zhèn)5市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)以外地區(qū)1

城市維護建設稅稅率表城建稅的適用稅率，應當按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：

（1）由受托方代征代扣“三稅”的單位和個人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率計算征收；

納稅人所在地區(qū)稅率（%）市區(qū)（2）流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經營地適用的稅率計算征收。

3、計稅依據

城建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的“三稅”稅額，不包括其他非“三稅”款項。納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅和罰款（2）流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三4、稅收優(yōu)惠城建稅原則上不單獨減免，但因其具有附加性質，因此，當主稅發(fā)生減免時，城建稅也相應發(fā)生稅收減免。城建稅的減免有三種情況：（1

）

城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。（2）對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。（3）對個別繳納城建稅確有困難的企業(yè)和個人，由縣（市）級人民政府審批，酌情給予減免稅照顧。4、稅收優(yōu)惠另外，海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。

5、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點因城建稅是一種附加稅，因此，納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)，就是城建稅納稅環(huán)節(jié)；納稅人繳納“三稅”的地點，就是城建稅的納稅地點，納稅人繳納“三稅”的期限，也就是城建稅繳納的期限。城建稅與“三稅”同時同地申報，納稅人應按稅法規(guī)定如實填寫《城市維護建設稅納稅申報表》。另外，海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。

1、

城建稅應納稅額的計算城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅的稅額決定的，其計算公式為：應納稅額=（實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅之和）×適用稅率

【例8.1】某公司地處市區(qū)，2004年10月份實際繳納的增值稅為80000元，同時繳納的消費稅30000元，該公司本月未發(fā)生營業(yè)稅業(yè)務。請計算應納城建稅的稅額。

8.2.2城建稅的計算和會計處理

1、

城建稅應納稅額的計算8.2.2城建稅的計算和會2、城市維護建設稅的會計處理企業(yè)核算城市維護建設稅，應設置“應交稅金----應交城建稅”賬戶。計提城市維護建設稅時，若是因主營業(yè)務實際上交的“三稅”所計提的城建稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金---應交城建稅”賬戶；若是因其他的業(yè)務實際上交的“三稅”所計提的城建稅，則借記其他有關科目。實際繳納時，借記“應交稅金---應交城建稅”，貸記“銀行存款”賬戶。本賬戶期末貸方余額反映企業(yè)應交而未交的城市維護建設稅。2、城市維護建設稅的會計處理【例8.2】某縣城一企業(yè)，2004年11月份實際繳納增值稅50000元，消費稅8000元，營業(yè)稅20000元（其中有10，000元是因銷售不動產而繳納的營業(yè)稅）。計算城建稅并做會計處理。

應納城建稅稅額=（50000+20000+8000）×5%=3900（元）其中計入主營業(yè)務稅金及附加：（50000+8000+10000）×5%=3400（元）計入固定資產清理的有：10000×5%=500（元）【例8.2】某縣城一企業(yè)，2004年11月份實際繳納增值稅5借：營業(yè)稅金及附加3400固定資產清理500貸：應交稅金---應交城建稅3900實際繳納時：借：應交稅金---應交城建稅3900貸：銀行存款3900

借：營業(yè)稅金及附加34008.3教育費附加

8.3.1教育費附加概述教育費附加是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育經營的資金而征收的一項專用基金。1、教育費附加的納稅人及征收范圍凡是繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的納稅人都應依照規(guī)定繳納教育費附加。2、教育費附加的計稅依據及征收率教育費附加對繳納“三稅”的單位和個人征收，以其實際繳納的“三稅”為計征依據，分別與“三稅”同時繳納。教育費附加的計征比例為3%，但對生產卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。8.3教育費附加

8.3.1教育費附加概述3、教育費附加的減免規(guī)定：

（1）

對海關進口的產品征收增值稅、消費稅，不征收教育費附加；（2）對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加，但對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已征收的教育費附加；

（3）

對機關服務中心為機關內部提供的后勤服務所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免征收教育費附加。3、教育費附加的減免規(guī)定：8.3.2教育費附加的計算和會計處理

1、教育費附加的計算教育費附加以實際繳納的“三稅”稅額之和的規(guī)定征收率計征。其計算公式：

應納教育費附加額=實際繳納的“三稅”總和×征收率另外，卷煙和煙葉生產單位的教育費附加的計算公式為：

應納教育費附加額=實際繳納的“三稅”總和×征收率×50%8.3.2教育費附加的計算和會計處理【例8.3】某公司于2004年12月份實際繳納的增值稅為60000元，消費稅為30000元，營業(yè)稅10000元，國家規(guī)定的征收率3%。則該公司應交納的教育費附加為：應繳納的教育費附加額=（60000+30000+10000）×3%=3000（元）【例8.3】某公司于2004年12月份實際繳納的增值稅為6

