王生根 第一章

注冊會計師審計概論打比方：在人民醫院看病—國家審計；在單位醫務室看病—內部審計；找江湖郎中看病—民間審計。·[本章重點與難點]本章屬于審計基礎知識，要緊講述國外國內注冊會計師產生與進展、審計目的、對象、審計監督體系構成等內容。考生在學習時應掌握注冊會計師審計產生和進展的過程及緣故，記住幾個“第一”。理解審計的差不多概念、審計對象的內容。假如差不多概念不掌握，后面的內容將專門難學。因此我們前后章節聯貫起來串講。重點掌握：(1)西方注冊會計師審計的起源與進展;(WTO)(2)阻礙審計目標的因素，審計一般目的內容、涵義及其與專門目的的區不；(3)注冊會計師審計的地位及其與政府審計和內部審計的關系。第一節注冊會計師的起源與進展·[學習要領]本節要緊理解審計產生的條件；現代西方民間審計的產生及其特點；我國恢復民間審計的過程。一、西方注冊會計師審計的起源與進展起源于16世紀意大利合伙企業制度;形成于英國股份制企業制度;進展和完善于美國發達的資本市場。（一）注冊會計師審計的起源：1、注冊會計師起源于16世紀的意大利。兩權分離：所有權與經營權。2、世界上第一個會計職業團體是1581年創立的威尼斯會計協會.（二）注冊會計師審計的形成--英式審計(詳細審計時期)1、現代民間審計誕生的“催產劑”：1721年英國的“南海公司事件”2、現代民間審計第一人：查爾斯·斯耐爾（CHARLESSNELL）3、世界上第一個注冊會計師專業團體：愛丁堡會計師協會（1853年）（結合P46）4、形成時期：1844—20世紀初。現代民間審計誕生于18世紀下半葉產業革命后的英國，大量股份公司的出現，財產的所有權和經營權的分離越來越明顯，為民間審計奠定了基礎。這時的審計要緊是查找舞弊行為且為任意審計。英國法律規定，所有股份公司和銀行必須審計。5、特點：（1）法定審計--注冊會計師審計的地位等到了法律的確認；1844年英國頒布《公司法》規定股份公司的賬目必需經董事以外的人員審計（法定審計），極大的促進了獨立審計的進展。（2）審計的目的是查錯防弊，愛護企業資產的安全和完整；（3）審計的方法是詳細審計；（4）審計報告的使用者要緊是企業股東等；（5）審計對象：會計賬目。（三）注冊會計師審計的進展1、

1887年美國會計師公會成立；2、

美式審計進展通過了三個時期（P5-6結合P12、P124-126、134）見下表：時期資產負債表審計(20世紀初-30年代)會計報表審計(20世紀30-40年代)現代審計(二戰后-至今)

特

點1.審計對象由會計賬目擴大到資產負債表所有會計報表和相關財務資料所有會計報表和相關財務資料2.審計目的要緊是通過對資產負債表數據的檢查，推斷企業信用狀況（償債能力）對會計報表發表審計意見對會計報表發表審計意見3.審計方法從詳細審計初步轉到抽樣審計

廣泛采納抽樣審計普遍運用抽樣審計.推廣應用制度基礎審計.廣泛采納計算機輔助審計技術4.報告使用者除企業股東外，更突出了債權人社會公眾社會公眾5.審計范圍

擴大到測試相關的內部操縱

6.其他

擬訂審計準則.推行注師資格考試制度1.跨國進展.合并為“五大”所2.業務范圍擴大到代理納稅.會計服務.治理咨詢3、合并浪潮：國際審計20世紀40年代以后審計體系已建立；審計競爭加劇；事務所規模擴大；國際性會計師事務所先后多次合并，由“八大”合并為“六大”，時至今日已合并為“五大”。它們是普華永道（PRICEWATERHOUSECOOPERS）、安達信全球（ANDERSENWORDWIDE）、安永國際（ERNST&YOUNGINTERNATIONAL）、畢馬威國際（KPMGINTERNATIONAL）、德勤（DELOITTETOUCHETOHMATSU）。（四）注冊會計師進展歷程啟發1．注冊會計師審計是商品經濟進展到一定時期的產物。（直接緣故是財產所有權和經營權的分離）即審計產生的條件（基礎）中外審計產生和進展的歷史表明，審計的產生得益于財產的所有者和經營者之間的經濟責任關系的形成。一方面財產的所有者將財產托付給經營者經營，所有者一般不參與財產經營治理；另一方面，財產的經營者必須對財產的所有者承擔一定的經濟責任。經營者的責任完成情況必須進行監督，為體現監督的客觀公正，都希望有一個與財產的所有者和財產的經營者均無利益關系的第三者對經營者的責任履行情況進行監督，如此，審計就產生了。因此，財產的所有權和經營權的分離是審計產生的最直接條件。合伙制企業，特不是股份制企業，所有權和經營權的分離更加明顯，如此就有注冊會計師審計的必要。2．注冊會計師審計隨商品經濟的進展而進展。3．注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。鑒證和權威。二、中國注冊會計師審計的演進和進展（一）、中國注冊會計師審計的演進1、我國第一部注冊會計師法規——1918年《會計師暫行章程》2、我國注冊會計師第一人——謝霖（聯想經歷：電影---《列寧在1918》）3、我國第一家會計師事務所——正則會計師事務所（二）、中國注冊會計師審計的進展1、我國恢復注冊會計師的標志——1980年12月23日，財政部公布《關于成立會計顧問處的暫行規定》。（考生注意：不得用創立，因為解放前就有）2、新中國第一家會計師事務所——上海會計師事務所（1981年1月1日成立）3、1986年7月3日國務院頒布新中國第一部注冊會計師法規——《中華人民共和國注冊會計師條例》。4、1988年底，中國注冊會計師協會成立；5、1991年，恢復全國注冊會計師統一考試；6、1993年10月，頒布了新中國第一部注冊會計師法律——《中華人民共和國注冊會計師法》；7、1995年12月，正式頒布第一批獨立審計準則，并于1996年1月1日起開始施行。8、1996年10月，中國注冊會計師協會加入亞太會計師聯合會。9、1997年5月，國際會計師聯合會（IFAC）接納中國注冊會計師協會為正式會員，并同時成為國際會計準則委員會的正式成員。第二節注冊會計師審計的差不多概念【學習要領】審計的概念一般不需經歷，但要理解其所包含的內容；一般目的和專門目的的區分；審計對象的內容。這些雖在考試中專門少直接出題，但有助于對審計的內涵和后面章節內容的理解。因此本節講解較多，請領會。一、審計的概念審計是由獨立的專門機構或人員同意托付或依照授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其它經濟組織的會計報表和其它資料及其所反應的經濟活動，進行審計并發表意見。審計的概念包括如下內容：1、

審計的主體，即審計的執行者，是指專門機構或人員；2、

同意托付要緊是指民間審計，國家審計、內部審計要緊依照國家或企業的授權進行審計；3、

審計的對象，即指被審計單位的經濟活動，具體可見有關審計對象的講解。4、

美國佬“審計”的概念：美國會計學會見P85、

美國佬“民間審計”的概念：美國注冊會計師協會（AICPA）見P96、

中國佬“民間審計”的概念：中國注冊會計師協會（CPA）見P9二、審計的類不交叉理解教材的兩大類、8小種內容即可。

分類標志差不多分類（體現審計本質）其他分類按主體按目的、內容按與被審單位關系按范圍按施行時刻按執行地點可選擇性角度審計的有償性

種類

1.政府審計(國家審計)2.內部審計3.民間審計(注冊會計審計.獨立審計)1.會計報表審計2.合規性審計3.經營審計1.內部審計2.外部審計1.全面和局部審計2.綜合和專題審計1.事前.事中和事后審計2.定期和不定期審計3.期中和期末審計1.就地審計2.報送審計1.強制審計(無選擇)2.任意審計(可選擇)1.有償審計2.無償審計

