初級會計實務

第六章財務報表是會計對象要素確認、計量和記錄的總括反映，是教材中主要的內容之一。在歷年的考試中，不僅在本章考一些客觀題，還經常結合資產、收入等內容考會計報表的計算或編制的綜合題。考生在復習本章時，一方面，應注意會計報表的一些主要項目的計算，如資產負債表等；另一方面，應能夠編制重要的會計報表，如資產負債表和利潤表。

近三年本章考試題型、分值分布年份單選題多選題判斷題綜合題合計2008年—2分1分12分15分2007年—4分—12分16分2006年2分4分—12分18分第六章財務報表第一節財務報表概述第二節資產負債表第三節利潤表第四節現金流量表財務報表及其目標財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。企業編制財務報表的目標，是向財務報表使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報表使用者作出經濟決策。財務報表使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。財務報表的組成和分類財務報表的組成一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。資產負債表、利潤表和現金流量表分別從不同角度反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。資產負債表反映企業在某一特定日期所擁有的資產、需償還的債務、以及股東（投資者）擁有的凈資產情況；利潤表反映企業在一定會計期間的經營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業運用所擁有的資產的獲利能力；第二節資產負債表資產負債表概述資產負債表格式資產負債表編制方法資產負債表概述概念：反映企業在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）財務狀況（全部資產、負債和所有者權益情況）的報表。其理論依據為“資產=負債+所有者權益”作用:

（1）掌握企業資產的分布與結構（2）反映企業的資金來源構成，包括負債和所有者權益（3）了解企業的財務實力、短期償債能力和支付能力（4）通過比較資產負債表分析，可反映企業資金結構的變化情況及財務狀況的發展趨向——趨勢分析。資產負債表編制方法資產負債表的“期末余額”欄內各項數字，其填列方法如下：

1.根據總賬科目的余額填列。

2.根據有關明細科目的余額計算填列。

3.根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。

4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

5.綜合運用上述填列方法分析填列。我國企業資產負債表各項目數據的來源，主要通過以下幾種方式取得：

1.根據總賬科目余額填列。比如“交易性金融資產”、“短期借款”等項目直接根據有關總賬科目的余額填列；“貨幣資金”項目根據“銀行存款”、“庫存現金”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。

2.根據明細科目余額計算填列。如“應收賬款”項目，需要分別根據“應收賬款”和“預收賬款”兩科目所屬明細科目的期末借方余額計算填列；“應付賬款”項目，需要分別根據“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。①“應收賬款”項目金額為：1600000＋600000＝2200000（元）②“預付款項”項目金額為：800000＋400000＝1200000（元）③“應付賬款”項目金額為：60000＋1800000＝1860000（元）④“預收款項”項目金額為：1400000＋100000＝1500000（元）

3.根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列。資產負債表的有些項目，需要依據總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的金額填列【例6-13】某企業2008年12月31日結賬后“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計450000元，貸方余額合計220000元，對應收賬款計提的壞賬準備為50000元，假定“預收賬款”科目所屬明細科目無借方余額。

該企業2008年12月31日資產負債表中的“應收賬款”項目金額為：450000-50000＝400000（元）

本例中，企業應當以“應收賬款”科目所屬明細科目借方余額450000元，減去對應收賬款計提的壞賬準備50000元后的凈額，作為資產負債表“應收賬款”項目的金額，即400000元。應收賬款科目所屬明細科目貸方余額，應與“預收賬款”科目所屬明細科目貸方余額加總，填列為“預收款項”項目。【例6－19】某企業采用計劃成本核算材料，2008年12月31日結賬后有關科目余額為：“材料采購”科目余額為140000元（借方），“原材料”科目余額為2400000元（借方），“周轉材料”科目余額為1800000元（借方），“庫存商品”科目余額為1600000元（借方），“生產成本”科目余額為600000元（借方），“材料成本差異”科目余額為120000元（貸方），“存貨跌價準備”科目余額為210000元（貸方）。