2、

教育費附加的會計處理教育費附加的會計核算，應通過“其他應交款---應交教育費附加”科目進行核算。【例7.4】依上例資料，假定所交納的營業(yè)稅10000元中，其中有5000元是因轉讓無形資產取得的收入所發(fā)生。應繳納的教育費附加額=（60000+30000+10000）×3%=3000（元）其中：主營業(yè)務稅金及附加（60000+30000+5000）×3%=2850（元）營業(yè)外支出5000×3%=150（元）

2、教育費附加的會計處理會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加2850營業(yè)外支出150貸：其他應交款—應交教育費附加3000

實際上交時：借：其他應交款—應交教育費附加3000貸：銀行存款3000

會計分錄：本節(jié)小結

城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位及個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。城建稅的納稅義務人是指負有繳納“三稅”義務的單位和個人。城建稅應以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據。其稅率按照納稅人所處位置不同分別有7%、5%和1%三檔。城建稅應納稅額計算公式為：應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率本節(jié)小結

城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（城建稅和“三稅”同時同地繳納，“三稅”查補稅額也應計入城建稅的計稅依據，但加收的滯納金、罰款則不計入。因減免“三稅”而需退庫的，城建稅也可同時退庫，但對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已納的城建稅。教育費附加，是按照納稅人實際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收的一種附加費。它的計征依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。教育費附加的征收率也稱為附加率。教育費附加率為3%；但對生產卷煙和煙葉的單位減半征收。本節(jié)小結

城建稅和“三稅”同時同地繳納，“三稅”查補稅額也應計入城建稅對海關進口的產品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加；對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加。但對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。對海關進口的產品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加；對由工作任務二資源稅會計8.1.1資源稅概述資源稅是對在我國境內開采或生產《資源稅條例》規(guī)定的應稅產品的單位和個人，就其開采或生產應稅產品的數量，按規(guī)定稅額計算征收的一種稅。1.納稅人和扣繳義務人在我國境內開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產品或者生產鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人。收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。工作任務二資源稅會計8.1.1資源稅概述2.征稅范圍

（1）礦產品包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產品和其他非金屬礦產品等。（2）鹽，包含固體鹽、液體鹽。3.稅目和稅額資源稅的稅目按應稅產品品種的類別設置，共有7個稅目，2個子目。稅率采用幅度定額形式2.征稅范圍

（1）礦產品包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦4.納稅義務發(fā)生時間

（1）納稅人銷售應稅產品，其納稅義務發(fā)生時間分三種情況：（2）納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產品的當天。（3）扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天。5.納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據實際情況具體核定。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。4.納稅義務發(fā)生時間

（1）納稅人銷售應稅產品，其納稅義6.納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

（1）納稅環(huán)節(jié)*對外銷售的在銷售環(huán)節(jié)納稅；*自產自用的在移送使用環(huán)節(jié)納稅；*有扣繳義務人代扣代繳的，在收購環(huán)節(jié)由扣繳義務人代扣代繳；*鹽的資源稅一律在出場環(huán)節(jié)由生產者繳納。（2）納稅地點納稅人應納的資源稅，應當向應稅產品的開采或者生產所在地地方稅務機關繳納。扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。

6.納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

7.稅收優(yōu)惠（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；（2）納稅人因開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅；（3）國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

8.1.2資源稅的計算1.計稅依據的確定

資源稅采用從量定額征收，以納稅人的銷售數量或使用數量為計稅依據。

7.稅收優(yōu)惠（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；2.應納稅額的計算

基本計算公式：應納稅額=課稅數量×單位稅額（1）納稅人開采或生產的應稅產品銷售的應納稅額=銷售數量×單位稅額（2）納稅人將開采或生產的應稅產品自用或捐贈的應納稅額=自用數量或捐贈數量×單位稅額（3）收購未完稅產品，于收購環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅應代扣代繳資源稅=收購數量×單位稅額2.應納稅額的計算

例題

某煤礦2004年11月生產原煤10000噸，當月銷售8500噸，自己使用1800噸。同時生產天然氣62萬立方米，當月全部銷售。計算該礦11月應納資源稅額（該礦適用的單位稅額為0.5元/噸）。應納稅額=課稅數量×單位稅額=（8500+1800）×0.5=5150（元）

例題某煤礦2004年11月生產原煤10000噸8.1.3資源稅的會計核算

應設置“應交稅金——應交資源稅”賬戶。貸方核算本期應繳納的資源稅稅額,借方核算實際繳納或允許抵扣的資源稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應交未交的資源稅稅額。1.銷售應稅產品的會計處理當企業(yè)銷售應稅產品，計提應交資源稅時：借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交資源稅實際繳納資源稅時：借：應交稅金——應交資源稅貸：銀行存款8.1.3資源稅的會計核算