三、審計的目的（結合P135）審計的目的，也稱審計目標，是指審計所要達到的目標和要求，但兩者是有一定的區不的：審計目的是大概念，審計目標是小概念；審計目標是針對具體會計報表進行審計而應達到的要求，包括了注冊會計師的專業推斷。一般講來，兩個概念能夠相互借用。審計目標進一步分為總體和具體審計目標兩種。審計目的又包括一般目的和專門目的。審計目的的確定：1、

要緊受審計對象的制約；2、

與審計的本質屬性緊密相關；3、

與審計職能緊密相關；4、

與托付人的具體要求緊密相關。（一）一般目的：指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，并發表審計意見。通常包括合法性、公允性、一貫性三個方面，簡稱“三性”。因此，注冊會計師對會計報表進行審計后，審計報告的意見段確實是針對這“三性”發表意見：(結合P564的審計報告格式)我們認為，上述會計報表符合《企業會計準則》和《××會計制度》有關規定的（合法性），在所有重大方面公允地反映了貴公司××年12月31日的財務狀況和該年度的經營成果以及現金流量（公允性），會計處理方法的選用遵循了一貫性原則（一貫性）。合法性、公允性和一貫性的具體含義可參見第15章的講解。1、

合法性的含義有兩點：中國特色。（1）

財務信息符合《企業會計準則》（2）

財務信息符合國家其他有關財務會計法規的規定----《××會計制度》，要緊指《企業會計制度》。2、

公允性是指遵循合法性后，被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果以及現金流量。“三性”中的核心。理解此概念時，要把握兩點：（1）“所有重大方面”不是所有方面；(2)注冊會計師的審計意見，應合理保證會計報表使用者確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關的推斷或決策。（結合P74）具體又有三層含義:A.合理保證,不應被認為是對被審計單位的持續經營能力及其經營效率、效果所做的承諾；不是絕對保證；注冊會計師的任何報告均為合理保證。B.報表使用者---社會公眾；C.已審計會計報表，非未審計的會計報表。3、

一貫性是指被審計單位會計處理方法的選用是否遵循了一貫性原則的要求。注意三點：（1）

企業財務會計處理方法應當前后各期一致；（2）

當法律或會計準則等行政法規、規章的要求變更；或這種變更能夠提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠更相關的信息時，應當予以變更，并在會計報表附注中披露；（3）

企業假如沒有遵循上述原則，注冊會計師應依照其重要性，考慮在審計報告中反映。（二）專門目的：(結合P31、582初步講解；舉例P585第二段)指注冊會計師對被審計單位按照《企業會計準則》基礎編制的會計報表以外的會計報表或其他會計信息進行審計，并發表審計意見。專門目的的審計業務通常包括：（1）對按照專門編制基礎編制的會計報表進行審計；（2）對會計報表的組成部分，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內容進行審計；（3）對法規、合同所涉及的財務會計規定的遵循情況進行審計；（4）對簡要會計報表進行審計。專門目的的審計意見和一般目的的審計意見一樣，也包括合法性、公允性和一貫性幾個方面，只是審計意見所表述的對象有所差異。四、審計對象審計對象確實是審計工作的對象，即審計的客體，是相關于審計主體（審計執行者）而言的，1、概括的講是指被審計單位的經濟活動。2、具體來講，包括以下兩部分內容：（1）

被審計單位的財務收支活動及其有關經營治理活動——本質（結合P13-16、17）A、

政府審計的對象：國務院各部門和地點各級政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業、事業的財務收支；B、

內部審計的對象：為本單位、本部門的財務收支以及其他有關的經濟活動；C、

民間審計對象：為托付人指定的被審計單位的財務收支及其有關經營治理活動。結合P31及新注師法四種民間審計模式。（2）記錄上述經濟活動的載體――會計資料和其它資料——現象綜上所述，審計對象是指被審計單位的財務收支及其有關的經營治理活動，以及提供這些經濟活動信息載體會計資料和其它資料。第三節注冊會計師審計與其他類型審計的關系【學習要領】本節要緊掌握注冊會計師審計與政府審計、內部審計的聯系與區不。一、審計監督體系審計監督體系由政府審計、內部審計和民間審計（注冊會計師審計）三部分組成。1、政府審計是由政府審計機關代表政府行使審計監督權的機構。大致能夠分為下列幾種類型：①由議會直接領導并對議會負責。②在政府內建立審計機構并對政府負責。③由財政部門領導的審計機構。審計機關由議會直接領導這一類型，獨立性、權威性最強。我國屬于由政府領導類型。2、內部審計是指由各部門、各單位內部設置的相對獨立的審計機構或審計人員對本部門、本單位所進行的審計。內部審計部門的類型能夠歸納為下列三種：①屬于本企業董事會或其所屬審計委員會領導的內部審計部門。(所有者)②屬于本企業總裁或總經理領導的內部審計部門。(經營者)③屬于本企業主管財務的副總裁或總會計師領導的內部審計部門。上述三種類型中，第一種獨立性最強，即領導層次越高，權威性和獨立性越強，越能保證內部審計部門獨立、有效地開展審計工作。我國目前的內部審計部門一般由本部門、本單位的要緊負責人領導，如此，可保持其相對的獨立性。3、注冊會計師審計是由經政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。（結合P36-41）在西方國家，注冊會計師的工作機構有獨資、合伙兩種要緊形式。目前，依照《注冊會計師法》修訂草案（征求意見稿）的規定，我國注冊會計師審計機構有個人、合伙、有限責任合伙和有限責任等四種形式。1、

聯系：（1）它們之間既相互聯系，又各自獨立，在不同領域實施審計。（1）

它們各有特點，相互不可替代，不存在主導和從屬關系，共同構成審計監督體系。A、

政府審計：政治的民主化B、

內部審計：規模擴大化、治理科學化C、

民間審計：經濟市場化二、注冊會計師審計同政府審計的關系1、

區不

比較政府審計注冊會計師審計1在審計方式上強制審計受托審計2在審計對象上要緊是各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況受托付人的托付，對包括一切營利及非營利組織進行審計3

在審計監督的性質上能夠依照審計結果發表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門能夠依法強制執行依照其審計結論發表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。審計結論不具強制性4在審計實施的手段上是行政監督，是政府行為，因此是無償審計是由中介組織（會計師事務所）進行的，是有償審計5在審計的獨立性上單向獨立：即僅獨立于審計第二關系人（被審計單位）雙向獨立：既獨立于第三關系人（審計托付人），又獨立于第二關系人（被審計單位）6在所依據的審計準則依據審計署制定的國家審計準則依據中國注冊會計師協會制定的獨立審計準則7法律依據《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國注冊會計師法》2、聯系：政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。結合上面的兩種。三、注冊會計師審計與內部審計的關系1、區不

比較注冊會計師審計內部審計1在審計的獨立性上雙向獨立相對獨立、僅僅強調與所審的其他職能部門獨立2在審計方式上托付審計授權審計，依照本部門、本單位經營治理的需要自行安排施行3在審計內容和目的上要緊圍繞會計報表進行，是對會計報表發表審計意見。要緊是審查各項內部操縱的執行情況、經營治理狀況等，提出各項改進措施4在審計職責和作用上需要對投資者、債權人及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用審計的結果只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本單位改進治理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密2、聯系：（1）參見民間審計與政府審計（2）（結合P244、257）在專門多時候，注冊會計師審計需要考慮利用內部審計工作，以提高審計效率，而內部審計部門也經常要求注冊會計師審計提供治理建議。任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其內部審計的情況進行了解并考慮是否利用其審計工作成果。這是因為：第一，

