PAGEPAGE129稅法講義司法考試之稅法法考試要點(diǎn):1.稅法構(gòu)構(gòu)成要素（征征稅主體、征征稅對(duì)象、稅稅率、稅收優(yōu)優(yōu)惠等）2.增值稅稅法（納稅人人、征稅范圍圍為貨物外加加兩項(xiàng)勞務(wù)、增增值稅專用發(fā)發(fā)票）3.消費(fèi)稅稅法（納稅人人、征稅范圍圍、納稅環(huán)節(jié)節(jié)）4.營(yíng)業(yè)稅稅法（納稅人人、征稅范圍圍）5.企業(yè)所所得稅法（納納稅人、征稅稅所得、虧損損的彌補(bǔ)）6.個(gè)人所所得稅法（納納稅人、征稅稅范圍與免稅稅減稅范圍、稅稅率的適用、應(yīng)應(yīng)納稅所得額額的計(jì)算）7.稅收征征收管理法｛｛適用范圍；；納稅人的權(quán)權(quán)利；稅務(wù)管管理（稅務(wù)登登記、帳簿與與憑證管理、納納稅申報(bào)）；；稅款征收［［稅收法定原原則（滯納金金的承擔(dān)、延延期納稅的規(guī)規(guī)定、減免稅稅的嚴(yán)肅性）；；征管措施（核核定稅款、調(diào)調(diào)整應(yīng)納稅額額、稅收保全全措施、稅收收強(qiáng)制執(zhí)行措措施、離境清清稅、對(duì)未取取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照照與未辦理稅稅務(wù)登記的納納稅人的簡(jiǎn)易易保全措施、稅稅收優(yōu)先原則則、代位權(quán)與與撤銷權(quán)、大大額財(cái)產(chǎn)的處處置報(bào)告）；；稅款的退還還、補(bǔ)繳與追追征］；稅務(wù)務(wù)檢查；法律律責(zé)任與稅務(wù)務(wù)爭(zhēng)議的解決決］第一講稅法法的基本理論論第一節(jié)稅收一、稅收的概概念、對(duì)稅收收定義的理解解：稅收是國(guó)家家憑借政治權(quán)權(quán)力，無(wú)償?shù)氐卣魇諏?shí)物或或貨幣，以取取得財(cái)政收入入的一種工具具。1、從直觀觀來(lái)看，稅收收是國(guó)家取得得財(cái)政收入的的一種重要手手段。2、從物質(zhì)質(zhì)形態(tài)來(lái)看，稅稅收繳納的形形式是實(shí)物或或貨幣。3、從本質(zhì)質(zhì)上來(lái)看，稅稅收是憑借國(guó)國(guó)家政治權(quán)力力實(shí)現(xiàn)的特殊殊分配關(guān)系。4、從形式特征征上來(lái)看，稅稅收具有無(wú)償償性、強(qiáng)性性性、固定性的的特征。稅收具有無(wú)償性性、強(qiáng)制性、固固定性的形式式特征。這三三個(gè)形式特征征是稅收本身身所固有的，是是一切社會(huì)形形態(tài)下稅收的的共性。（1）稅收收的無(wú)償性是是指國(guó)家征稅稅以后，其收收入就為國(guó)家家所有，不再再直接歸還納納稅人，也不不支付任何報(bào)報(bào)酬。這個(gè)特特征是由國(guó)家家財(cái)政支出的的無(wú)償性決定定的。它體現(xiàn)現(xiàn)了財(cái)政分配配的本質(zhì)，是是稅收‘三性’的核心。（2）稅收收的強(qiáng)制性是是指國(guó)家依據(jù)據(jù)法律征稅，而而并非一種自自愿繳納。納納稅人必須依依法納稅，否否則就要受到到法律的制裁裁。國(guó)家征稅稅的方式之所所以是強(qiáng)制的的，就是由于于稅收的無(wú)償償性這種特殊殊分配形式?jīng)Q決定的。稅收收的強(qiáng)制性表表現(xiàn)為國(guó)家征征稅的直接依依據(jù)是政治權(quán)權(quán)力而不是生生產(chǎn)資料的直直接所有權(quán)，國(guó)國(guó)家征稅是按按照國(guó)家意志志依據(jù)法律來(lái)來(lái)征收，而不不是納稅人的的意志自愿繳繳納。（3）稅收收的固定性是是指國(guó)家以法法律形式預(yù)先先規(guī)定征稅范范圍和征收比比例，便于征征納雙方共同同遵守。稅收收的固定性既既包括時(shí)間上上的連續(xù)性，又又包括征收比比例的限度性性。（4）稅收的‘‘三性’，隨著國(guó)家家的產(chǎn)生而產(chǎn)產(chǎn)生，由稅收收這種憑借國(guó)國(guó)家政治權(quán)力力征收的特殊殊分配形式所所決定的，它它作為稅收本本身所固有的的特性，是客客觀存在的，是是不以人們的的意志為轉(zhuǎn)移移的。5、從職能來(lái)看看，稅收具有有財(cái)政和經(jīng)濟(jì)濟(jì)兩大職能。稅收的財(cái)政職能能是指稅收具具有組織財(cái)政政收入的功能能，即稅收作作為參與社會(huì)會(huì)產(chǎn)品分配的的手段，能將將一部分社會(huì)會(huì)產(chǎn)品由社會(huì)會(huì)成員手中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移支國(guó)家手手中，形成國(guó)國(guó)家財(cái)政收入入的能力。稅稅收的財(cái)政職職能是稅收首首要的、基本本的職能。稅收的財(cái)政政職能有如下下幾個(gè)特點(diǎn)：：（1）適用用范圍的廣泛泛性。（2）取取得財(cái)政收入入的及時(shí)性。（33）征收數(shù)額額上的穩(wěn)定性性。稅收的經(jīng)濟(jì)濟(jì)職能是指稅稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的職能，即即稅收在組織織財(cái)政收入的的過(guò)程中，必必然改變國(guó)民民收入在各部部門、各地區(qū)區(qū)、各納稅人人之間的分配配比例，改變變利益分配格格局，對(duì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)產(chǎn)生影響。稅稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的職能主要要表現(xiàn)在以下下幾個(gè)方面：：（1）稅收收對(duì)總需求與與總供給平衡衡的調(diào)節(jié)；（22）稅收對(duì)資資源配置的調(diào)調(diào)節(jié)；（3）稅稅收對(duì)社會(huì)財(cái)財(cái)富分配的調(diào)調(diào)節(jié)6、從性質(zhì)來(lái)看看，我國(guó)社會(huì)會(huì)主義稅收的的性質(zhì)是‘取之于民、用用之于民稅收在不同的社社會(huì)制度和不不同的國(guó)家中中，反映了不不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)關(guān)系和階級(jí)屬屬性。社會(huì)主主義社會(huì)是以以生產(chǎn)資料公公有制為基礎(chǔ)礎(chǔ)的生產(chǎn)關(guān)系系，是社會(huì)成成員之間在根根本利益一致致基礎(chǔ)上結(jié)成成的平等、互互助合作的關(guān)關(guān)系。因此，社社會(huì)主義稅收收的性質(zhì)，就就是‘取之于民、用用之于民’。社會(huì)主義稅收的的‘取之于民’反映社會(huì)主主義稅收是在在國(guó)民收入分分配中，勞動(dòng)動(dòng)者局部利益益和整體利益益、眼前利益益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益益的正確結(jié)合合，是滿足全全社會(huì)共同需需要而進(jìn)行必必要扣除的一一種形式。社社會(huì)主義稅收收的‘用之于民’反映了稅收收所代表的這這部分社會(huì)產(chǎn)產(chǎn)品或國(guó)民收收入，歸全社社會(huì)共同占有有，為全體勞勞動(dòng)人民的利利益服務(wù)。第二節(jié)稅收的的要素一、征稅主體1、稅務(wù)機(jī)關(guān)，由由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)負(fù)責(zé)征收。2、財(cái)政機(jī)關(guān)。財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收農(nóng)牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅。3、海關(guān)。海關(guān)關(guān)負(fù)責(zé)征收關(guān)關(guān)稅，并代征征進(jìn)口環(huán)節(jié)的的增值稅、消消費(fèi)稅，代交交通管理部門門征收船舶噸噸稅。二、納稅人納稅人：是稅法法上規(guī)定的直直接負(fù)有納稅稅義務(wù)的單位位和個(gè)人。可可以是自然人人也可以是法法人。扣繳義務(wù)人是稅稅法規(guī)定的，在在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中負(fù)有代扣扣稅款并向國(guó)國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)務(wù)的單位和個(gè)個(gè)人。三、征稅對(duì)對(duì)象1、征稅稅對(duì)象：是指指對(duì)什么東西西征稅，即征征稅的目的物物。它是稅法法的最基本的的要素。2、稅目：：指征稅對(duì)象象的具體內(nèi)容容，是在稅法法中對(duì)征稅對(duì)對(duì)象分類規(guī)定定的具體的征征稅品種和項(xiàng)項(xiàng)目。（制定定稅目的方法法：列舉法、概概括法）3、計(jì)稅稅依據(jù)：是征征稅對(duì)象的計(jì)計(jì)理單位和征征收標(biāo)準(zhǔn)。它它解決征稅的的計(jì)算問(wèn)題。4、稅源源：是稅收收收入的來(lái)源，即即各種稅收收收入的最終出出處。四、稅率：1、定義：：稅率是稅額額與征稅對(duì)象象數(shù)量之間的的比例，即稅稅額/征稅對(duì)對(duì)象數(shù)量。（稅稅率的高低直直接關(guān)系到國(guó)國(guó)家的財(cái)政收收入和納稅人人負(fù)擔(dān)水平，是是國(guó)家稅收政政策的具體體體現(xiàn)，是稅收收制度的中心心環(huán)節(jié)）2、稅率有名義義稅率和實(shí)際際稅率之分。名義稅率：是稅稅法規(guī)定的稅稅率，是應(yīng)納納稅額與征稅稅對(duì)象的比例例。實(shí)際稅率：：是實(shí)納稅額額與實(shí)際征稅稅對(duì)象的比例例。3、現(xiàn)行行稅率的種類類：A、比例例稅率：它不不因征稅對(duì)象象數(shù)量多少而而變化，是對(duì)對(duì)同一征稅對(duì)對(duì)象，不論數(shù)數(shù)量大小，只只規(guī)定一個(gè)比比率征收。（包包括：?jiǎn)我坏牡谋壤惵省⒉畈顒e比例稅率率、幅度比例例稅率）B、累進(jìn)進(jìn)稅率：是隨隨征稅對(duì)象數(shù)數(shù)額的增大而而提高的稅率率，累時(shí)稅率率稅額與征稅稅對(duì)象數(shù)量的的比，表現(xiàn)為為稅額增長(zhǎng)幅幅度大于征稅稅對(duì)象數(shù)量的的增長(zhǎng)幅度。（各各種所得稅一一般都采用累累進(jìn)稅率）(1)超額額累進(jìn)稅率：：是把征稅對(duì)對(duì)象劃分為若若干等級(jí)，對(duì)對(duì)每個(gè)等級(jí)部部分分別規(guī)定定相應(yīng)稅率，分分別計(jì)算稅額額，各級(jí)稅額額之和為應(yīng)納納稅額。（2）超率累累進(jìn)稅率土地增值值稅采用C、定額額稅率：又稱稱固定稅額則則按單位征稅稅對(duì)象，直接接規(guī)定固定稅稅額的一種稅稅率形式。（它它包括：地區(qū)區(qū)差別定額稅稅率、幅度定定額稅率、分分級(jí)定額稅率率）五、納稅期限：：是納稅人向向國(guó)家繳納稅稅款的法定期期限。它體現(xiàn)現(xiàn)了稅收的固固定性和強(qiáng)制制性。確定納稅期期限的依據(jù)：：1）、根據(jù)據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各各部門生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的不同特特點(diǎn)和不同的的征稅對(duì)象決決定。2）、根據(jù)據(jù)納稅人繳納納稅款數(shù)額的的多少來(lái)決定定。3）、根據(jù)據(jù)納稅行為發(fā)發(fā)生的情況，以以從事生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的次次數(shù)為納稅期期限。4）、為保保證國(guó)家財(cái)政政收入，限止止偷稅漏稅，在在納稅行為發(fā)發(fā)生前預(yù)先繳繳納稅款。六、減稅、免免稅、起征點(diǎn)點(diǎn)、免征額減稅：是對(duì)對(duì)應(yīng)征稅款減減征其中一部部分。免稅：是對(duì)對(duì)應(yīng)稅款全部部予以免征。按具體內(nèi)容容劃分：政策策性減免稅、照照顧困難減免免稅按時(shí)間劃分分：長(zhǎng)期期減免稅、定定期減免稅。起征點(diǎn)：是是稅法規(guī)定征征稅對(duì)象開始始征稅的數(shù)額額。征稅對(duì)象象數(shù)額未達(dá)到到起征點(diǎn)的不不征稅，達(dá)到到或超過(guò)起征征點(diǎn)的就其全全部數(shù)額征稅稅。免征額：是稅法法規(guī)定的征稅稅對(duì)象中免于于征稅的數(shù)額額，免征額部部分不征稅，只只對(duì)超過(guò)征額額的部分征稅稅。七、納稅環(huán)節(jié)八、違章處理第三節(jié)稅收法法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是是指國(guó)家與納納稅人在稅收收活動(dòng)中所發(fā)發(fā)生的、并由由稅法確認(rèn)和和調(diào)整的、國(guó)國(guó)家賦予強(qiáng)制制力保證實(shí)施施的、以征納納關(guān)系為內(nèi)容容的權(quán)利和義義務(wù)關(guān)系，是是國(guó)家參與國(guó)國(guó)民收入分配配和再分配的的經(jīng)濟(jì)關(guān)系在在法律上的表表現(xiàn)。二、稅收法律關(guān)關(guān)系的特征稅收法律關(guān)系具具有以下明顯顯的特征：1、主體一方可可以是社會(huì)組組織或個(gè)人，但但另一方必須須是國(guó)家或代代表國(guó)家的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)；2、具有單方面面的權(quán)利義務(wù)務(wù)性質(zhì)；3、具有財(cái)產(chǎn)所所有權(quán)單向無(wú)無(wú)償轉(zhuǎn)移性質(zhì)質(zhì)；4、法律關(guān)系的的產(chǎn)生決定于于法律事實(shí)。三、稅收法律關(guān)關(guān)系的構(gòu)成要要素1、稅收法律關(guān)關(guān)系的主體可可分為征稅主主體和納稅主主體。稅收法法律關(guān)系的權(quán)權(quán)利主體：是是雙主體，一一方是國(guó)家稅稅務(wù)機(jī)關(guān)，另另一方是納稅稅義務(wù)人。2、稅收法律關(guān)關(guān)系的客體包包括貨幣、實(shí)實(shí)物和行為三三個(gè)方面。3、稅收法律關(guān)關(guān)系的內(nèi)容是是征納雙方所所享有的權(quán)利利和應(yīng)承擔(dān)的的義務(wù)。征稅主體：指稅稅收法律關(guān)系系中享有征稅稅權(quán)利的一方方當(dāng)事人。（我我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)分為國(guó)家稅稅務(wù)局與地方方稅務(wù)局兩套套行政執(zhí)法系系統(tǒng)。另外，海海關(guān)也是征稅稅主體的組成成部分）征稅主體的的權(quán)力：a.