應設置“應交稅金——應交資源稅2.自產自用應稅產品的會計核算

當企業(yè)自產自用應稅產品，計提應交資源稅時：借：生產成本制造費用貸：應交稅金——應交資源稅實際繳納資源稅時：借：應交稅金——應交資源稅貸：銀行存款2.自產自用應稅產品的會計核算

3.收購未稅應稅產品的會計核算

企業(yè)收購未稅應稅產品，計提代扣代繳資源稅時：借：物資采購貸：應交稅金——應交資源稅實際繳納資源稅時：借：應交稅金——應交資源稅貸：銀行存款

例:某企業(yè)2004年7月收購未稅礦產品2000噸，該礦產品適用的單位資源稅稅額為18元/噸。計算該企業(yè)本月應代扣代繳資源稅并進行會計核算。

3.收購未稅應稅產品的會計核算

企業(yè)收購未稅應稅產品，計提3.收購未稅應稅產品的會計核算應納稅額=課稅數量×單位稅額=2000×18=36000（元）（1）計提代扣代繳資源稅時：借：物資采購36000貸:應交稅金—應交資源稅36000（2）實際繳納資源稅時：借：應交稅金—應交資源稅36000貸：銀行存款360003.收購未稅應稅產品的會計核算應納稅額=課稅數量×單位稅額4.外購液體鹽加工固體鹽的會計核算

當企業(yè)購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅借記“應交稅金——應交資源稅”賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅稅額后的余額，借記“物資采購”等賬戶，按應付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金——應交資源稅”賬戶。將銷售固體鹽應納資源稅稅額抵扣液體鹽已納資源稅后的余額上繳時，借記“應交稅金——應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

4.外購液體鹽加工固體鹽的會計核算

當企業(yè)購入工作任務三土地增值稅會計

土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其他附著物的單位和個人，就其轉讓房地產取得的增值性收入征收的一種稅。

我國現(xiàn)行土地增值稅的特點是：以轉讓房地產取得的增值額為征稅對象；實行超率累進稅率；實行按次征收。

工作任務三土地增值稅會計土地增值稅是對轉讓1.土地增值稅的基本內容（1）土地增值稅的納稅人為轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位，個體，工商業(yè)戶以及其他單位和個人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國駐華機構、外國公民、華僑，以及港澳臺同胞等，只要在我國境內轉讓房地產并取得收入，就是土地增值稅的納稅人。（2）土地增值稅的征稅對象是轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額。增值額為納稅人轉讓房地產的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。

1.土地增值稅的基本內容（1）土地增值稅的納稅人（2）土地增值稅的范圍

土地增值稅的征稅范圍包括：轉讓國有土地使用權；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。（3）土地增值稅的稅率采用四級超率累進稅率，最低稅率為30%，最高稅率為60%。在確定適用稅率時，首先需要確定征稅對象數額的相對率。即以增值額與扣除項目金額的比率(增值率)從低到高劃分為4個級次：增值額未超過扣除項目金額50%的部分；超過50%，未超過100%的部分；超過100%，未超過200%的部分；超過200%的部分，并分別規(guī)定適用30%、40%、50%、60%的稅率。

（2）土地增值稅的范圍土地增值稅的征稅范圍包括：轉讓（4）土地增值稅的計稅依據

土地增值稅的計稅依據為納稅人轉讓房地產所取得的土地增值額，即轉讓房地產所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。其確定方法有余額計算法和價格評估法兩種。①余額計算法：是根據轉讓房地產所取得的全部收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額為計稅依據，計算土地增值稅的一種方法。②價格評估法：是以轉讓房地產或扣除項目的評估價格為計稅依據，計算土地增值稅的一種方法。（4）土地增值稅的計稅依據土地增值稅的計稅依據為（5）土地增值稅的優(yōu)惠政策

①對建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠：納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。②國家征用收回的房地產的稅收優(yōu)惠：因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅。③對個人轉讓房地產的稅收優(yōu)惠：個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關申報核準，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年末滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。

（5）土地增值稅的優(yōu)惠政策①對建造普通標準住宅的稅收（6）土地增值稅的納稅期限及地點

納稅人應在轉讓房地產合同簽訂后的7日內，到房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并提供房屋及建筑物產權、土地使用權證書；土地轉讓、房產買賣合同；房地產評估報告；與轉讓房地產有關的稅金的完稅證明；其他與轉讓房地產有關的資料。土地增值稅由房地產所在地的主管稅務機關征收。納稅人轉讓的房地產坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按房地產所在地分別申報納稅。