內部審計是單位內部操縱的一個重要組成部分；第二，

內部審計和外部審計在工作上具有一致性；第三，

利用內部審計工作成果能夠提高工作效率，節約審計費用。[歷年考題評析]一、填空題（以后均無此題型，下同）1、注冊會計師審計自誕生以來，要緊經歷了（詳細審計）、（資產負債表審計）和（會計報表審計）三個審計時期。（93年）答案與評析：P2-4、1342、審計所具有的獨立性要緊體現在三個方面，即（1）（地位獨立）；（2）（工作獨立）；（3）（經濟獨立）。（94年）答案與評析：不適用3、我國獨立審計的一般目的是對被審計單位會計報表的（合法性）、（公允性）及會計處理方法的（一貫性）發表審計意見。（96年）答案與評析：P10二、單項選擇題：1．注冊會計師審計在市場經濟中的專門作用是（）（1997年考題）A.防止錯誤與舞弊的發生B.提高企業財務信息的可靠性和可信性C.正確反映企業財務狀況和經營成果D.關心企業改善經營治理、提高經濟效益答案：B評析：此題不適用；97年在注師進展啟發中的一條。三、多項選擇題：1．審計工作一般都由審計關系人構成，審計關系人有（）（94年）A．審計授權人或托付人B．被審計人C．審計人主管單位D．審計人答案：ABD評析：P162．關于獨立審計的下述提法，正確的有（）（1995年考題）A.獨立審計是隨著商品經濟的進展而進展的B.獨立審計是由會計師事務所和注冊會計師實施的審計C.獨立審計的產生早于政府審計D.獨立審計獨立于政府和任何企業或經濟組織答案：ABD評析：在注師進展啟發中的內容。P5-6；95年教材全有；現只有A是明確的。3．有關審計與企業財務會計關系的下列表述中，正確的提法有（）。（1998年考題）A.審計與企業財務會計的目的均是提高企業的經濟效益B.審計與企業財務會計的工作對象均是企業的經營治理活動C.審計是對企業財務會計認定的內容進行再認定D.審計是對企業財務會計監督的內容進行再監督答案：BCD評析：此題不適用；4．注冊會計師進行年度會計報表審計時，應對被審計單位的內部審計進行了解，并能夠利用內部審計的工作成果，這是因為（）。(2000年)A．內部審計是注冊會計師審計的基礎B．內部審計是被審計單位內部操縱的重要組成部分C．內部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性D．利用內部審計工作成果能夠提高注冊會計師的工作效率答案：BCD評析：P17-18四、推斷題1．

凡與被審計的會計報表和阻礙注冊會計師發表審計意見的有關方面，均屬于會計報表審計的范圍。（）（93年）答案：√；不適用評析：P1512．

注冊會計師的審計意見應保證已審計會計報表的可靠程度，從而使會計報表使用者據此作出各種決策。（）（1996年考題）答案：×評析：P11、743．

審計的一般目的和專門目的均包括對審計對象的公允性、合法性和一貫性發表審計意見。（）（1997年考題）答案：○評析：P11、96年填空“三性”。·[本章節練習1]一、單項選擇題1．注冊會計師審計與內部審計的最大區不在于（）。A．審計的獨立性上B．審計方式上C．審計內容和目的上D．審計職責和作用上2．注冊會計師審計與政府審計對同一審計對象進行審計時，最終形成的審計結論存在差異是源于（）。A．審計獨立性不同B．所依據的審計準則不同C．審計方式不同D．實施的審計手段不同3．現代民間審計形成于（）A．英國B．美國C．法國D．中國4．審計對象可概括為被審計單位的（）A．經濟活動B．財務收支活動C．經營治理活動D．會計資料5．關于一般目的審計和專門目的審計的審計意見的區不在于審計意見所表述的＿＿不同。（）A．審計時刻B．審計對象C．審計目的D．審計程序二、多項選擇題：1．關于獨立審計的下述提法，正確的有（）A．獨立審計是隨著商品經濟的進展而進展的B．獨立審計是由會計師事務所和注冊會計師實施的審計C．獨立審計的產生早于政府審計D．獨立審計獨立于政府和任何企業或經濟組織2．審計目的的確定，要緊與＿＿相關。（）A．審計的本質屬性B．審計對象C．托付人的具體要求D．審計職能3．專門目的的審計業務一般包括（）A．對按照專門編制基礎所編制的會計報表進行審計B．對會計報表的組成部分進行審計C．對法規、合同所涉及的財務會計規定的遵循情況進行審計D．對簡要會計報表進行審計4．我國審計監督體系是由＿＿組成的。（）A．政府審計B．部門審計C．內部審計D．注冊會計師審計5．注冊會計師審計與內部審計的要緊區不有（）。A．審計的獨立性不同B．審計內容和目的不同C．審計方式不同D．審計的職責和作用不同三、推斷題1．注冊會計師審計起源于英國合伙企業制度，形成于意大利股份制企業制度，進展和完善于美國發達的資本市場。2．審計的一般目的和專門目的均包括對審計對象的公允性、合法性和一貫性發表審計意見。3．注冊會計師審計、政府審計表現為雙向獨立，內部審計均表現為單向獨立。4．注冊會計師審計的一般目的確實是指對被審計單位的年度會計報表進行審計，發表審計意見。5．審計的專門目的，是指注冊會計師對被審計單位按照專門編制基礎編制的會計報表或其他信息進行審計，并發表審計意見。6．我國民間審計始于1981年，并頒布了《注冊會計師條例》，這是我國最早的會計師法規。7．在審計監督體系中，政府審計是主體，內部審計是基礎，注冊會計師審計是補充。8．按審計客體的不同，審計可劃分為財務報表審計、合規性審計和經營審計。9．在審計職責和作用上，內部審計的審計結論對本部門、本單位具有強制性。10．注冊會計師的審計對象是指被審計單位的會計資料和其他相關資料。11．相對政府審計和內部審計而言，注冊會計師在經濟生活中的專門作用是保證會計報表使用者確定已審計會計報表的可靠程度。12．1980年，財政部頒發了《關于成立會計顧問處的暫行規定》，這標志著我國注冊會計師制度的恢復。13．注冊會計師審計形成于英國，當時的審計要緊以查錯防弊為目的的詳細審計。四、簡答題1．簡述注冊會計師審計與政府審計的要緊聯系與區不。[本章節練習2]一、單項選擇題1、審計目的的確定要緊是受（）的制約。A．審計對象B．審計本質屬性C．審計職能D．托付人的具體要求2、1980年12月23日，財政部公布《關于成立會計顧問處的暫行規定》標志著我國（）。A．注冊會計師行業創建B．注冊會計師行業恢復C．注冊會計師行業快速進展D．注冊會計師行業與國際慣例接軌3、我國審計機關由（）領導。A．中國注冊會計師協會B．財政部C．國務院D．全國人民代表大會4、中國第一家會計師事務所是（）A．

