下（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題

1、會計人員管理和履職存在的主要問題

（1）會計專業(yè)人員缺乏專業(yè)勝任能力1）會計人員未取得從業(yè)資格證書；2）會計人員專業(yè)水平不高3）會計人員專業(yè)培訓(xùn)不足

（※）1第1頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

（※）案例—會計人員缺乏專業(yè)勝任能力某上市公司會計人員整體專業(yè)水平不高。如：（1）會計人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)不合理，存在非會計專業(yè)人員從事會計工作的情況；（2）會計人員不熟悉《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，每月會計憑證均存在較多的錯誤更正事項，每年年報審計均存在較多的審計調(diào)整事項；（3）財務(wù)部未按月編制財務(wù)報表，僅定期編制季度、半年度、年度合并會計報表；（4）會計人員專業(yè)培訓(xùn)不足，未制定業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，會計人員的培訓(xùn)僅限于會計證后續(xù)教育和少量的外部稅務(wù)培訓(xùn)，未能開展內(nèi)部專業(yè)培訓(xùn)工作，專業(yè)培訓(xùn)投入嚴(yán)重不足，培訓(xùn)次數(shù)和時間較少。2第2頁，共47頁。

（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）3

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對控制活動中的會計控制系統(tǒng)要求第三十一條會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

（※）案例3—會計人員缺乏專業(yè)勝任能力

問題分析：控制活動中的會計控制系統(tǒng)缺陷；人力資源管理出現(xiàn)問題；培訓(xùn)工作不到位。第3頁，共47頁。

（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

（※）案例—會計人員缺乏專業(yè)勝任能力

整改措施：

（1）制定培訓(xùn)制度和年度財務(wù)人員內(nèi)部培訓(xùn)計劃，內(nèi)容涵蓋會計工作的各個方面，并將聘請會計師事務(wù)所的專業(yè)講師對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行講解，以全面提高公司會計人員整體專業(yè)水平，減少差錯現(xiàn)象；（2）按會計核算要求每月編制財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。4第4頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

1、會計人員管理和履職存在的主要問題（續(xù)）

（2）會計專業(yè)人員崗位設(shè)置不合理、職責(zé)不清晰

1）未建立完善的會計人員崗位責(zé)任制；2）會計人員兼任內(nèi)部審計工作；3）財務(wù)負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和其他會計人員的崗位職責(zé)和權(quán)限等不明確、不清晰。

（※）5第5頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

（※）案例—會計人員崗位設(shè)置不合理、職責(zé)不清晰

某上市公司在會計人員崗位設(shè)置和職責(zé)分配存在以下問題：（1）未通過制定完善的會計人員崗位責(zé)任制度，對崗位職貴、工作流程、崗位考評、定期輪崗、離職工作交接等作出明確規(guī)定；（2）實際運(yùn)作中存在會計人員崗位設(shè)置和工作量分配不合理的情況；（3）存在會計人員兼任公司監(jiān)事會主席，財務(wù)負(fù)責(zé)人同時擔(dān)任審計委員會成員情況。6第6頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

（※）案例—會計人員崗位設(shè)置不合理、職責(zé)不清晰

問題分析（同前案例）：

控制活動中的會計控制系統(tǒng)建設(shè)不完善，違反不相容職務(wù)劃分原則；人力資源管理出現(xiàn)問題；控制環(huán)境中公司治理(層)缺陷；企業(yè)文化缺陷(高層應(yīng)知能力、法規(guī)意識存在問題)。

關(guān)于監(jiān)事會成員和審計委員會成員的相關(guān)規(guī)定：

從內(nèi)部監(jiān)督的需要來看，監(jiān)事會成員中有會計專業(yè)人員是必要的，但由于公司財務(wù)是監(jiān)事會監(jiān)督的主要內(nèi)容，公司會計人員是不宜擔(dān)任監(jiān)事會主席職務(wù)的；實際上，公司內(nèi)部審計人員比公司會計人員更適合擔(dān)任監(jiān)事會工作。

審計委員會是董事會設(shè)立的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計的溝通、監(jiān)督和核查工作。審計委員會至少由三名董事組成，三名董事皆為本公司獨(dú)立非執(zhí)行董事；同上，會計職務(wù)(包括財務(wù)負(fù)責(zé))與審計委員會職務(wù)是不相容職務(wù)。

