中國稅制第四章營業稅第一頁，共49頁。第一節營業稅概述一、營業稅的概念及其沿革營業稅是以從事工商營利事業和服務業所取得的營業收入為課征對象而征收的一種稅。我國現行營業稅是對在我國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人就其取得的營業額征收的一種稅。第二頁，共49頁。二、營業稅的特點（一）以對非商品營業額征稅為主（二）按行業大類設計稅目稅率（三）計算簡便，征收成本較低三、營業稅的作用（一）廣泛籌集財政資金，增加財政收入（二）體現國家政策，促進各個行業協調發展（三）促進公平競爭，有利于鼓勵先進和鞭策后進第三頁，共49頁。第二節營業稅的納稅人和征收范圍一、營業稅的征收范圍（一）營業稅征收范圍的一般規定現行營業稅的課稅對象是在我國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所取得的營業收入，其征收范圍是通過稅法列舉稅目的方式加以規定的。第四頁，共49頁。按照行業、類別的不同共設置九個稅目:1.交通運輸業：包括水、陸、空、管、裝卸、打撈、程租、期租、濕租等。2.建筑業：包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程3.金融保險業：金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融服務。保險包括財產保險、人身保險、責任保險、信用保證保險等4.郵電通信業：快遞、報刊發行、郵務物品銷售、郵政儲蓄等。電報、電傳、電話機安裝、電信物品銷售和其他電信業務

5.文化體育業：包括表演、播映、經營游覽場所、展覽、培訓、文學藝術科技講座、圖書資料借閱等。第五頁，共49頁。按照行業、類別的不同共設置九個稅目:6.娛樂業：經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網吧、游藝場等娛樂場所及其服務7.服務業：代理、旅店、飲食、旅游、倉儲、租賃、廣告和其他服務8.轉讓無形資產：土地使用權、自然資源使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、電影拷貝、商譽9.銷售不動產：建筑物或構筑物和其他土地附著物第六頁，共49頁。練習題下列（）屬于文化業的征收范圍。A．歌廳B．音樂茶座C．高爾夫球D．時裝表演

D．時裝表演第七頁，共49頁。（二）營業稅征收范圍的特殊規定1.混合銷售行為的規定從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。與增值稅方面的規定相同。第八頁，共49頁。（二）營業稅征收范圍的特殊規定2.納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（1）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。第九頁，共49頁。（二）營業稅征收范圍的特殊規定3.兼營行為的規定納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。4.視同發生應稅行為：單位或個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人單位或個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視為提供應稅勞務財政部、國家稅務總局規定的其他情形第十頁，共49頁。二、營業稅的納稅人（一）營業稅納稅人的一般規定按照《營業稅暫行條例》規定，在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，均為營業稅的納稅義務人。營業稅納稅人的三個條件：在我國境內屬于營業稅的征稅范圍必須為有償提供（包括視同銷售）在我國境內是指在中華人民共和國境內的實際稅收行政管理區域。具體包括以下情況:1.提供或者接受勞務的單位或個人在境內2.所轉讓的無形資產的接受單位或個人在境內3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內4.所銷售或者出租的不動產在境內有償提供；單位和個人第十一頁，共49頁。（二）營業稅納稅人的特殊規定1.承包人以發包人、出租人、被掛靠人（統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。2.中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部；合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構；基建臨管線鐵路運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構。3.從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業務并負有營業稅納稅義務的單位為從事運輸業務并計算盈虧的單位。第十二頁，共49頁。（三）營業稅的扣繳義務人1.境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有機構的，其代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或購買者為扣繳義務人2.國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人第十三頁，共49頁。第三節營業稅的稅率和稅收優惠一、營業稅的稅率1、交通運輸業具體范圍：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運業和其它交通運輸輔助業（如打撈、引航等） 稅率：3%2、建筑業具體范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業（如疏浚、平整土地等） 稅率：3%3、金融保險業 具體范圍：金融業、保險業 稅率：5%第十四頁，共49頁。4、郵電通信業：3%5、文化體育業：3%6、娛樂業