潘序倫會計師事務所B．

立信會計師事務所C．

正則會計師事務所D．

上海會計師事務所5、注冊會計師審計的特征是（）A．獨立性、權威性B．獨立性、客觀性、公正性C．獨立性、一貫性、公允性D．合法性、一貫性、公允性二、多項選擇題１、關于注冊會計師審計的起源與進展，下列正確的表述有（）。Ａ．注冊會計師審計起源于意大利股份制企業制度Ｂ．注冊會計師審計形成于英國的資本市場C．注冊會計師審計是伴隨著資本主義生產力的進展而產生和進展起來的．D．注冊會計師審計產生的直接緣故是財產所有權與經營權的分離2、下列審計分類中,能體現審計本質的差不多分類有()A．期中會計報表審計B．年度會計報表審計C．內部審計D．經濟效益審計3、．審計的專門目的有（）A．合法性B．公允性C．一貫性D.完整性4、關于注冊會計師審計，下列描述正確的有（）A．是指注冊會計師依法同意托付，對被審計單位的會計報表及相關資料進行審查并發表意見B．也稱獨立審計C．也稱民間審計D．往往是可選擇審計5、注冊會計師可受托辦理的專門目的的審計業務有（）A．按計稅基礎編制的會計報表的審計B．變更驗資C．資產減值預備明細表審計D．已審會計報表為保留意見的簡要會計報表的審計6、構成現代審計的重要標志有（）A．抽樣審計方法得到普遍運用B．制度基礎審計C．計算機信息系統審計D．注冊會計師業務擴大到代理納稅、會計服務、治理咨詢等領域．7、關于審計對象，下列講法正確的有（）A．審計對象可概括為被審計單位的經濟活動B．會計資料及其相關資料差不多上審計的具體對象C．不論是政府審計依舊注冊會計師審計、內部審計，都要求以被審計單位客觀存在的財務收支及其有關的經營治理活動為審計對象D．國家審計的對象包括一切營利及非營利單位8、關于審計的獨立性，下列講法正確的有（）A．政府審計在獨立性上體現為單向獨立，僅獨立于被審計單位B．民間審計表現為雙向獨立，既獨立于第三關系人，又獨立于第一關系人C．內部審計僅僅強調與所審的其他職能部門相對獨立D．民間審計獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉9、下列資料中，屬于審計對象的有（）A．被審計單位的財務收支B．與被審計單位相關的經營治理活動C．作為提供被審計單位的經濟活動信息載體的會計軟件D．托付人指定注冊會計師審計的經濟合同10、審計一般目的合法性是指被審計單位會計報表的編制是否遵循了（）A．企業會計準則B．企業內部操縱制度C．企業會計制度D．企業財務會計報告條例三、推斷題１、注冊會計師的審計意見，應合理保證已審計會計報表的可靠程度。（）２、注冊會計師審計的對象為托付人指定的被審計單位的財政收支和財務收支。（）３、就會計報表審計而言，其審計對象是被審計單位一定時期內會計報表所反映的經濟活動。（）４、在新中國建立初期，注冊會計師審計在經濟恢復工作中發揮過積極作用。（）５、企業假如沒有遵循一貫性原則，注冊會計師應在審計報告中予以反映。（）６、不管是國家審計，依舊獨立審計，在對一個單位進行審計時，都要對其內部審計情況進行了解，同時能夠利用其工作成果。（）７、注冊會計師審計產生的直接緣故是財產所有權和經營治理權的分離。（）８、公允性是指被審計單位會計報表在所有方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。（）９、民間審計擔負的是對全民財產的審計責任。（）１０、假如注冊會計師利用了內部審計的工作成果，則表明所利用的這些工作成果對外具有一定的鑒證作用。（）四、簡答題1、在審計監督體系中，什么緣故政府審計、內部審計和注冊會計師審計三方既相互聯系，又各自獨立、各司其職、涇渭分明地在不同領域實施審計?2、

在審計工作中，注冊會計師什么緣故能利用內部審計的工作成果?如何考慮和利用內部審計工作結果?

第二章

注冊會計師治理江蘇興光會計師事務所王生根[要點與講解]本章屬于審計基礎知識，要緊講述注冊會計師考試制度、業務范圍、會計師事務所和注冊會計師協會職責、行業治理體制等內容。歷年考試中此章屬非重點章節，占分值比重較低，一般只有1—2分。要求考生了解我國注冊會計師注冊登記條件、注冊會計師治理體制等方面的內容。重點掌握：(l)中外注冊會計師業務范圍和法定業務的內容；(2)四種類型會計師事務所的設立條件，性質及區不；(3)從事證券相關業務的注冊會計師及事務所的專門要求；（4）中外注師的治理體制。本章與2001年教材相比，在有關“注冊會計師法”方面作了修改，請大伙兒注意。其它章節也有類似問題。第一節注冊會計師考試與注冊登記【學習要領】對國外注冊會計師考試與登記作一般了解，掌握中國注冊會計師報考條件和注冊登記要求。重點掌握注冊會計師法在注冊上變化。一、外國注冊會計師考試與注冊登記一般了解，可看教材。美國佬、加拿大、日本鬼子。二、中國注冊會計師考試與注冊登記（一）報考條件：條件之一、不是同時具備。（注意：有變化、是考點、多選）94年注師法2001年注師法（修訂草案）區不1．高等專科及專科以上學歷1．具有會計或者相關專業高等專科以上學歷非會計專業專科不能考2．會計或者相關專業（統計、審計、經濟）中級及中級以上技術職稱2．具有會計或者相關專業中級以上技術職稱相同

3．具有其他專業大學本科以上學歷新增注意：港澳臺是中國的一部分，不必“對等原則”。補充新不法規定之涉外治理：1、外國公民符合下列條件之一者，可參考：①具有經全國注師考委會認可的境內、外會計或相關專業高等專科以上學歷，或者具有其他專業大學本科以上學歷；②取得全國注師考委會認可的境外注冊會計師資格。2、按照國際慣例和對等原則，全國考委會能夠對參加注冊會計師全國統一考試的外國公民，免予部分專長科目的考試。成績合格者，符合下列條件的，能夠向中注協申請注冊：①遵守中國的法律、法規，具有良好的職業道德；②在中國境內會計師事務所從事審計業務2年以上；③在中國境內有固定住宅。（二）考試組織：全國注冊會計師考試委員會組織領導全國統一考試工作，確定考試組織工作原則，制定考試組織工作方針、政策，公布《考試大綱》等。全國注冊會計師考試委員領導全國注冊會計師考試辦公室的工作。全國考試辦公室設在中國注冊會計師協會，負責考試的具體組織和實施。考試范圍：在考試大綱中確定。（三）考試科目和成績認定：考試5科，每科實行百分制，60分為成績合格分數線。單科成績合格者，其合格成績在取得單科成績合格憑證（單科成績合格證或成績通知單）后的連續四次考試中有效。注意P23全科合格證書只證明考試成績合格，不得作為其他用途。不得象資產評估師那樣拿去評職稱；也不得拿來找對象。（四）注冊登記：通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資格，申請加入注冊會計師協會成為非執業會員，但不能執業。要取得執業會員資格，還必須在會計師事務所從事審計業務兩年以上的人員，可向省、自治區、直轄市注協申請注冊。1、申請注冊者，假如出現下列情形之一的，不予注冊：（注意：有變化、是考點、多選）94年注師法2001年注師法（修訂草案）區不1.不具有完全民事為能力的1.不具有完全民事為能力的相同2.因受刑事處罰，自刑罰執行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年的2.因受刑事處罰，自刑罰執行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年的相同3.因在財務、會計、審計、企業治理或者其他經濟治理工作中犯有嚴峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿二年的3.因在財務、會計、審計、企業治理或者其他經濟治理工作中犯有嚴峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿五年的；（原為二年）4.受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿五年的；4．年齡超過60周歲新增；原第4條改為：因嚴峻違反注師職業道德和執業規則被撤銷注冊的，不得重新申請注冊（終身禁入）5.國務院財政部門規定的其他不予注冊的情形的。