7第7頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

（※）案例—會計人員崗位設(shè)置不合理、職責(zé)不清晰

整改措施：

（1）制定《會計人員崗位職責(zé)制》，根據(jù)不相容職責(zé)相分離的原則，合理設(shè)置了總賬報表、銷售與應(yīng)收款管理、存貨管理與成本核算、采購與應(yīng)付款管理、稅務(wù)和外匯管理、費(fèi)用管理、出納、預(yù)算管理崗位，明確了職責(zé)權(quán)限、工作流程、任職資格和考核標(biāo)準(zhǔn)，同時對輪崗、交接等也作出了明確規(guī)定；（2）在各崗位配備相應(yīng)的專業(yè)人員，合理分配工作；（3）通過董事會會議，對董事會各專業(yè)委員會的人員組成進(jìn)行調(diào)整，財務(wù)經(jīng)理不再擔(dān)任審計委員會委員；（4）通過監(jiān)事會會議，對監(jiān)事會人員組成進(jìn)行調(diào)整，會計人員不再擔(dān)任監(jiān)事會主席。8第8頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

1、會計人員管理和履職存在的主要問題（續(xù)）

（3）會計人員管理不到位

（※1/2）

1）對會計人員缺乏統(tǒng)一管理。如未統(tǒng)一公司財務(wù)負(fù)責(zé)人和會計人員的任職條件、招聘程序、培訓(xùn)和考核的基本要求；對公司及下屬子公司會計人員未進(jìn)行同意備案。

2）對會計人員的考核不到位。考核指標(biāo)不系統(tǒng)、不具體、不細(xì)化，未將財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范情況，財務(wù)會計管理制度的執(zhí)行情況與考核指標(biāo)掛鉤，考核未能有效發(fā)揮激勵和約束作用。9第9頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

1、會計人員管理和履職存在的主要問題（續(xù)）

（4）財務(wù)負(fù)責(zé)人履職不到位，未能充分發(fā)揮會計監(jiān)督和管理職責(zé)

（※2/2）1）財務(wù)負(fù)責(zé)人不具備財務(wù)會計專業(yè)技能，由副總兼任或兼任職務(wù)過多影響其履職；2）未按規(guī)定將財務(wù)負(fù)責(zé)人定位為公司高管*，財務(wù)負(fù)責(zé)人不能列席董事會會議或經(jīng)營班子會議；3）財務(wù)負(fù)責(zé)人未有效履行職責(zé)，未參與重大事項的審核或?qū)徍瞬徽J(rèn)真。10*《上市公司章程指引》的規(guī)定

第十一條其他高級管理人員是指公司的副經(jīng)理、董事會秘書、財務(wù)負(fù)責(zé)人。第10頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—會計機(jī)構(gòu)和會計人員管理存在問題某上市公司會計機(jī)構(gòu)和人員管理存在以下問題：（1）財務(wù)部門未能建立有效的組織管理架構(gòu)；（2）公司未任命財務(wù)總監(jiān)，財務(wù)會計工作指定由一名主管經(jīng)營的副總經(jīng)理負(fù)責(zé)（非財務(wù)或近似專業(yè)人士，沒有取得會計專業(yè)技術(shù)資格或會計證）；（3）財務(wù)工作缺乏系統(tǒng)性和計劃性，如財務(wù)部門缺少全年工作計劃、定期工作總結(jié)，對會計人員的考核機(jī)制缺失，未能建立部門工作例會制度等；（4）未能統(tǒng)一公司及下屬子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人和會計人員的任職條件、招聘程序、培訓(xùn)和考核的基本要求，對下屬子公司的會計人員缺乏統(tǒng)一管理；

（5）財務(wù)經(jīng)理長年病休不在崗，該職位長期空缺。11第11頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

（※）案例—會計機(jī)構(gòu)和會計人員管理存在問題

問題分析：控制活動中的會計控制系統(tǒng)建設(shè)不完善，違反不相容職務(wù)劃分原則；人力資源管理出現(xiàn)問題；控制環(huán)境中公司治理(層)缺陷；企業(yè)文化缺陷（高層應(yīng)知能力、觀念、遵守法規(guī)意識存在問題）。