征稅稅權(quán)。（這是是稅務(wù)機(jī)關(guān)最最基本的權(quán)利利）b.稅法法解釋權(quán)。c.估稅稅權(quán)。d.委托托代征權(quán)。e.稅收收保全權(quán)。（包包括扣押、查查封財(cái)產(chǎn)和暫暫停支付銀行行存款等具體體措施）f.強(qiáng)制制執(zhí)行權(quán)g.行政政處罰權(quán)。h.稅收收檢查權(quán)。i.稅款追征征權(quán)。征稅主體的的義務(wù)：a.依法法辦理稅務(wù)登登記、開具完完稅憑證的義義務(wù)。b.為納納稅人保守秘秘密的義務(wù)c.多征征稅款立即返返的義務(wù)d.在稅稅收保全中的的義務(wù)e.解決稅務(wù)務(wù)爭(zhēng)議過(guò)程中中應(yīng)履行的義義務(wù)納稅主體：：是指稅收法法律關(guān)系中負(fù)負(fù)有納稅義務(wù)務(wù)的一方當(dāng)事事人。（一般般情況納稅主主體指納稅人人，另外還包包括納稅擔(dān)保保人）納稅主體的的權(quán)力：a.申請(qǐng)請(qǐng)減免稅權(quán)b.多繳繳稅款申請(qǐng)退退還權(quán)c.委托托稅務(wù)代理權(quán)權(quán)d.要求求稅務(wù)機(jī)關(guān)承承擔(dān)賠償責(zé)任任權(quán)e.申請(qǐng)請(qǐng)復(fù)議和提起起訴訟權(quán)納稅主體的的義務(wù)：a.依法法辦理納稅登登記、變更登登記或重新登登記b.依法法設(shè)置賬簿，合合法使用有關(guān)關(guān)憑證c.按規(guī)規(guī)定定期向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送送納稅申報(bào)表表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表和其他他有關(guān)資料。d.按期期進(jìn)行納稅申申報(bào)，及時(shí)、足足額地繳納稅稅款。e.主動(dòng)動(dòng)接受和配合合稅務(wù)機(jī)關(guān)的的納稅檢查。f.違反反稅法規(guī)定的的納稅人，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定繳納納滯納金、罰罰款，并接受受其他法定處處罰。法律責(zé)任：：是指稅收征征稅主體和納納稅主體雙方方違反稅收法法律法規(guī)而必必須承擔(dān)的法法律上的責(zé)任任，也就是由由于違法行為為而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)擔(dān)的法律后果果。法律責(zé)任分分為：刑事責(zé)責(zé)任、行政責(zé)責(zé)任、民事責(zé)責(zé)任。法律制裁分分為：刑事制制裁、行政制制裁、民事制制裁。第四節(jié)稅收收的分類1、按征征稅對(duì)象分類類：對(duì)流轉(zhuǎn)額額的征稅類（流轉(zhuǎn)稅法包包括增值稅法法、消費(fèi)稅法法、營(yíng)業(yè)稅法法、城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅法和和關(guān)稅法）、對(duì)對(duì)所得額的征征稅類（企業(yè)所得稅稅法、個(gè)人所所得稅法）、對(duì)對(duì)資源的征稅稅類（資源稅法、土土地增值稅法法、城鎮(zhèn)土地地使用稅法和和耕地占用稅稅法）、對(duì)財(cái)財(cái)產(chǎn)的征稅類類（房產(chǎn)稅法和和契稅法）、對(duì)對(duì)行為的征稅稅類（印花稅法、車車船使用稅法法、屠宰稅法法和筵席稅法法）。2、按計(jì)計(jì)稅依據(jù)分類類：從價(jià)稅、從從量稅。3、按稅稅收收入的歸歸屬權(quán)分類：：中央稅、地地方稅、中央央和地方共享享稅。4、按稅稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁嫁分類：直接接稅、間接稅稅。（注意：：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)的定定義）5、其他分類類方法：一般般稅和目的稅稅、定率稅和和配賦稅。第五節(jié)稅法概概述一、稅法的概念念及特點(diǎn)稅法是調(diào)整稅收收關(guān)系的法律律規(guī)范，它的的表現(xiàn)形式有有法律、條例例、決定、命命令、規(guī)章等等。稅法除了了具有經(jīng)濟(jì)法法的一些基本本特征外，還還具有其自身身的特點(diǎn)：相相對(duì)穩(wěn)定性和和在執(zhí)行過(guò)程程中的相對(duì)靈靈活性；在確確定稅法主體體權(quán)利義務(wù)上上，征納雙方方權(quán)利義務(wù)不不對(duì)等性；稅稅務(wù)爭(zhēng)議處理理根據(jù)不同性性質(zhì)規(guī)定不同同處理辦法。稅法是國(guó)家制定定的用以調(diào)整整國(guó)家與納稅稅人之間在征征納稅方面的的權(quán)利與義務(wù)務(wù)關(guān)系的法律律規(guī)范的總稱稱。二、稅法的調(diào)整整對(duì)象稅法的調(diào)整對(duì)象象包括以下幾幾個(gè)方面：稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)會(huì)組織、公民民個(gè)人之間發(fā)發(fā)生的稅收分分配關(guān)系；征征納雙方在征征納過(guò)程中的的征納程序關(guān)關(guān)系；國(guó)家權(quán)權(quán)力機(jī)關(guān)與國(guó)國(guó)家行政機(jī)關(guān)關(guān)之間、上級(jí)級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)與與下級(jí)國(guó)家機(jī)機(jī)關(guān)之間的管管理權(quán)限關(guān)系系。三、稅法的作用用稅法的作用表現(xiàn)現(xiàn)在以下幾個(gè)個(gè)方面：1、保證國(guó)家取取得穩(wěn)定的財(cái)財(cái)政收入；2、合理調(diào)節(jié)各各方面的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益；3、對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域域里的違法活活動(dòng)的監(jiān)督；；4、促進(jìn)國(guó)際間間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易易往來(lái)。四、我國(guó)稅法的的制定與實(shí)施施。(按層次次由高到低排排列)1、全國(guó)人民代代表大會(huì)和全全國(guó)人大常委委會(huì)制定的稅稅收法律。如如《外商投資資企業(yè)和外國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅稅法》、《個(gè)個(gè)人所得稅法法》、《稅收收征收管理法法》。2、全國(guó)人大大或人大常委委會(huì)授權(quán)立法法。授權(quán)國(guó)務(wù)務(wù)院制定某些些具有法律效效力的暫行規(guī)規(guī)定或條例。3、國(guó)務(wù)院制定定的稅收行政政法規(guī)。《外外商投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施細(xì)則》、《稅稅收征收管理理法實(shí)施細(xì)則則》。(稅收收行政法規(guī)，由由國(guó)務(wù)院審議議通過(guò)后，以以國(guó)務(wù)院總理理名義發(fā)布實(shí)實(shí)施)4、地方人民民代表大會(huì)及及其常委會(huì)制制定的稅收地地方性法規(guī)。((海南，自治治區(qū))5、國(guó)務(wù)院稅稅務(wù)主管部門門制定的稅收收部門規(guī)章。《增增值稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則》(財(cái)政部部頒發(fā))、《稅稅務(wù)代理試行行辦法》(國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局頒發(fā))。6、地方政府府制定的稅收收地方規(guī)章。前前提：①都必須在稅稅收法律、法法規(guī)明確授權(quán)權(quán)下進(jìn)行；②②不得與稅收收法律、行政政法規(guī)相抵觸觸。稅法實(shí)施原則。一一是層次高的的法律優(yōu)于層層次低的法律律；二是同一一層次的法律律中，特別法法優(yōu)于普通法法；三是國(guó)際際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)內(nèi)法；四是實(shí)實(shí)體法從舊，程程序法從新。第六節(jié)稅法法原則一、財(cái)政原則則：是建立稅稅收制度的首首要原則。它它是稅收滿足足公共需要的的分配手段的的最基本的職職能。要實(shí)現(xiàn)財(cái)政政原則，則需需：首先，要要完善我國(guó)的的稅制結(jié)構(gòu)，增增強(qiáng)我國(guó)稅收收收入增長(zhǎng)的的彈性。其次次，要強(qiáng)化稅稅收征管力度度。此外，還還要強(qiáng)化預(yù)算算化資金的管管理，逐步減減少稅外收費(fèi)費(fèi)項(xiàng)目。二、法治原則則：即依法治治稅，是指稅稅收的征收管管理活動(dòng)要嚴(yán)嚴(yán)格按照稅法法規(guī)定辦事。法法治是建立市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新稅稅收體制的核核心。要實(shí)現(xiàn)依法法治稅：則需需：首先、要要做到有法可可依，這是法法治原則的前前提。從完善善稅收法律體體系的角度看看，我國(guó)應(yīng)按按法定的立法法程序制定一一部稅收基本本法。其次、要要從嚴(yán)進(jìn)行征征收管理是十十分必要的，對(duì)對(duì)于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，保證證稅務(wù)機(jī)關(guān)能能獨(dú)立行使職職權(quán)，是從嚴(yán)嚴(yán)加強(qiáng)征管的的首要條件，要要積極為稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)造這這樣的條件。第第三、必須使使用現(xiàn)代化手手段，興建稅稅務(wù)信息高速速公路。第四四、必須加強(qiáng)強(qiáng)稅收法制教教育。三、公平原則則：稅收公平平只是一種相相對(duì)的公平，它它包含兩個(gè)層層次：稅負(fù)公公平、機(jī)會(huì)均均等。（稅負(fù)公平平：是指納稅稅人的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)要與其收收入相適應(yīng)，它它考慮到了橫橫向公平和縱縱向公平兩個(gè)個(gè)方面。機(jī)會(huì)會(huì)均等：是基基于競(jìng)爭(zhēng)的原原則，通過(guò)稅稅收杠桿的作作用，力求改改善不平等的的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，鼓鼓勵(lì)企業(yè)在同同一起跑線上上展開競(jìng)爭(zhēng)，以以達(dá)到社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)有秩序發(fā)發(fā)展的目標(biāo)。）要實(shí)現(xiàn)公平平原則，則需需：首先、要要實(shí)現(xiàn)公平稅稅負(fù)，就要做做到普遍征稅稅、量能負(fù)擔(dān)擔(dān)，使稅收有有效地起到調(diào)調(diào)節(jié)作用。其其次、要做到到稅負(fù)公平，就就要做到統(tǒng)一一稅政、集中中稅權(quán)，保證證稅法執(zhí)行上上的嚴(yán)肅性和和一致性。第第三、要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)機(jī)會(huì)均等，就就必須貫徹國(guó)國(guó)民待遇原則則，實(shí)現(xiàn)真正正的公平競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)。四、效率原原則：它主要要通過(guò)稅收的的經(jīng)濟(jì)成本來(lái)來(lái)衡量。它包包括兩個(gè)方面面的內(nèi)容：一一是直接征稅稅成本；二是是指納稅人所所支付的除稅稅款以外的從從屬費(fèi)用和額額外負(fù)擔(dān)。要提高征稅稅效率，關(guān)鍵鍵要強(qiáng)化征稅稅管理，節(jié)省省征稅費(fèi)用，即即要做到如下下幾點(diǎn)：首先先、要提高稅稅收征管的現(xiàn)現(xiàn)代化程序。加加強(qiáng)稅收征管管的計(jì)算機(jī)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，這這是提高征管管效率的根本本途徑。其次次、要改進(jìn)管管理形式，實(shí)實(shí)現(xiàn)征管要素素的最佳結(jié)合合。最后、要要健全征管成成本制度，精精兵簡(jiǎn)政，精精打細(xì)算，節(jié)節(jié)約開支。第二講流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅第一節(jié)增值稅稅一、增值稅的概概念和特點(diǎn)增值稅以商品生生產(chǎn)和流通中中各個(gè)環(huán)節(jié)的的新增價(jià)值額額或商品附加加值額為征稅稅對(duì)象的一種種流轉(zhuǎn)稅。增增值稅屬于價(jià)價(jià)外稅，是對(duì)對(duì)商品生產(chǎn)和和流通中各環(huán)環(huán)節(jié)的新增價(jià)價(jià)值或商品附附加值進(jìn)行征征稅。增值稅具有以下下特點(diǎn)：①通過(guò)稅額抵扣扣僅就增值額額部分征稅。納納稅人的增值值稅額，是以以本環(huán)節(jié)的銷銷項(xiàng)稅金抵扣扣上一個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅金金計(jì)算得出的的，這種稅額額抵扣便實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了增值稅商商品流轉(zhuǎn)過(guò)程程中的增值額額征稅，因而而克服了原產(chǎn)產(chǎn)品稅重復(fù)征征稅的現(xiàn)象。②稅負(fù)公平。增增值稅的稅率率一般是其整整體稅負(fù)設(shè)計(jì)計(jì)的。一件商商品的整體稅稅負(fù)一旦由稅稅率確定下來(lái)來(lái)，無(wú)論流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)如何變變化，它始終終保護(hù)一致。③道道征稅。增增值稅實(shí)行從從生產(chǎn)到消費(fèi)費(fèi)道道征稅的的原則，只要要這一環(huán)節(jié)有有增值，就征征一道增值稅稅，有利于發(fā)發(fā)揮稅收對(duì)所所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)節(jié)節(jié)作用。④中性。所謂中中性即國(guó)家稅稅收政策應(yīng)當(dāng)當(dāng)盡量避免對(duì)對(duì)生產(chǎn)和流通通進(jìn)行干預(yù)而而造成的扭曲曲。增值稅的的對(duì)增值額征征稅避免了重重復(fù)征稅；增增值稅的稅率率單一，對(duì)各各行各業(yè)采取取一致稅負(fù)，因因而不會(huì)對(duì)生生產(chǎn)者的生產(chǎn)產(chǎn)和決策造成成影響。