取消2、已取得注冊會計師證書的人員，假如注冊后出現以下情形之一的，準予注冊的注冊會計師協會將撤銷注冊，收回注冊會計師證書：（注意：有變化、是考點、多選）94年注師法2001年注師法（修訂草案）區不1.完全喪失民事行為能力的1.喪失完全民事行為能力的喪失完全與完全喪失2.受刑事處罰的2.受刑事處罰的相同因在財務、會計、審計、企業治理或者其他經濟治理工作中犯有嚴峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分的3.因在財務、會計、審計、企業治理或者其他經濟治理工作中犯有嚴峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分的相同4.自行停止執行注冊會計師業務滿一年的4．離開會計師事務所或者自行停止執行注冊會計師業務滿一年的增加離開會計師事務所

5．以不正當手段騙取注冊會計師證書的新增

6．年齡超過70周歲的新增

7．申請退出注冊會計師協會的新增第二節注冊會計師業務范圍【學習要領】掌握注冊會計師的業務范圍，哪些業務屬于法定業務。一、外國注冊會計師業務范圍（WTO）包括5種：（一）審計（2000年為鑒證）服務1、

美國：2000年7月美國注協成立了“可信性保證服務特不委員會”（SpecialCommitteeonassuranceServices）公布了《可信性保證約定國際準則》（簡稱ISAE）。所謂可信性保證服務，是指注冊會計師通過評價某一對象（如歷史財務報表、非財務信息等）在所有重大方面是否符合既定的標準，以增加該對象的信息的可信性。注冊會計師發表審計意見的對象不僅包括歷史財務報表和其他財務信息，還包括非財務信息（如公司治理結構、統計數據、環境）系統和過程（如內部操縱、環境治理系統）、行為（如人力資源治理）等。2、

中國：可信性保證服務要緊包括4種：審計、審核、批閱、執行商定程序。（二）稅務服務：包括稅務代理和稅務籌劃2種。注冊稅務師今后也歸注協治理。（三）治理咨詢（四）資產評估：中國注冊資產評估師協會已歸中國注冊會計師協會治理了。（五）會計服務：是小型事務所的要緊業務，包括代理記帳、編制會計報表、處理工資等。二、我國注冊會計師業務范圍（注意前后章節的兩種業務的聯系與區不）見下表：1、報告作用2、內容P253、承辦者274、執行程度P715、資產評估P591鑒證業務（報告具有法定證明效力）審計服務（2000年為鑒證服務）審計、審核、批閱、執行商定程序法定業務；非注師不得承辦遵照執行〈獨立審計準則〉，具有強制性與審計相關的其他鑒證業務非鑒證業務（報告不具有法定證明效力）會計咨詢、會計服務業務（新法增稅務代理）（非法定業務）；非注師也能夠承辦參照執行〈獨立審計準則〉，不具有強制性新法不包括資產評估（一）審計業務（法定業務）依照新《注冊會計師法》的規定，下列審計業務應當由注冊會計師承辦：1．審查企業財務會計報告（94年法為審查企業會計報表），出具審計報告；①新會計法規定：會計監督體系為國家、社會、單位內部監督三位一體。國家對企業加強社會會計監督，即依法實行年度會計報表注冊會計師審計制度。②上市公司年報審計制度。（結合P562-572初步講解審計報告四種意見類型。A。無保留[一個人長得對得起觀眾]；B。保留[臉上有個痣]；C。否定[臉上有個疤]；D。拒絕[沒看清、看的背影]）補充：審計類型格式：③國有企業年報審計制度。〈國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行方法〉，規定從1998年起國企除個不專門行業（企業）外，不再實行財政審批制度，其年報應于年終在規定時刻內托付注冊會計師審計。2001年1月1日施行的〈企業財務會計報告條例〉，要求國企、國有控股的或占主導地位的企業至少每年一次職工代表大會上公布財務會計報告，并重點講明注冊會計師的審計情況。2．驗證企業資本，出具驗資報告；（結合P591初步介紹）3．辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告；（注意不是辦理企業合并、分立、清算；而是辦理合并、分立、清算事宜中的審計業務）4．辦理法律、行政法規規定的其他審計業務。（94年法有出具相應的審計報告字樣）。（結合P11已初步講解過，582）（二）會計咨詢、會計服務業務（非法定業務）依照新《注冊會計師法》的規定，下列業務注冊會計師能夠承辦：1、稅務代理2、會計咨詢、會計服務等。審計業務只能由注冊會計師來完成，非注冊會計師不得承辦，因此屬注冊會計師的法定業務；而會計咨詢、會計服務業務，這些業務應屬服務性質，所有具備條件的中介機構，甚至個人都可承辦，因此屬非法定業務。歸納：業務范圍法律依據的不同。見下表：（與P128-133比較）多選

業務種類所依據法規審計業務審查企業財務會計報告，出具審計報告注師法、會計法、證券法、國發96年通知、暫行方法、企業財務報告條例等驗證企業資本，出具驗資報告注師法、公司法、企業登記治理條例、中外合資經營企業法、中外合作經營企業法、外資企業法及實施條例等辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告注師法、會計法、法律、行政法規規定的其他審計業務國家有關法律、行政法規如合同法等稅務代理、會計咨詢、會計服務稅務代理稅法會計咨詢、會計服務會計法第三節會計師事務所【學習要領】掌握新法在事務所的類型、設立條件及注冊會計師和事務所取得證券業務的許可證的條件。一、會計師事務所的組織形式國外會計師事務所要緊有四種組織形式：獨資、一般合伙制、有限公司制、有限責任合伙制。二、會計師事務所的設立與審批（一）、類型：依照新《注冊會計師法》的規定，我國能夠設立個人、合伙、有限責任合伙和有限責任會計師事務所四種類型。（二）設立條件：1、有限責任會計師事務所94年法新法變化①有五名以上符合規定條件的發起人①有五個以上的出資人相似②有十名以上國家規定的職齡以內的專職從業人員，其中包括五名以上中國注冊會計師②出資人持有中國注冊會計師執業證書，并在其他會計師事務所從事審計業務5年以上，且無違法違規記錄多2年③注冊資本為人民幣三十萬元以上③有許多于500萬元的出資多470萬④有固定的辦公場所④有至少50個以上的注冊會計師多45人⑤審批機關規定的其他條件⑤有出資人共同制定的會計師事務所章程

⑥有會計師事務所的名稱和固定的執業場所，以其全部財產對其債務承擔責任

2、合伙會計師事務所94年法新法變化①有2名以上符合規定的注冊會計師為合伙人，由合伙人聘用一定數量符合規定條件的注冊會計師和其他專業人員參加會計師事務所工作①有2個以上合伙人取消注師人數限制②有固定的辦公場所和必要的設施②合伙人持有中國注冊會計師執業證書，并在其他會計師事務所從事審計業務5年以上，且無違法違規記錄相似③有能夠滿足執業和其他業務工作所需要的資金③有書面合伙協議無資金要求

④有會計師事務所的名稱和固定的執業場所相似⑤合伙所的債務，由合伙人按照協議約定的比例，以各自的財產承擔責任；未約定的，由合伙人以個人財產平均承擔責任。合伙人對合伙會計師事務所的責任承擔連帶責任相似