整改措施：1）制定財務(wù)組織管理架構(gòu)；2）按規(guī)定程序選聘符合任職條件的財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)經(jīng)理，財務(wù)負(fù)責(zé)工作不再由副總兼任；3）制定分期工作計劃、會計人員考核標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定每周一下午召開部門工作例會，討論解決問題、明確工作安排；4）制定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一財務(wù)負(fù)責(zé)人和會計人員的任職條件、招聘程序、培訓(xùn)和考核標(biāo)準(zhǔn)；5）制定子公司財務(wù)工作管理細(xì)則，將子公司會計人員納入公司統(tǒng)一管理。12第12頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面

存在的問題（續(xù)）

2、財務(wù)會計管理制度的制定和執(zhí)行存在的主要問題（1）財務(wù)會計管理制度體系及具體內(nèi)容不完整；（※）（2）財務(wù)會計管理制度修訂不及時；（※）（3）財務(wù)會計管理制度執(zhí)行不到位；（※）（4）未建立違反財務(wù)會計管理制度行為的責(zé)任追究機(jī)制（※）。13第13頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例a—財務(wù)會計管理制度體系及具體內(nèi)容不完整，財務(wù)會計管理制度執(zhí)行不到位

某上市公司未按照財務(wù)管理的要求和相關(guān)財務(wù)會計法律法規(guī)要求，結(jié)合公司實際情況，建立、健全財務(wù)管理制度體系，如：未建立財務(wù)預(yù)算管理制度、成本控制制度等。

財務(wù)會計管理制度執(zhí)行不到位，如：財務(wù)工作僅僅能滿足企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算的需要，未能有效發(fā)揮財務(wù)管理職能，如未建立有效的預(yù)算管理制度，年度經(jīng)營預(yù)算的編制過于簡單化；成本核算混亂，成本控制作用不明顯；財務(wù)報表分析能力欠缺；對采購、倉庫、生產(chǎn)、銷售等主要職能部門的財務(wù)監(jiān)控水平比較薄弱等。

14第14頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例a—財務(wù)會計管理制度體系及具體內(nèi)容不完整，財務(wù)會計管理制度執(zhí)行不到位

問題分析：

（1）控制活動—會計控制系統(tǒng)的制度缺陷；（2）制度不完整，執(zhí)行不到位，成本控制作用不明顯，財務(wù)報表分析能力欠缺；對采購、倉庫、生產(chǎn)、銷售等主要職能部門的財務(wù)監(jiān)控水平薄弱等難于保證公司的資產(chǎn)安全完整、加大了公司的經(jīng)營風(fēng)險。15第15頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例a—財務(wù)會計管理制度體系及具體內(nèi)容不完整，財務(wù)會計管理制度執(zhí)行不到位

公司的整改措施：

（1）全面建立和修訂財務(wù)管理制度，包括預(yù)算管理、成本控制等各個方面，并采用易飛ERP系統(tǒng)進(jìn)行輔助處理。

（2）在建立完善的財務(wù)管理制度，包括預(yù)算管理制度、成本控制制度的基礎(chǔ)上，逐步發(fā)揮財務(wù)管理職能，如2010年下半年試行預(yù)算管理、每月進(jìn)行報表分析、ERP全面上線之后將對主要職能部門進(jìn)行全面監(jiān)控。2010年末將開展2011年年度經(jīng)營預(yù)算的編制工作，做到根據(jù)充分、預(yù)測合理、管理有效。16第16頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例b—采購、銷售管理制度執(zhí)行不到位