⑤零稅率。它可可以實(shí)現(xiàn)徹底底出口退稅，有有利于產(chǎn)品的的無(wú)稅出口，增增加參與國(guó)際際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)能力。二、征稅范圍1、增值稅征稅稅范圍。(1) 銷售貨貨物，指有形形動(dòng)產(chǎn)。(2)提供加加工(嚴(yán)格限限制委托方提提供原料及主主要材料)、修修理修配勞務(wù)務(wù)(使貨物恢恢復(fù)原狀和功功能的業(yè)務(wù)。注注意：是修理理，而絕不是是改良和制造造)(3)進(jìn)口貨物物2、視為銷售行行為1)將貨物物交付他人代代銷，包括以以①支付手續(xù)費(fèi)費(fèi)方式代銷((注意：不能能從銷售收入入中直接坐支支手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金等)和②②返還一定金金額代銷兩種種情況。一定定要在得到代代銷清單后開開出增值稅專專用發(fā)票。2)銷售代代銷貨物。①①會(huì)計(jì)處理方方面，借：代代銷商品((意思是貨款款與增值稅一一并計(jì)入，增增值稅不可以以預(yù)列)；②②手續(xù)費(fèi)仍交交營(yíng)業(yè)稅。3) 設(shè)有兩個(gè)個(gè)以上機(jī)構(gòu)并并統(tǒng)一核算的的納稅人，將將貨物從一個(gè)個(gè)機(jī)構(gòu)移送至至其他機(jī)構(gòu)用用于銷售。((比如由東城城區(qū)移送至西西城區(qū)，那么么東城區(qū)就要要先征稅)，但但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)在同一縣((市)的除外外。P.s..北京市屬于于省級(jí)，所以以東城區(qū)&&西城區(qū)屬屬于縣級(jí)。4)將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加工工的貨物用于于非應(yīng)稅項(xiàng)目目。(請(qǐng)注意意各章中提到到的所謂“非應(yīng)稅項(xiàng)目目”，在增值稅稅章中，指的的是交營(yíng)業(yè)稅稅的項(xiàng)目；而而在營(yíng)業(yè)稅章章中，“非應(yīng)稅項(xiàng)目目”就是指交增增值稅的項(xiàng)目目。)5)將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買的貨物作作為投資，提提供給其他單單位或個(gè)體經(jīng)經(jīng)營(yíng)者。6)將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買的貨物無(wú)無(wú)償贈(zèng)送給他他人。7)將自產(chǎn)、委委托加工或或購(gòu)買的貨物物分配給股東東或投資者。8)將自產(chǎn)、委委托加工的貨物用于于集體福利或或個(gè)人消費(fèi)。((購(gòu)買的貨物物用于福利，要要付進(jìn)項(xiàng)增值值稅)例如：購(gòu)進(jìn)貨物物200萬(wàn)元元，付增值稅稅進(jìn)項(xiàng)34萬(wàn)萬(wàn)，其中500%作為投資資，視同銷售售，可以抵扣扣增值稅；550%用于福福利，進(jìn)項(xiàng)增增值稅要轉(zhuǎn)出出。3、特殊行為。1)貨物期期貨收增值稅稅，在實(shí)物交交割環(huán)節(jié)納稅稅。(非貨物物期貨(買賣賣合約)交營(yíng)營(yíng)業(yè)稅)2)銀行銷銷售金銀業(yè)務(wù)務(wù)，交增值稅稅。(銀行也也交營(yíng)業(yè)稅！！)3)典當(dāng)業(yè)業(yè)的死當(dāng)銷售售業(yè)務(wù)和寄售售業(yè)代委托人人銷售物品，交交增值稅。4)集郵商商品的生產(chǎn)以以及郵政部門門以外的單位位個(gè)人銷售，交交增值稅。((郵局賣，則則交營(yíng)業(yè)稅))4、對(duì)混合銷售售行為、兼營(yíng)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)如何征稅？？（1）混合銷售售行為指一項(xiàng)項(xiàng)銷售行為既既涉及貨物又又涉及非應(yīng)稅稅勞務(wù)的行為為。非應(yīng)稅勞勞務(wù)是指屬于于屬于營(yíng)業(yè)稅稅的勞務(wù)。稅稅法規(guī)定，從從事生產(chǎn)、批批發(fā)、零售的的企業(yè)，企業(yè)業(yè)性單位及個(gè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的的混合銷售行行為，視為銷銷售貨物，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增值值稅；其他單單位或個(gè)人的的混合銷售行行為，視為銷銷售非應(yīng)稅勞勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征征收營(yíng)業(yè)額。納納稅人的銷售售行為是否屬屬于混合銷售售行為，由國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局所屬征收機(jī)機(jī)關(guān)確定。（2）納稅人兼兼營(yíng)非應(yīng)稅勞勞務(wù)，應(yīng)分別別核算貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)和和非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售額。稅稅法規(guī)定，不不分別核算或或不能準(zhǔn)確核核算的，其非非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)應(yīng)并入應(yīng)稅貨貨物和應(yīng)稅勞勞務(wù)征收增值值稅。（3）混合銷售售行為和兼營(yíng)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)依照規(guī)定應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增值值稅的，其銷銷售額為貨物物與非應(yīng)稅勞勞務(wù)的銷售額額合計(jì)。（4）區(qū)分混合合銷售與兼營(yíng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)。兩項(xiàng)行為密不可可分，判定為為混合銷售，依依主營(yíng)業(yè)務(wù)交交一種稅。兩項(xiàng)行為可以分分，判定為兼兼營(yíng)。分別核核算的，分別別交稅；未分別核算的，只只交增值稅，不不交營(yíng)業(yè)稅。((從高原則))（5）以貨貨物為主的混混合銷售，交交增值稅；一一般以勞務(wù)為為主的混合銷銷售，交營(yíng)業(yè)業(yè)稅。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)主營(yíng)和兼營(yíng)營(yíng)分別核算分分別交稅，不不分別核算從從高交稅(交交增值稅)。5、增值稅的稅稅收優(yōu)惠除稅法規(guī)定外，增增值稅的免稅稅、減稅項(xiàng)目目由國(guó)務(wù)院規(guī)規(guī)定，任何地地區(qū)、部門均均不得規(guī)定免免稅、減稅項(xiàng)項(xiàng)目。下列項(xiàng)目免征增增值稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者銷售的自自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品，即從事農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位位和個(gè)出售的的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品，包括種種植業(yè)、養(yǎng)殖殖業(yè)、林業(yè)、牧牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)業(yè)的初級(jí)產(chǎn)品品；（2）避孕藥品品和用具；（3）古舊圖書書，指向社會(huì)會(huì)收購(gòu)的古書書和舊書；（4）直接用于于科學(xué)研究、科科學(xué)試驗(yàn)和教教學(xué)的進(jìn)口儀儀器、設(shè)備；；（5）外國(guó)政府府、國(guó)際組織織無(wú)償援助的的進(jìn)口物資和和設(shè)備；（6）來(lái)料加工工、來(lái)件裝配配和補(bǔ)償貿(mào)易易所需進(jìn)口的的設(shè)備；（7）由殘疾人人組織直接進(jìn)進(jìn)口供殘疾人人專用的物品品；à這是國(guó)際慣慣例（8）銷售的自自己使用過(guò)的的物品，是指指《增值稅條條例》16條條所稱其他個(gè)個(gè)人自己使用用過(guò)的游艇、摩摩托車、應(yīng)征征消費(fèi)稅的汽汽車以外的貨貨物其他征免稅的有有關(guān)規(guī)定1)校辦企企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅稅貨物，凡用用于本校教學(xué)學(xué)、科研方面面的，…免增值稅。2)后勤食食堂提供糧食食、植物油、蔬蔬菜等，免增增值稅，經(jīng)營(yíng)營(yíng)此外的(如如毛巾、肥皂皂)，計(jì)征增增值稅。3)電子出版版物屬于軟件件范疇，享受受增值稅優(yōu)惠惠政策。一般般納稅人銷售售自行開發(fā)生生產(chǎn)的軟件產(chǎn)產(chǎn)品，20110年前按117%征增值值稅，對(duì)實(shí)際際稅負(fù)超過(guò)33%的部分即即征即退。4)小化肥廠廠改產(chǎn)，只享享受一次免征征增值稅的優(yōu)優(yōu)惠。(注意意對(duì)生產(chǎn)設(shè)備備的要求。))5)除經(jīng)央行行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融融資租賃業(yè)務(wù)務(wù)的單位所從從事的融資租租賃業(yè)務(wù)外，其其他單位從事事的融資租賃賃業(yè)務(wù)三、納稅主體增值稅的納稅人人，《增值稅稅條例》第11條規(guī)定：“在中華人民民共和國(guó)境內(nèi)內(nèi)銷售貨物或或者提供加啊啊、修理修配配勞務(wù)以及進(jìn)進(jìn)口貨物的單單位和個(gè)人，為為增值稅的納納稅義務(wù)人。”這里所稱的“單位”，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。這里所稱的“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。一般納稅人&&小規(guī)模納納稅人的認(rèn)定定從事批發(fā)零售的的納稅人，年年應(yīng)稅銷售額額不夠1800萬(wàn)的，一律律不認(rèn)定為一一般納稅人。而而生產(chǎn)性企業(yè)業(yè)，年銷售額額在100萬(wàn)萬(wàn)元以下。根據(jù)：①可及時(shí)提供供會(huì)計(jì)資料②可準(zhǔn)確計(jì)算算銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)、應(yīng)納稅額額。下列選項(xiàng)中哪一一個(gè)屬于我國(guó)國(guó)增值稅的納納稅人（）A.從事保保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的甲公司B.從事餐餐飲服務(wù)的乙乙公司C.從事房房屋租賃的丙丙公司D.從事小小飾品銷售的的丁公司答案：D四、稅率（一）一般納稅稅人的兩檔稅稅率：17%基本稅稅率13%低稅率率1、 糧食、食食用植物油；；2、 自來(lái)水、暖暖氣、冷氣、熱熱氣、煤氣、石石油液化氣、天天然氣、沼氣氣、居民用煤煤炭制品；33、 新聞出版和和印刷業(yè)；44、 飼料、化肥肥、農(nóng)藥、農(nóng)農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；；5、 國(guó)務(wù)院規(guī)定定的其他貨物物（二）小規(guī)模納納稅人的兩檔檔征收率：4%小規(guī)模商商業(yè)企業(yè)6%小規(guī)模生生產(chǎn)企業(yè)和其其他企業(yè)（三）出口貨物物零稅率。五、增值稅的計(jì)計(jì)算A、一般納稅人人的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納納稅額的計(jì)算算公式：應(yīng)納增值稅稅額額＝當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額－當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額＝銷售售額×稅率（一）當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額的確定定1、怎樣確定增增值稅的銷售售額？《增值稅條例》規(guī)規(guī)定增值稅的的銷售額為為為納稅人銷售售貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)購(gòu)買方收取的的全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用，但但不包括收取取的銷項(xiàng)稅額額。價(jià)外費(fèi)用，指價(jià)價(jià)外向購(gòu)買方方收取的手續(xù)續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基基金、集資費(fèi)費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約約金（延期付付款利息）、包包裝費(fèi)、包裝裝物租金、儲(chǔ)儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝裝卸、代收款款項(xiàng)、代墊款款項(xiàng)以及各種種性質(zhì)的價(jià)外外收費(fèi)。但不不包括：（11）向購(gòu)買方方收取的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額；（22）受托加工工應(yīng)征消費(fèi)稅稅的消費(fèi)品所所代收代繳的的消費(fèi)稅；（33）同時(shí)符合合以下條件的的代墊運(yùn)費(fèi)：：A．承運(yùn)部部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)發(fā)票開具給購(gòu)購(gòu)貨方的；BB．納稅人將將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方方的。凡價(jià)外外費(fèi)用，無(wú)論論其會(huì)計(jì)制度度如何核算，均均應(yīng)并入銷售售額計(jì)算應(yīng)納納稅額。2、幾種特殊銷銷售方式1)折扣銷銷售——銷售、折折扣同時(shí)發(fā)生生。(購(gòu)買多多件，打折))只有銷售額和折折扣額在同一一張發(fā)票上，才才可按折扣后后的余額計(jì)算算增值稅。PP.s.實(shí)物物折扣按捐贈(zèng)贈(zèng)處理。2)銷售折扣扣——折扣在銷銷售之后。((現(xiàn)金折扣))是一種融資性質(zhì)質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用用，所以不得得從銷售額中中減除，即按按總價(jià)法計(jì)算算銷售額。3)回扣———不許從銷銷售額中減除除。