中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)整理第一章總論第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及特點(diǎn)四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征(P6)1可靠性2相關(guān)性3可理解性4可比性5實(shí)質(zhì)重于形勢(shì)6重要性7謹(jǐn)慎性8及時(shí)性實(shí)質(zhì)重于形勢(shì)要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)。”例如融資租入的固定資產(chǎn)。第二節(jié)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)(P10，理解)1會(huì)計(jì)的基本假設(shè)通常包括：會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。一個(gè)會(huì)計(jì)主體不僅和其他主體相對(duì)獨(dú)立，而且獨(dú)立于所有者之外。第三節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量二、會(huì)計(jì)計(jì)量(P14，其中(1)(2)定義(3)計(jì)算(5)定義為重點(diǎn))1計(jì)量單位2計(jì)量屬性3各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系歷史成本：企業(yè)取得或建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其等價(jià)物。重置成本：如果在現(xiàn)時(shí)重新取得相同的資產(chǎn)或其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)

金或現(xiàn)金等價(jià)物，或者說(shuō)是指在本期重購(gòu)或重置持有資產(chǎn)的成本，也叫現(xiàn)行成本。可變現(xiàn)凈值：資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下可帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。(4)現(xiàn)值(5)公允價(jià)值：公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。要具備3個(gè)條件：信息公開(kāi)雙方自愿對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公平交易第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)第二章貨幣資金第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫(kù)存現(xiàn)金限額（P19）（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金最高限額一般要滿足一個(gè)企業(yè)3~5天的日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)可以超過(guò)5天但最多不超過(guò)15天。改變限額時(shí)應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)。三、現(xiàn)金的總分類(lèi)核算（P22）（1）現(xiàn)金核算的憑證；（2）科目設(shè)置及帳務(wù)處理；（3）備用金的核算（僅注意現(xiàn)金核算）現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（三）企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、財(cái)產(chǎn)的清查（注意清查前與清查后的會(huì)計(jì)處理）（P24、P25例2-9,（—）（二）為重點(diǎn)）發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余,應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺,應(yīng)按實(shí)際短缺的金額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余,按實(shí)際溢余的金額,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：（一）如為現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個(gè)人）”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用（——現(xiàn)金短缺）”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款一一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個(gè)人或單位）”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤(pán)盈利得處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——盤(pán)盈利得”科目。第二節(jié)銀行存款一、開(kāi)立和使用銀行存款帳戶的規(guī)定（P25）基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取；臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開(kāi)立的賬戶。四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表（P27）原因：一、企業(yè)和銀行一方或雙方同時(shí)記賬錯(cuò)誤；二、存在未達(dá)賬項(xiàng)：由于企業(yè)與銀行之間對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。注意銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為原始憑證！！第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款以及存出投資款等。外埠存款是企業(yè)因到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)商品而匯往采購(gòu)地銀行采購(gòu)專戶的款項(xiàng)；銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用證保證金存款是企業(yè)為取得信用證按照規(guī)定存入銀行的保證金；存出投資款是企業(yè)已存入證券公司但尚未購(gòu)買(mǎi)股票、基金等投資對(duì)象的款項(xiàng)。第三章存貨第一節(jié)存貨及其分類(lèi)三、存貨的分類(lèi)（P37）（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)；（二）存貨按存放地點(diǎn)的分類(lèi)（1）在庫(kù)存貨：已經(jīng)購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)完工并經(jīng)過(guò)驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料、半成品及商品；（2）在途存貨：已經(jīng)取得所有權(quán)但尚在運(yùn)輸途中或雖已運(yùn)抵企業(yè)單尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資及商品；（3）在制存貨：正處于本企業(yè)各生產(chǎn)工序加工制造過(guò)程中的產(chǎn)品，以及委托外單位加工但尚未完成的材料物資；（4）在售存貨：已發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方但尚不能完全滿足收入確認(rèn)條件，因而仍作為銷(xiāo)貨方存貨的發(fā)出商品、委托代銷(xiāo)商品等。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)存貨入賬價(jià)值的確定。一、外購(gòu)存貨（P38）（一）外購(gòu)存貨的成本：一般包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（二）外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理：注意P40的5中間“如果賒購(gòu)附有現(xiàn)金折扣條件”例3-6三、委托加工存貨（增值稅與消費(fèi)稅不計(jì)入成本）P44注意看例題3-10，此處為重點(diǎn)！委托加工存貨的成本，一般包括加工過(guò)程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。（1）委托加工存貨收回后直接用于銷(xiāo)售的，由受托加工方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工成本，待銷(xiāo)售委托加工存貨時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅。第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（P46（1）（2）要求會(huì)計(jì)算）（1）先進(jìn)先出法（2）月末一次加權(quán)平均法（3）移動(dòng)加權(quán)平均法（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出去這一存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出的存貨按先入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。計(jì)算較為繁瑣。月末一次加權(quán)平均法：以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量*加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本）-月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨的數(shù)量*加權(quán)平均單位成本第四節(jié)計(jì)劃成本法二、存貨的取得及成本差異的形成（P51，要會(huì)做會(huì)計(jì)分錄）以下情況要會(huì)：票到貨到、票到貨未到、貨到票未到、跨月。詳細(xì)見(jiàn)書(shū)P52~53第五節(jié)存貨的期末計(jì)量我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義（P55，要會(huì)計(jì)算可變現(xiàn)凈值與會(huì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）可變現(xiàn)凈值：日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理方法：判斷一計(jì)提和轉(zhuǎn)回一結(jié)轉(zhuǎn)某期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額。例題見(jiàn)作業(yè)中的第二章或書(shū)（P59~61）第六節(jié)存貨清查二、存貨盤(pán)盈與