【例題1】某企業“應付賬款”科目月末貸方余額40000元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額35000元，“應付乙公司賬款”明細科目貸方余額5000元；“預付賬款”科目月末貸方余額30000元，其中：“預付A工廠賬款”明細科目貸方余額50000元，“預付B工廠賬款”明細科目借方余額20000元。該企業月末資產負債表中“應付賬款”項目的金額為（）元。

A.90000

B.30000

C.40000

D.70000

【例題2】資產負債表中“存貨”項目的金額，應根據（）賬戶的余額分析填列。A.材料采購B.材料成本差異

C.發出商品D.生產成本

“未分配利潤”項目的填列：第一：編制月度資產負債表時，“未分配利潤”項目=本年利潤+利潤分配第二：編制年度資產負債表時，“未分配利潤”項目直接根據利潤分配——未分配利潤明細賬戶余額填列。第三節利潤表利潤表的概述利潤表的結構利潤表的編制方法利潤表的結構項目本期金額上期金額一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加

……二、營業利潤

……三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤五、每股收益

多步式：利潤表的編制方法1、表中“本期金額”欄各項目反映本期實際發生數。2、表中“上期金額”欄各項目反映上年“本期金額”欄所列數字。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，再填入本表“上期金額”欄。【例題3】企業當期應交納的增值稅為54000元，當期交納的消費稅、營業稅、資源稅、城建稅和教育費附加分別為5000元、600元、8500元、6810元，則反映在利潤表上的營業稅金及附加項目的數額應為（）元。

A.74910

B.20910

C.14100

D.54000

【例題4】華新公司為增值稅一般納稅企業，銷售的產品為應納增值稅產品，增值稅稅率為17%，產品銷售價格中不含增值稅額。產品銷售成本按經濟業務逐筆結轉。所得稅稅率25%。華新公司20×8年發生如下經濟業務：

（1）向B公司銷售甲產品一批，銷售價格535000元，產品成本305000元。產品已經發出，并開出增值稅專用發票，已向銀行辦妥托收手續。

（2）根據債務人的財務狀況，對應收賬款計提20000元壞賬準備。

（3）采用預收款方式銷售商品，當年收到第一筆款項10000元，已存入銀行。

（4）收到B公司甲產品退貨。該退貨系華新公司20×8年售出，售出時售價共計2000元，成本1750元，該貨款當時已如數收存銀行。華新公司用銀行存款支付退貨款項，退回的甲產品已驗收入庫，并按規定開出紅字增值稅專用發票。

（5）年末公司持有的交易性金融資產賬面價值為40000元，公允價值為41000元。

（6）計提已完工工程項目的長期借款利息3000元；用銀行存款支付發生的管理費用5000元，銷售費用2000元。

（7）銷售產品應交的城市維護建設稅1400元，應交的教育費附加600元。

（8）計算應交所得稅（不考慮納稅調整事項）。

要求：

（1）編制華新公司有關經濟業務的會計分錄（除“應交稅費”科目外，其余科目可不寫明細科目）。

（2）編制華新公司20×8年度的利潤表。【答案】

（1）編制會計分錄:

①向B公司銷售甲產品并結轉銷售成本：借：應收賬款625950

貸：主營業務收535000

應交稅費——應交增值稅（銷）90950

借：主營業務成本305000

貸：庫存商品305000②借：資產減值損失20000

貸：壞賬準備20000③借：銀行存款10000

貸：預收賬款10000

④銷售退回：

借：主營業務收入2000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340

貸：銀行存款2340

借：庫存商品1750

貸：主營業務成本1750

⑤借：交易性金融資產——公允價值變動1000

貸：公允價值變動損益1000

⑥計提借款利息和支付費用：

借：財務費用3000

貸：應付利息3000

借：管理費用5000

銷售費用2000

貸：銀行存款7000

⑦計提相關稅金及附加：

借：營業稅金及附加2000

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅1400

——應交教育費附加600一、單項選擇題

1.下列項目中，不應在資產負債表“存貨”項目下反映的是(

)。

A.在途物資B.委托代銷商品

C.工程物資D.材料成本差異

2.下列項目中，屬于資產負債表中非流動負債項目的是(

)。

A.應付一年內到期的非流動負債

B.其他應付款

C.應付股利

D.應付債券3.下列資產負債表項目中，應根據多個總賬科目余額計算填列的是(

)。

A.預收款項B.應付賬款

C.貨幣資金D.盈余公積

4.在下列各項稅金中，應在利潤表的“營業稅金及附加”項目反映的是(

)。

A.車輛購置稅B.消費稅

C.增值稅D.印花稅【答疑編號17920】

5.某企業“應付賬款”科目月末貸方余額50000元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額45000元，“應付乙公司賬款”明細科目貸方余額20000元，“應付丙公司賬款”明細科目借方余額15000元；“預付賬款”科目月末貸方余額20000元，其中：“預付A工廠賬款”明細科目貸方余額30000元，“預付B工廠賬款”明細科目借方余額10000元。該企業月末資產負債表中“應付賬款”項目的金額為(

)元。

A.95000

B.45000

C.20000

D.250006.下列各項中，不影響企業營業利潤的是(

)。

A.營業外收入B.投資收益

C.資產減值損失D.管理費用

7.下列資產負債表項目中，不能直接根據總賬科目余額填列的是(

)。

A.交易性金融資產B.短期借款

C.長期借款D.應付票據

8.下列資產負債表項目，需要根據相關總賬所屬明細賬戶的期末余額分析填列的是(

)。

A.預付賬款B.存貨

C.長期借款D.長期股權投資9.能夠反映企業一定期間經營成果，分析企業獲利能力的報表是(

)。

A.資產負債表

B.利潤表

C.現金流量表

D.所有者權益變動表

10.“預收賬款”科目明細賬中若有貸方余額，應將其計入資產負債表中的(

)項目。

A.應收賬款B.預收款項

C.預付款項D.其他應收款

11.某企業2008年11月1日購買商品，并于當日開出面值50000元、年利率6%、期限3個月的商業承兌匯票一張。12月31日，該應付票據的賬面價值為(

)元。

A.50000

B.50250

C.50500

D.50750

12.企業期末結賬后，“無形資產”科目的余額為100萬元，“累計攤銷”科目的余額為20萬元，“無形資產減值準備”的余額為10萬元，資產負債表的“無形資產”項目的金額為(

)萬元。

A.100

B.80

C.70

D.90

13.下列經濟業務中，引起現金流量凈額變動的項目是(

)。

A.用銀行存款購買2個月到期的債券

B.從銀行提取現金備用

C.用自產產品抵償債務

D.開出支票償還債務14.某企業2007年12月31日應收票據的賬面余額為100萬元，已提壞賬準備10萬元，應付票據的賬面余額為60萬元，其他應收款的賬面余額為30萬元。該企業2007年12月31目資產負債表中應收票據項目的金額為(

)萬元。

A.100

B.90

C.40

D.30

15.下列各資產負債表項目中，應根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的項目是(

)。

A.應付賬款B.預收款項

C.貨幣資金D.長期股權投資

16.資產負債表中資產的排列是依據(

)。

A.項目時間性B.項目重要性

C.項目流動性D.項目收益性17.A企業“應付賬款”科目月末貸方余額20000元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額30000元，“應付乙公司賬款”明細科目借方余額10000元，“預付賬款”科目月末貸方余額30000元，其中：“預付丙企業賬款”明細科目貸方余額40000元，“預付丁企業賬款”明細科目借方余額10000元。該企業月末資產負債表中“預付賬款”和“應付賬款”項目的金額分別為(