某上市公司采購、銷售環(huán)節(jié)存在以下問題：（1）采購環(huán)節(jié)，對供應(yīng)商的詢價和訂單僅由采購部負(fù)責(zé)，缺少財務(wù)、審計部門對采購價格和與采購相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)控，對采購訂單未能實行統(tǒng)一管理及連續(xù)編號。（2）銷售環(huán)節(jié)，銷售訂單和發(fā)貨單未連續(xù)編號，對已完成銷售的訂單和客戶簽收的發(fā)貨單未能對應(yīng)歸檔保存，且未能與公司收入確認(rèn)建立對應(yīng)索引關(guān)系，不能保證其完整性；發(fā)貨單客戶簽收欄僅有收貨人簽名，缺少客戶蓋章或收貨人的身份證明；市場部與倉管部門對每月發(fā)貨信息的核對缺少核對記錄；市場部僅與各地區(qū)銷售業(yè)務(wù)員核對每月銷售信息、應(yīng)收客戶款項，缺少客戶蓋章確認(rèn)回單；市場部對銷售信息、應(yīng)收客戶款的管理均采用電子表格進(jìn)行記錄，未能形成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)定期備份、監(jiān)控和復(fù)核機(jī)制；對賒售客戶未能建立檔案進(jìn)行信用政策管理。17第17頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例b—采購、銷售管理制度執(zhí)行不到位

問題分析：

（1）控制活動—會計控制系統(tǒng)制度在采購與付款、銷售與收款環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位，存在重大缺陷。（2）人力資源管理存在問題，在采購、銷售環(huán)節(jié)未能選用具備業(yè)務(wù)能力的人員擔(dān)任工作；對業(yè)務(wù)人員能力的考核未能落實到位；業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位。18第18頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例b—采購、銷售管理制度執(zhí)行不到位

公司的整改措施：

（1）對采購訂單采用ERP系統(tǒng)處理，訂單統(tǒng)一管理、連續(xù)編號；財務(wù)部定期對采購價格進(jìn)行抽查、復(fù)核、詢價以確定采購價格的公允性。財務(wù)部、審計室對采購內(nèi)控制度執(zhí)行情況實施全面監(jiān)控。

（2）公司市場部采用ERP系統(tǒng)對銷售信息進(jìn)行處理、銷售訂單和發(fā)貨單連續(xù)編號，與應(yīng)收賬款、銷售收入一一對應(yīng)，并打印歸檔保存。

（3）公司市場部制定了信用管理政策，并逐步對客戶進(jìn)行分析和信用測評，對客戶的信用測評資料及結(jié)果建立信用檔案。（4）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員工作能力。19第19頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例c—財務(wù)會計管理制度修訂不及時

某上市公司財務(wù)會計制度自

2004年建立以來一直未能及時更新、修訂，導(dǎo)致存在以下問題：（1）部分會計政策和會計核算制度已不符合公司業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和實際情況；（2）部分制度規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定不相符；（3）未形成對財務(wù)會計管理制度執(zhí)行情況的檢查及責(zé)任追究機(jī)制。20第20頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例c—財務(wù)會計管理制度修訂不及時（續(xù)）

問題分析：

（1）控制活動—會計控制系統(tǒng)的制度缺陷

會計系統(tǒng)控制未能嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，難于保證會計資料的真實性。

（2）信息與溝通存在問題

不能保證會計資料的真實性，則難于保證財務(wù)會計報告和會計信息的真實性。

（3）內(nèi)部監(jiān)督—機(jī)制缺失

未形成對財務(wù)會計管理制度執(zhí)行情況的檢查及責(zé)任追究機(jī)制，內(nèi)控失去自我修復(fù)完善功能。21第21頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例c—財務(wù)會計管理制度修訂不及時（續(xù)）

公司的整改措施：

（1）對財務(wù)會計管理（核算）制度進(jìn)行修訂；（2）進(jìn)一步完善財務(wù)會計管理制度執(zhí)行情況檢查機(jī)制，通過自查以及審計室內(nèi)部審計等形式認(rèn)真檢查落實。22第22頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

3、財務(wù)信息系統(tǒng)使用和管理存在的主要問題（1）財務(wù)信息系統(tǒng)缺乏獨(dú)立性；（※）（2）財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)存在缺陷；（※）（3）財務(wù)信息系統(tǒng)使用不規(guī)范。（※）

1）財務(wù)信息系統(tǒng)權(quán)限管理不規(guī)范；2）財務(wù)信息系統(tǒng)的賬戶管理不規(guī)范；3）系統(tǒng)管理員設(shè)置不當(dāng)；4）修訂會計記錄的操作不規(guī)范；5）操作日志管理不規(guī)范；6）記賬和結(jié)賬不規(guī)范。23第23頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例a—對財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)及管理不到位