（6）土地增值稅的納稅期限及地點納稅人應在轉讓2.土地增值稅稅額的計算（1）增值額未超過扣除項目金額50％的部分應納稅額=增值額×30%（2）增值額超過扣除項目金額50％未超過100％應納稅額=增值額×40%－扣除項目金額×5%（3）增值額超過扣除項目金額100％、未超過200％應納稅額=增值額×50%－扣除項目金額×15%（4）增值額超過扣除項目金額200％應納稅額=增值額×60%－扣除項目金額×35%2.土地增值稅稅額的計算（1）增值額未超過扣除項目金額50例題

A公司轉讓一幢2000年建造的公寓樓，當時造價為5000萬元，經房地產評估機構評定，該樓的重置成本為6000萬元，成新度折扣率為七成。轉讓前為取得土地使用權支付的地價款和有關費用為1400萬元。轉讓時取得轉讓收入7800萬元。計算該公司應納土地增值稅額（營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率為7%，教育附加征收率3%，印花稅稅率為5‰）。

（1）轉讓收入=7800（萬元）（2）扣除項目金額房地產評估價格=6000×70%=4200（萬元）例題A公司轉讓一幢2000年建造的公寓樓，當取得土地使用權支付的金額=1400（萬元）與轉讓房地產有關的稅金=7800×5%+7800×5%×（7%+3%）+7800×0.005%=432.9（萬元）扣除項目金額合計=4200+1400+432.9=6032.9（萬元）（3）增值額=7800-6032.9=1767.1（萬元）（4）增值額與扣除項目金額的比率=1767.1÷6032.9=29.3%（5）應納土地增值稅稅額=1767.1×30%=530.13（萬元）取得土地使用權支付的金額=1400（萬元）3.土地增值稅的會計核算（1）賬戶設置應設置“應交稅金——應交土地增值稅”明細賬戶。貸方核算本期應繳納的土地增值稅稅額,借方核算實際繳納數額，貸方余額表示企業(yè)應交未交的土地增值稅稅額。（2）具體核算要求①主營房地產業(yè)務的企業(yè)：計算出應交的土地增值稅時，借記“經營稅金及附加”賬戶（房地產開發(fā)企業(yè)）或“營業(yè)稅金及附加”賬戶（股份制企業(yè)），貸記“應交稅金—應交土地增值稅”賬戶；實際繳納時，借記“應交稅金—應交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。3.土地增值稅的會計核算（1）賬戶設置例題某房地產開發(fā)企業(yè)銷售一棟寫字樓，取得收入1000萬元，扣除項目金額為550萬元。計算該企業(yè)應納土地增值稅并進行會計核算。增值額=1000-550=450（萬元）增值額與扣除項目金額的比率=450÷550=81.82%應納土地增值稅稅額=450×40%-550×5%=152.5（萬元）計提稅金時借：經營稅金及附加1525000貸：應交稅金——應交土地增值稅1525000實際繳納時借：應交稅金——應交土地增值稅1525000貸：銀行存款1525000

例題某房地產開發(fā)企業(yè)銷售一棟寫字樓，取得收入1000萬3.土地增值稅的會計核算②兼營房地產業(yè)務的企業(yè)，應當按計算的應納土地增值稅額，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金—應交土地增值稅”賬戶；實際繳納時，借記“應交稅金—應交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。某兼營房地產開發(fā)的企業(yè)銷售房屋一棟，取得收入2000萬元，按稅法規(guī)定繳納了相關稅費110萬元，該企業(yè)為建造房屋支付地價款220萬元，投入房地產開發(fā)成本為500萬元，房地產開發(fā)費用為160萬元。計算該企業(yè)應納土地增值稅并進行會計核算。3.土地增值稅的會計核算②兼營房地產業(yè)務的企業(yè)，應當按計兼營房地產企業(yè)的核算轉讓收入=2000（萬元）扣除項目金額=110+220+500+160=990（萬元）增值額=2000-990=1010（萬元）增值額與扣除項目金額的比率=1010÷990=102%應納土地增值稅額=1010×50%-990×15%=356.5計提稅金時借：其他業(yè)務支出3565000貸：應交稅金——應交土地增值稅3565000實際繳納時借：應交稅金——應交土地增值稅3565000貸：銀行存款