)元。

A.20000，70000

B.30000，20000

C.-30000，-20000

D.-20000，-7000018.下列資產負債表項目中，根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列的是(

)。

A.長期待攤費用B.長期股權投資

C.貨幣資金D.應付賬款【答疑編號17934】19.下列各項中，屬于“經營活動產生的現金流量”項目的是(

)。

A.以現金購買辦公用品

B.支付在建工程人員工資

C.固定資產的購置與處置

D.轉讓股票投資取得的收入20.某企業“應收賬款”科目月末借方余額40000元，其中：“應收甲公司賬款”明細科目借方余額60000元，“應收乙公司賬款”明細科目貸方余額20000元；“預收賬款”科目月末貸方余額5000元，其中：“預收A工廠賬款”明細科目貸方余額30000元，“預收B工廠賬款”明細科目借方余額25000元，壞賬準備科目余額7000元(由于應收賬款產生的壞賬準備5000元)。該企業月末資產負債表中“應收賬款”項目的金額為(

)元。

A.80000

B.60000

C.50000

D.85000二、多項選擇題

1.下列各項中，在資產負債表中的貨幣資金項目中加以反映的有(

)。

A.外埠存款

B.銀行存款

C.銀行匯票存款D.庫存現金【答疑編號17937】

2.資產負債表中的應付賬款項目應根據(

)填列。

A.應付賬款所屬明細賬借方余額合計

B.應付賬款總賬余額

C.預付賬款所屬明細賬貸方余額合計

D.應付賬款所屬明細賬貸方余額合計3.下列各項中，屬于現金流量表中現金及現金等價物的有(

)。

A.銀行匯票存款

B.銀行存款

C.3個月內到期的債券投資

D.企業持有的可以隨時出售的上市公司的股票

4.下列賬戶中可能影響資產負債表“應收賬款”項目金額的有(

)。

A.應收賬款B.預收賬款

C.預付賬款D.壞賬準備5.下列各項中，不在資產負債表上單獨列示的有(

)。

A.在建工程B.累計折舊

C.壞賬準備D.庫存股6.現金流量表中的“支付給職工以及為職工支付的現金”項目包括(

)。

A.支付的在建工程人員的職工薪酬

B.支付的生產工人的職工薪酬

C.支付給退休人員的退休金

D.支付的行政管理人員的職工薪酬

7.下列各項中，一般工業企業應在資產負債表存貨項目中反映的有(

)。

A.工程物資

B.發出商品

C.生產成本

D.委托代銷商品

8.下列各項中，可以通過資產負債表反映的有(

)。

A.某一時點的財務狀況

B.某一時點的償債能力

C.某一期間的經營成果

D.某一期間的獲利能力9.下列各項中，對資產負債表的作用描述正確的有(

)。

A.通過編制資產負債表可以反映企業資產的構成及其狀況

B.通過編制資產負債表可以分析企業的償債能力

C.通過編制資產負債表可以分析企業的獲利能力

D.通過編制資產負債表可以反映企業所有者權益的情況

10.資產負債表中的“應收賬款”項目應根據(

)計算填列。

A.應收賬款所屬明細賬借方余額合計

B.預收賬款所屬明細賬借方余額合計

C.按應收賬款余額一定比例計提的壞賬準備科目的貸方余額

D.應收賬款總賬科目借方余額

11.按現行會計制度規定，下列各項中，屬于非流動資產的有(

)。

A.工程物資B.原材料

C.商譽D.在建工程12.下列各項中，屬于現金流量表中投資活動產生的現金流量的有(

)。

A.購建固定資產支付的現金

B.確認被投資單位宣告分配的現金股利

C.購買三個月內到期的國庫券支付的現金

D.收到對方以銀行存款支付的債券投資的利息

13.下列各資產負債表項目中，應根據明細科目余額分析填列的有(

)。

A.長期借款B.預收款項

C.應付職工薪酬D.應付賬款14.下列各項中，影響營業利潤項目的有(

)。

A.計提的壞賬準備

B.轉讓無形資產所有權的收入

C.已銷商品成本

D.轉讓股票所得收益三、判斷題

1.資產負債表中“交易性金融資產”、“應收票據”項目應直接根據該科目的總賬余額填列。(

)