4)銷售折折讓——手續(xù)完備備，才可從銷銷售額中減除除折讓。5)以舊換換新不得扣減減舊貨物的收收購(gòu)價(jià)格，應(yīng)應(yīng)按新貨物的的同期銷售價(jià)價(jià)格確定。舊貨不能能減進(jìn)項(xiàng)稅，因因?yàn)橄M(fèi)者不不能開具增值值稅專用發(fā)票票。6)以物易物物如果雙方方?jīng)]有互開增增值稅專用發(fā)發(fā)票，要補(bǔ)交交銷項(xiàng)稅。不一定互換換貨物時(shí)銷銷項(xiàng)增值稅＝＝進(jìn)項(xiàng)增值稅稅(如果是差差價(jià)互換)視同購(gòu)銷兩份份合同，要按按雙份合同交交印花稅。7)有關(guān)包包裝物押金區(qū)別于租金金(租金屬于于價(jià)外費(fèi)用))單獨(dú)記賬的的押金，不并并入銷售額征征稅。銷售啤啤酒、黃酒而而收取的包裝裝物押金，也也不并入銷售售額。(紅酒酒之類的酒類類收取的包裝裝物押金，并并入當(dāng)期銷售售額征稅)但如果是逾期未未收回包裝物物的押金，無(wú)無(wú)論是否退還還包裝物，均均并入銷售額額征稅。押金金需要換算。這里要說(shuō)明的兩兩點(diǎn)：-逾期期指按合同規(guī)規(guī)定實(shí)際逾期期或一年以上上(一年是對(duì)對(duì)月的一年，不不是一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度。8)銷售自自己使用過(guò)的的屬于貨物的的固定資產(chǎn)游艇、摩摩托車和應(yīng)征征消費(fèi)稅的汽汽車，不按買買時(shí)的17%%稅率換算，而而是[銷售價(jià)價(jià)／(1+66%)]×6%。3、納稅人銷售售貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)采用銷銷售額和銷項(xiàng)項(xiàng)稅額合并定定價(jià)方法的，應(yīng)應(yīng)按下列公式式換算：銷售額＝含稅銷銷售額÷（1＋稅率率）4、銷售價(jià)格明明顯偏低并無(wú)無(wú)正當(dāng)理由或或者視同銷售售無(wú)銷售額的的，按下列順順序確定其銷銷售額：①按納稅人當(dāng)月月同類貨物的的平均銷售價(jià)價(jià)格確定；②按納稅人最近近時(shí)期同類貨貨物的平均銷銷售價(jià)格確定定；③按組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格確定。組組成計(jì)稅價(jià)格格＝成本×（1＋成本本利潤(rùn)率）如果該貨物是征征收消費(fèi)稅的的，組成計(jì)稅稅價(jià)格中還應(yīng)應(yīng)加上消費(fèi)稅稅。公式中的的成本，銷售售自產(chǎn)貨物為為實(shí)際銷售成成本，銷售外外購(gòu)貨物的為為實(shí)際采購(gòu)成成本。公式中中的成本利潤(rùn)潤(rùn)率由國(guó)家稅稅務(wù)總局確定定。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額額的確定1、進(jìn)項(xiàng)稅額的的內(nèi)容1)增值稅的的扣稅憑證有有：①?gòu)匿N售方取取得的增值稅稅專用發(fā)票；；②從海關(guān)取得得的完稅憑證證；(但是，對(duì)對(duì)于購(gòu)進(jìn)的固固定資產(chǎn)，無(wú)無(wú)論是從國(guó)內(nèi)內(nèi)購(gòu)入還是進(jìn)進(jìn)口的或是捐捐贈(zèng)的，即使使取得了扣稅稅憑證，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅也不得從從銷項(xiàng)稅中抵抵扣。)③專用農(nóng)產(chǎn)品品收購(gòu)憑證；；④專用運(yùn)輸發(fā)發(fā)票。（5）專專門從事廢舊舊物資經(jīng)營(yíng)的的一般納稅人人2、不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額::1)購(gòu)進(jìn)的的固定資產(chǎn)2)購(gòu)進(jìn)貨貨物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)未按規(guī)規(guī)定取得并保保存增值稅扣扣稅憑證的..3)購(gòu)進(jìn)貨貨物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)的增值值稅扣稅憑證證上未按規(guī)定定注明增值稅稅額.4)用于非非應(yīng)稅項(xiàng)目的的購(gòu)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)5)用于免免稅項(xiàng)目的貨貨物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)6)用于集集體福利或者者個(gè)人消費(fèi)的的購(gòu)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)7)非正常常損失的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物8)非正常損失失的在產(chǎn)品,,產(chǎn)成品所用用購(gòu)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)3、納稅申報(bào)時(shí)時(shí)間1)工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨貨物，含運(yùn)費(fèi)費(fèi)：以貨物驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)為準(zhǔn)準(zhǔn)。2)商業(yè)企業(yè)業(yè)，含外購(gòu)所所支付的運(yùn)費(fèi)費(fèi)：以貨物付付款為準(zhǔn)。3)商業(yè)分期期付款：付清清所有貨款為為準(zhǔn)。4)商業(yè)企業(yè)業(yè)接受投資、捐捐贈(zèng)：第一，收收到增值稅專專用發(fā)票的時(shí)時(shí)間為準(zhǔn)；第第二，提供投投資、捐贈(zèng)、分分配貨物的合合同或證明材材料。(兩個(gè)個(gè)條件缺一不不可！)4、一般納稅人人應(yīng)納增值稅稅計(jì)算舉例如如下：1．某機(jī)床廠五五月生產(chǎn)機(jī)床床10臺(tái)，單單臺(tái)不含稅價(jià)價(jià)為2100000元；當(dāng)當(dāng)月銷售8臺(tái)臺(tái)，本廠某部部門留自用11臺(tái)，上月銷銷售退回1臺(tái)臺(tái)，本月外購(gòu)購(gòu)材料85000000元元，其中，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額為113600000元；水費(fèi)費(fèi)200000元，電費(fèi)11000000元，運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)15000000元，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除率110％，另外外購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品200000元，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除率110％。（1）計(jì)算月銷銷售額本月銷售額＝當(dāng)當(dāng)月銷售臺(tái)數(shù)數(shù)（8＋1－－1）×單價(jià)＝116800000元（2）計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅額當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝＝本月銷售額額×17％＝2856600元（3）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額①發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額為1336000元元②水費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額：水費(fèi)××13％＝22600元③電費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額：電費(fèi)××17％＝117000元元④運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額：運(yùn)輸輸費(fèi)×10％＝115000元元⑤購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅稅額：免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品×10％＝2200元該廠本月應(yīng)抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額136000＋＋2600＋＋170000＋150000＋2000＝1708800元（4）計(jì)算應(yīng)納納稅額本月應(yīng)納稅額＝＝銷項(xiàng)稅額－－進(jìn)項(xiàng)稅額B、小規(guī)模納稅稅人應(yīng)納稅額額計(jì)算公式：：應(yīng)納增值稅額＝＝銷售額×征收率（66％或4％）。小規(guī)模納稅人計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額額實(shí)行簡(jiǎn)易辦辦法計(jì)算，即即按不含稅銷銷售額和規(guī)定定的征收率計(jì)計(jì)算應(yīng)納增值值稅額，不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額，計(jì)算公公式為：應(yīng)納增值稅額＝＝不含稅銷售售額×征收率例如，現(xiàn)有某鄉(xiāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)豆制品廠廠，六月份生生產(chǎn)豆腐干1100箱，每每箱含稅單價(jià)價(jià)35元，當(dāng)當(dāng)月出售800箱，捐贈(zèng)給給福利院1箱箱，給職工44箱，該廠應(yīng)應(yīng)繳納多少增增值稅？（1）計(jì)算銷售售額本月銷售額，首首先要換算成成不含稅銷售售額，其公式式為：不含稅銷售額＝＝含稅銷售額額÷1＋征收率率（小規(guī)模納納稅人是6％％，98年后后是4％），即即：＝（當(dāng)當(dāng)月出售箱數(shù)數(shù)＋贈(zèng)福利院院箱數(shù)＋給職職工箱數(shù)）÷÷（1＋征收收率）×含稅單價(jià)將自產(chǎn)貨物用于于集體福利或或無(wú)償贈(zèng)送他他人的，視同同銷售。因此此，送給福利利院的、分給給職工的豆腐腐干也要征稅稅。C、進(jìn)口貨物應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)算算公式：應(yīng)納稅額＝組成成計(jì)稅價(jià)格××稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝＝關(guān)稅完稅價(jià)價(jià)格＋關(guān)稅＋＋消費(fèi)稅。納稅人進(jìn)口貨物物，按照《增增值稅條例》115條規(guī)定組組成計(jì)稅價(jià)格格和規(guī)定的稅稅率計(jì)算應(yīng)納納稅額，不提提抵扣任何稅稅額。上述公式中的組組成計(jì)稅價(jià)格格當(dāng)中包括已已納的關(guān)稅額額，如果進(jìn)口口貨物屬于應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品，還還應(yīng)包括已納納的消費(fèi)稅額額，現(xiàn)行計(jì)稅稅價(jià)格由：關(guān)關(guān)稅的完稅價(jià)價(jià)格＋關(guān)稅＋＋消費(fèi)稅等等因素構(gòu)成，其其中完稅價(jià)格格是指由海關(guān)關(guān)核定的到岸岸價(jià)格。納稅人進(jìn)口貨物物應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算舉舉例例如，某進(jìn)出口口公司進(jìn)口一一批貨物，完完稅價(jià)格255000元，交交納關(guān)稅122500元，消消費(fèi)稅100000元，該該公司應(yīng)納多多少增值稅？？（1）組成計(jì)稅稅價(jià)格＝完稅稅價(jià)格＋關(guān)稅稅＋消費(fèi)稅（2）應(yīng)納增值值稅額＝計(jì)稅稅價(jià)格×增值稅率（117％）六、起征點(diǎn)這里所稱起征點(diǎn)點(diǎn)的適用范圍圍只限于個(gè)人人。1.銷售貨物的的起征點(diǎn)為月月銷售額6000—2000元元；2.銷售應(yīng)稅勞勞務(wù)的起征點(diǎn)點(diǎn)為月銷售額額200—800元；；3.按次納稅的的起征點(diǎn)為每每次（日）銷銷售額50——80元。七、增值稅的納納稅期限分別為1日、33日、5日、110日或155日或1個(gè)月月。不能按照照固定期限納納稅的，可以以按次納稅。納納稅人的納稅稅期限，由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)根據(jù)納稅人人應(yīng)納稅額的的大小分別核核定。以1個(gè)月為期的的納稅人，自自期滿之日起起10日內(nèi)申申報(bào)納稅；以以1日、3日日、5日、110日或155日為一期的的納稅人，自自期滿之日起起5日內(nèi)預(yù)繳繳稅款，于次次月1日起110日內(nèi)申報(bào)報(bào)納稅，并結(jié)結(jié)清上月應(yīng)納納稅款。進(jìn)口貨物應(yīng)納的的增值稅，應(yīng)應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填填發(fā)稅款繳納納證的次日起起7日內(nèi)申報(bào)報(bào)并繳納稅款款。第二節(jié)消費(fèi)費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)特定定的消費(fèi)品征征收的一種稅稅。消費(fèi)稅的的特征表現(xiàn)在在以下方面：：1、選擇性性征收；2、單單環(huán)節(jié)征稅；；3、采取差差別稅率和定定額稅率；44、價(jià)內(nèi)稅，具具有轉(zhuǎn)嫁性。一、納稅主體在境內(nèi)生產(chǎn)、委委托加工和進(jìn)進(jìn)口消費(fèi)稅法法規(guī)定的消費(fèi)費(fèi)品的單位和和個(gè)人，為消消費(fèi)稅的納稅稅人。二、稅目消費(fèi)稅稅目144個(gè)，即煙；；酒及酒精；；化妝品；貴貴重首飾及珠珠寶寶石；鞭鞭炮、焰火；；成品油；汽車車輪胎；摩托托車；小汽車車；高爾夫球球；高檔手表表；游艇；實(shí)實(shí)木地板；一一次性木質(zhì)筷筷子。三、消費(fèi)稅應(yīng)納納稅額的計(jì)算算（一）從量計(jì)征征應(yīng)納消費(fèi)稅稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝銷售售數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量的的確定1)銷售應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的，為應(yīng)稅消消費(fèi)品的銷售售數(shù)量。