會計從業證考試復習綱要第一章總論(重點)第一節會計的職能與對象一、會計的概念1、會計的含義：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督企業一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。①會計本質：一種經濟管理工作②會計對象：一個單位的經濟活動③會計基本職能：核算和監督④主要計量單位，貨幣是主要的計量單位但并不是唯一的計量單位2、會計的分類：會計證會計按其報告的對象不同，分為財務會計與管理會計。(1)財務會計①側重向企業外部關系人提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息②側重過去信息，提供的信息是對過去生產經營活動的客觀反映。(2)管理會計：①側重向企業②側重提供未來信息，為內部管理部門提供數據。【單選】財務會計的目標是為會計信息的外部使用者服務，從這個意義上講，財務會計又稱為()A盈利會計B外部會計C內部會計D決策會計答案：B解析：財務會計又稱為外部會計;管理會計又稱為內部會計【多選】財務會計側重向企業外部關系人提供有關企業()的信息A財務狀況B經營成果C現金流量D預測決策答案：ABC【判斷】財務會計側重提供未來信息，為內部管理部門提供數據。()答案：錯誤二、會計的基本職能會計的基本職能是會計核算職能和會計監督職能除了上述基本職能外，會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績等功能。(一)會計核算職能會計核算貫穿于經濟活動的全過程，它是會計最基本的職能。1、會計核算職能的定義(以什么為計量單位，通過4個環節，對特定主體經濟活動進行3項工作，目的是為各有關方面提供會計信息)(1)以貨幣為主要計量單位(2)4個環節：確認、計量、記錄、報告(3)3項工作：2、會計核算的職能不僅僅是事后核算還包括事前核算、事中核算。(1)事前核算主要形式是進行預測、參與決策(2)事中核算的主要形式在計劃執行過程中通過核算和監督相結合的方法，對經濟活動進行控制，使經營活動過程按照計劃或預期的目標進行。(二)會計監督.會計監督職能定義：會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體的經濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。(1)真實性審查：強調“以實際發生的交易事項為依據”(2)合法性審查：強調“符合國家的有關法律法規”(3)合理性審查：強調“符合特定對象的財政收支計劃”。.會計監督分為事前、事中、事后監督。(1)事前監督，是在過程之初，對原始憑證、計劃、合同的真實性、合法性和合理性所作的審查。(2)事中監督，是在過程之中對計劃、預算執行等所做的控制。(3)時候監督，是在過程之后，對會計資料所做的分析檢查。(三)會計核算與會計監督職能的關系。二者是相輔相成、辯證統一的關系，會計核算是會計監督的基礎;會計監督是會計核算的質量保障。【多選】會計的基本職能包括()A會計核算B會計監督C參與經濟決策D進行財務預測答案：AB【多選】會計核算是指會計以貨幣為主要計量單位，通過()等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬和報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。A報告B計量C記錄D確認答案：ABCD【判斷】會計監督是會計核算的基礎;會計核算是會計監督的質量保障。()答案:錯誤三、會計的對象1、會計對象概念：會計的對象是指會計所核算和監督的內容。凡是特定對象能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容(但要注意：不是企業生產過程中的全部內容都是會計核算的對象)。以貨幣表現的經濟活動，又稱為價值運動或資金運動。2,工業企業資金運動過程。工業企業的資金運動包括資金的投入、資金的運用和資金的退出三部分(1)資金的投入：(2)資金的運用(資金的循環和周轉)：分為供應、生產、銷售三個階段。①在供應過程中，企業要購買原材料等勞動對象，發生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發生貨款的結算關系。②在生產過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產品，發生原材料消耗的材料費、固定資產磨戰的折舊費、生產工人勞動耗費的人工費等，構成產品使用價值與價值的統一體，同時，還將發生企業與工人之間的工資結算關系、與有關單位之間的勞務結算關系等。③在銷售過程中，將生產的產品銷售出去，發生有關銷售費用、收回貨款、交納稅金等業務活動，并同購貨單位發生貨款結算關系、同稅務機關發生稅務結算關系等。企業獲得的銷售收入，扣除各項費用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。(3)資金的退出：資金退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業，退出本企業的資金循環與周轉。【多選】工業企業的資金運動包括（）階段A資金投入B資金退出C資金耗用D資金循環與周轉答案：ABD【多選】下列業務中，屬于資金退出的有（）。A購買材料B繳納稅金C分配利潤D銀行借款答案：BC解析：BC是資金退出。A是供應過程，屬于資金周轉和循環過程，D是資金的籌集，屬于資金的投入【單選】投資人投入的資金和債權人投入的資金，投入企業后，形成企業的（）A成本B費用C資產D負債答案：C解析：不管是投資人投入的資金還是債權人投入的資金，只要投入企業后就會形成企業的資產。【判斷】企業經營過程的全部內容都是會計核算的對象（）答案：錯解析：只有以貨幣表現的經濟活動，才是會計核算的內容，才是會計對象。第二節會計基本假設會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。一、會計主體會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍（為誰服務）。在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。會計主體不同于法律主體。法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立財務會計系統，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，會計主體不一定是法律主體，如企業集團編制合并報表所依據的便是合并主體而非法律主體。二、持續經營（時間范圍）持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營假設F,企業進行會計的確認、計量和報告應當以持續營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。三、會計分期（時間范圍）會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括月、季、半年。四、貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。也有缺陷，有時需通過非財務信息來彌補。第三節會計基礎一、會計基礎的概念和種類會計基礎是指企業會計的確認、計量和報告的基礎。包括權責發生制和收付實現制。《企業會計準則一基本準則》第九條規定，“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告二、權責發生制權責發生制要求凡是當期已經實現的收入、已經發生和應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入、費用;凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項已經在當期收付了，也不應當作為當期的收入、費用。權責發生制主要是從時間上規定會計確認的基礎，其核心是根據權、責關系的實際發生的期間來確認收入和費用。根據權責發生制進行收入與成本、費用的核算，最大的優點是：更加準確地反映特定期間真實的財務狀況及經營成果。三、收付實現制與權責發生制相對應的種會計基礎是收付實現制，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。第四節會計要素與會計等式一、會計要素的確認（一）會計要素的概念1、會計要素含義：會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映企業會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位。2、《企業會計準則-基本準則》規定，我國的會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債、所有者權益是資金運動相對靜止狀態的表現，屬于反映財務狀況的會計要素.收入、費用和利潤是資金運動的顯著變動狀態，屬于反映企業經營成果的會計要素。【單選】（）是會計核算對象的基本分類。A.會計科目 B.會計賬戶 C.會計要素 D.