3、個人會計師事務所新法①出資人為1人，并持有中國注冊會計師執業證書；②出次人在其他會計師事務所從事審計業務5年以上，且無違法違規記錄；③有會計師事務所的名稱和固定的執業場所；④有2個以上的專職從業人員。個人所的債務，由出資人以個人財產承擔無限責任。4、有限責任合伙會計師事務所新法①有20個以上合伙人；②合伙人持有中國注冊會計師執業證書，并在其他會計師事務所從事審計業務5年以上，且無違法違規記錄；③有書面合伙協議；④有許多于200萬元的出資；⑤有會計師事務所的名稱和固定的執業場所。有限責任合伙所的債務，由會計師事務因此其全部財產承擔責任。其全部財產不足以承擔的部分，由對債務的發生負有直接責任的合伙人，以其個人財產承擔責任。補充：新法第41條規定，所有事務所均應購買職業責任保險。三、會計師事務所的業務承接與P105其他責任結合，重點放在后面講。實際上本章不必講此問題。1、不能以個人名義承辦業務，而必須由會計師事務所統一同意托付。2、出報告雙簽制：P564的報告格式左右蓋章。補充：2001年7月2日財政部公布了《關于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關問題的通知》，其規定第一，合伙人或主任會計師必須在審計報告上簽字并蓋章；第二，報告上還必須有一名負責審計項目的注冊會計師簽字并蓋章；第三，通知的適用范圍是審計、驗資、盈利預測審核以及各類專項審計報告、審核報告、批閱報告等具有法定證明效力的報告，都應當遵照執行；第四，注冊會計師出具的治理咨詢報告和有一定專門性的差不多建設工程預決算審核報告不在規定的范圍之內。（P626）3、事務所承辦業務的權限。隨托付人不同而不同。第一，同意國家機關托付，有權查閱相關資料；查看現場和設施；向有關單位和個人進行調查和核實；第二，同意其他托付人的托付時，依據約定書辦理。四、對從事證券、期貨相關業務會計師事務所的專門要求（一）注冊會計師申請從事證券業務的許可證，應當符合下列條件:1.所在會計師事務所已取得證券許可證或者符合申請許可證的條件并已提出申請；2.具有證券、期貨相關業務資格考試合格證書；3.取得注冊會計師證書1年以上；4.年齡不超過60周歲；5.執業質量和職業道德良好，在以往3年執業活動中沒有違法違規行為。（二）會計師事務所申請從事證券業務的許可證，應當符合下列條件:1．依法成立3年以上，內部質量操縱制度和其他治理制度健全并有效執行，執業質量和職業道德良好，在以往3年執業活動中沒有違法違規行為；2．具有20名以上具有證券相關業務資格證書（考試合格證書或從業資格證書）的注冊會計師；3．60周歲以內注冊會計師許多于40人；4．上年度業務收入不低于800萬元；5．有限責任會計師事務所的實收資本不低于200萬元，合伙會計師事務所凈資產不低于100萬元。（三）從事證券業務的會計師事務所和注冊會計師其資格并不是終身制。注意與P55的不同，其監管部門有中國證券監督治理委員會，其他會計師事務所則沒有。注：2002年要求“五大”所出補充報告。----狼來了！第四節注冊會計師協會一、注冊會計師協會的性質中國注冊會計師協會是經政府批準成立的注冊會計師的組織。中國注冊會計師協會成立于1988年，中國注冊審計師協會成立于1992年，兩協會于1995年聯合組成注冊會計師全國組織――中國注冊會計師協會。聯合后的中國注冊會計師協會依法對全國注冊會計師行業實行治理，并同意財政部的監督、指導，依法行使職責。P8中國注冊會計師協會現已成為亞洲及太平洋地區會計師聯合會的成員和國際會計師聯合會的成員。中國注冊會計師協會依據《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師協會章程》行使職責。多選。二、中國注冊會計師協會的宗旨與職責1、P57宗旨：服務、監督、治理、協調。2、職責：P42注意三師合并。三、中國注冊會計師協會會員（一）會員種類有三類：個人會員、團體會員和名譽會員。個人會員又分為執業會員和非執業會員。（二）會員權利和義務P43四、協會權力機構和常設辦事機構（一）權力機構。協會最高權力機構是全國會員代表大會。協會執行機構為理事會。理事會下設若干專門委員會，包括獨立審計準則委員會、職業道德委員會、執業質量檢查委員會、懲戒委員會、注冊會計師考試專家委員會、注冊會計師培訓教育委員會、注冊會計師財務監督委員會等。專門委員會的設立及其職責，由協會秘書長提出，常務理事會批準。（二）常設辦事機構。協會的常設辦事機構由秘書長、副秘書長若干人并配備必要數量的專職人員組成。目前，設有十部一室：辦公室、綜合部、注冊治理部、專業標準部、業務監管部、考試工作部、培訓工作部、基地建設治理部、外聯部、財務治理部、編輯部等。辦事機構部門的分設，由秘書長提出方案，經常務理事會討論同意后，報財政部批準。五、地區注冊會計師協會各省、自治區、直轄市注冊會計師協會是注冊會計師的地點組織。其組織機構和章程，由本地區會員大會或會員代表大會確定，并報經當地財政廳(局)批準，報中國注冊會計師協會備案。簡介深圳特區注協的特點。注冊會計師地點組織同意當地財政廳(局)和全國協會的監督和指導。第五節注冊會計師行業的治理體制一、外國注冊會計師行業的治理體制一般能夠分為行業自律型和政府干預型兩種模式。（一）行業自律型（民間治理型）行業自律型的差不多特點是：實行行業自我治理和外部約束相結合的治理機制。行業自律型的優點：獨立性、適應性、能動性強。行業自律型的缺點：約束力有限，審計訴訟案較多。行業自律型治理體制以英國、美國為代表，又分為英式和美式兩種：英式是高度自律；美式是相對自律。注冊會計師行業由注冊會計師協會實行自律治理，政府較少干預。目前實行自律型治理體制的國家還有加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等。1．行業的自我治理以美國為例，其注冊會計師行業的自我治理是通過行業組織、準則和規則、監督來實現的。2．行業的外部約束注冊會計師行業外部約束是通過政府組織、準則和規則、監督和實施來實現的。（二）政府干預型（官方治理型）政府干預型的差不多特點是：政府在監督公認會計師行為規則中扮演著重要角色。注冊會計師行業在充分發揮注冊會計師協會的自律治理的基礎上，較大范圍、較大程度上引入了政府阻礙。政府干預型的優點：有利于國家加強對資本市場的治理以及為政府干預和調節經濟提供更加準確、可靠的信息。審計訴訟案較少。實行政府干預型治理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型代表。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲大陸國家以及菲律賓、巴西等許多進展中國家也都實行這種體制。二、中國注冊會計師治理體制目前，我國初步形成了一套包含法律、部門規章、行業自律性規范等內容的多層次、全方位的行業治理體制。1.法律規范：《注冊會計師法》是規范注冊會計師行為的要緊法律。2.政府監督：。①財政部門（業務監督、違紀處理、制定收費標準、結合P103、以P128為準）②工商部門（工商登記、業務范圍監督）、稅務部門（稅收征管）③中國證券監督治理委員會（對證券資格和從事證券業務的注冊會計師和事務所監督和治理）3.行業自律：注冊會計師協會對其會員實行行政治理與自律治理。行政治理包括：辦理執業登記；CPA的注冊登記和其他財政部門托付或授權的其他事務。自律治理包括：制定職業道德規范，監督注冊會計師和會計師事務共同遵守；擬定執業準則、規則和工作制度；檢查會計師事務所業務質量，制定會計師事務所同行檢查和內部檢查方法；協調會計師事務所之間的業務關系，監督公平競爭。歷屆考題評析一、單項選擇題：1、依照《中華人民共和國注冊會計師法》，對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查的是（）94年A．省級以上人民政府財政部門B．省級以上人民政府工商行政治理部門C．注冊會計師協會D．