2)自產(chǎn)自用用應(yīng)稅消費(fèi)品品的，為應(yīng)稅稅消費(fèi)品的移移送使用數(shù)量量。3)委托加工工應(yīng)稅消費(fèi)品品的，為納稅稅人收回應(yīng)稅稅消費(fèi)品的數(shù)數(shù)量。4)進(jìn)口的的應(yīng)稅消費(fèi)品品，為海關(guān)核核定的(而不不是進(jìn)口商申申報(bào)的)應(yīng)稅稅消費(fèi)品進(jìn)口口征稅數(shù)量。（二）從價(jià)計(jì)征征的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品應(yīng)納稅額額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝銷售售額×稅率1)價(jià)外費(fèi)費(fèi)用均并入銷銷售額計(jì)算征征稅。下列款款項(xiàng)不屬于價(jià)價(jià)外費(fèi)用：①①承運(yùn)部門的的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開開具給購(gòu)貨方方的；②納稅人將該該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交交給購(gòu)貨方的的。（三）進(jìn)口應(yīng)稅稅消費(fèi)品應(yīng)納納稅額的計(jì)征征公式應(yīng)納稅額＝組成成計(jì)稅價(jià)格××稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝＝關(guān)稅完稅價(jià)價(jià)格＋關(guān)稅÷÷1－消費(fèi)稅稅率第三節(jié)營(yíng)業(yè)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)商品品流通領(lǐng)域和和非商品生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門取取得營(yíng)業(yè)收入入的單位和個(gè)個(gè)人，就其從從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)取得的營(yíng)業(yè)業(yè)銷售收入額額征收的一種種稅。即對(duì)境境內(nèi)提供應(yīng)稅稅、勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)和銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的單位和和個(gè)人，按其其營(yíng)業(yè)額征收收的一種流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：：1.征收普普遍2.稅率率簡(jiǎn)單3.簡(jiǎn)簡(jiǎn)便易行一、納稅主體凡在境內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的單位和和個(gè)人，為營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的納稅稅業(yè)務(wù)人。二、征稅范圍營(yíng)業(yè)稅的征稅范范圍包括：在在境內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)。應(yīng)稅勞勞務(wù)指交通運(yùn)運(yùn)輸、建筑業(yè)業(yè)、金融保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)、郵電通通訊業(yè)、文化化體育業(yè)、娛娛樂(lè)業(yè)和服務(wù)務(wù)業(yè)等7項(xiàng)。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)或使使用權(quán)，指土土地使用權(quán)、商商標(biāo)權(quán)、專利利權(quán)、非專利利技術(shù)、著作作權(quán)和商譽(yù)等等。銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，包括銷銷售建筑物或或構(gòu)筑物、銷銷售其他土地地附著物。（一）勞務(wù)行為為1)交通運(yùn)輸輸業(yè)。陸路運(yùn)輸、水水路運(yùn)輸、航航空運(yùn)輸、管管道運(yùn)輸、裝裝卸運(yùn)輸 2)建筑業(yè)業(yè)。指新建、改改建、擴(kuò)建((資本性支出出，不許在所所得稅前列支支)。建筑、安安裝、修繕、裝裝飾及其他工工程作業(yè)。自自建行為不是是建筑業(yè)稅目目的征稅范圍圍。出租或投投資入股的自自建建筑物，也也不是建筑業(yè)業(yè)的征稅范圍圍。E.g..本單位職工工給本企業(yè)修修建，不在征征稅范圍。3)金融保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)。4)郵電通通信。6)娛樂(lè)業(yè)業(yè)。歌廳、舞舞廳、卡拉OOK歌舞廳、音音樂(lè)茶座、臺(tái)臺(tái)球、高爾夫夫球、保齡球球、游藝 7)服務(wù)業(yè)業(yè)。包括代理理業(yè)(e.gg.受托代銷銷)、旅店業(yè)業(yè)、飲食業(yè)、旅旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)業(yè)、廣告業(yè)等等。8)轉(zhuǎn)讓無(wú)形形資產(chǎn)。指轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)或或使用權(quán)。包包括轉(zhuǎn)讓土地地使用權(quán)、專專利權(quán)、非專專利技術(shù)、商商標(biāo)權(quán)、著作作權(quán)、商譽(yù)。以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。9) 銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)。以不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)投資入股股，參與接受受投資方利潤(rùn)潤(rùn)分配、共同同承擔(dān)投資風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不不征營(yíng)業(yè)稅。單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)無(wú)償贈(zèng)與他人人的，視同銷銷售，征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送送不動(dòng)產(chǎn)，不不征營(yíng)業(yè)稅。特殊情況：①飲食業(yè)在提供供飲食的同時(shí)時(shí)，附帶提供供香煙等，就就按飲食業(yè)征征收營(yíng)業(yè)稅。②飲食業(yè)自制食食品，既可對(duì)對(duì)內(nèi)又可對(duì)外外銷售的，屬屬于兼營(yíng)情況況。③照相館在在照結(jié)婚紀(jì)念念照的同時(shí)，附附帶也提供鏡鏡框、像冊(cè)等等貨物，屬于于混合銷售行行為，按其體體服務(wù)業(yè)征收收營(yíng)業(yè)稅。三、稅目稅率表表一、交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)-3%二、建筑業(yè) 3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè) 5%四、郵電通訊業(yè)業(yè) 3%五、文化體育業(yè)業(yè) 3%六、娛樂(lè)業(yè)20%七、服務(wù)業(yè) 5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)5%四、營(yíng)業(yè)稅稅額額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的稅額是是按照營(yíng)業(yè)額額和規(guī)定的稅稅率計(jì)算。公公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)業(yè)額×稅率（一）全額營(yíng)業(yè)業(yè)額（二）差額營(yíng)業(yè)業(yè)額1)運(yùn)輸業(yè)以全全程運(yùn)費(fèi)減去去付給該承運(yùn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)費(fèi)后的余額為為營(yíng)業(yè)額。((不是全額交交稅)2)旅游企業(yè)組組織境外旅游游…3)建筑業(yè)的工工程轉(zhuǎn)包或分分包…4)貸款以貸款款利息為營(yíng)業(yè)業(yè)額，包括自自有資金貸款款和轉(zhuǎn)貸。自自有資金貸款款是指將自有有資本金或吸吸收的單位、個(gè)個(gè)人的存款貸貸與他人使用用。人民銀行行的貸款業(yè)務(wù)務(wù)不征稅。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)不包包括將 吸收的存款款以及自有資資本金貸與他他人使用的業(yè)業(yè)務(wù)，以貸款款利息減去借借款利息后的的余額為營(yíng)業(yè)業(yè)額。5)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行行分保業(yè)務(wù)，對(duì)對(duì)分保人取得得的分保費(fèi)收收入不再征收收營(yíng)業(yè)稅。6)外匯、有價(jià)價(jià)證券、期貨貨買賣業(yè)務(wù)………，非金融融機(jī)構(gòu)和個(gè)人人買賣外匯、有有價(jià)證券或期期貨(商品和和貴金屬期貨貨要交增值稅稅)，不征收收營(yíng)業(yè)稅(OONLY印花花稅)。7)旅游企業(yè)組組織境內(nèi)旅游游…8)單位或個(gè)人人進(jìn)行演出……9)娛樂(lè)業(yè)向顧顧客收取的各各項(xiàng)費(fèi)用，包包括門票收費(fèi)費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒酒和飲料收費(fèi)費(fèi)及其他收費(fèi)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。10)運(yùn)輸企業(yè)業(yè)的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)務(wù)，以實(shí)際取取得的營(yíng)業(yè)額額為計(jì)稅依據(jù)據(jù)。11)從事建筑筑、修繕、裝裝飾工程作業(yè)業(yè)，無(wú)論怎樣樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)業(yè)額均包括料料款及其他物物資和動(dòng)力的的價(jià)款。12)自建行為為和單位將不不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)贈(zèng)與他人，由由主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)按照規(guī)定定順序核定營(yíng)營(yíng)業(yè)額。13)廣告代理理業(yè)…14)經(jīng)營(yíng)融資資租賃業(yè)務(wù)，以以其向承租人人收取的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用(包括括殘值)減去去出租方承擔(dān)擔(dān)的出租貨物物的實(shí)際成本本后的余額為為營(yíng)業(yè)額。某郵局應(yīng)納營(yíng)業(yè)業(yè)稅舉例某市郵電局19999年5月月經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)郵郵電業(yè)務(wù)取得得的收入如下下：郵政業(yè)務(wù)務(wù)5．2萬(wàn)元元；發(fā)行紀(jì)念念郵票收入44萬(wàn)元；報(bào)刊刊發(fā)行4．22萬(wàn)元，電報(bào)報(bào)、電傳、長(zhǎng)長(zhǎng)途電話收入入4．6萬(wàn)元元。該郵局應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)與銷銷售貨物分列列核算。該郵郵電局5月應(yīng)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅多少？首先，根據(jù)營(yíng)業(yè)業(yè)稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，兼營(yíng)營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)（不不同稅目的勞勞務(wù)）與銷售售貨物的，凡凡是能分別核核算的，對(duì)銷銷售貨物的收收入征收增值值稅，即發(fā)行行紀(jì)念郵票收收入屬收增值值稅，其余應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)收入入收營(yíng)業(yè)稅。其次，營(yíng)業(yè)稅額額的計(jì)算公式式：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝＝（郵政業(yè)務(wù)務(wù)＋報(bào)刊發(fā)行行＋電報(bào)、傳傳、話）×郵電通訊營(yíng)營(yíng)業(yè)稅率（33％）總結(jié)：注意把銷銷售與勞務(wù)區(qū)區(qū)分開來(lái)，即即銷售收的是是增值稅，勞勞務(wù)收的是營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。某旅游公司應(yīng)納納營(yíng)業(yè)稅舉例例北京某旅游公司司接英國(guó)一個(gè)個(gè)旅游團(tuán)，該該團(tuán)到中國(guó)、緬緬甸、新加坡坡旅游，公司司全部旅游收收入為20萬(wàn)萬(wàn)美元，折合合人民幣1666萬(wàn)元，在在中國(guó)支付有有關(guān)單位食宿宿費(fèi)30萬(wàn)元元，交通費(fèi)44萬(wàn)元；爾后后，該旅游團(tuán)團(tuán)由廣州一家家公司接團(tuán)，赴赴緬甸旅游，支支付給廣州旅旅游公司旅游游費(fèi)6萬(wàn)元美美元，折合人人民幣49．．8萬(wàn)元，該該旅游公司應(yīng)應(yīng)納多少營(yíng)業(yè)業(yè)稅？首先，根據(jù)營(yíng)業(yè)業(yè)稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，旅游游公司組織游游客在境外旅旅游，改由其其它旅游公司司接團(tuán)的，以以全程旅游費(fèi)費(fèi)減去付給承承接團(tuán)的旅游游公司旅游費(fèi)費(fèi)后的余額為為營(yíng)業(yè)額。其次，營(yíng)業(yè)稅額額的計(jì)算公式式：應(yīng)納稅額＝（全全部旅游收入入－食宿費(fèi)－－交通費(fèi)－付付給承接的旅旅游費(fèi)）×旅游業(yè)稅率率（5％）總結(jié)：旅游公司司組織游客在在境外旅游，改改由其它旅游游公司接團(tuán)的的，要減去付付給承接團(tuán)的的旅游公司旅旅游費(fèi)后的余余額為營(yíng)業(yè)額額。