資金運動答案：C【多選】反映企業財務狀況的會計要素包括（）A.收入 B.資產 C.負債 D.所有者權益答案：BCD【判斷】收入、費用和利潤三項會計要素表現相對靜止狀態的資金運動，能夠反映企業的財務狀況。（錯）（二）反映財務狀況的會計要素1、資產（1）概念：資產是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或者控制，預期會給企業帶來經濟利益的資源。（2）特征：①資產預期能夠給企業帶來經濟利益。資產宜接或間接導致現金和現金等價物流入企業。如果某一項目預期不能給企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業的資產。②資產是企業擁有或者控制的。擁有：是指擁有資產的所有權，可以按照自己的意愿使用或者處置。控制：是指不擁有所有權，卻實際控制，如：融資租賃固定產。③資產是由于過去交易或事項所形成的，也就是現實的資產，不能是預期的資產。 過去的交易或事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或事項。如：企業在未來某一時點將要購買的設備，此設備就不是企業現有的資產。(3)分類資產按流動性可以劃分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。(4)確認：一項資源在符合資產定義的情況下，并不一定能夠作為資產確認，該資源要確認為資產，還應該滿足兩個條件，即①與該資源的有關的經濟利益很可能流入企業②該資源的成本或價值能夠可靠的計量【判斷】資產是企業擁有或控制的具有實物形態的經濟資源，該資源預期會給企業帶來未來經濟利益。(錯)2,負債(1)概念：負債是指過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。(2)特征：①負債是企業承擔的現時義務(負債的基本特征)②負債預期會導致經濟利益流出企業。(負債的本質特征)③負債是企業過去的交易或事項形成的：如：企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。(3)分類負債按照流動性不同，分為流動負債和長期負債。(4)確認：一項義務要確認為企業負債，除滿足負債定義外，還應具備兩個條件： ①與該義務的有關的經濟利益很可能流出企業②未來流出的經濟利益的金額能夠可靠的估計【多選】負債的特征是()A企業擁有或控制的 B企業將來要清償的義務C由于過去的交易事項所引起的 D能夠給企業帶來未來的經濟利益答案：BC解析：AD是資產的特征。.所有者權益⑴含義：所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。公司的所有者權益又稱為股東權益.(2)特征：①除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益。②企業清算時，在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者。③所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。(3)來源：①所有者投入的資本：所有者投入企業的資本部分，包括構成企業注冊資本或股本部分的金額(稱為“實收資本”或“股本”)，也包括投入資本超過注冊資本或股本的金額，即資本溢價或股本溢價(計入“資本公積”)。②直接計入所有者權益的利得和損失(計入“資本公積”，利得導致資本公積增加;損失到導致“資本公積”減少)利得：指由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益流入。損失：由企業非日常活動所發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。③留存收益：企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分。在我國留存收益包括盈余公積和未分配利潤（4）確認所有者權益的確認主要依賴于其他要素，尤其是資產和負債的確認，所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。【單選】所有者權益在金額上等于（）A企業流動負債減去長期負債后的差額B企業流動資產減去流動負債后的差額C企業全部資產減去全部負債后的差額D企業長期負債減去流動負債后的差額答案：C【多選】在我國，留存收益主要包括（）A資本公積B實收資本C盈余公積D未分配利潤答案：CD解析：留存收益包括：盈余公積和未分配利潤【多選】所有者權益包括（）等。A.長期投資 B.實收資本 C.資本公積 D.未分配利潤答案：BCD（三）反映經營成果的會計要素.收入⑴含義：收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（2）特點：①收入是企業在日常經營活動中形成的。日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動偶發活動其流入的經濟利益是利得而不是收入，例如出售固定資產所取得的收益②與所有者投入資本無關的經濟利益總流入。所有者投入的資本增加不應當確認收入，應當直接確認為所有者權益。③收入會導致所有者權益增加收入可能表現為增加資產、減少負債，從而最終導致所有者權益增加。（3）確認：至少應當符合以下條件①與收入相關的經濟利益很可能流入企業②經濟利益流入企業的結果導致資產的增加或者負債的減少。③經濟利益的流入能夠可靠的計量。【單選】下列哪些不構成企業的收入（）。A.銷售商品一批，價款80萬元 B.出租包裝物，租金收入1000元C.接受所有者投資100000元 D.銷售低值易耗品收入500元答案：C解析：ABD均符合收入的定義。.費用⑴含義：費用是企業在【I常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。(2)特征①費用是企業在日常活動中形成的。(企業非日常活動形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。)②費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出③費用會導致所有者權益減少。(3)確認費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。.利潤(1)含義：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。⑵構成：①收入減去費用后的凈額 日常活動的業績②直接計入當期利潤的利得和損失-一非日常活動的業績(3)確認計量利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。第二章會計核算的具體經濟事項：是指在企業內部發生的具有經濟影響的各類事件。(-)款項和有價證券的收付.款項：是作為支付手段的貨幣資金，包括現金、銀行存款和銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。.有價證券：表示一定財產擁有權或支配權的證券。如國庫券、股票、企業債券等。款項和有價證券是流動性最強的資產。(二)財物的收發、增減和使用財物是財產物資的簡稱，是企業進行生產經營活動且具有實物形態的經濟資源。(三)債權債務的發生和結算債權是企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項。(四)資本的增減會計從業考試資本專指所有者權益中的投入資本。(五)收入、支出、費用、成本的計算成本：是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所籌集的費用，是對象化的費用。(六)財務成果的計算和處理財務成果的計算和處理包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。(七)需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項【多選】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列經濟業務事項中，應當辦理會計手續，進行會計核算的有()A.款項和有價證券的收付B.財物的收發、增減和使用C.財務成果的計算和處理D.債權債務的發生和結算答案：ABCD【多選】款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括()A.銀行存款B.銀行匯票存款C.企業債券D.庫存現金答案：ABD【單選】不屬于會計核算B.制定下年度財務預算C.將現金存入銀行 D.賒銷貨物答案：B第二節會計核算的一般要求1、各單位必須按照國家統一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務報告。2、各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，編制財務報告。計劃的或將要發生的經濟業務或交易不得作為會計核算的依據。虛假的經濟業務更不能作為會計核算的依據。3、各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的賬簿上統一登記、核算。