某上市公司對物料采購和領(lǐng)用、產(chǎn)品生產(chǎn)、發(fā)貨等各項業(yè)務(wù)均采用手工形式進(jìn)行單據(jù)流轉(zhuǎn)和記錄，未能實現(xiàn)信息化管理，業(yè)務(wù)的監(jiān)控和單據(jù)流轉(zhuǎn)均存在一定缺陷；公司采用用友財務(wù)軟件進(jìn)行會計核算，財務(wù)軟件中僅啟用了總賬模塊，對應(yīng)收款管理、應(yīng)付款管理、存貨管理等模塊均未能啟用，導(dǎo)款財務(wù)軟件未能完全實現(xiàn)電算化效用；存貨的明細(xì)核算仍然使用手工賬簿記賬核算，成本核算達(dá)不到明細(xì)分類要求，分類不準(zhǔn)確。24第24頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例a—對財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)及管理不到位

問題分析：控制活動中的會計控制系統(tǒng)建設(shè)不完善，控制手段欠缺，執(zhí)行不到位；相關(guān)會計人員業(yè)務(wù)能力不足（人力資源管理有問題）。由此，難于保證會計信息的真實性。

整改措施：公司計劃在2010年8月份全面使用易飛ERP系統(tǒng)財務(wù)模塊，實現(xiàn)單據(jù)流轉(zhuǎn)和記錄的信息化、存貨的明細(xì)核算、準(zhǔn)確的成本核算等目標(biāo)，全面解決上述問題；加強(qiáng)對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及提高。25第25頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例b—財務(wù)系統(tǒng)系統(tǒng)管理員崗位設(shè)置不當(dāng)

某上市公司財務(wù)系統(tǒng)的系統(tǒng)管理員崗位與財務(wù)會計崗位未分離，由會計人員兼任系統(tǒng)管理員。在日常工作中，其負(fù)責(zé)所有會計憑證的審核，擁有對會計記錄、數(shù)據(jù)庫和操作日志等進(jìn)行操作的權(quán)限，存在財務(wù)舞弊的風(fēng)險。

整改措施：制定制度，對財務(wù)系統(tǒng)的系統(tǒng)管理員崗位與財務(wù)會計崗位進(jìn)行分離，財務(wù)人員不得兼任系統(tǒng)管理員，系統(tǒng)管理員由公司信息部門的人員擔(dān)任。易飛ERP系統(tǒng)上線以后，各崗位僅有各自分工的權(quán)限，憑證的編制和審核由不同的人員擔(dān)任，充分規(guī)避了財務(wù)舞弊風(fēng)險。26第26頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

4、會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性方面存在的主要問題

（1）會計憑證編制及管理不規(guī)范（※）

1）原始憑證不齊全、不規(guī)范；2）記賬憑證編制不規(guī)范；3）會計憑證審核不到位，不認(rèn)真。27第27頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—會計憑證編制及管理不規(guī)范

某上市公司：

（1）沒有按照業(yè)務(wù)核算模塊分配會計核算工作，所有業(yè)務(wù)會計憑證和會計報表均由一名會計人員編制，缺少復(fù)核和審核過程，容易導(dǎo)致會計核算差錯或舞弊；

（2）該名會計人員編制記賬憑證時將不同內(nèi)容和類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項集中反映在一張記賬憑證上，會計科目借貸方?jīng)]有明確的對應(yīng)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項具體內(nèi)容不清晰；

（3）月度財務(wù)報表編制不及時，會計憑證亦未能及時裝訂歸檔，近兩年的會計賬簿未能打印裝訂成冊，建檔管理。28第28頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—會計憑證編制及管理不規(guī)范

整改措施：

（1）使用新的ERP系統(tǒng)進(jìn)行會計核算，根據(jù)業(yè)務(wù)模塊分配了會計核算工作，各崗位會計人員根據(jù)各自處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號，編制記賬憑證；

（2）嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則和會計核算制度規(guī)定的記賬規(guī)則進(jìn)行賬務(wù)處理，對每一筆業(yè)務(wù)單獨(dú)編制記帳憑證，明確業(yè)務(wù)的內(nèi)容及業(yè)務(wù)的對應(yīng)關(guān)系；（3）及時按月編制財務(wù)報表，打印賬簿和記帳憑證，記帳憑證連同原始憑證裝訂成冊，對所有會計資料按規(guī)定歸檔（過去未完成限期完成）。29第29頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