3565000

兼營房地產企業(yè)的核算轉讓收入=2000（萬元）非房地產開發(fā)企業(yè)的核算

③非房地產開發(fā)企業(yè)，轉讓國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物的，其轉讓應納的土地增值稅借記“固定資產清理”賬戶，貸記“應交稅金——應交土地增值稅”賬戶；實際繳納時，借記“應交稅金——應交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。例：某企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，銷售其辦公大樓一棟，收入800萬元，扣除金額為650萬元。計算該企業(yè)應納土地增值稅并進行會計核算。非房地產開發(fā)企業(yè)的核算③非房地產開發(fā)企業(yè)，轉讓非房地產開發(fā)企業(yè)的核算增值額=800-650=150（萬元）增值額與扣除項目金額的比率=150÷650=23%應納土地增值稅稅額=150×30%=45（萬元）會計核算為：計提稅金時借：固定資產清理450000貸：應交稅金——應交土地增值稅450000實際繳納時借：應交稅金——應交土地增值稅450000貸：銀行存款450000非房地產開發(fā)企業(yè)的核算增值額=800-650=150（萬元）本章小結

資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為了調節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的稅種。資源稅的稅目按應稅產品品種的類別設置，共有7個稅目，2個子目；采用從量定額征收，以納稅人的銷售數量或使用數量為計稅依據；稅率采用幅度定額形式。在具體核算中，分銷售應稅產品、自產自用應稅產品、收購未稅應稅產品、外購液體鹽加工固體鹽等幾種情況進行處理。行為稅是針對某種行為征收的稅，主要包含印花稅、屠宰稅、固定資產投資方向調節(jié)稅及契稅等。財產稅是針對某種財產征收的稅，主要包含房產稅、土地增值稅、車船使用稅及城鎮(zhèn)土地使用稅等幾種。各稅種在稅額的計算及會計核算方面均有其特殊的要求和處理。本章小結資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為了THEENDTHEEND項目五其他流轉稅會計項目五其他流轉稅會計學習目標*了解資源稅稅種的特點*掌握資源稅、城市維護建設稅及教育費附加、土地增值稅的基本內容*重點掌握資源稅、城市維護建設稅及教育費附加、土地增值稅的計算及會計核算。學習目標工作任務一城市維護建設稅及

教育費附加學習目的：通過本章學習，要求理解城市維護建設稅及教育費附加的概念，了解納稅義務人與征收對象范圍，了解稅率、計稅依據、稅收優(yōu)惠、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點。掌握稅額的計算以及涉稅內容的會計核算。掌握納稅申報資料的填制。工作任務一城市維護建設稅及

教育費附加學習目的：通過本章學8.2城市維護建設稅8.2.1城市維護建設稅概述8.2.2城市維護建設稅的計算及會計處理8.3教育費附加8.3.1教育費附加概述8.3.2教育費附加的計算和會計處理8.2城市維護建設稅8.2城市維護建設稅

8.2.1城市維護建設稅概述城市維護建設稅（簡稱城建稅），是國家對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。它具有以下兩個顯著特點：（1）是一種附加稅。它以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據，附加于“三稅”稅額，本身并沒有特定的、獨立的征稅對象。（2）具有特定目的。城建稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設施的建設維護。8.2城市維護建設稅8.2.1城市維護

1、

納稅義務人城建稅的納稅義務人，是指負有繳納“三稅”義務的單位和個人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體工商戶及其他個人。但對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收城建稅。2、

稅率城建稅的稅率，是指納稅人應繳納的城建稅稅額與納稅人實際繳納的“三稅”稅額之間的比率。城建稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔差別比例稅率。如下表：

1、

納稅義務人納稅人所在地區(qū)稅率（%）市區(qū)7縣城、鎮(zhèn)5市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)以外地區(qū)1

城市維護建設稅稅率表城建稅的適用稅率，應當按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：

（1）由受托方代征代扣“三稅”的單位和個人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率計算征收；

納稅人所在地區(qū)稅率（%）市區(qū)（2）流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經營地適用的稅率計算征收。

3、計稅依據

城建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的“三稅”稅額，不包括其他非“三稅”款項。納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅和罰款（2）流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三4、稅收優(yōu)惠城建稅原則上不單獨減免，但因其具有附加性質，因此，當主稅發(fā)生減免時，城建稅也相應發(fā)生稅收減免。城建稅的減免有三種情況：（1

）

城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。（2）對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。（3）對個別繳納城建稅確有困難的企業(yè)和個人，由縣（市）級人民政府審批，酌情給予減免稅照顧。4、稅收優(yōu)惠另外，海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。

5、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點因城建稅是一種附加稅，因此，納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)，就是城建稅納稅環(huán)節(jié)；納稅人繳納“三稅”的地點，就是城建稅的納稅地點，納稅人繳納“三稅”的期限，也就是城建稅繳納的期限。城建稅與“三稅”同時同地申報，納稅人應按稅法規(guī)定如實填寫《城市維護建設稅納稅申報表》。另外，海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。