2.“應付職工薪酬”項目，反映企業根據有關規定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費，但不包括非貨幣性福利、辭退福利等薪酬。(

)

3.利潤表中“營業稅金及附加”項目不包括增值稅、教育費附加和印花稅。(

)4.資產負債表中“應付賬款”、“預付款項”項目應直接根據該科目的總賬余額填列。(

)5.發行債券收到的現金屬于籌資活動產生的現金流量。(

)6.資產負債表中的“無形資產”項目是根據“無形資產”科目的余額減去“累計攤銷”科目余額再減去“無形資產減值準備”科目的余額計算填列的。(

)

7.利潤表中“營業稅金及附加”項目不包括印花稅。(

)8.利潤表中的營業成本根據“主營業務成本”科目的當期發生額加上“其他業務成本”科目的當期發生額計算填列。(

)

9.會計報表提供的信息僅對外部的投資者和債權人有用。(

)

10.資產負債表中的“無形資產”項目應該根據“無形資產”科目的期末余額減去“無形資產減值準備”、“累計攤銷”科目的余額填列。(

)

11.資產負債表中“長期借款”項目應根據“長期借款”科目的余額直接填列。(

)12.利潤表中，“營業稅金及附加”項目應根據其科目的當期發生額填列。(

)現金流量表現金流量表概述現金流量及其分類現金流量表的結構和內容現金流量表概述概念：現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。作用：可以為報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，據以預測企業未來現金流量。現金流量及其分類企業產生的現金流量分為三類：（一）經營活動產生的現金流量（二）投資活動產生的現金流量（三）籌資活動產生的現金流量現金流量表的結構和內容我國企業現金流量表采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業某一期間現金及現金等價物的凈增加額。練習大宇股份有限公司系增值稅一般納稅人，所得稅核算采用資產負債表債務法，所得稅稅率為25％，增值稅稅率為17％。庫存材料采用計劃成本核算，材料成本差異率為1％，該公司20×7年年初未分配利潤為3350萬元。該公司20×8年度內發生如下有關經濟業務：

(1)銷售產品一批，銷售價款為1000萬元，銷售成本為600萬元，款項尚未收到。

(2)取得罰款收入30萬元，存入銀行。

(3)結轉固定資產清理凈損失34萬元。

(4)以銀行存款支付違反稅收規定的罰款15萬元，非公益性捐贈支出25萬元。

(5)以銀行存款支付廣告費35萬元。

(6)銷售材料一批，該批材料計劃成本為35萬元，銷售價格為50萬元，款項已經收到并存入銀行。

(7)計提本期應負擔的城市維護建設稅150萬元。

(8)計提本年銷售應負擔的教育費附加5萬元。

(9)計提短期借款利息25萬元。

(10)大宇公司擁有A企業的10％股權，A企業本年度宣告分派現金股利330萬元(假設分回的利潤均是投資后產生的)。該被投資企業適用的所得稅率為25％。

(11)計提管理部門使用的固定資產年折舊，該固定資產系20×7年12月購入并投入使用，其原價為252.5萬元，折舊年限為4年，假使預計凈殘值為2.5萬元，采用直線法計提折舊。

(12)公司本年度發生其他管理費用15萬元，已用銀行存款支付。

(13)計算本年所得稅費用和應交所得稅。(本題目不考慮納稅調整事項)

要求：

(1)編制20×8度有關經濟業務的會計分錄。

(2)編制20×8年度利潤表。

1)借：應收賬款

1170

貸：主營業務收入

1000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額