4、會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性方面存在的主要問題（續(xù)）

（2）貨幣資金管理和控制不規(guī)范（※）

1）資金支付審批控制存在缺陷；2）現(xiàn)金、票據(jù)管理不規(guī)范；3）銀行存款管理不規(guī)范；

4）網(wǎng)上銀行管理不規(guī)范；5）現(xiàn)金或銀行存款日記帳的編制不規(guī)范。30第30頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—貨幣資金管理和控制不規(guī)范

某上市公司現(xiàn)金及票據(jù)管理、資金支付審批控制不規(guī)范。如出納未登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，無法與會計賬簿及時核對，做到相互牽制、明確責(zé)任，對現(xiàn)金管理不能做到日清月結(jié)；出納以電子表格代替日記賬記錄貨幣資金往來，存在隨意更改而無法留痕的風(fēng)險，對記錄的完整性和真實性控制不到位；銀行存款余額調(diào)節(jié)表未經(jīng)復(fù)核；未使用票據(jù)登記簿對各類票據(jù)的領(lǐng)用進(jìn)行登記管理；對下屬子公司的重大資金支出缺少資金審批監(jiān)控。31第31頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—貨幣資金管理和控制不規(guī)范

整改措施：（1）使用新的ERP系統(tǒng)進(jìn)行財務(wù)核算，在系統(tǒng)里登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，可留痕并及時核對，做到日清月結(jié)。

（2）每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并啟用票據(jù)登記簿對各類票據(jù)的領(lǐng)用進(jìn)行登記管理。

（3）計劃引進(jìn)銀行的資金管理系統(tǒng)，準(zhǔn)備對本公司及下屬子公司的資金進(jìn)行全面管控。32第32頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

4、會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性方面存在的主要問題（續(xù)）

（3）存貨管理不到位

1）存貨出入庫管理不到位；2）存貨盤點(diǎn)不到位。33第33頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—存貨管理不到位某上市公司在存貨管理方面存在如下問題:

（1）倉庫管理人員缺位且頻繁變動。公司倉庫、生產(chǎn)、物流均由生產(chǎn)計劃部長負(fù)責(zé)，未能設(shè)立獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)人對材料的收發(fā)存、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)進(jìn)行控制；倉庫管理人員更換頻繁，一年內(nèi)更換了四、五人，前后任工作銜接不到位。

（2）倉庫管理制度執(zhí)行不到位。公司的《倉庫管理制度》執(zhí)行不到位，存貨的內(nèi)控薄弱，如存在缺少領(lǐng)料單，物料未入庫即直接發(fā)出領(lǐng)料的情況；部分入庫單、出庫單沒有倉管人員簽字；入庫單連續(xù)編號，但存在對填寫錯誤的入庫單直接銷毀的情況；領(lǐng)料單和出庫單均未連續(xù)編號，無法保證完整性；對已完工的產(chǎn)成品在廠區(qū)散放，未設(shè)置產(chǎn)成品倉庫進(jìn)行管理；公司存貨盤存制度采用實地盤存制，倉庫根據(jù)每月盤點(diǎn)結(jié)果直接調(diào)整臺賬記錄，不利于真實反映材料物資的毀損、盜竊、丟失、報廢等情況以分清責(zé)任，不利于對倉庫的存貨管理進(jìn)行考核和監(jiān)控；倉庫與財務(wù)設(shè)置物料編碼不統(tǒng)一，財務(wù)的存貨明細(xì)賬僅按照大類設(shè)置，盤點(diǎn)數(shù)量無法與賬面數(shù)量進(jìn)行核對，會計監(jiān)控流于形式；盤點(diǎn)資料和盤點(diǎn)報告均未能歸檔保存。34第34頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—存貨管理不到位

問題分析：

（1）控制活動—會計控制系統(tǒng)制度在存貨的收、發(fā)、存管理環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位，存在重大缺陷。（2）會計政策存在問題。生產(chǎn)企業(yè)不宜對存貨核算采用實地盤存制。

