第一章稅收籌劃的基本理論第一章稅收籌劃的基本理論1稅收籌劃的概念和特點稅收籌劃的分類稅收籌劃的目標稅收籌劃的原則稅收籌劃產生原因和實施條件影響稅收籌劃的因素123456目錄CONTENTS稅收籌劃的實施流程7稅收籌劃的積極作用8稅收籌劃的概念和特點稅收籌劃的分類稅收籌劃的目標稅收籌劃的原2稅收籌劃的概念1.1.11.1.21.1.31.1.4稅收籌劃的發展稅收籌劃的特點稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別1.1稅收籌劃的概念和特點稅收籌劃的概念1.1.11.1.21.1.31.1.4稅收籌31.1.1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人通過經營活動或對個人事務活動的安排,以達到繳納最低稅收之目的。——

荷蘭國際財政文獻局《國際稅收詞典》稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排,以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠,從而獲得最大的稅收利益。——

印度稅務專家N.J.雅薩斯威《個人投資和稅收籌劃》幾種代表性的觀點1.1.1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人通過經營活41.1.1稅收籌劃的概念人們合理而又合法地安排自己的經營活動,使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃……少納稅和遞延(晚)繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。——美國南加利福尼亞州立大學W.B.梅格斯博士《會計學》本書認為：稅收籌劃是指在納稅行為發生之前,在稅法允許的范圍內,通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。幾種代表性的觀點1.1.1稅收籌劃的概念人們合理而又合法地安排自己的51.1.2稅收籌劃的發展“稅收籌劃”真正為社會關注和被法律所認可20世紀30年代12014稅收籌劃的理論研究文章、刊物、書籍也應運而生,新作不斷,這進一步推動了稅收籌劃研究向縱深發展同時3隨著社會經濟的發展,稅收籌劃日益成為納稅人理財或企業經營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分近三十年來220141.1.2稅收籌劃的發展“稅收籌劃”真正為社會關注和61.1.2稅收籌劃的發展20142014我國稅收籌劃發展緩慢存在的主要問題稅收籌劃在發達國家十分普遍,已經成為企業,尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。在我國,稅收籌劃開展較晚,發展較為緩慢。稅收籌劃意識淡薄、觀念陳舊稅法立法和宣傳滯后我國稅收制度不夠完善稅務代理等稅務服務水平還有待提高征管水平仍有待提高存在的主要問題234151.1.2稅收籌劃的發展20142014我國稅收籌劃71.1.3稅收籌劃的特點稅收籌劃特點合法性風險性綜合性專業性籌劃性多樣性1.1.3稅收籌劃的特點稅收籌劃特點合法性風險性綜合81.1.3稅收籌劃的特點①合法性合法性是稅收籌劃最本質的特點,也是稅收籌劃區別于逃避稅收行為的基本標志。稅收籌劃的合法性體現在其行為是在尊重法律、不違反國家稅收法規的前提下進行的。在合法的前提下,當存在多種可選擇的納稅方案時,納稅人就可以利用對稅法專業知識的熟練掌握和實踐技術,選擇低稅負方案,這種納稅人對稅收政策的能動反應也正是稅收政策能夠引導經濟、調節納稅人經營行為的重要前提。1.1.3稅收籌劃的特點①合法性合法性是稅收籌劃最91.1.3稅收籌劃的特點②籌劃性籌劃性有事先規劃、設計、安排的含義,這是稅收籌劃的本質特點之一。在經濟活動中產生的納稅義務通常具有滯后性,對企業而言,通常是在企業交易行為發生之后才產生了增值稅、消費稅或營業稅的納稅義務;一般在收益實現或分配以后,才發生所得稅的納稅義務;在取得財產或處置財產以后,才有可能繳納財產稅。這在客觀上為納稅人提供了在納稅前事先做出策劃的可能性。另外,稅收規定是有針對性的,因納稅人和征稅對象的性質不同,稅收待遇也往往不同,這也向納稅人提供了可選擇低稅負的機會。1.1.3稅收籌劃的特點②籌劃性籌劃性有事先規劃、101.1.3稅收籌劃的特點③風險性所謂稅收籌劃風險,是納稅人在進行稅收籌劃時因各種因素的存在,無法取得預期的籌劃結果,并且付出遠大于收益的各種可能性。