不得違反會計法和國家統一會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。4、各單位對會計憑證、會計賬簿、財務報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管5、使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生產的會計資料必須符合國家統一會計制度的規定。6、會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字，在中華人民共和國境內的外商投資企業，外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。【判斷】在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄可以使用外國文字。()答案：錯解析：注意“使用中文同時可以使用外國文字”第三章會計科目和賬戶(基本概念理解)第一節會計科目一、會計科目的概念.定義：會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。2.意義：(1)會計科目是復式記賬的基礎。(2)會計科目是編制記賑憑證的基礎(3)會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件(4)會計科目為編制財務報表提供方便。二、會計科目的分類.按照所提供信息的詳細程度及統馭關系不同進行分類①總分類科目：是對會計要素具體②明細分類科目：是對總分類科目進行明細分類，提供更詳細更具體會計信息的科目總分類科目對明細分類科目具有統馭作用，明細分類科目對總分類科目起補充和說明作用.按照所歸屬的會計要素不同進行分類①資產類科目：如：庫存現金、銀行存款、應收賬款等②負債類科目：如：短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等③共同類科目：可能具有資產性質，也可能具有負債性質的科目，如：衍生工具、套期工具④所有者權益類科目。如：實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配⑤成本類科目：生產成本、制造費用、勞務成本⑥損益類科目：收入類：主營業務收入、其他業務收入費用類：主營業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用常用會計科目見教材”會計科目參照表“全國教材29頁。三、會計科目的設置.合法性原則。注意：（1）企業應當按照國家財政部門制定的會計制度法規中規定的會計科目，設置本企業適用的會計科目。（2）對于國家統一會計制度規定的會計科目，企業可以根據自身的生產經營特點，在不影響會計核算要求和財務報表指標匯總，以及對外提供統一的財務報表的前提下，自行增設、減少或合并某些會計科目。.相關性原則。企業必須考慮會計信息使用者對本企業會計信息的需要，考慮會計信息相關性的要求，設置本企業適用的會計科目。.實用性原則。會計科目的設置，應當在符合合法性原則的前提下適應企業自身的特點，滿足企業的實際需要。【應用舉例】會計證【判斷】企業只能使用國家統一的會計制度規定的會計科目，不得自行增減或合并（）【答案】：錯【解析】：企業應在合法性的基礎上，根據自身的特點，設置符合企業需要的會計科目【多選】下列屬于成本類科目的是（）A生產成本B主營業務成本C制造費用D銷售費用答案：AC解析：BD屬于損益類科目【單選】下列屬于所有者權益類科目的是（）。A.銀行存款 B.短期借款C.應收賬款 D.利潤分配答案：D【單選】下列屬于明細分類科目的是（）。A.銷售費用 B.其他應收款C.盈余公積D.差旅費答案：D【多選】下列屬于明細分類科目的有（）。A.原料及輔助材料B.短期借款C.長期股權投資D.應交增值稅答案：AD第二節賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。二、賬戶的分類1、按照所提供信息的詳細程度及統馭關系不同進行分類分為總分類賬戶和明細分類賬戶。（1）總分類賬戶：簡稱總賬。是根據總分類會計科目設置的，是提供總括分類核算資料指標的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計量單位反映經濟業務，可以提供概括核算資料和指標,是對所屬明細分類賬戶資料的綜合。(2)明細分類賬戶，簡稱明細賬。是根據明細分類科目設置的，提供明細核算資料和指標，是對其總賬資料的具體化和補充說明，除了用貨幣計量外，必要時還需要實物計量或勞動量計量單位從數量和時間上進行反映。(3)總賬和明細賬的關系會計從業培訓總賬和其所屬的明細賬核算內容相同，只不過反映內容的詳細程度不同，總賬反映總括情況，明細賬反映具體詳細情況。兩者相互補充，相互制約，相互核對。總賬統馭和控制明細賬，是明細賬的統馭賬戶。明細賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。2、賬戶按經濟內容分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。.根據賬戶與財務報表的關系，可分為資產負債表賬戶和利潤表賬戶。(1)資產負債表賬戶：包括資產類、負債類、所有者權益類賬戶。(2)利潤表賬戶：包括收入類賬戶與費用類賬戶。【多選】F列表述中屬于總賬特點的是()A提供詳細核算指標B提供概括核算指標C只使用貨幣計量單位D必要時還需要實物或時間計量單位【答案】BC三、賬戶的基本結構賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質和類型。賬戶的基本結構還應包括：(1)賬戶的名稱，即會計科目2)H期和摘要(3)增加方和減少方的金額及余額(4)憑證號數，即說明記載賬戶記錄的依據。賬戶簡單格式：T型賬戶或者丁字賬戶，賬戶包括本期發生額和余額(1)本期發生額是一個動態指標，說明資產或權益的增減變動情況。包括本期增加發生額和本期減少發生額。登記本期增加的金額，稱為本期增加發生額;登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額；(2)余額是一個靜態指標，說明資產或權益在某一時日增減變動的結果。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關系如下：期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額上述四個部分稱為賬戶的四個金額要素。四、賬戶與會計科目的聯系和區別1,二者的聯系：(1)會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者設置口徑一致，性質相同。(2)會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。會計科目的性質決定了賬戶的性質，賬戶的分類與會計科目分類內容一致。(3)沒有會計科目，賬戶便失去設置的依據，沒有賬戶，會計科目就無法發揮作用。2、二者的區別：(1)會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構;而賬戶則具有一定的格式和結構(2)會計科目僅說明反映經濟內容是什么，而賬戶不僅說明經濟內容是什么，而且反映和控制其增減變化和結余。(3)會計科目的作用主要是為了開設賬戶，填憑證所運用，而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制財務報表所運用。【應用舉例】【單選】屬于資產類賬戶的是()。A、利潤分配B、實收資本C、累計折舊D、主營業務成本答案：C【多選】賬戶一般應包括()A.賬戶名稱B.日期和摘要C.增減發生額及余額D.會計分錄答案：ABC【判斷】“累計折舊”、“壞賬準備”等反映資產的價值損耗或損失的賬戶，不屬于資產類賬戶。0答案：錯【判斷】明細賬戶應根據總賬賬戶設置。()答案：錯【判斷】本期發生額是一個動態指標，它說明資產或權益的增減變動情況()答案：對【判斷】賬戶的基本結構分為左、右兩個方向，左方登記增加，右方登記減少。()答案:錯第四章復式記賬(重點)第一節復式記賬法記賬方法是在賬簿中登記經濟業務的方法。記賬方法按記錄經濟業務的方式不同可分為單式記賬法和復式記賬法兩種方法。1、單式記賬法(1)含義：單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。一般，只登記現金和銀行存款的收付金額以及債權債務的結算金額，?般不登記實物的收付金額。(2)優缺點：優點：單式記賬法手續簡單缺點：賬戶的設置不完整，而又無法反映發生經濟業務涉及的會計賬戶之間的關系，無法反映經濟業務的來龍去脈，缺乏平衡關系，因而不能全面、系統地反映經濟業務，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。單式記賬法是一種不科學的記賬方法。2、復式記賬法(1)含義：復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對發生的每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系進行登記，系統反映資金運動變化結果的一種記賬方法。