省級以上人民政府勞動人事部門答案：C；P561．取得從事證券相關業務資格的會計師事務所，每年應從業務收入中計提4%以上的（）（1996年考題）A．職業責任保險金B．事業進展基金C．違約賠償金D．風險預備金答案：D現無依據，是往常的規定。2．注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務業務的范圍，不包括（）（1999年試題）A．治理咨詢、投資咨詢B．代理記賬、稅務代理C．資產評估D．驗資答案：Dp27；結合P591，按新注冊會計師法資產評估也不是。二、多項選擇題：3．國家財政部門對注冊會計師職業進行的業務監督包括（）（1995年考題）A．業務檢查B．違紀處理C．稅費征繳D．制訂收費標準答案：ABD；P56三、推斷題：1．依照《中華人民共和國注冊會計師法》，國務院財政部門依法擬訂注冊會計師執業準則、規則，報國務院批準后施行。（）94年；答案：×P562．對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入了會計師事務所，具有兩年的審計工作經驗，并符合其他規定條件，就應當批準注冊。（）（1999年考題）答案：○;p233．在執行審計業務時，不論托付人是誰，注冊會計師均有權查閱有關財務會計資料和文件，向有關單位和個人進行調查和核實。答案：×P40（2001年試題）歷屆考題評析一、單項選擇題：1、依照《中華人民共和國注冊會計師法》，對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查的是（）94年A．省級以上人民政府財政部門B．省級以上人民政府工商行政治理部門C．注冊會計師協會D．

省級以上人民政府勞動人事部門答案：C；P561．取得從事證券相關業務資格的會計師事務所，每年應從業務收入中計提4%以上的（）（1996年考題）A．職業責任保險金B．事業進展基金C．違約賠償金D．風險預備金答案：D現無依據，是往常的規定。2．注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務業務的范圍，不包括（）（1999年試題）A．治理咨詢、投資咨詢B．代理記賬、稅務代理C．資產評估D．驗資答案：Dp27；結合P591，按新注冊會計師法資產評估也不是。二、多項選擇題：3．國家財政部門對注冊會計師職業進行的業務監督包括（）（1995年考題）A．業務檢查B．違紀處理C．稅費征繳D．制訂收費標準答案：ABD；P56三、推斷題：1．依照《中華人民共和國注冊會計師法》，國務院財政部門依法擬訂注冊會計師執業準則、規則，報國務院批準后施行。（）94年；答案：×P562．對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入了會計師事務所，具有兩年的審計工作經驗，并符合其他規定條件，就應當批準注冊。（）（1999年考題）答案：○;p233．在執行審計業務時，不論托付人是誰，注冊會計師均有權查閱有關財務會計資料和文件，向有關單位和個人進行調查和核實。答案：×P40（2001年試題）練習1一、單項選擇題1．（）負責制定與注冊會計師考試有關的方針、政策，全面指導和組織考試工作。A．國務院B．全國考試委員會C．全國考試辦公室D．中國注冊會計師協會2．下列各項中能夠成為中國注冊會計師協會團體會員的是（）。A．會計事事務所B．境外會計師組織C．高等科研院校的相關機構D．有10名以上注冊會計師的會計師事務所3．合伙會計師事務所每年應提取許多于業務收入的10％所建立的基金是（）。A．風險基金B．職業保險金C．共同基金D．進展基金4．依照財政部的規定，合伙會計師事務所應當建立風險基金，或向保險機構投保職業保險。若建立風險基金，每年提取的基金數應許多于業務收入的（）。A．1％B．3％C．5％D．10％5．經考試合格的中國公民，假如要申請成為執業注冊會計師，必須（），并符合其他有關條件要求。A．加入會計師事務所B．兩年以上審計工作經驗C．加入會計師事務所且有兩年以上工作經驗D．加入會計師事務所且有兩年以上獨立審計工作經驗6．設立有限責任會計師事務所時，注冊資本必須許多于人民幣（）。A．3萬元B．10萬元C．15萬元D．30萬元7．中國注冊會計師協會的最高權力機構是（）。A．財政部B．中國注冊會計師協會會員代表大會C．中國注冊會計師協會理事會D．中國注冊會計師協會秘書處二、多項選擇題1．依照《注冊會計師法》等有關規定，具有（）的中國公民，能夠申請參加注冊會計師統一考試。A．中專或中專以上學歷B．大專或大專以上學歷C．大學本科及本科以上學歷D．會計及相關專業中級或中級以上技術職稱2．依照我國現行法規的有關規定，（）業務和其他企業的審計業務屬于中國注冊會計師的法定審計業務。A．私營企業審計B．股份制企業審計C．國有企業年報審計D．外商投資企業審計3．我國注冊會計師法規定，會計師事務所的組織形式包括（）。A．合伙會計師事務所B．有限責任會計師事務所C．有限合伙會計師事務所D．股份公司會計師事務所4．會計師事務所申請從事證券、期貨相關業務許可證，具備的條件包括（）A．具有20名以上具有證券相關業務資格證書或已取得考試合格證書的注冊會計師B．上年度業務收入不低于800萬元C．60周歲以內注冊會計師許多于40人D．以往3年執業活動中沒有違法違規行為5．注冊會計師的業務范圍包括（）。A．財務治理B．會計服務C．會計咨詢D．審計業務6．會計咨詢、會計服務業務包括（）。A．驗資B．代理記賬C．稅務代理D．治理咨詢7．我國目前依法成立的會計師事務所均可執行（）Ａ．一般公司的審計業務Ｂ．會計咨詢和服務業務Ｃ．資產評估業務和納稅代理Ｄ．上市公司的審計業務8．中國注冊會計師行業的治理體制包括（）。A．法律規范B．政府監督C．行業自律D．公眾監督9．各級財政部門，依法對注冊會計師、會計師事各所和注冊會計師協會進行監督、指導，其具體內容包括（），A．注冊登記B．業務監督C．違紀處理D．制定收費標準10．下列人員中能夠成為非執業會員的有（）。A．注冊會計師B．會計師事務所業務人員C．注冊會計師考試全部合格者D．退出會計師事務所不再執業的注冊會計師11．已取得注冊會計師證書的人員，假如出現下列＿＿情形的，將被取消注冊。（）A．完全喪失民事行為能力B．因在財會、審計、企業治理及其他經濟治理工作中犯嚴峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分的C．受刑事處罰的D．自行停止執行注冊會計師業務滿一年的12．注冊會計師申請從事證券、期貨相關業務的許可證時，應當滿足的條件包括（）。A．具有證券、期貨相關業務資格考試合格證書B．取得注冊會計師證書1年以上C．年齡不超過60歲D．所在事務所取得許可證或符合申請許可證的條件13．注冊會計師審計是一種托付審計，下列何者可托付社會審計組織開展查賬驗證等業務。（）A．司法機關B．企事業單位C．國家行政機關D．個人14．依照《注冊會計師法》的規定，我國注冊會計師可從事下列哪些業務（）A．審查年度會計報表，并出具審計報告B．審查企業合并、分立、清算審計事宜，并出具有關報告C．擔任常年會計顧問D．代為催收欠款三、推斷題1．注冊會計師協會的宗旨是監督、服務、協調和治理。2．中國注冊會計師協會的會員有個人會員和團體會員兩種。3．合伙會計師事務所的收入，扣除各項費用，按合伙人應分配額繳納所得稅后，提取不低于30％作為共同基金，該共同基金屬于事務所全體成員權益。4．關于港、澳、臺居民和外國籍公民，應按互惠原則，決定其能否參加我國注冊會計師全國統一考試。（）5．按照《注冊會計師法》的規定，中國注冊會計師協會組織實施注冊會計師全國統一考試。（）6．所有具備條件的中介機構，甚至個人都能夠從事會計咨詢、會計服務業務。（）7．凡取得中國注冊會計師協會會員資格的中國公民，均可執行注冊會計師業務。（）8．具有會計或者相關專業（即審計、經濟、統計）中級技術職稱的人員，在參加注冊會計師考試時能夠申請免試其中一門專長科目。9．合伙會計師事務因此其全部資產對其債務承擔責任，合伙人承擔責任以其出資額為限。（）練習1一、單項選擇題1．（）負責制定與注冊會計師考試有關的方針、政策，全面指導和組織考試工作。A．國務院B．全國考試委員會C．全國考試辦公室D．中國注冊會計師協會2．下列各項中能夠成為中國注冊會計師協會團體會員的是（）。A．會計事事務所B．境外會計師組織C．高等科研院校的相關機構D．有10名以上注冊會計師的會計師事務所3．合伙會計師事務所每年應提取許多于業務收入的10％所建立的基金是（）。A．風險基金B．職業保險金C．共同基金D．進展基金4．依照財政部的規定，合伙會計師事務所應當建立風險基金，或向保險機構投保職業保險。若建立風險基金，每年提取的基金數應許多于業務收入的（）。A．1％B．3％C．5％D．10％5．經考試合格的中國公民，假如要申請成為執業注冊會計師，必須（），并符合其他有關條件要求。A．加入會計師事務所B．兩年以上審計工作經驗C．加入會計師事務所且有兩年以上工作經驗D．加入會計師事務所且有兩年以上獨立審計工作經驗6．設立有限責任會計師事務所時，注冊資本必須許多于人民幣（）。A．3萬元B．10萬元C．15萬元D．30萬元7．中國注冊會計師協會的最高權力機構是（）。A．財政部B．中國注冊會計師協會會員代表大會C．中國注冊會計師協會理事會D．中國注冊會計師協會秘書處二、多項選擇題1．依照《注冊會計師法》等有關規定，具有（）的中國公民，能夠申請參加注冊會計師統一考試。A．中專或中專以上學歷B．大專或大專以上學歷C．大學本科及本科以上學歷D．會計及相關專業中級或中級以上技術職稱2．依照我國現行法規的有關規定，（）業務和其他企業的審計業務屬于中國注冊會計師的法定審計業務。A．私營企業審計B．股份制企業審計C．國有企業年報審計D．外商投資企業審計3．我國注冊會計師法規定，會計師事務所的組織形式包括（）。A．合伙會計師事務所B．有限責任會計師事務所C．有限合伙會計師事務所D．股份公司會計師事務所4．會計師事務所申請從事證券、期貨相關業務許可證，具備的條件包括（）A．具有20名以上具有證券相關業務資格證書或已取得考試合格證書的注冊會計師B．上年度業務收入不低于800萬元C．60周歲以內注冊會計師許多于40人D．以往3年執業活動中沒有違法違規行為5．注冊會計師的業務范圍包括（）。A．財務治理B．會計服務C．會計咨詢D．審計業務6．會計咨詢、會計服務業務包括（）。A．驗資B．代理記賬C．稅務代理D．治理咨詢7．我國目前依法成立的會計師事務所均可執行（）Ａ．一般公司的審計業務Ｂ．會計咨詢和服務業務Ｃ．資產評估業務和納稅代理Ｄ．上市公司的審計業務8．中國注冊會計師行業的治理體制包括（）。A．法律規范B．政府監督C．行業自律D．公眾監督9．各級財政部門，依法對注冊會計師、會計師事各所和注冊會計師協會進行監督、指導，其具體內容包括（），A．注冊登記B．業務監督C．違紀處理D．制定收費標準10．下列人員中能夠成為非執業會員的有（）。A．注冊會計師B．會計師事務所業務人員C．注冊會計師考試全部合格者D．退出會計師事務所不再執業的注冊會計師11．已取得注冊會計師證書的人員，假如出現下列＿＿情形的，將被取消注冊。（）A．完全喪失民事行為能力B．因在財會、審計、企業治理及其他經濟治理工作中犯嚴峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分的C．受刑事處罰的D．自行停止執行注冊會計師業務滿一年的12．注冊會計師申請從事證券、期貨相關業務的許可證時，應當滿足的條件包括（）。A．具有證券、期貨相關業務資格考試合格證書B．取得注冊會計師證書1年以上C．年齡不超過60歲D．所在事務所取得許可證或符合申請許可證的條件13．注冊會計師審計是一種托付審計，下列何者可托付社會審計組織開展查賬驗證等業務。（）A．司法機關B．企事業單位C．國家行政機關D．個人14．依照《注冊會計師法》的規定，我國注冊會計師可從事下列哪些業務（）A．審查年度會計報表，并出具審計報告B．審查企業合并、分立、清算審計事宜，并出具有關報告C．擔任常年會計顧問D．代為催收欠款三、推斷題1．注冊會計師協會的宗旨是監督、服務、協調和治理。2．中國注冊會計師協會的會員有個人會員和團體會員兩種。3．合伙會計師事務所的收入，扣除各項費用，按合伙人應分配額繳納所得稅后，提取不低于30％作為共同基金，該共同基金屬于事務所全體成員權益。4．關于港、澳、臺居民和外國籍公民，應按互惠原則，決定其能否參加我國注冊會計師全國統一考試。（）5．按照《注冊會計師法》的規定，中國注冊會計師協會組織實施注冊會計師全國統一考試。（）6．所有具備條件的中介機構，甚至個人都能夠從事會計咨詢、會計服務業務。（）7．凡取得中國注冊會計師協會會員資格的中國公民，均可執行注冊會計師業務。（）8．具有會計或者相關專業（即審計、經濟、統計）中級技術職稱的人員，在參加注冊會計師考試時能夠申請免試其中一門專長科目。9．合伙會計師事務因此其全部資產對其債務承擔責任，合伙人承擔責任以其出資額為限。（）練習2一、