因為稅收籌劃是一種事前行為,具有長期性和預見性的特點,所以稅收籌劃與任何一種謀求經濟利益的管理活動一樣,也存在風險,特別是當稅收籌劃的基本條件發生變化,或籌劃的方法選擇不當,或籌劃主體專業水準有限時,稅收籌劃的風險不可避免。稅收籌劃的風險則主要表現在以下幾方面:(1)籌劃條件風險。(2)籌劃時效性風險。(3)征納雙方認定差異的風險。1.1.3稅收籌劃的特點③風險性所謂稅收籌劃風險,111.1.3稅收籌劃的特點④多樣性多樣性是指稅收籌劃從內容、方式、方法等方面看均不是單一的。各稅種在規定的納稅人(主體)、征稅對象(客體)、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異,尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優惠政策等方面的差異,這就給納稅提供了尋求低稅負的眾多機會,也就決定了稅收籌劃在全球范圍內的普遍存在和形式的多樣性。將稅收籌劃實施的方式歸納起來有兩大類:一是單個稅種的籌劃,如個人所得稅籌劃、商品與勞務稅籌劃等;二是圍繞不同經營活動進行的籌劃,如跨國經營稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業功能管理稅收籌劃等。稅收籌劃的內容也具有多樣化,既有稅收優惠政策的充分運用,也有財務、會計、稅收等方向選擇性條款的比較運用。1.1.3稅收籌劃的特點④多樣性多樣性是指稅收籌劃121.1.3稅收籌劃的特點⑤綜合性綜合性是指稅收籌劃應著眼于納稅人資本總收益的長期穩定的增長,而不是著眼于個別稅種稅負的高低。這是因為,一種稅少納了,另一種稅有可能要多繳,整體稅負不一定減輕。另外,納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。進行投資、經營決策時,除了考慮稅收因素外,還應該考慮其他多種因素,趨利避害,綜合決策,以達到總體收益最大化的目的。1.1.3稅收籌劃的特點⑤綜合性綜合性是指稅收籌劃131.1.3稅收籌劃的特點⑥專業性專業性是指稅收籌劃已經形成一項專門的服務,需要由專業人員來進行。面臨社會大生產,全球經濟日趨一體化,國際經貿業務日益頻繁,規模也越來越大,而各國稅制也越來越復雜,僅靠納稅人自身進行稅收籌劃已經顯得力不從心,作為第三產業的稅務代理、稅務咨詢便應運而生。現在世界各國,尤其是發達國家的會計師事務所、律師事務所紛紛開辟和發展有關稅收籌劃的咨詢業務,說明稅收籌劃向專業化發展的特點。1.1.3稅收籌劃的特點⑥專業性專業性是指稅收籌劃141.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別稅收籌劃偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅稅收籌劃的基本特點之一是合法性偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等則是違反稅法的VS各國對違反稅法的行為根據其情節輕重均規定了相應的處理辦法。我國對違法行為較輕者,根據1992年9月4日通過、2013年6月29日第二次修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)給予行政處罰,處以罰款;情節嚴重、觸犯刑律的屬于涉稅犯罪,要追究刑事責任,除了依法判刑外,還要認定附加刑——處以罰金。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、稅收籌劃偷稅、逃稅、抗151.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別①稅收籌劃與偷稅偷稅是在納稅人的納稅義務已經發生且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。偷稅具有故意性、欺詐性，是一種違法行為，應該受到處罰。法規鏈接中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、①稅收籌劃與偷稅偷稅是161.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別法規鏈接中華人民共和國刑法第二百零一條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數額巨大并且占應納稅額30%以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處罰金。經稅務機關依法下達追繳通知后,補繳應納稅款,繳納滯納金,并且接受行政處罰的,不予追究刑事責任;但是,5年內曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予2次以上行政處罰的除外。