復式記賬法主要有借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。目前，世界各國普遍采用的復式記賬法是借貸記賬法。我國《企業會計準則一基本準則》中明確規定，企業應當采用借貸記賬法記賬。(2)特點:①對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯系的進行登記，可以反映每項經濟業務的來龍去脈。②由于每項經濟業務發生后，都是以相等的金額在有關的賬戶中登記，因而可以對記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。【例題】.【單選】復式記賬對每項經濟業務都以相等的金額在（）進行登記。A一個賬戶B兩個賬戶C全部賬戶D兩個或兩個以上的賬戶答案：D.【多選】復式記賬的優點包括（）A進行試算平衡B了解經濟業務的來龍去脈C簡化賬簿登記工作D檢查賬戶記錄的準確性答案：ABD【判斷】復式記賬法要以資產與權益的平衡關系作為記賬基礎，對于每筆交易或事項，都要在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。（）答案：錯第二節借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借"、"貸''為記賬符號的一種復式記賬法。建立依據是“資產=負債+所有者權益”及“有借必有貸，借貸必相等''的基礎上，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。二、借貸記賬法的記賬符號記賬符號，是會計上用來表示經濟業務所涉及的金額計入有關賬戶的左方金額欄還是右方金額欄的符號。借貸記賬法下以"借"、"貸"為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。“借”“貸”不表示任何經濟意義，單純就是借貸記賬方向的符號。三、借貸記賬法下賬戶的結構在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決定。（一）資產類賬戶結構資產類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當資產類賬戶發生增加額時，登記在該賬戶的借方，發生減少額時登記在該賬戶的貸方。資產類賬戶的期末余額計算公式如下：資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額（增加額）-本期貸方發生額（減少額）（二）權益類賬戶結構權益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權益類賬戶，權益類賬戶的結構與資產類賬戶的結構正好相反，權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當權益類賬戶發生增加額時登記在該賬戶的貸方，發生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現在賬戶的貸方。權益類賬戶的期末余額計算公式如下：權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額（增加額）-本期借方發生額（減少額）（三）收入類賬戶結構收入類賬戶的結構與權益類賬戶結構相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應予以結轉，將全部余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤''賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。（四）費用（成本）類賬戶結構費用是企業為了取得收入所發生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉;成本是對象化了的費用；費用（成本）類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用（成本）的增加額，貸方登記費用（成本）的減少額。期末轉銷后-?般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。（五）賬戶結構總結.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產或負債或所有者權益的期初余額。.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質已發生改變。例如：“應收賬款''是資產類賬戶，期初余額?般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產性質的賬戶;如果期末余額出現在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉化成預收賬款，變成負債性質的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應付賬款”、“預收賬款”、"預付賬款'’等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產損益”等雙重性賬戶，都應根據它們期末余額的方向來確定其性質，如果余額在借方，就是資產類賬戶;反之，如果余額在貸方，就是負債類賬戶。3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發生額在期末都要結轉到“本年利潤”賬戶，用來核算企業的財務成果，所以一般無期初和期末余額。注意：（1）成本類中的“制造費用''也是借增貸減，期末無余額，其借方發生額期末轉入“生產成本”中。“生產成本”賬戶期末一般有借方余額。（2）損益類中的費用類期末一般無余額，其余額結轉入“本年利潤”。總結1：資產類（成本類）賬戶借增貸減，余額借方負債類（所有者權益類）賬戶貸增借減，余額貸方費用類借增貸減，一般無余額收入收益類貸增借減，般無余額總結2：賬戶借方登記：資產增加;成本費用增加;負債減少;所有者權益減少;收入收益減少;賬戶貸方登記：資產減少;成本費用減少;負債增加;所有者權益增加;收入收益增加；總結3：期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶性質未變;如果期末余額與期初余額方向相反說明賬戶的性質發生了變化。如：“應收賬款”賬戶期初借方余額，反映尚未收回的賬。如果期末仍未借方余額，反映尚未收回的賬款，還是資產類賬戶;但如果期末余額出現貸方余額，說明本期多收了，多收部分就轉化成預收賬款，就變成“負債類”賬戶了。對于“應收賬款”“應付賬款”“預收賬款”“預付賬款”“待處理財產損益”等賬戶均屬于雙重性質的賬戶，應該根據它們的期末余額方向來確定其性質，如果余額在借方，是資產類賬戶，如果余額在貸方是負債類賬戶。四、借貸記賬法的記賬規則借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等即對每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯系的進行登記，而且，借方和貸方要以相等的金額進行登記。在借貸記賬法下，無論經濟業務多么復雜，都可以概括為以下四種類型：（1）資產與權益同時增加，總額增加（2）資產與權益同時減少，總額減少（3）資產漏記某項經濟業務，借貸同時未記，所以不影響借貸平衡。重記某項經濟業務，即借貸同時記兩次，所以不影響借貸平衡。對相互對應的賬戶都以大于或小于正確金額的數字進行記賬對應賬戶的同方向串戶記錯賬戶借貸錯誤巧合，正好抵消。【例題】1、下列屬于試算平衡公式的是（）A.資產類賬戶借方發生額合計=負債類賬戶貸方發生額合計B.資產類賬戶貸方發生額合計=負債類賬戶貸方發生額合計C.本期借方發生額合計=本期貸方發生額合計D.期末借方余額合計=期末貸方余額合計答案：CD2、編制試算平衡表時，也包括只有期初余額而沒有本期發生額的賬戶（）答案：對解析：余額的試算平衡試對全部賬戶的余額進行驗證3、記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系（）答案：對解析：記賬時，將借貸方向記錯，只要借貸金額相等，不會影響借貸雙方的平衡關系。第三節會計分錄一、會計分錄的概念會計分錄是指對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。實務中會計分錄是在記賬憑證上登記的。會計分錄的三要素：二、會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。.簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；2.復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。三、會計分錄的編制步驟第一，分析經濟業務涉及的是資產（費用、成本）還是權益（收入）；第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方;第四，編制會計分錄并檢查是否符合記賬規則。