1、

城建稅應納稅額的計算城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅的稅額決定的，其計算公式為：應納稅額=（實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅之和）×適用稅率

【例8.1】某公司地處市區(qū)，2004年10月份實際繳納的增值稅為80000元，同時繳納的消費稅30000元，該公司本月未發(fā)生營業(yè)稅業(yè)務。請計算應納城建稅的稅額。

8.2.2城建稅的計算和會計處理

1、

城建稅應納稅額的計算8.2.2城建稅的計算和會2、城市維護建設稅的會計處理企業(yè)核算城市維護建設稅，應設置“應交稅金----應交城建稅”賬戶。計提城市維護建設稅時，若是因主營業(yè)務實際上交的“三稅”所計提的城建稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金---應交城建稅”賬戶；若是因其他的業(yè)務實際上交的“三稅”所計提的城建稅，則借記其他有關科目。實際繳納時，借記“應交稅金---應交城建稅”，貸記“銀行存款”賬戶。本賬戶期末貸方余額反映企業(yè)應交而未交的城市維護建設稅。2、城市維護建設稅的會計處理【例8.2】某縣城一企業(yè)，2004年11月份實際繳納增值稅50000元，消費稅8000元，營業(yè)稅20000元（其中有10，000元是因銷售不動產而繳納的營業(yè)稅）。計算城建稅并做會計處理。

應納城建稅稅額=（50000+20000+8000）×5%=3900（元）其中計入主營業(yè)務稅金及附加：（50000+8000+10000）×5%=3400（元）計入固定資產清理的有：10000×5%=500（元）【例8.2】某縣城一企業(yè)，2004年11月份實際繳納增值稅5借：營業(yè)稅金及附加3400固定資產清理500貸：應交稅金---應交城建稅3900實際繳納時：借：應交稅金---應交城建稅3900貸：銀行存款3900

借：營業(yè)稅金及附加34008.3教育費附加

8.3.1教育費附加概述教育費附加是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育經營的資金而征收的一項專用基金。1、教育費附加的納稅人及征收范圍凡是繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的納稅人都應依照規(guī)定繳納教育費附加。2、教育費附加的計稅依據及征收率教育費附加對繳納“三稅”的單位和個人征收，以其實際繳納的“三稅”為計征依據，分別與“三稅”同時繳納。教育費附加的計征比例為3%，但對生產卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。8.3教育費附加

8.3.1教育費附加概述3、教育費附加的減免規(guī)定：

（1）

對海關進口的產品征收增值稅、消費稅，不征收教育費附加；（2）對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加，但對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已征收的教育費附加；

（3）

對機關服務中心為機關內部提供的后勤服務所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免征收教育費附加。3、教育費附加的減免規(guī)定：8.3.2教育費附加的計算和會計處理

1、教育費附加的計算教育費附加以實際繳納的“三稅”稅額之和的規(guī)定征收率計征。其計算公式：

應納教育費附加額=實際繳納的“三稅”總和×征收率另外，卷煙和煙葉生產單位的教育費附加的計算公式為：

應納教育費附加額=實際繳納的“三稅”總和×征收率×50%8.3.2教育費附加的計算和會計處理【例8.3】某公司于2004年12月份實際繳納的增值稅為60000元，消費稅為30000元，營業(yè)稅10000元，國家規(guī)定的征收率3%。則該公司應交納的教育費附加為：應繳納的教育費附加額=（60000+30000+10000）×3%=3000（元）【例8.3】某公司于2004年12月份實際繳納的增值稅為6

2、

教育費附加的會計處理教育費附加的會計核算，應通過“其他應交款---應交教育費附加”科目進行核算。【例7.4】依上例資料，假定所交納的營業(yè)稅10000元中，其中有5000元是因轉讓無形資產取得的收入所發(fā)生。應繳納的教育費附加額=（60000+30000+10000）×3%=3000（元）其中：主營業(yè)務稅金及附加（60000+30000+5000）×3%=2850（元）營業(yè)外支出5000×3%=150（元）

2、教育費附加的會計處理會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加2850營業(yè)外支出150貸：其他應交款—應交教育費附加3000

實際上交時：借：其他應交款—應交教育費附加3000貸：銀行存款3000

會計分錄：本節(jié)小結

城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位及個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。城建稅的納稅義務人是指負有繳納“三稅”義務的單位和個人。城建稅應以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據。其稅率按照納稅人所處位置不同分別有7%、5%和1%三檔。城建稅應納稅額計算公式為：應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率本節(jié)小結