（3）人力資源管理不到位。35第35頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—存貨管理不到位

整改措施：（1）采用ERP系統(tǒng)對倉儲進(jìn)行管理，統(tǒng)一物料編碼，對出入庫單、領(lǐng)料單均連續(xù)編號并有倉管人員簽字，未填寫領(lǐng)料單不得領(lǐng)料；加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，內(nèi)部審計人員定期到倉庫對存貨的出入庫情況進(jìn)行審查。

（2）對存貨的發(fā)出改用永續(xù)盤存制；（3）對存貨分門別類設(shè)置明細(xì)帳（財務(wù)與倉庫口徑一致），盤點(diǎn)數(shù)量可與賬面數(shù)量進(jìn)行核對；

（4）每月最后一天對倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，次日由財務(wù)人員與內(nèi)部內(nèi)審人員進(jìn)行抽查，然后做出盤點(diǎn)報告，對相關(guān)情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題逐一解決，盤點(diǎn)資料和報告由財務(wù)部妥善保存。（5）設(shè)立成品倉，對產(chǎn)成品進(jìn)行有效管理。

（6）采取措施，穩(wěn)定相關(guān)業(yè)務(wù)人員。36第36頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

4、會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性方面存在的主要問題（續(xù)）

（4）其他會計核算基礎(chǔ)工作存在問題

1）記賬不及時；2）對賬工作不到位；3）會計檔案管理不規(guī)范；

4）財務(wù)印鑒管理不規(guī)范，存在漏洞；

5）審計調(diào)整事項未及時調(diào)整入賬，甚至不調(diào)賬，導(dǎo)致帳表不符。37第37頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

4、會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性方面存在的主要問題（續(xù)）

（5）會計核算不符合會計準(zhǔn)則要求

1）收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確或不按標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)；2）成本和存貨核算不規(guī)范；（※）3）費(fèi)用核算不準(zhǔn)確；

4）在建工程核算不規(guī)范；38第38頁，共47頁。

（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—存貨期末計價和產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確某上市公司對存貨核算方法如下：1）購入的不同規(guī)格、不同價格的原材料僅設(shè)置大類入賬核算；2）存貨盤存制度采用實地盤存制，產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)采用倒軋法，各類別的產(chǎn)品成本系按照本期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品總成本占當(dāng)期總銷售額的比重×各大類產(chǎn)品的銷售額進(jìn)行分配；

3）領(lǐng)用材料的單價按照月末一次加權(quán)平均法確定。39第39頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

（※）案例—存貨期末計價和產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確

問題分析：

1）對購入的不同規(guī)格、不同價格的原材料僅設(shè)置大類入賬核算，領(lǐng)用材料的單價按照月末一次加權(quán)平均法確定，由此造成計入各品種產(chǎn)品成本的原材料金額及期末庫存各項原材料的成本不準(zhǔn)確；2）采用實地盤存制，產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)采用倒軋法，不利于真實反映材料物資的毀損、盜丟、生產(chǎn)報廢等情況，導(dǎo)致生產(chǎn)成本計算不準(zhǔn)確；3）各類別的產(chǎn)品成本系按照本期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品總成本占當(dāng)期總銷售額的比重×各大類產(chǎn)品的銷售額進(jìn)行分配，造成公司各類別產(chǎn)品的毛利率基本一致，未能真實反映各類別產(chǎn)品的毛利率以及產(chǎn)品成本。40第40頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）（※）案例—存貨期末計價和產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確

整改措施：

公司財務(wù)部將在2010年8月份使用更先進(jìn)的ERP系統(tǒng)進(jìn)行會計核算，設(shè)立原材料明細(xì)賬；采用永續(xù)盤存制，領(lǐng)用材料成本采用移動加權(quán)平均法、生產(chǎn)成本采用標(biāo)準(zhǔn)成本法由ERP系統(tǒng)自動計算，準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本和期末原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本。41第41頁，共47頁。（二）上市公司財務(wù)會計基礎(chǔ)工作

規(guī)范方面存在的問題（續(xù)）

4、會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性方面存在的主要問題（續(xù)）

（5）會計核算不符合會計準(zhǔn)則要求5）固定資產(chǎn)及折舊核算不規(guī)范；（※）

6）未按會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行資產(chǎn)減值測試（無形資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備