第四節總分類賬與明細分類賬的平行登記一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系1、總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制作用。2、明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用3、總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記所謂平行登記是指對所發生的每項經濟業務，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。其登記包括以下四個要點1、所依據的會計憑證相同2、借貸方向相同會計證3、所屬的會計期間相同，總賬和明細賬的登記應登記在同一個會計期間的賬簿上。4、記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。具體為：總賬賬戶的期初余額=所屬明細賬戶期初余額合計總賬賬戶的本期發生額=所屬明細賬戶本期發生額合計總賬賬戶的期末余額=所屬明細賬戶期末余額合計【例題】【判斷】總分類賬與明細分類賬的登記應同時進行。（）答案：x解析：總分類賬與明細分類賬應在統一會計期間登記，但不必同時進行登記。【判斷】平行登記法四個要點中的“期間相同”，是指經濟業務發生后，要在登記總賬的同一天登記相關的明細賬（）答案：x解析：期間相同是指對每項經濟業務在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。【單選】總分類賬與明細分類賬平行登記四個要點中的“依據相同”是指（）A總分類賬要根據明細分類賬進行登記B明細分類賬要根據總分類賬進行登記C根據同一會計憑證進行登記D山同一人員進行登記答案：C解析：登記總賬和明細賬是同一項業務，所以登記時依據是同一會計憑證。【多選】“平行登記'’要求對發生的每一項經濟業務（）。A、既要記入有關總賬，又要記入有關總賬所屬的明細賬B、登記總賬和所屬明細賬的依據應該相同C、必須在同一天登記總賬和所屬明細賬D、登記總賬和所屬明細賬的借貸方向相同答案：ABD第五章主要經濟業務核算（重點）第一節籌集資金的核算一、企業籌資階段的主要業務企業籌集資金的渠道主要有兩條：一是向投資人籌集：投資人投入資金即注冊資本。可以是境內投資也可以是境外投資;投資人可以是國家、法人、自然人。接受投資的形式可以是現款，也可以是實物資產和無形資產。二是向債權人借入：企業可以向銀行或其他金融機構取得各種借款，或經批準向社會發行企業債券借入資金。二、賬戶的設置1、實收資本：所有者權益類賬戶，核算按照企業章程的規定，投資者投入企業的資本(股份公司為“股本(1)貸方登記企業實際收到的投資者投入的資本數。(2)借方登記企業按法定程序報經批準減少的注冊資本數。(3)期末貸方余額，反映企業實有的資本或股本數額。2、資本公積：所有者權益類賬戶，用來核算企業取得的資本公積金。(補：資本公積是企業收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的投資，即資本溢價，以及直接計入所有者權益的利得和損失)(1)貸方登記企業取得的資本公積金數額。(2)借方登記資本公積金的減少數額。(3)期末貸方余額表示企業資本公積金的實際結存數額。3、固定資產：資產類賬戶，用來核算企業固定資產的原價。(1)借方登記不需要經過建造、安裝即可使用的固定資產增加的原始價值。(2)貸方登記減少固定資產的原始價值。(3)期末借方余額，反映企業期末固定資產的賬面原價。4、銀行存款：資產類賬戶，用來核算企業存入銀行或其他金融機構的各種存款。(1)借方登記投資人貨幣資金投資或存入的款項。(2)貸方登記提取或支出的存款。(3)期末余額在借方，表示企業存在銀行或其他金融機構的款項。5、短期借款：負債類賬戶，用來核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。(1)貸方登記企業借入的各種短期借款。(2)借方登記歸還的短期借款。(3)期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。6,長期借款：負債類賬戶，用來核算企業借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。(1)貸方登記企業借入的各種長期借款數(包括本金和利息)。(2)借方登記各種長期借款歸還數。(3)期末貸方余額表示企業尚未歸還的長期借款本金和利息數。【例題】【單選】丁公司向銀行借入為期14個月的借款，應貸記()科目。A、短期借款B、長期借款C、銀行存款D、長期應付款答案：B三、主要經濟業務的核算【例1】甲公司收到國家投入的流動資金5000000元，款項存入銀行。借：銀行存款5000000貸：實收資本5000000【例2】甲公司收到A公司投入設備一臺，投出單位賬面原價500000元，雙方協議確認的價值為650000元，設備已經投入使用。注意：企業接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應按照投資合同或協議約定的價值確定固定資產的價值，但投資合同或協議約定價值不公允的除外。借:固定資產650000貸：實收資本650000【例3】B公司用商標權向甲公司投資，應經專家評估確認的價值為80000元。注意：企業接受投資者作價投入的無形資產，應按照投資合同或協議約定價值確定無形資產的價值，但投資合同或協議約定價值不公允除外。借：無形資產80000貸：實收資本80000【例4】甲公司接收C公司捐贈的設備一臺，價值60000元。注意：接受捐贈的設備，應計入“營業外收入借：固定資產60000貸：營業外收入60000【例5】由于季節性儲備材料需要，甲公司向銀行申請借入流動資金300000元，借款期限3個月，已辦妥借款手續，款項已存入銀行。借：銀行存款300000貸：短期借款300000【例6】甲公司向銀行借入兩年期借款1000000元，借款暫時存入銀行。借：銀行存款1000000貸：長期借款1000000第二節供應過程的核算供應過程是生產的準備過程，主要是采購生產所需要的材料。一、材料及其采購成本工業企業材料采購成本包括：(1)買價。購貨發票所注明的貨款金額。(2)運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費以及倉儲費用等。(3)運輸途中的合理損耗。(4)入庫前的挑選整理費，包括挑選過程中所發生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳料的價值。(5)進口關稅和其他稅金(不包括準予抵扣的增值稅)和其他費用等。二、賬戶設置1、材料采購：資產類賬戶，用來核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入的各種材料的采購成本。(1)借方登記外購材料實際采購成本。(2)貸方登記已經驗收入庫材料的實際成本。(3)月末借方余額表示企業已經收到發票賬單付款等，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。材料采購①買價②采購費用表示尚未驗收入庫的在途材料的采購成本登記已驗收入庫材料的實際成本2、原材料：資產類賬戶，用來核算企業庫存的各種材料的增減變化及結余情況。(1)借方登記已經驗收入庫材料的實際成本(或計劃成本)。(2)貸方登記發出材料的實際成本(或計劃成本)(3)月末借方余額表示企業庫存的各種材料的實際成本(或計劃成本)。原材料登記已驗收入庫材料的實際成本(或計劃成本)表示企業庫存的各種材料的實際成本(或計劃成本)登記發出材料的實際成本(或計劃成本)3、應付賬款：負債類賬戶，用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。(1)貸方登記因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付未付的款項。(2)借方登記已經支付或已經開出承兌商業匯票抵付的應付款項。(3)期末貸方余額，表示尚未支付的應付賬款。應付賬款登記已經支付的應付款項表示尚未支付的應付賬款發生應付而未付的款項4、應付票據：負債類賬戶，用來核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票(包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票)。(1)貸方登記企業已經開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款。(2)借方登記收到銀行付款通知后實際支付的款項。(3)月末貸方余額，表示尚未到期的商業匯票的票面余額。應付票據登記實際支付的款項表示尚未驗收入庫的在途材料的采購成本表示尚未到期的票面余額5、預付賬款：資產類賬戶，用來核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。(1)借方登記按照合同規定預付給供應單位的貨款和補付的款項。(2)貸方登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項。(3)期末借方余額，表示企業預付的款項，期末如為貸方余額，表示企業尚未補付的款項。