扣繳義務人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數額較大的,依照前款的規定處罰。對多次犯有前兩款行為,未經處理的,按照累計數額計算。修改后1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、法規鏈接中華人民共和國171.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別①稅收籌劃與偷稅目前,企業在稅收籌劃問題上存在著兩個問題:一是不懂得避稅與偷稅的區別,把一些實為偷稅的手段誤認為是避稅;二是明知故犯,打著稅收籌劃的幌子行偷稅之實。有不少企業避稅心切,或者受到一些書籍的誤導,以致良莠不分把偷稅行為當成了稅收籌劃,直到受到法律的制裁。客觀地說,避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區分,但在實踐當中,二者的區別有時確實難以掌握。有時,納稅人避稅的力度過大,就成了不正當避稅,而不正當避稅在法律上就可被認定為是偷稅。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、①稅收籌劃與偷稅目前,181.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別②稅收籌劃與逃稅逃稅是指納稅人欠繳應納稅款,采取轉移或者隱匿財產的手段,妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款。法規鏈接中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十五條納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、②稅收籌劃與逃稅逃稅是191.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別性質不同采取手段不同目的不同逃稅的目的是為了減輕稅收負擔而不顧及后果和影響,而稅收籌劃的目的是為了實現企業價值的最大化。逃稅是指納稅人采取轉移或者隱匿財產的手段,妨礙稅務機關追繳欠繳稅款,而稅收籌劃是在充分地掌握稅收法律、法規和規章的基礎上,運用一些不違法的方法來達到使企業價值最大化的目的。逃稅是違法的,嚴重的逃稅行為還要被追究刑事責任。而稅收籌劃是非違法行為,是被社會和法律接受的。發生時間不同逃稅是在稅收義務發生之后,而稅收籌劃具有明顯的前瞻性,即發生在納稅義務發生之前。稅收籌劃與逃稅區別1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、性質不同采取手段不同目201.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別VS逃稅與偷稅有共性,即都有欺詐性、隱蔽性,都是違反稅法的行為。但逃稅在操作上更具有直接性,是企圖將應稅行為變為非應稅行為,從而達到逃避納稅,即不納稅的目的。各國對逃稅一般都沒有單獨的處罰規定,而是歸入偷稅行為,按偷稅處罰,我國也不例外。偷稅逃稅1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、VS逃稅與偷稅有共性,211.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別③稅收籌劃與抗稅抗稅是指納稅人以暴力、威脅方式拒不繳納稅款的行為。法規鏈接中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、③稅收籌劃與抗稅抗稅是221.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別實施手段不同目的不同性質不同稅收籌劃與抗稅區別抗稅是違法的,嚴重的抗稅行為還要被追究刑事責任。而稅收籌劃是非違法行為,是被社會所接受并認可的。抗稅的目的是為了減輕稅收負擔而像偷稅和逃稅一樣,不顧及后果和影響。而稅收籌劃的目的是為了實現企業價值的最大化。抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為,而稅收籌劃是采取不違法的手段。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、實施手段不同目的不同性231.