具體范圍：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網吧稅率：臺球、保齡球5%；

其它20%7、服務業 具體范圍：代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃和廣告業及其他服務業 稅率：5%第十五頁，共49頁。8、轉讓無形資產 5%具體范圍：轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽，包括出租電影拷貝。 土地所有者出讓土地不征稅。以無形資產投資入股、參與利潤分配、共擔投資風險的不征收營業稅。在投資后轉讓的也不征收營業稅9、銷售不動產 5%銷售建筑物及其土地附著物 單位無償贈送不動產要視同銷售征收營業稅。個人無償贈與不動產在特殊情況下可以免收營業稅。不動產投資同無形資產。第十六頁，共49頁。第十七頁，共49頁。二、營業稅的稅收優惠我國現行營業稅的稅收優惠包括起征點和減免稅兩類。其中減免稅又按照其來源分為法定免稅項目和補充優惠項目。（一）營業稅的起征點規定按照實施的文件規定，現行營業稅的起征點為：1.按期納稅的起征點為月營業額5000-20000元2.按次納稅的起征點為每次（日）營業額300-500元納稅人的營業額未達到起征點的，不納稅；營業額達到起征點的，應按營業收入全額計算應納稅額。注意：起征點規定僅適用個人第十八頁，共49頁。（二）營業稅的法定免稅項目1.養育、婚姻介紹、殯葬服務項目2.殘疾人員個人提供的勞務3.醫療服務項目指醫院、診所、其它醫療機構提供的對患者進行治療、防疫等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫療用具、病房住宿和伙食的業務。4.教育服務項目教育勞務、勤工儉學勞務5.農業服務項目6.文化活動項目在自已的場所舉辦的屬于文化體育業稅目征稅范圍7.境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。第十九頁，共49頁。（三）營業稅的補充優惠項目1.對社會福利企業的優惠安置“四殘”人員占35%以上的企業“四殘”人員個人提供的勞務免征營業稅。2.對校辦企業的優惠（限為本校教學科研提供的服務）3.對技術轉讓收入的優惠（限科研單位）4.對返還性人身保險收入的優惠如：某保險公司某月取得人身保險業務保費收入500萬元，其中一年期以上返還性人身保險保費收入100萬元，試計算該月應納營業稅。（500—100）*5%=20萬元5.對著作權轉讓收入的優惠個人轉讓免稅6.對土地使用權轉讓收入的優惠轉讓給農業生產者用于農業生產第二十頁，共49頁。7.工會療養院（所）可視為“其他醫療機構”，免征營業稅。8.對社會團體按財政、民政部門規定標準收取的會費收入，免征營業稅。9.中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業務，不作為境內提供保險，為非應稅勞務，不征營業稅。10.關于外派海員等勞務的免稅規定。標的物在境外的建設工程監理；外派海員勞務；以對外勞務合作方式，向境外單位提供的完全發生在境外的人員管理勞務。11.關于鐵路房建生活單位營業稅政策的規定。12、2015年3月31日后，個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。（個人將購買不足2年的普通住房對外銷售的，全額征收營業稅）第二十一頁，共49頁。練習題下列（）不屬于營業稅減免項目及免稅范圍。A．殘疾協會提供的全體勞務B．學校及其他教育機構提供的教育勞務、學生勤工儉學所提供的勞務服務C．殘疾人福利機構提供的育養服務D．婚姻介紹，殯葬服務

A．殘疾協會提供的全體勞務第二十二頁，共49頁。第四節計稅依據和應納稅額的計算一、營業稅的計稅依據（一）營業稅計稅依據的一般規定營業稅的計稅依據是納稅人提供應稅勞務所實際取得的營業額、轉讓額和銷售額。一般：納稅人的應稅營業額，是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產而向對方收取的全部價款和價外費用。其中“價外費用”包括手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。第二十三頁，共49頁。（二）營業稅計稅依據的特殊規定一般：全額=價款+價外費用特殊：余額=收-付，通常扣除的是代別人收的屬于別人的收入，個別情況下扣除的是部分成本。組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）/（1-營業稅稅率）第二十四頁，共49頁。（二）營業稅計稅依據的特殊規定1.交通運輸業的計稅依據：一般為全額納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位和個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額；（余額）運輸企業自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或貨物的：以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。（余額）對境內單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業稅。第二十五頁，共49頁。納稅人提供建筑業勞務的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款納稅人從事建筑工程安裝作業的，安裝設備價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備的價款建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的單位和個人自建建筑物后銷售的，由稅務機關核定營業額：征兩次稅，適用稅目：建筑業、銷售不動產建筑業：組成計稅價格=工程成本*（1+成本利潤率）/（1-營業稅稅率）2.建筑業的計稅依據第二十六頁，共49頁。【例】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價7000萬元，本月預收5000萬元。（當地營業稅成本利潤率為10%）