預付賬款按合同規定預付給供應單位的貨款和補付的款項表示企業預付的款項登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項表示企業尚未補付的款項6、應交稅費：負債類賬戶，用來核算企業按照稅法規定計算應交的各種稅費。企業應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在明細賬戶中應設置“進項稅額”、“銷項稅額”等專欄進行明細核算。(1)企業采購物資時，應按可抵扣的增值稅額：借：應交稅費一應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(應付票據等)(2)銷售物資或提供應稅勞務時：借：銀行存款(應收賬款等)貸：應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)(3)月末，“應交稅費一應交增值稅”賬戶如為貸方余額，則為企業尚未交納的增值稅，如為借方余額，表示企業多交的或尚未抵扣的增值稅。應交稅費-應交增值稅(1)支付的進項稅（2）實際已交納的稅額表示多上交或者尚未抵扣的增值稅（1）應交納的銷項稅額（2）轉出已支付的增值稅表示尚未交納增值稅三、主要經濟業務的核算（一）賒購的核算（1）80,從星光工廠購入A材料2000千克，買價19400元，增值稅3298元，運雜費600元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。采購時：TOC\o"1-5"\h\z借：材料采購-A材料 20000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3298貸：應付賬款一星光工廠 23298驗收入庫時：借：原材料-A材料 20000貸：材料采購-A材料 20000（二）現購的核算（2）企業購入甲材料一批，價款100000元，增值稅進項稅額17000元，運雜費500元，材料已驗收入庫，款項用銀行存款支付。采購時：借：材料采購-甲材料 100500應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款 117500驗收入庫時：借：原材料-甲材料 100500貸：材料采購-甲材料 100500（三）歸還貨款的核算（3）企業用銀行存款歸還紅星工廠的貨款23298元。借：應付賬款一紅星工廠 23298貸：銀行存款 23298第三節生產過程的核算產品生產是工業企業生產經營過程的主要業務。生產過程是產品制造企業生產經營活動的中心環節，是產品制造過程。工業企業的產品生產過程，同時也是生產耗費過程.企業為了生產產品，要消耗各種材料，支付職工工資，發生固定資產磨損以及其他費用，簡稱料工費。工業企業要進行產品生產，首先要投入各種材料。生產車間耗用原材料，能分清產品品種的，直接計入“生產成本---xx產品”；生產車間一般耗用，應計入“制造費用”；管理部門耗用，應計入“管理費用”；專項工程耗用，應計入“在建工程”；專設銷售機構耗用，應計入“銷售費用一、費用與制造成本費用按照經濟用途分為：直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費用和期間費用。1、直接材料：為生產產品而耗用的各種材料。會計從業教材2、直接工資：直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼。3、其他直接支出，直接從事產品生產人員的職工福利費。4、制造費用：車間發生的間接費用，包括：車間發生的管理人員的工資福利費;車間發生的辦公費、水電費、修理費、折舊費;車間機物料消耗;勞動保護費)5、期間費用：(1)銷售費用：是指企業在銷售商品過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。(2)管理費用：是指企業為管理和組織企業生產經營活動而發生的各項費用。(3)財務費用：是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項費用。二、賬戶的設置1、生產成本：成本類賬戶，用來核算企業所發生的各項生產費用。(1)借方登記制造產品直接發生的材料費、直接工資及間接費用。(2)貸方登記生產完工并已驗收入庫的產品、自制半成品等實際成本。(3)月末借方余額，表示尚未加工完成的各項在產品的成本。2、制造費用：成本類賬戶，用來核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。(1)借方登記各項間接費用的發生數。(2)貸方登記分配計入有關的成本計算對象的間接費用(3)月末，除季節性生產企業外，該賬戶借方歸集多少間接費用，都應按照適當的分配標準分配給各有關的成本計算對象，從其貸方轉出，月末應無余額。3、待攤費用：資產類賬戶，用來核算企業已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(包括1年)的各項費用。如低值易耗品攤銷，預付保險費、固定資產修理費等。該賬戶為企業根據業務需要而增設的.(1)借方登記各項待攤費用的發生數。(2)貸方登記待攤費用的攤銷數(3)月末借方余額，表示已經支出但尚未攤銷的費用數。4、預提費用：負債類賬戶，用來核算企業預先提取應由本期負擔但尚未實際支出的各項費用，如預提的租金，保險費，借款利息、固定資產修理費用。(1)借方登記實際支出數。(2)貸方登記預先計提應由本期負擔的各項費用(3)月末如為貸方余額表示已經預提但尚未實際支出的費用，如為借方余額反映實際支出的費用大于預提數的差額，即尚未攤銷的費用。5、庫存商品：資產類賬戶，核算企業庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。(1)借方登記已經驗收入庫商品的成本。(2)貸方登記發出的庫存商品的成本(3)月末借方余額，表示庫存商品成本。三、費用核算的一般程序制造企業生產過程的核算，主要有兩項內容：(1)歸集、分配一定時期內企業生產過程中發生的各項費用.(2)按一定種類的產品匯總各項費用，最終計算出各種產品制造成本。四、費用歸集的方法與會計處理(一)材料費用的歸集和分配借：生產成本制造費用管理費用銷售費用等貸：原材料（二）工資及福利費等歸集和分配職工薪酬是指企業支付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫療（養老、失業、工傷）等社會保險，住房公積金，工會經費，職工教育經費以及非貨幣性福利等。“應付職工薪酬”負債類賬戶，用來核算企業應付職工薪酬的提取、結算和使用等情況。借方登記實際發放職工薪酬的數額;貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬數額;期末貸方余額，表示企業應付未付的職工薪酬。借：生產成本（生產工人的職工薪酬）制造費用（車間管理人員的職工薪酬）管理費用（管理部門人員、離退休人員、福利人員的職工薪酬）銷售費用（銷售人員的職工薪酬）在建工程（在建工程負擔的職工薪酬）貸：應付職工薪酬（三）制造費用的歸集和分配（四）完工產品的核算月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本本月完工產品成本=月初在產品成本+本月生產費用-月末在產品成本第四節銷售過程的核算一、銷售收入與銷售成本（一）銷售收入：收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益總流入，包括主營業務收入和其他業務收入。1、主營業務收入：是指企業為完成經營目標而從事的日常活動中的主要活動所取得的收入。2、其他業務收入：是指主營業務以外的其他日常活動所取得的收入，如工業企業銷售材料收入;提供非工業性勞務收入;出租固定資產、出租包裝物租金收入;轉讓無形資產使用權收入等（二）銷售成本：銷售成本是指已經銷售產品的生產成本。對于銷售商品而發生的營業費用，應當作為期間費用，直接計入當期損益，不構成銷售成本的內容。二、賬戶的設置1、主營業務收入：損益類賬戶，核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的收入。貸方登記實現的收入；借方登記銷售退回或轉入“本年利潤''的收入；期末將本賬戶余額結轉后，無余額。會計從業資格證2、其他業務收入：損益類賬戶，用來核算企業其他業務所取得的收入。貸方登記企業獲得的其他業務收入；借方登記結轉到“本年利潤”賬戶的已實現的其他業務收入，結轉以后應無余額。3、應收賬款：資產類賬戶，用來核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨核算的“預收賬款”賬戶的企業，預收的款項也在本賬戶核算。(1)借方登記經營收入發生的應收款項、一經轉作壞賬損失又收回的應收款項以及代購貨單位墊付的包裝、運雜費等。(2)貸方登記實際收到的應收款項和企業將應收款改用商業匯票結算而收到承兌商業匯票及轉作壞賬損失的應收賬款。(3)月末借方余額表示應收但尚未收回的款項。4、應收票據：資產類賬戶，用來核算企業因銷售產品而收到的商業匯票。(1)借方登記企業收到的應收票據。(2)貸方登記票據到期收回的票面金額和持未到期票據向銀行貼現的票面金額(3)月末借方余額表示尚未到期的應收票據金額。