某建筑公司應(yīng)納納營(yíng)業(yè)稅舉例例某建筑公司19999年8月月承包工程兩兩項(xiàng)，其中一一項(xiàng)分包他人人，該公司88月取得工程程價(jià)款1722萬(wàn)元，其中中分給分包人人工程款722萬(wàn)元，該公公司8月應(yīng)納納營(yíng)業(yè)稅多少少？首先，按照營(yíng)業(yè)業(yè)稅法的規(guī)定定，建筑總承承包人將部分分工程分包他他人的，以全全部承包工程程價(jià)款減去付付給分包人的的價(jià)款后的余余額為營(yíng)業(yè)額額。其次，營(yíng)業(yè)稅額額的計(jì)算公式式：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝＝（8月份取取得的工程價(jià)價(jià)款－分給分分包人的工程程價(jià)款）×建筑工程稅稅率（3％）五．稅收優(yōu)惠1)政策性免征征①托兒所、養(yǎng)老老院、殘疾人人福利機(jī)構(gòu)提提供的育養(yǎng)服服務(wù)，婚姻介介紹，殯葬服服務(wù)；②殘疾人個(gè)人為為社會(huì)提供的的勞務(wù)(區(qū)別別于福利企業(yè)業(yè))；③醫(yī)院、診所和和其他醫(yī)療機(jī)機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)醫(yī)療服務(wù)(基基本治療)；；④國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷歷的學(xué)校提供供教育勞務(wù)，勤勤工儉學(xué)勞務(wù)務(wù)；⑤農(nóng)業(yè)…⑥紀(jì)念館、圖書書館…舉辦文化活活動(dòng)的門票收收入，宗教場(chǎng)場(chǎng)所舉辦文化化、宗教活動(dòng)動(dòng)的門票收入入(第一道門門票收入)。2)補(bǔ)充的規(guī)定定①對(duì)單位和個(gè)人人從事技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開開發(fā)業(yè)務(wù)和與與之相關(guān)的技技術(shù)咨詢、技技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)務(wù)取得的收入入，免征營(yíng)業(yè)業(yè)稅；②個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作作權(quán)，免征營(yíng)營(yíng)業(yè)稅；③高校……(見見增值稅)④對(duì)住房公積金金管理中心用用住房公積金金在指定的委委托銀行發(fā)放放個(gè)人住房貸貸款取得的收收入，免征營(yíng)營(yíng)業(yè)稅；⑤對(duì)按政府規(guī)定定價(jià)格出租的的公有住房和和廉價(jià)住房暫暫免征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人人按市場(chǎng)價(jià)格格出租的居民民住房，暫按按3%的稅率率征收營(yíng)業(yè)稅稅。3)行業(yè)免征④金融機(jī)構(gòu)往來(lái)來(lái)業(yè)務(wù)暫不征征收營(yíng)業(yè)稅。金金融機(jī)構(gòu)往來(lái)來(lái)是指金融企企業(yè)聯(lián)行、金金融企業(yè)與人人民銀行及同同業(yè)之間的資資金往來(lái)業(yè)務(wù)務(wù)，包括再貼貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的的收入，不包包括相互之間間提供的服務(wù)務(wù)；⑤對(duì)金融機(jī)構(gòu)的的出納長(zhǎng)款收收入，不征收收營(yíng)業(yè)稅；⑨非營(yíng)利性醫(yī)療療機(jī)構(gòu)按國(guó)家家規(guī)定的價(jià)格格取得的醫(yī)療療服務(wù)收入，免免征營(yíng)業(yè)稅((基本治療六、起征點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)點(diǎn)適用于個(gè)人人。起征點(diǎn)的的幅度如下：：1.按期納納稅的起征點(diǎn)點(diǎn)的幅度為月月營(yíng)業(yè)額的2200—800元；；2.按次納納稅的起征點(diǎn)點(diǎn)的幅度為每每次（日）營(yíng)營(yíng)業(yè)額50元元。第四節(jié)關(guān)稅一、概念關(guān)稅是根據(jù)主權(quán)權(quán)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)濟(jì)和政治需要要，按照國(guó)家家制定的方針針政策，用法法律形式確定定的由海關(guān)對(duì)對(duì)進(jìn)出國(guó)境的的貨物和物品品征收的一種種稅。組成內(nèi)容:①①進(jìn)口關(guān)稅((最重要)②出口關(guān)稅((文物等)③過(guò)境稅(買買路線)差別關(guān)稅與優(yōu)惠惠關(guān)稅(1)差別別關(guān)稅:對(duì)同同一種進(jìn)口貨貨物,應(yīng)輸出出國(guó)或生產(chǎn)國(guó)國(guó)不同,或輸輸入情況不同同,而使用不不同稅率征收收關(guān)稅.種種類:①反傾銷關(guān)稅稅②反補(bǔ)貼關(guān)稅稅③報(bào)復(fù)關(guān)稅(2)優(yōu)惠惠關(guān)稅:是對(duì)對(duì)特定受惠國(guó)國(guó)給予優(yōu)惠待待遇,使用比比普通稅率較較低的優(yōu)惠稅稅率.關(guān)稅壁壘和非非關(guān)稅壁壘(1)關(guān)稅稅壁壘:是一一國(guó)為限制外外國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入入本國(guó)市場(chǎng),,對(duì)一些商品品遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)保保護(hù)本國(guó)工農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的需需要,制定稅稅率極高的超超保護(hù)關(guān)稅..(2)非關(guān)關(guān)稅壁壘:是是為保護(hù)本國(guó)國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展展,在關(guān)稅壁壁壘之外,采采用的種種行行政手段和其其他經(jīng)濟(jì)手段段.二、國(guó)際之間的的關(guān)稅合作1.關(guān)貿(mào)總總協(xié)定:它是是《關(guān)稅及貿(mào)貿(mào)易總協(xié)定》的的總稱,于11947年在在美國(guó)簽定..2.世界貿(mào)貿(mào)易組織(WWTO)(1)基本本情況:成立立時(shí)間19995年1月11日,成員國(guó)國(guó)143個(gè),,負(fù)責(zé)管理世世界貿(mào)易和經(jīng)經(jīng)濟(jì)次序.(2)基本本職能:①維護(hù)關(guān)稅和和貿(mào)易總協(xié)定定的基本原則則并促進(jìn)多邊邊貿(mào)易體制的的各項(xiàng)目標(biāo)..②為其成員員國(guó)之間就多多邊貿(mào)易協(xié)定定處理有關(guān)貿(mào)貿(mào)易關(guān)系的談?wù)勁刑峁┲v壇壇.③積極與其其他國(guó)際組織織合作,以求求達(dá)到全球經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策的一一致.三、基本內(nèi)容（一）納稅人進(jìn)出口貨物的收收貨人和發(fā)貨貨人或他們的的代理人，為為關(guān)稅的納稅稅義務(wù)人。（二）征稅對(duì)象象關(guān)稅的征稅對(duì)象象為貿(mào)易性的的貨物和非貿(mào)貿(mào)易性的物品品。征稅對(duì)象是進(jìn)出出我國(guó)國(guó)境的的貨物和物品品。貨物是指貿(mào)易性性商品；物品品包括……、個(gè)人郵郵遞物品、………各種運(yùn)輸輸工具上的服服務(wù)人員攜帶帶進(jìn)口的自用用物品、饋贈(zèng)贈(zèng)物品以及其其他方式進(jìn)入入國(guó)境的個(gè)人人物品。（三）稅率進(jìn)口貨物關(guān)稅的的稅率分普通通稅率和優(yōu)惠惠稅率；出口口貨物關(guān)稅只只使用一種出出口稅率。我國(guó)對(duì)物品征稅稅僅限于進(jìn)口口貨物，出口口物品只在限限量限值方面面作了規(guī)定。稅稅率：進(jìn)口貨貨物的關(guān)稅設(shè)設(shè)普通稅率和和優(yōu)惠稅率。適適用范圍：對(duì)對(duì)原產(chǎn)于與中中華人民共和和國(guó)未訂有關(guān)關(guān)稅互惠協(xié)議議的國(guó)家或者者地區(qū)的進(jìn)口口貨物，按照照普通稅率征征稅；對(duì)原產(chǎn)產(chǎn)于與中華人人民共和國(guó)訂訂有關(guān)稅互惠惠協(xié)議的國(guó)家家或者地區(qū)的的貨物，按照照優(yōu)惠稅率征征稅。稅率——分為進(jìn)進(jìn)口稅率&&出口稅率率兩個(gè)部分。1)進(jìn)口關(guān)稅稅稅率分為普通通稅率和優(yōu)惠惠稅率兩種原產(chǎn)于與我國(guó)訂訂有關(guān)稅互惠惠協(xié)議的國(guó)家家或者地區(qū)的的進(jìn)口貨物，按按照優(yōu)惠稅率率納稅。2)目前，我我國(guó)的關(guān)稅總總水平為155.3%，22005年關(guān)關(guān)稅總體水平平降到10%%。(單選))3)出口關(guān)稅稅沒(méi)有普通和和優(yōu)惠之分。（四）關(guān)稅完稅稅價(jià)格1)海關(guān)以進(jìn)出出口貨物的實(shí)實(shí)際成交價(jià)格格為基礎(chǔ)審定定完稅價(jià)格，實(shí)實(shí)際成交價(jià)格格是一般貿(mào)易易項(xiàng)下進(jìn)口或或出口貨物的的買方為購(gòu)買買該項(xiàng)貨物向向賣方實(shí)際支支付或應(yīng)當(dāng)支支付的價(jià)格。2)只有經(jīng)過(guò)海海關(guān)審核并接接受的申報(bào)價(jià)價(jià)格才能作為為完稅價(jià)格。3)到岸價(jià)格包包括貨價(jià)，加加上貨物運(yùn)抵抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)內(nèi)輸入地點(diǎn)起起卸前的包裝裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)和其他他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)費(fèi)用組成的一一種價(jià)格。4)成交價(jià)中中未包括下列列費(fèi)用的，應(yīng)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)價(jià)格。5)已包括在成成交價(jià)中的下下列費(fèi)用，可可扣除：買方方傭金、正常常回扣、技術(shù)術(shù)指導(dǎo)費(fèi)用。1、進(jìn)出口貨物物的完稅價(jià)格格進(jìn)出口貨物以海海關(guān)審定的成成交價(jià)格為基基礎(chǔ)的到岸價(jià)價(jià)格作為完稅稅價(jià)格。出口貨物以海關(guān)關(guān)審定的貨物物售與境外的的離岸價(jià)格，扣扣除出口關(guān)稅稅后作為完稅稅價(jià)格。2、進(jìn)出口物品品的完稅價(jià)格格進(jìn)出口物品的完完稅價(jià)格由海海關(guān)按進(jìn)出境境人員免稅物物品的限量表表辦理。四、關(guān)稅征管1)納稅義務(wù)人人或代理人應(yīng)應(yīng)在海關(guān)填發(fā)發(fā)稅款繳納的的次日起7日日內(nèi)，向指定定銀行繳納。2)申請(qǐng)緩稅的的納稅義務(wù)人人應(yīng)于有關(guān)貨貨物申報(bào)進(jìn)口口前或于申報(bào)報(bào)進(jìn)口之日起起7日內(nèi)(節(jié)節(jié)假日除外))，向海關(guān)提提出申請(qǐng)，并并按月支付滯滯納稅額×10‰的利息3)補(bǔ)征應(yīng)在繳繳納稅款或者者貨物放行之之日起1年內(nèi)內(nèi)；追征在33年內(nèi)。4)關(guān)稅滯納金金，自繳納期期限期滿之日日的次日起，至至繳清稅款之之日止，按日日征收所欠稅稅款的1‰，公式：關(guān)稅滯納金＝應(yīng)應(yīng)納稅款額××1‰×滯納天數(shù)數(shù)。第三講所得得稅第一節(jié)企業(yè)所所得稅企業(yè)所得稅法22008年11月1日起施行。19991年4月99日第七屆全全國(guó)人民代表表大會(huì)第四次次會(huì)議通過(guò)的的《中華人民民共和國(guó)外商商投資企業(yè)和和外國(guó)企業(yè)所所得稅法》和和1993年年12月133日國(guó)務(wù)院發(fā)發(fā)布的《中華華人民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅稅暫行條例》同同時(shí)廢止。中中華人民共和和國(guó)政府同外外國(guó)政府訂立立的有關(guān)稅收收的協(xié)定與本本法有不同規(guī)規(guī)定的，依照照協(xié)定的規(guī)定定辦理。中華人民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例例自20088年1月1日日起施行。19991年6月330日國(guó)務(wù)院院發(fā)布的《中中華人民共和和國(guó)外商投資資企業(yè)和外國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅稅法實(shí)施細(xì)則則》和19994年2月44日財(cái)政部發(fā)發(fā)布的《中華華人民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅稅暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則》同同時(shí)廢止。一、納稅主體和和客體（一）納稅主體體1.納稅主體。中中華人民共和和國(guó)境內(nèi)，企企業(yè)和其他取取得收入的組組織（以下統(tǒng)統(tǒng)稱企業(yè)）為為企業(yè)所得稅稅的納稅人，依依照本法的規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企企業(yè)、合伙企企業(yè)不適用本本法。2、企業(yè)分為居居民企業(yè)和非非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是是指依法在中中國(guó)境內(nèi)成立立，或者依照照外國(guó)(地區(qū)區(qū))法律成立立但實(shí)際管理理機(jī)構(gòu)在中國(guó)國(guó)境內(nèi)的企業(yè)業(yè)。（企業(yè)所所得稅法第二二條所稱依法法在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)成立的企業(yè)業(yè)，包括依照照中國(guó)法律、行行政法規(guī)在中中國(guó)境內(nèi)成立立的企業(yè)、事事業(yè)單位、社社會(huì)團(tuán)體以及及其他取得收收入的組織。）