答：建筑企業自建不動產自用部分不納營業稅，自建不動產出售部分應交兩個稅目的營業稅：①按建筑業營業稅=組價×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷（1-3%）}×3%=54.43（萬元）②按銷售不動產營業稅=售價（預收款）×5%=5000×5%=250（萬元）自建不動產出售共納營業稅=54.43+250=304.43（萬元）第二十七頁，共49頁。例：某校因建圖書館對外招標，中標者為一有安裝資質的安裝公司，買電梯和安裝電梯均由該公司完成，中標價格為500萬元，其中100萬元為安裝勞務費，400萬元為電梯價格。此時應就500萬元計征營業稅。如果是學校買梯，而安裝公司只負責安裝，則只就100萬元的安裝費計征營業稅。如果是電梯生產廠家中標，銷售其電梯400萬元，并負責安裝，收取100萬的安裝費，在合同中分別注明價款，且具有安裝資質，此時400萬的電梯計征增值稅，100萬的安裝費計征營業稅。如果沒有在合同中分別注明電梯價款和安裝費，則應視同混合銷售，就500萬元計征增值稅。如果不具備安裝資質，將電梯安裝工程轉包給有安裝資質的安裝公司，則400萬元的電梯計征增值稅，100萬元的安裝勞務的營業稅由總承包人代扣代繳。第二十八頁，共49頁。3.金融保險業的計稅依據（1）貸款業務：利息收入全額為應稅營業額中國人民銀行：對金融機構貸款業務——免稅對企業或委托金融機構貸款業務——征稅（2）轉貸業務余額為應稅營業額金融機構將吸收的單位或個人存款或者自有資本貸與他人使用的業務，不屬于轉貸業務（3）金融商品轉讓業務賣出價減去買入價后的余額為應稅營業額期貨：非貨物期貨——營業稅貨物期貨——增值稅第二十九頁，共49頁。【例】某金融企業從事債券買賣業務，2004年8月購入A債券購入價50萬元，B債券購入價80萬元，共支付相關費用和稅金1.3萬元；當月又將債券賣出，A債券售出價55萬元，B債券售出價78萬元，共支付相關費用和稅金1.33萬元。該金融企業當月應納營業稅為（）

A.1185元B.1500元C.2500元D.64000元應納營業稅=[（55-50）+（78-80）]×5%=0.15萬元第三十頁，共49頁。（4）融資租賃業務經中國人民銀行批準的：以收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算本期的應稅營業額。未經批準的：所有權轉移——征增值稅所有權不轉移——營業稅第三十一頁，共49頁。（5）保險業務實行分保險的，以全部保費收入減去付給分包人的保費后的余額為初保業務的計稅依據。注：對返還性人身保險收入免稅（6）其他金融業務典當業——利息和其它費用金融經紀業——手續費金融企業從事受托收款業務——全部收入減去支付給委托方價款后的余額注意：死當物品——增值稅第三十二頁，共49頁。4.郵電通信業的計稅依據郵政業務和電信業務：營業收入額郵政電信單位與其他單位合作：全部收入減去支付給合作方價款后的余額5.文化體育業的計稅依據從事文化體育業的單位和各所取得的全部收入，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、經營游覽場所收入和體育收入等。6.娛樂業的計稅依據向顧客收取的全部費用包括煙酒費和飲料費娛樂業納稅人兼營營業稅其他稅目的業務，應將娛樂業稅目的營業額和其他稅目的營業額分別核算；不能分別核算的，應從高適用稅率。第三十三頁，共49頁。7.服務業的計稅依據納稅人從事各項服務業所取得的營業收入全額。8.轉讓無形資產的計稅依據受讓方支付的全部貨幣、實物和其他經濟利益。9.銷售不動產的計稅依據單位將不動產無償贈與他人的行為，視為銷售不動產。2015年3月31日后，個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。（個人將購買不足2年的普通住房對外銷售的，全額征收營業稅）個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照銷售收入減去購買房屋價款后的余額征收營業稅。第三十四頁，共49頁。10.沒有營業額或營業額明顯偏低時對計稅依據的調整（1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的不動產的平均價格核定（2）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的不動產的平均價格核定（3）按組成計稅價格核定:

營業成本或工程成本╳（1+成本利潤率）組成計稅價格=————————————————

（1—營業稅稅率）第三十五頁，共49頁。【例題】某廣告公司2004年4月發生以下業務:

取得廣告業務收入為94萬元，營業成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發布費為25萬元，支付給某報社的廣告發布費為18萬元。經主管稅務機關審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為16%）。

要求:計算該廣告公司當月應納營業稅稅額。【答案】廣告業務的計稅營業額=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（萬元）應納營業稅=（109.89-25-18）×5%=3.34（萬元）第三十六頁，共49頁。二、營業稅應納稅額的計算方法（一）按營業收入全額計算，公式為:應納稅額=營業收入×適用稅率（二）按營業收入差額計算，公式為:應納稅額=（營業收入—允許扣除金額）×適用稅率（三）按組成計稅價格計算，公式為:第三十七頁，共49頁。【例】某卡拉OK歌舞廳2012年3月取得門票收入20萬元，臺位收入20萬元，點歌費收入30萬元，為消費者提供煙酒、飲料、果盤、小食品等收入50萬元，適用稅率為20%，計算該歌舞廳3月的營業稅應納稅額。

【答案】按營業收入全額計算：應納稅額=營業收入*適用稅率營業收入=20+20+30+50=120（萬元）應納營業稅=120×20%=24（萬元）第三十八頁，共49頁。【例】某運輸企業2012年7月取得的營業收入為400萬元，聯運業務支出80萬元，已知交通運輸業的適用稅率為3%。計算該運輸企業7月的營業稅應納稅額。

【答案】按營業收入差額計算：應納稅額=(營業收入-允許扣除金額)

×適用稅率應納營業稅=（400-80）×3%=9.6（萬元）第三十九頁，共49頁。【例】某建筑安裝公司2012年8月自建一棟事住辦公樓并已全部銷售，取得銷售額1500萬元，建筑安裝工程成本為1000萬元。該公司發生自建建筑物和銷售不動產兩項應稅行為，應分別按3%、5%和營業稅適用稅率計算應納稅額。已知當地主管稅務機關規定的建筑工程成本利潤率為15%，計算該建筑安裝公司8月的營業稅應納稅額。

【答案】按組成計稅價格計算：第四十頁，共49頁。第五節營業稅的申報繳納一、營業稅的納稅義務發生時間營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，具體規定如下:1.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，為收到預收款當天2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售的，為銷售時間3.將不動產無償贈送他人的，為產權轉移當天4.納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，為收到預收款當天5.扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生當天第四十一頁，共49頁。二、營業稅的納稅期限營業稅的納稅期限分為5日、10日、15日1個月或1個季度。不能固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日、15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。第四十二頁，共49頁。三、營業稅的納稅地點營業稅的納稅地點在原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經營行為發生地繳納應納稅款。具體規定:1.納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國家規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。2.納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。3.納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。4.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。第四十三頁，共49頁。練習題一、單項選擇題1．屬于營業稅征稅范圍的是（）。A.境外外國公司售給境內某公司一項制造專利權

B.境外外國公司為境內某企業提供修理勞務C.境外公司將境外的不動產出租給中國企業的境外機構使用D.境內某公司銷售其位于境外的不動產2．確定營業稅的計稅營業額時，下列表述中不正確的是（）。A.運輸企業自境內運輸貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額B.旅游企業組織旅游，以收取的全部旅游費為其實際營業額C.代理業以納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬為營業額D.金融經紀業務營業額為手續費全部收入A.境外外國公司售給境內某公司一項制造專利權B.旅游企業組織旅游，以收取的全部旅游費為其實際營業額第四十四頁，共49頁。練習題3．下列有關營業稅的征稅范圍，正確的是（）。A．提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或銷售的不動產B．在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、銷售的不動產C．在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的有形資產或銷售的不動產D．在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或銷售的不動產4．下列（）不屬于營業稅減免項目及免稅范圍。A．殘疾協會提供的全體勞務B．學校及其他教育機構提供的教育勞務、學生勤工儉學所提供的勞務服務C．殘疾人福利機構提供的育養服務D．婚姻介紹，殯葬服