5、預收賬款：負債類賬戶，用來核算企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。(1)貸方登記預收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項。(2)借方登記向購貨單位發出商品銷售實現的貨款和退回多付的款項(3)月末余額一般在貸方，表示預收購貨單位的款項。6、主營業務成本：損益類賬戶，用來核算企業H常主要活動而發生的實際成本(1)借方登記已售商品、提供的各種勞務等的實際成本。(2)貸方登記當月發生的銷售退回的商品成本和期末轉入“本年利潤”賬戶的當期銷售產品成本。(3)期末結轉后該賬戶應無余額。7、營業稅金及附加：損益類賬戶，用來核算企業日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。(1)借方登記計算由主營業務負擔的稅金及附加。(2)貸方登記企業收到的先征后返的消費稅、營業稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末結轉入“本年利潤，，賬戶中的稅金及附加。(3)期末結轉后本賬戶應無余額。8、其他業務成本：損益類賬戶，核算企業其他業務所發生各項支出。包括獲得其他業務收入所發生的相關成本、費用以及稅金等。具體包括：銷售材料成本、出租固定資產的累計折舊、出租無形資產的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。借方登記其他業務所發生的各項支出;貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的其他業務成本，結轉后本賬戶應無余額。9、銷售費用：損益類賬戶，用來核算企業在銷售商品過程中發生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業商品而專設銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用，業務費等經營費用。借方登記發生的各項銷售費用。貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的營業費用。期末結轉后應無余額。第五節利潤形成與分配的核算一、利潤形成的核算(-)凈利潤的組成利潤是企業在一定會計期間的經營成果，根據我國《企業會計準則》規定，企業的利潤一般分為營業利潤、利潤總額和凈利潤。.營業利潤營業利潤=營業收入-營業成本一營業稅金及附加一銷售費用、管理費用和財務費用-資產減值損失+投資收益(減投資損失)其中：營業收入包括主營業務收入和其他業務收入營業成本包括主營業務成本和其他業務成本資產減值損失是指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。投資收益(或投資損失)是指企業以各種方式對外投資所取得的收益(或損失).利潤總額利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出其中，(1)營業外收入是指企業發生的與其生產經營活動無直接關系的各項收入。包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處理無形資產凈收益、罰款凈收入、捐贈利得，確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。(2)營業外支出是指企業發生的預期生產經營活動無直接關系的各項支出。包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失。.凈利潤凈利潤=利潤總額一所得稅費用其中，所得稅費用是指按照稅法規定，就其生產經營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金。(-)賬戶設置.本年利潤：所有者權益類賬戶，用來核算企業實現的凈利潤或發生的凈虧扳。(1)貸方登記期末各收益類賬戶的轉入數額，分錄如下：借：主營業務收入其他業務收入投資收益營業外收入貸：本年利潤(2)借方登記期末各費用或支出類賬戶的轉入數額。分錄如下：借：本年利潤貸：主營業務成本營業稅金及附加其他業務成本銷售費用管理費用財務費用資產減值損失營業外支出所得稅費用(3)本賬戶若為貸方余額，表示利潤;如為借方余額，表示虧損。年度終了，企業應將“本年利潤“賬戶的累計余額轉入“利潤分配-未分配利潤”賬戶，結轉后“本年利潤”賬戶應無余額。凈利潤結轉：借：本年利潤貸：利潤分配--未分配利潤凈虧損結轉：借：利潤分配--未分配利潤貸：本年利潤.投資收益：損益類賬戶，用來核算對外投資取得的收益或發生的損失。.營業外收入：損益類賬戶，用來核算企業發生的各項營業外收入。.營業外支出：損益類賬戶，用來核算企業發生的與生產經營無直接關系的各項支出。.所得稅費用：損益類賬戶，用來核算企業按規定從本期損益中減去的所得稅。 借方登記企業按稅法規定的應納稅所得計算的應納所得稅額；貸方登記企業會計期末轉入“本年利潤''賬戶的所得稅額。結轉后賬戶應無余額。(三)利潤形成核算的會計處理例5—28企業從其他單位分得投資利潤10000元，存入銀行。TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 10000貸：投資收益 10000例5—29企業在財產清查中發現賬外設備一臺，其市場價格15000元，經批準轉作營業外收入。借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 15000貸：營業外收入 15000例5—30在財產清查中發現，企業因火災原因造成盤虧A材料一批，實際成本2100元，經批準計入營業外支出。借：營業外支出 2100貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2100注：盤盈盤虧問題在第九章第三節財產清查結果處理中講述，盤盈盤虧先通過“待處理財產損溢”科目核算，處理完畢無余額。(1)盤盈即實物比賬面多，所以要調增資產，記入資產借方，如審批前，TOC\o"1-5"\h\z借：庫存現金 500貸：待處理財產損溢 500審批后，如無法查明原因，批準做營業外收入處理借：待處理財產損溢 500貸：營業外收入 500(2)盤虧即實物比賬面少，所以要調減資產，記入資產貸方，如審批前，借：待處理財產損溢 500貸：庫存現金 500審批后，如無法查明原因，批準做管理費用處理借：管理費用 500貸：待處理財產損溢 500例5—31假設企業全年應納稅額所得額為180000元，按稅法規定25%的稅率計算應納所得稅額。計算應納所得稅：應納稅額=180000x25%=45000(元)借：所得稅費用 45000貸：應交稅費——應交所得稅45000例5—32假設企業期末有如下資料：“主營業務收入”賬戶貸方余額275000元、“其他業務收入'’賬戶貸方余額20000元、“營業外收入”賬戶貸方余額15000元、“投資收益”賬戶貸方余額10000元，將上述轉入“本年利潤”賬戶的貸方。應做會計分錄如下：借：主營業務收入275000其他業務收入20000營業外收入 15000投資收益 10000貸：本年利潤320000例5—33假設企業期末有如下資料：“主營業務成本”賬戶借方余額116000元，“銷售費用”賬戶借方余額30000元，“營業稅金及附加”賬戶借方余額3150元，“管理費用”賬戶借方余額5000元,“財務費用”賬戶借方余額1800元，“其他業務支出”賬戶借方余額12000元，“營業外支出”賬戶借方余額2100元，“所得稅費用”賬戶借方余額45000元，轉入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄如下：借：本年利潤215050貸：主營業務成本116000TOC\o"1-5"\h\z銷售費用 30000營業稅金及附加3150管理費用 5000財務費用 1800其他業務成本12000營業外支出 2100所得稅費用 45000二、利潤分配的核算（一）利潤分配的原則企業本年的凈利潤加上年初未分配利潤（減年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配利潤。企業實現的凈利潤，首先彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后應按下列順序進行分配：.提取法定盈余公積.提取法定公益金可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后為可供投資者分配的利潤，可供分配的利潤，按下列順序分配：.應付優先股股利.提取任意盈余公積.應付普通股股利.轉作資本（或股本）的普通股股利，是指企業按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作的資本（或股本），及以利潤轉增的資本。（二）賬戶設置1.利潤分配：所有者權益類賬戶，用來核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補)后的積存余額。(1)借方登記按規定實際分配的利潤數，或年終從“本年利潤”賬戶的貸方轉來的全年虧損總額。