城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（城建稅和“三稅”同時同地繳納，“三稅”查補稅額也應計入城建稅的計稅依據，但加收的滯納金、罰款則不計入。因減免“三稅”而需退庫的，城建稅也可同時退庫，但對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已納的城建稅。教育費附加，是按照納稅人實際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收的一種附加費。它的計征依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。教育費附加的征收率也稱為附加率。教育費附加率為3%；但對生產卷煙和煙葉的單位減半征收。本節(jié)小結

城建稅和“三稅”同時同地繳納，“三稅”查補稅額也應計入城建稅對海關進口的產品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加；對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加。但對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。對海關進口的產品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加；對由工作任務二資源稅會計8.1.1資源稅概述資源稅是對在我國境內開采或生產《資源稅條例》規(guī)定的應稅產品的單位和個人，就其開采或生產應稅產品的數量，按規(guī)定稅額計算征收的一種稅。1.納稅人和扣繳義務人在我國境內開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產品或者生產鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人。收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。工作任務二資源稅會計8.1.1資源稅概述2.征稅范圍

（1）礦產品包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產品和其他非金屬礦產品等。（2）鹽，包含固體鹽、液體鹽。3.稅目和稅額資源稅的稅目按應稅產品品種的類別設置，共有7個稅目，2個子目。稅率采用幅度定額形式2.征稅范圍

（1）礦產品包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦4.納稅義務發(fā)生時間

（1）納稅人銷售應稅產品，其納稅義務發(fā)生時間分三種情況：（2）納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產品的當天。（3）扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天。5.納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據實際情況具體核定。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。4.納稅義務發(fā)生時間

（1）納稅人銷售應稅產品，其納稅義6.納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

（1）納稅環(huán)節(jié)*對外銷售的在銷售環(huán)節(jié)納稅；*自產自用的在移送使用環(huán)節(jié)納稅；*有扣繳義務人代扣代繳的，在收購環(huán)節(jié)由扣繳義務人代扣代繳；*鹽的資源稅一律在出場環(huán)節(jié)由生產者繳納。（2）納稅地點納稅人應納的資源稅，應當向應稅產品的開采或者生產所在地地方稅務機關繳納。扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。

6.納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

7.稅收優(yōu)惠（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；（2）納稅人因開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅；（3）國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

8.1.2資源稅的計算1.計稅依據的確定

資源稅采用從量定額征收，以納稅人的銷售數量或使用數量為計稅依據。

7.稅收優(yōu)惠（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；2.應納稅額的計算

基本計算公式：應納稅額=課稅數量×單位稅額（1）納稅人開采或生產的應稅產品銷售的應納稅額=銷售數量×單位稅額（2）納稅人將開采或生產的應稅產品自用或捐贈的應納稅額=自用數量或捐贈數量×單位稅額（3）收購未完稅產品，于收購環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅應代扣代繳資源稅=收購數量×單位稅額2.應納稅額的計算

例題

某煤礦2004年11月生產原煤10000噸，當月銷售8500噸，自己使用1800噸。同時生產天然氣62萬立方米，當月全部銷售。計算該礦11月應納資源稅額（該礦適用的單位稅額為0.5元/噸）。應納稅額=課稅數量×單位稅額=（8500+1800）×0.5=5150（元）

例題某煤礦2004年11月生產原煤10000噸8.1.3資源稅的會計核算

應設置“應交稅金——應交資源稅”賬戶。貸方核算本期應繳納的資源稅稅額,借方核算實際繳納或允許抵扣的資源稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應交未交的資源稅稅額。1.銷售應稅產品的會計處理當企業(yè)銷售應稅產品，計提應交資源稅時：借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交資源稅實際繳納資源稅時：借：應交稅金——應交資源稅貸：銀行存款8.1.3資源稅的會計核算

應設置“應交稅金——應交資源稅2.自產自用應稅產品的會計核算

當企業(yè)自產自用應稅產品，計提應交資源稅時：借：生產成本制造費用貸：應交稅金——應交資源稅實際繳納資源稅時：借：應交稅金——應交資源稅貸：銀行存款2.自產自用應稅產品的會計核算

3.收購未稅應稅產品的會計核算

企業(yè)收購未稅應稅產品，計提代扣代繳資源稅時：借：物資采購貸：應交稅金——應交資源稅實際繳納資源稅時：借：應交稅金——應交資源稅貸：銀行存款

例:某企業(yè)2004年7月收購未稅礦產品2000噸，該礦產品適用的單位資源稅稅額為18元/噸。計算該企業(yè)本月應代扣代繳資源稅并進行會計核算。

3.收購未稅應稅產品的會計核算

企業(yè)收購未稅應稅產品，計提3.收購未稅應稅產品的會計核算應納稅額=課稅數量×單位稅額=2000×18=36000（元）（1）計提代扣代繳資源稅時：借：物資采購36000貸:應交稅金—應交資源稅36000（2）實際繳納資源稅時：借：應交稅金—應交資源稅36000貸：銀行存款360003.收購未稅應稅產品的會計核算應納稅額=課稅數量×單位稅額4.外購液體鹽加工固體鹽的會計核算