單項選擇題1、從事證券、期貨相關業務有限責任會計師事務所的注冊資本許多于人民幣（）。A．３０萬元B．５０萬元C．１００萬元D．２００萬元２、某合伙會計師事務所的全年業務收入為１０００萬元，則該年度計提的風險基金應當許多于（）。A．１０萬元B．１００萬元C．１５０萬元D．３００萬元３、會計師事務所收費標準制定的要緊依據是（）。A．服務性質繁簡程度B．參加人員層次高低C．工作量大小D．服務成果的大小４、中國注冊會計師協會的職能是（）。A．服務、監督、治理、協調B．多層次、全方位的行業自律治理C．業務監督、違紀處理和特定收費標準D．特定和組織貫徹注冊會計師、資產評估師、稅務師執業準則５、下列講法不正確的是（）。A．在我國，注冊會計師只有加入會計師事務所才能執業B．在我國，注冊會計師不能以個人名義承辦業務C．在我國，注冊會計師對會計師事務所的債務承擔連帶責任D．在我國，注冊會計師執業資格并不是終身制６、具有從事證券、期貨相關業務的會計師事務所不得從事的業務是（）。A．會計報表審計B．凈資產審計C．盈利預測審核D．稅收征管二、多項選擇題１、下列報告中，具有法定證明效力，注冊會計師及其所在的會計師事務所應當承擔相應的法律責任的有（）A．審查企業會計報表，出具審計報告B．驗證企業資本，出具驗資報告C．治理咨詢報告D．資產評估報告２、目前，我國注冊會計師在“可信性保證服務”這方面的業務要緊有（）。A．審計B．審核C．批閱D．執行商定程序３、假如注冊會計師出具了帶講明段的無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告則表明（）。A．被審計單位會計報表的合法性存在問題B．被審計單位會計報表的公允性存在問題C．被審計單位會計報表的會計處理方法的一貫性存在問題D．被審計單位會計報表需要在某一方面應予以強調４、下列內容中，屬于中國注冊會計師協會的職責有（）。A．對稅務代理行業實行自律性治理B．制定注冊資產評估師執業準則C．對在我國設置常駐代表機構的外國會計師組織的活動進行監督、治理D．為相關專業服務行業提供人事代理服務５、中國注冊會計師協會會員的義務