非居民企業(yè)，是是指依照外國(guó)國(guó)（地區(qū)）法法律成立且實(shí)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)不在中國(guó)境境內(nèi)，但在中中國(guó)境內(nèi)設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所的，或者在在中國(guó)境內(nèi)未未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所，但有來(lái)來(lái)源于中國(guó)境境內(nèi)所得的企企業(yè)。（企業(yè)業(yè)所得稅法第第二條所稱依依照外國(guó)（地地區(qū)）法律成成立的企業(yè)，包包括依照外國(guó)國(guó)（地區(qū)）法法律成立的企企業(yè)和其他取取得收入的組組織。）在香港特別行政政區(qū)、澳門特特別行政區(qū)和和臺(tái)灣地區(qū)成成立的企業(yè)，參參照適用企業(yè)業(yè)所得稅法第第二條第二款款、第三款的的有關(guān)規(guī)定。3、實(shí)際管理機(jī)機(jī)構(gòu)，是指對(duì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員員、賬務(wù)、財(cái)財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性全面管管理和控制的的機(jī)構(gòu)。4、稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所，是指在在中國(guó)境內(nèi)從從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所，包包括：（1）管理機(jī)構(gòu)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)農(nóng)場(chǎng)、開采自自然資源的場(chǎng)場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)務(wù)的場(chǎng)所；（4）從事建筑筑、安裝、裝裝配、修理、勘勘探等工程作作業(yè)的場(chǎng)所；；（5）其他從事事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托托營(yíng)業(yè)代理人人在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包包括委托單位位或者個(gè)人經(jīng)經(jīng)常代其簽訂訂合同，或者者儲(chǔ)存、交付付貨物等，該該營(yíng)業(yè)代理人人視為非居民民企業(yè)在中國(guó)國(guó)境內(nèi)設(shè)立的的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所。我國(guó)《企業(yè)所得得稅法》不適適用于下列哪哪一種企業(yè)？？A．內(nèi)資企企業(yè)B．外外國(guó)企業(yè)CC．合伙企業(yè)業(yè)D．外商商投資企業(yè)答案：C（二）納稅客體體1、居民企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源源于中國(guó)境內(nèi)內(nèi)、境外的所所得繳納企業(yè)業(yè)所得稅。包包括銷售貨物物所得、提供供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得得、股息紅利利等權(quán)益性投投資所得、利利息所得、租租金所得、特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得、接受受捐贈(zèng)所得和和其他所得。2、非居民企業(yè)業(yè)在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取取得的來(lái)源于于中國(guó)境內(nèi)的的所得，以及及發(fā)生在中國(guó)國(guó)境外但與其其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)聯(lián)系的所得，繳繳納企業(yè)所得得稅。非居民企業(yè)在中中國(guó)境內(nèi)未設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的，或者者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所但取取得的所得與與其所設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有有實(shí)際聯(lián)系的的，應(yīng)當(dāng)就其其來(lái)源于中國(guó)國(guó)境內(nèi)的所得得繳納企業(yè)所所得稅。3、來(lái)源于中國(guó)國(guó)境內(nèi)、境外外的所得，按按照以下原則則確定：（1）銷售售貨物所得，按按照交易活動(dòng)動(dòng)發(fā)生地確定定；（2）提供供勞務(wù)所得，按按照勞務(wù)發(fā)生生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)所得，不不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得按照不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)所在地確確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的的企業(yè)或者機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所所在地確定，權(quán)權(quán)益性投資資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得按照被投資資企業(yè)所在地地確定；（4）股息息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資所所得，按照分分配所得的企企業(yè)所在地確確定；（5）利息息所得、租金金所得、特許許權(quán)使用費(fèi)所所得，按照負(fù)負(fù)擔(dān)、支付所所得的企業(yè)或或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所所在地確確定，或者按按照負(fù)擔(dān)、支支付所得的個(gè)個(gè)人的住所地地確定；（6）其他所得得，由國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門確確定。4、實(shí)際聯(lián)系，是是指非居民企企業(yè)在中國(guó)境境內(nèi)設(shè)立的機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁?yè)碛袚?jù)以取得得所得的股權(quán)權(quán)、債權(quán)，以以及擁有、管管理、控制據(jù)據(jù)以取得所得得的財(cái)產(chǎn)等。二、稅率1、企業(yè)所得稅稅的稅率為225%。2、非居民企業(yè)業(yè)在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所的，或或者雖設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但但取得的所得得與其所設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系系的，應(yīng)當(dāng)就就其來(lái)源于中中國(guó)境內(nèi)的所所得繳納企業(yè)業(yè)所得稅，適適用稅率為220%。3、符合條件的的小型微利企企業(yè)，減按220%的稅率率征收企業(yè)所所得稅。小型型微利企業(yè)，是是指從事國(guó)家家非限制和禁禁止行業(yè)，并并符合下列條條件的企業(yè)：：（1）工業(yè)業(yè)企業(yè)，年度度應(yīng)納稅所得得額不超過(guò)330萬(wàn)元，從從業(yè)人數(shù)不超超過(guò)100人人，資產(chǎn)總額額不超過(guò)30000萬(wàn)元；；（2）其他他企業(yè)，年度度應(yīng)納稅所得得額不超過(guò)330萬(wàn)元，從從業(yè)人數(shù)不超超過(guò)80人，資資產(chǎn)總額不超超過(guò)10000萬(wàn)元。4、國(guó)家需要重重點(diǎn)扶持的高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)，減按155％的稅率征征收企業(yè)所得得稅。高新技技術(shù)企業(yè)，是是指擁有核心心自主知識(shí)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)時(shí)符合下列條條件的企業(yè)：：（1）產(chǎn)品品（服務(wù)）屬屬于《國(guó)家重重點(diǎn)支持的高高新技術(shù)領(lǐng)域域》規(guī)定的范范圍；（2）研究究開發(fā)費(fèi)用占占銷售收入的的比例不低于于規(guī)定比例；；（3）高新新技術(shù)產(chǎn)品（服服務(wù)）收入占占企業(yè)總收入入的比例不低低于規(guī)定比例例；（4）科技技人員占企業(yè)業(yè)職工總數(shù)的的比例不低于于規(guī)定比例；；（5）高新新技術(shù)企業(yè)認(rèn)認(rèn)定管理辦法法規(guī)定的其他他條件。《國(guó)家重點(diǎn)點(diǎn)支持的高新新技術(shù)領(lǐng)域》和和高新技術(shù)企企業(yè)認(rèn)定管理理辦法由國(guó)務(wù)務(wù)院科技、財(cái)財(cái)政、稅務(wù)主主管部門商國(guó)國(guó)務(wù)院有關(guān)部部門制訂，報(bào)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)準(zhǔn)后公布施行行。三、應(yīng)納稅所得得額和應(yīng)納所所得稅額的計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝＝收入總額－－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)每一納稅年年度的收入總總額，減除不不征稅收入、免免稅收入、各各項(xiàng)扣除以及及允許彌補(bǔ)的的以前年度虧虧損后的余額額，為應(yīng)納稅稅所得額。企業(yè)應(yīng)納稅所得得額的計(jì)算，以以權(quán)責(zé)發(fā)生制制為原則，屬屬于當(dāng)期的收收入和費(fèi)用，不不論款項(xiàng)是否否收付，均作作為當(dāng)期的收收入和費(fèi)用；；不屬于當(dāng)期期的收入和費(fèi)費(fèi)用，即使款款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)當(dāng)期收付，均均不作為當(dāng)期期的收入和費(fèi)費(fèi)用。本條例例和國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)主主管部門另有有規(guī)定的除外外。（一）應(yīng)納稅所所得額的計(jì)算算——收入總額額1、企業(yè)以貨幣幣形式和非貨貨幣形式從各各種來(lái)源取得得的收入，為為收入總額。企業(yè)取得收入的的貨幣形式，包包括現(xiàn)金、存存款、應(yīng)收賬賬款、應(yīng)收票票據(jù)、準(zhǔn)備持持有至到期的的債券投資以以及債務(wù)的豁豁免等。企業(yè)業(yè)取得收入的的非貨幣形式式，包括固定定資產(chǎn)、生物物資產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)、股權(quán)權(quán)投資、存貨貨、不準(zhǔn)備持持有至到期的的債券投資、勞勞務(wù)以及有關(guān)關(guān)權(quán)益等。企企業(yè)以非貨幣幣形式取得的的收入，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照公允價(jià)價(jià)值確定收入入額。公允價(jià)價(jià)值，是指按按照市場(chǎng)價(jià)格格確定的價(jià)值值。收入總額包括：：（1）銷售貨物物收入企業(yè)銷銷售商品、產(chǎn)產(chǎn)品、原材料料、包裝物、低低值易耗品以以及其他存貨貨取得的收入入。（2）提供勞務(wù)務(wù)收入是指企企業(yè)從事建筑筑安裝、修理理修配、交通通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)租賃、金融融保險(xiǎn)、郵電電通信、咨詢?cè)兘?jīng)紀(jì)、文化化體育、科學(xué)學(xué)研究、技術(shù)術(shù)服務(wù)、教育育培訓(xùn)、餐飲飲住宿、中介介代理、衛(wèi)生生保健、社區(qū)區(qū)服務(wù)、旅游游、娛樂(lè)、加加工以及其他他勞務(wù)服務(wù)活活動(dòng)取得的收收入。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)收入指企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)產(chǎn)、生物資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、股權(quán)、債債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取取得的收入。（4）股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益是指企業(yè)業(yè)因權(quán)益性投投資從被投資資方取得的收收入。股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益，除除國(guó)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主管管部門另有規(guī)規(guī)定外，按照照被投資方作作出利潤(rùn)分配配決定的日期期確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。（5）利息收入入是指指企業(yè)將資金金提供他人使使用但不構(gòu)成成權(quán)益性投資資，或者因他他人占用本企企業(yè)資金取得得的收入，包包括存款利息息、貸款利息息、債券利息息、欠款利息息等收入。利利息收入，按按照合同約定定的債務(wù)人應(yīng)應(yīng)付利息的日日期確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)。（6）租金收入入是是指企業(yè)提供供固定資產(chǎn)、包包裝物或者其其他有形資產(chǎn)產(chǎn)的使用權(quán)取取得的收入。租租金收入，按按照合同約定定的承租人應(yīng)應(yīng)付租金的日日期確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)。（7）特許權(quán)使使用費(fèi)收入是指企業(yè)提提供專利權(quán)、非非專利技術(shù)、商商標(biāo)權(quán)、著作作權(quán)以及其他他特許權(quán)的使使用權(quán)取得的的收入。特許許權(quán)使用費(fèi)收收入，按照合合同約定的特特許權(quán)使用人人應(yīng)付特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)的日日期確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)。