①實際分配利潤：會計從業培訓借：利潤分配---提取法定盈余公積--提取法定公益金-一提取任意盈余公積一一應付現金股利貸：盈余公積--一法定盈余公積一一法定公益金--一任意盈余公積應付股利②年終從“本年利潤”賬戶轉入借：利潤分配-一未分配利潤貸：本年利潤(2)貸方登記年終時從“本年利潤”賬戶借方轉來的全年實現的凈利潤總額。分錄是：借：本年利潤貸：利潤分配--未分配利潤(3)年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤，如為借方余額,表示歷年積存的未彌補虧損。利潤分配應當分別“提取法定盈余公積”、”提取任意盈余公積”、”應付現金股利或利潤”“盈余公積補虧”和“未分配利潤.盈余公積：所有者權益類賬戶，用來核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。(1)貸方登記提取的盈余公積數，分錄是借：利潤分配-一提取法定盈余公積-―提取法定公益金--提取任意盈余公積貸：盈余公積一一法定盈余公積 法定公益金一一任意盈余公積(2)借方登記盈余公積金的支出數，包括彌補虧損、轉增資本、分配紅利等。 ①彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配②轉增資本借：盈余公積貸：實收資本③分配紅利借：盈余公積貸：應付股利(3)期末貸方余額，反映企業提取的盈余公積余額。.應付股利：負債類賬戶，用來核算應分配給投資者的現金股利或利潤。貸方登記企業確定應付給投資者的利潤；借方登記實際支付的利潤；期末貸方余額及示企業尚未支付的利潤。（三）利潤分配業務的賬務處理例5—34TOC\o"1-5"\h\z企業根據規定按凈利潤的10%提取法定盈余公積金，假定企業凈利潤為65550元。 應提取的法定盈余公積金=65550xl0%=6555（元）借：利潤分配——提取法定盈余公積6555貸：盈余公積 6555例5—35企業按照批準的利潤分配方案，向投資者分配現金股利8000元。借：利潤分配一應付現金股利或利潤8000貸：應付股利 8000例5—36年終決算時，根據“本年利潤''賬戶借貸方的差額65550元，轉入“利潤分配”賬戶所屬的“未分配利潤''明細分類賬戶的貸方。借：本年利潤 65550貸：利潤分配——未分配利潤 65550例5—37年終決算時，將“利潤分配”賬戶所屬的各明細分類賬戶的借方分配數合計14555元（其中：提取盈余公枳金6555元、應付股利8000元）結轉到“利潤分配——未分配利潤”明細分類賬戶的借方。TOC\o"1-5"\h\z借：利潤分配——未分配利潤 14555貸：利潤分配——提取法定盈余公積 6555 應付現金股利或利潤 8000第六章會計憑證（重點）第一節會計憑證的概念、意義和種類一、會計憑證的概念會計憑證是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。其含義包括：1、會計憑證是表明經濟業務已經發生和完成的證據。2、會計憑證是登記賬簿的依據。3、會計憑證是明確經濟責任，具有法律效力的書面證明。二、會計憑證的意義合法的取得、正確的填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，是會計核算工作的起點和基本環節，也是對經濟業務進行日常監督的重要環節。（一）記錄經濟業務，提供記賬依據（二）明確經濟責任，強化內部控制（三）監督經濟活動，控制經濟運行三、會計憑證的種類通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證和記賬憑證都是會計憑證，但兩者有所不同：1、原始憑證記錄的是經濟信息，是編制記賬憑證的依據，是會計核算的基礎；原始憑證由經濟交易或事項的經辦人員填制或取得，用來作為編制會計分錄的依據；原始憑證的內容不同，格式各異，種類繁多，對應關系不直觀；2、記賬憑證記錄的是會計信息，是會計核算的起點；記賬憑證由企業會計人員根據所取得的原始憑證填制，用來登記賬戶；記賬憑證將原始憑證中的一般數據轉化為會計語言，介于原始憑證和賬簿之間的中間環節，是登記明細分類賬戶和總分類賬戶的依據。第二節原始憑證一、原始憑證的概念原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明經濟業務的發生或完成情況的文字憑據，如發貨票、委托銀行收款結算憑證、借款單、差旅費報銷單、收料單和領料單。二、原始憑證的種類注意：有些原始單據不是原始憑證，因為它們不能證明經濟業務已經發生或完成情況，不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據，如用工計劃表、經濟合同、銀行余額調節表、派工單。(另外材料請購單、生產通知單也不屬于會計憑證)格式、通用憑證、由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證八全國通用的增值稅專用發票、統一商業零售發票、銀行轉賬的結算憑證、專用憑證、山單位內部自行印制的、僅在本單位內部使用的原始憑證八收料單、領料單、工資費用分配表、折舊計算表三、原始憑證的基本內容原始憑證一般應具備以下基本內容：(1)原始憑證的名稱(2)填制原始憑證的日期(3)接受原始憑證的單位名稱(4)經濟業務的內容(數量、單價和金額)；(5)填制單位簽章(6)有關人員簽章；(7)憑證附件。四、原始憑證的填制要求：1、記錄要真實：2、內容要完整3、手續完備：(1)單位自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定人員簽名蓋章。(2)對外開出的原始憑證必須有本單位公章。(3)從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。(4)從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。4、書寫清楚、規范：(1)不得使用未經國務院公布的簡化漢字(2)小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前填寫人民幣符號￥,人民幣符號阿拉伯數字之間不得留有空白。(3)金額數字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“」，有角無分，分位寫“0”，不得用符號大寫金額一律用正楷或行書書寫。大寫金額前加“人民幣”字樣，并在大寫金額和“人民幣”字樣之間不得留有空白(4)大寫金額到元或角為止的，后面寫“整”或“正”字，有分不得寫“整”或“正”字5,編號要連續：原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6、不得涂改、刮擦、挖補。會計從業教材注意：原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單.位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7、編制要及時五、原始憑證的審核(1)真實性的審查：包括憑證日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真實等內容的審查。(2)合法性的審查：審查原始憑證所記錄經濟業務是否違反國家法律法規的情況，是否符合規定的審核權限，是否履行了規定的憑證傳遞和審核程序。(3)合理性的審查：審核原始憑證所記錄經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。(4)完整性的審查：審查原始憑證基本要素是否齊全，數字是否清晰等(5)正確性的審查：審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。(6)及時性的審查經審核的原始憑證應根據不同情況處理。①對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬②對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫由錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完成、更正或重開后，再辦理正式會計手續③對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。六、原始憑證的錯誤更正①原始憑證記載的各項內容均不得涂改；②原始憑證內容有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，更正處應當加蓋出具單位簽章；③原始憑證金額錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重開；④原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。第三節記賬憑證一、記賬憑證的概念記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務的內容加以歸類,并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記會計賬簿的直接依據。我國會計記錄具體程序的第一步是根據原始憑證編制記賬憑證。二、記賬憑證的種類1、按照所反映的經濟業務內容的不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。(1)收款憑證