當企業(yè)購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅借記“應交稅金——應交資源稅”賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅稅額后的余額，借記“物資采購”等賬戶，按應付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金——應交資源稅”賬戶。將銷售固體鹽應納資源稅稅額抵扣液體鹽已納資源稅后的余額上繳時，借記“應交稅金——應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

4.外購液體鹽加工固體鹽的會計核算

當企業(yè)購入工作任務三土地增值稅會計

土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其他附著物的單位和個人，就其轉讓房地產取得的增值性收入征收的一種稅。

我國現(xiàn)行土地增值稅的特點是：以轉讓房地產取得的增值額為征稅對象；實行超率累進稅率；實行按次征收。

工作任務三土地增值稅會計土地增值稅是對轉讓1.土地增值稅的基本內容（1）土地增值稅的納稅人為轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位，個體，工商業(yè)戶以及其他單位和個人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國駐華機構、外國公民、華僑，以及港澳臺同胞等，只要在我國境內轉讓房地產并取得收入，就是土地增值稅的納稅人。（2）土地增值稅的征稅對象是轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額。增值額為納稅人轉讓房地產的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。

1.土地增值稅的基本內容（1）土地增值稅的納稅人（2）土地增值稅的范圍

土地增值稅的征稅范圍包括：轉讓國有土地使用權；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。（3）土地增值稅的稅率采用四級超率累進稅率，最低稅率為30%，最高稅率為60%。在確定適用稅率時，首先需要確定征稅對象數額的相對率。即以增值額與扣除項目金額的比率(增值率)從低到高劃分為4個級次：增值額未超過扣除項目金額50%的部分；超過50%，未超過100%的部分；超過100%，未超過200%的部分；超過200%的部分，并分別規(guī)定適用30%、40%、50%、60%的稅率。

（2）土地增值稅的范圍土地增值稅的征稅范圍包括：轉讓（4）土地增值稅的計稅依據

土地增值稅的計稅依據為納稅人轉讓房地產所取得的土地增值額，即轉讓房地產所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。其確定方法有余額計算法和價格評估法兩種。①余額計算法：是根據轉讓房地產所取得的全部收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額為計稅依據，計算土地增值稅的一種方法。②價格評估法：是以轉讓房地產或扣除項目的評估價格為計稅依據，計算土地增值稅的一種方法。（4）土地增值稅的計稅依據土地增值稅的計稅依據為（5）土地增值稅的優(yōu)惠政策

①對建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠：納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。②國家征用收回的房地產的稅收優(yōu)惠：因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅。③對個人轉讓房地產的稅收優(yōu)惠：個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關申報核準，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年末滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。

（5）土地增值稅的優(yōu)惠政策①對建造普通標準住宅的稅收（6）土地增值稅的納稅期限及地點

納稅人應在轉讓房地產合同簽訂后的7日內，到房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并提供房屋及建筑物產權、土地使用權證書；土地轉讓、房產買賣合同；房地產評估報告；與轉讓房地產有關的稅金的完稅證明；其他與轉讓房地產有關的資料。土地增值稅由房地產所在地的主管稅務機關征收。納稅人轉讓的房地產坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按房地產所在地分別申報納稅。

（6）土地增值稅的納稅期限及地點納稅人應在轉讓2.土地增值稅稅額的計算（1）增值額未超過扣除項目金額50％的部分應納稅額=增值額×30%（2）增值額超過扣除項目金額50％未超過100％應納稅額=增值額×40%－扣除項目金額×5%（3）增值額超過扣除項目金額100％、未超過200％應納稅額=增值額×50%－扣除項目金額×15%（4）增值額超過扣除項目金額200％應納稅額=增值額×60%－扣除項目金額×35%2.土地增值稅稅額的計算（1）增值額未超過扣除項目金額50例題

A公司轉讓一幢2000年建造的公寓樓，當時造價為5000萬元，經房地產評估機構評定，該樓的重置成本為6000萬元，成新度折扣率為七成。轉讓前為取得土地使用權支付的地價款和有關費用為1400萬元。轉讓時取得轉讓收入7800萬元。計算該公司應納土地增值稅額（營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率為7%，教育附加征收率3%，印花稅稅率為5‰）。

（1）轉讓收入=7800（萬元）（2）扣除項目金額房地產評估價格=6000×70%=4200（萬元）例題A公司轉讓一幢2000年建造的公寓樓，當取得土地使用權支付的金額=1400（萬元）與轉讓房地產