（8）接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入是指企業(yè)業(yè)接受的來(lái)自自其他企業(yè)、組組織或者個(gè)人人無(wú)償給予的的貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)、非貨幣性性資產(chǎn)。接受受捐贈(zèng)收入，按按照實(shí)際收到到捐贈(zèng)資產(chǎn)的的日期確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)。（9）其他收入入是是指企業(yè)取得得的其他收入入，包括企業(yè)業(yè)資產(chǎn)溢余收收入、逾期未未退包裝物押押金收入、確確實(shí)無(wú)法償付付的應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)、已作壞賬賬損失處理后后又收回的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)、債債務(wù)重組收入入、補(bǔ)貼收入入、違約金收收入、匯兌收收益等。2、收入總額中中的下列收入入為不征稅收收入：（1）財(cái)政撥款款是指指各級(jí)人民政政府對(duì)納入預(yù)預(yù)算管理的事事業(yè)單位、社社會(huì)團(tuán)體等組組織撥付的財(cái)財(cái)政資金，但但國(guó)務(wù)院和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定的的除外。（2）依法收取取并納入財(cái)政政管理的行政政事業(yè)性收費(fèi)費(fèi)、政府性基基金行政事業(yè)性性收費(fèi)是指依依照法律法規(guī)規(guī)等有關(guān)規(guī)定定，按照國(guó)務(wù)務(wù)院規(guī)定程序序批準(zhǔn)，在實(shí)實(shí)施社會(huì)公共共管理，以及及在向公民、法法人或者其他他組織提供特特定公共服務(wù)務(wù)過(guò)程中，向向特定對(duì)象收收取并納入財(cái)財(cái)政管理的費(fèi)費(fèi)用。政府性性基金，是指指企業(yè)依照法法律、行政法法規(guī)等有關(guān)規(guī)規(guī)定，代政府府收取的具有有專項(xiàng)用途的的財(cái)政資金。（3）國(guó)務(wù)院規(guī)規(guī)定的其他不不征稅收入是指企企業(yè)取得的，由由國(guó)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主管管部門規(guī)定專專項(xiàng)用途并經(jīng)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)準(zhǔn)的財(cái)政性資資金。3、收入的確定定（1）企業(yè)的下下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分分期確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)：以以分期收款方方式銷售貨物物的，按照合合同約定的收收款日期確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)；企業(yè)受托托加工制造大大型機(jī)械設(shè)備備、船舶、飛飛機(jī)，以及從從事建筑、安安裝、裝配工工程業(yè)務(wù)或者者提供其他勞勞務(wù)等，持續(xù)續(xù)時(shí)間超過(guò)112個(gè)月的，按按照納稅年度度內(nèi)完工進(jìn)度度或者完成的的工作量確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。（2）采取產(chǎn)品品分成方式取取得收入的，按按照企業(yè)分得得產(chǎn)品的日期期確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)，其收收入額按照產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)價(jià)值確定。（3）企業(yè)發(fā)生生非貨幣性資資產(chǎn)交換，以以及將貨物、財(cái)財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用用于捐贈(zèng)、償償債、贊助、集集資、廣告、樣樣品、職工福福利或者利潤(rùn)潤(rùn)分配等用途途的，應(yīng)當(dāng)視視同銷售貨物物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)或者提供勞勞務(wù)，但國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定的的除外。（二）準(zhǔn)予扣除除項(xiàng)目A．準(zhǔn)予扣除除項(xiàng)目的范圍圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的的與取得收入入有關(guān)的、合合理的支出，包包括成本、費(fèi)費(fèi)用、稅金、損損失和其他支支出，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除。1、成本，是指指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中中發(fā)生的銷售售成本、銷貨貨成本、業(yè)務(wù)務(wù)支出以及其其他耗費(fèi)。2、費(fèi)用，是指指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中中發(fā)生的銷售售費(fèi)用、管理理費(fèi)用和財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)經(jīng)計(jì)入成本的的有關(guān)費(fèi)用除除外。3、稅金，是指指企業(yè)發(fā)生的的除企業(yè)所得得稅和允許抵抵扣的增值稅稅以外的各項(xiàng)項(xiàng)稅金及其附附加。4、損失，是指指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中中發(fā)生的固定定資產(chǎn)和存貨貨的盤虧、毀毀損、報(bào)廢損損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)損失，呆呆賬損失，壞壞賬損失，自自然災(zāi)害等不不可抗力因素素造成的損失失以及其他損損失。企業(yè)發(fā)發(fā)生的損失，減減除責(zé)任人賠賠償和保險(xiǎn)賠賠款后的余額額，依照國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門的規(guī)定扣除除。企業(yè)已經(jīng)經(jīng)作為損失處處理的資產(chǎn)，在在以后納稅年年度又全部收收回或者部分分收回時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期收入。5、支出，是指指與取得收入入直接相關(guān)的的支出。是指指除成本、費(fèi)費(fèi)用、稅金、損損失外，企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生生的與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)關(guān)的、合理的的支出。合理理的支出，是是指符合生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益或者有關(guān)資資產(chǎn)成本的必必要和正常的的支出。企業(yè)業(yè)發(fā)生的支出出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收收益性支出和和資本性支出出。收益性支支出在發(fā)生當(dāng)當(dāng)期直接扣除除；資本性支支出應(yīng)當(dāng)分期期扣除或者計(jì)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本，不得得在發(fā)生當(dāng)期期直接扣除。企企業(yè)的不征稅稅收入用于支支出所形成的的費(fèi)用或者財(cái)財(cái)產(chǎn)，不得扣扣除或者計(jì)算算對(duì)應(yīng)的折舊舊、攤銷扣除除。除企業(yè)所所得稅法和本本條例另有規(guī)規(guī)定外，企業(yè)業(yè)實(shí)際發(fā)生的的成本、費(fèi)用用、稅金、損損失和其他支支出，不得重重復(fù)扣除。B．部分扣除項(xiàng)項(xiàng)目的具體范范圍和標(biāo)準(zhǔn)。1、公益性捐贈(zèng)贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)，是是指企業(yè)通過(guò)過(guò)公益性社會(huì)會(huì)團(tuán)體或者縣縣級(jí)以上人民民政府及其部部門，用于《中中華人民共和和國(guó)公益事業(yè)業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)規(guī)定的公益事事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體體，是指同時(shí)時(shí)符合下列條條件的基金會(huì)會(huì)、慈善組織織等社會(huì)團(tuán)體體：（1）依法法登記，具有有法人資格；；（2）以發(fā)發(fā)展公益事業(yè)業(yè)為宗旨，且且不以營(yíng)利為為目的；（3）全部部資產(chǎn)及其增增值為該法人人所有；（4）收益益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余余主要用于符符合該法人設(shè)設(shè)立目的的事事業(yè)；（5）終止止后的剩余財(cái)財(cái)產(chǎn)不歸屬任任何個(gè)人或者者營(yíng)利組織；；（6）不經(jīng)經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立立目的無(wú)關(guān)的的業(yè)務(wù)；（7）有健健全的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)制度；（8）捐贈(zèng)贈(zèng)者不以任何何形式參與社社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的分配；（9）國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)主主管部門會(huì)同同國(guó)務(wù)院民政政部門等登記記管理部門規(guī)規(guī)定的其他條條件。企業(yè)發(fā)生的公益益性捐贈(zèng)支出出，在年度利利潤(rùn)總額122%以內(nèi)的部部分，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除。企業(yè)發(fā)發(fā)生的公益性性捐贈(zèng)支出，不不超過(guò)年度利利潤(rùn)總額122%的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。年年度利潤(rùn)總額額，是指企業(yè)業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定計(jì)算算的年度會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)。2、企業(yè)發(fā)生的的合理的工資資薪金支出，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是是指企業(yè)每一一納稅年度支支付給在本企企業(yè)任職或者者受雇的員工工的所有現(xiàn)金金形式或者非非現(xiàn)金形式的的勞動(dòng)報(bào)酬，包包括基本工資資、獎(jiǎng)金、津津貼、補(bǔ)貼、年年終加薪、加加班工資，以以及與員工任任職或者受雇雇有關(guān)的其他他支出。3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)費(fèi)用企業(yè)依照國(guó)務(wù)院院有關(guān)主管部部門或者省級(jí)級(jí)人民政府規(guī)規(guī)定的范圍和和標(biāo)準(zhǔn)為職工工繳納的基本本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、基本醫(yī)療療保險(xiǎn)費(fèi)、失失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生生育保險(xiǎn)費(fèi)等等基本社會(huì)保保險(xiǎn)費(fèi)和住房房公積金，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或或者職工支付付的補(bǔ)充養(yǎng)老老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門規(guī)定的范圍圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家家有關(guān)規(guī)定為為特殊工種職職工支付的人人身安全保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門規(guī)規(guī)定可以扣除除的其他商業(yè)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企企業(yè)為投資者者或者職工支支付的商業(yè)保保險(xiǎn)費(fèi)，不得得扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)，按照規(guī)規(guī)定繳納的保保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予予扣除。4、借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生生的合理的不不需要資本化化的借款費(fèi)用用，準(zhǔn)予扣除除。企業(yè)為購(gòu)置、建建造固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)和經(jīng)過(guò)122個(gè)月以上的的建造才能達(dá)達(dá)到預(yù)定可銷銷售狀態(tài)的存存貨發(fā)生借款款的，在有關(guān)關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建建造期間發(fā)生生的合理的借借款費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為資本本性支出計(jì)入入有關(guān)資產(chǎn)的的成本，并依依照本條例的的規(guī)定扣除。5、利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生生的下列利息息支出，準(zhǔn)予予扣除：（1）非金金融企業(yè)向金金融企業(yè)借款款的利息支出出、金融企業(yè)業(yè)的各項(xiàng)存款款利息支出和和同業(yè)拆借利利息支出、企企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)發(fā)行債券的利利息支出；（2）非金融企企業(yè)向非金融融企業(yè)借款的的利息支出，不不超過(guò)按照金