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別④稅收籌劃與騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段,將本來沒有發生的應稅(應退稅)行為虛構成發生了的應稅行為,將小額的應稅(應退稅)行為偽造成大額的應稅(應退稅)行為,即事先根本未向國家繳過稅或未繳足聲稱已納的稅款,而從國庫中騙取了退稅款。這是一種非常惡劣的違法行為。法規鏈接中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十六條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、④稅收籌劃與騙稅騙稅是241.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別④稅收籌劃與避稅避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷,通過對經營及財務活動的精心安排,以期達到納稅負擔最小的經濟行為。比如20世紀六七十年代,美國的公司所得稅稅負較重,不少公司就通過“避稅地”進行避稅,把利潤通過關聯交易轉移到“避稅地”公司的賬戶上,從而大大減少了美國本土總機構的賬面利潤,減少了納稅。這當然損害了美國的財政利益,但在當時缺乏反避稅法律約束的環境下,政府也只好默認。避稅作為市場經濟的特有現象,會隨著經濟的發展而發展。隨著各國法制建設的不斷完善,避稅將逐漸演變成一種高智商的經濟技巧和經營藝術。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、④稅收籌劃與避稅避稅251.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別④稅收籌劃與避稅隨著稅收法規制度的不斷完善、國際協調的加強,避稅技術也在不斷發展和深入,有的文獻甚至將稅收籌劃和避稅畫等號。在不同的國家,政府對兩者的態度也有不同。有的在法律上努力將避稅納入打擊范圍。我們傾向于將正常的避稅行為與稅收籌劃放在一起考慮,尤其在進行國際稅收籌劃時更是如此。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、④稅收籌劃與避稅隨著稅261.2稅收籌劃的分類按涉及的不同稅種進行劃分按稅收籌劃供給主體的不同進行分類按稅收籌劃所涉及的區域分類按稅收籌劃采用的減輕納稅人稅負的手段進行劃分根據稅收籌劃適用于企業生產經營的不同階段來劃分123456按稅收籌劃需求主體的不同進行分類1.2稅收籌劃的分類按涉及的不同稅種進行劃分按稅收籌劃271.2稅收籌劃的分類主要是在個人投資理財領域進行的。主要是對法人的組建、分支機構設立、籌資、投資、運營、核算、分配等活動進行的稅收籌劃。法人稅收籌劃自然人稅收籌劃1.2.1按稅收籌劃需求主體的不同進行分類1.2稅收籌劃的分類主要是在個人投資理財領域進行的。主281.2稅收籌劃的分類是跨國(境)納稅主體利用國家(地區)與國家(地區)之間的稅收政策差異和國際稅收協定的條款進行的稅收籌劃。指從事生產經營、投資理財活動的非跨國(境)納稅人在國(境)內進行的稅收籌劃。主要依據的是國內的稅收法律法規,為企業謀取正當合法的稅收利益。國內稅收籌劃國際稅收籌劃1.2.2按稅收籌劃所涉及的區域分類1.2稅收籌劃的分類是跨國(境)納稅主體利用國家(地區291.2稅收籌劃的分類指需求主體委托稅務代理人或稅收籌劃專家進行的稅收籌劃。指由稅收籌劃需求主體自身為實現稅收籌劃目標所進行的稅收籌劃。自行稅收籌劃委托稅收籌劃1.2.3按稅收籌劃供給主體的不同進行分類1.2稅收籌劃的分類指需求主體委托稅務代理人或稅收籌劃301.2稅收籌劃的分類指企業將稅收作為投資決策中的一個重要因素,在投資活動中充分考慮稅收影響,從而選擇稅負最合理的投資方案的行為投資決策中的稅收籌劃1.2.4根據稅收籌劃適用于企業生產經營的不同階段來劃分指企業在生產經營過程中充分考慮稅收因素,從而選擇最有利于自己的生產經營方案的行為。生產經營中的稅收籌劃指企業通過對經濟形勢的預測及其他因素的綜合考慮,選擇恰當的會計處理方式以獲得稅收利益的行為。成本核算中的稅收籌劃指企業在分配經營成果時充分考慮各種方案的稅收影響,選擇稅負最輕的分配方案的行為。成果分配中的稅收籌劃1.2稅收籌劃的分類指企業將稅收作為投資決策中的一個重311.2稅收籌劃的分類1.商品勞務稅是可以轉嫁的間接稅,加之商品勞務稅的稅收彈性相對較小,因此稅收籌劃的空間相對于所得稅也比較小。商品勞務稅的稅收籌劃1.2.5按涉及的不同稅種進行劃分所得稅的稅收籌劃財產稅的稅收籌劃資源稅的稅收籌劃行為目的稅的稅收籌劃2.所得稅稅收籌劃主要是圍繞收入實現、經營方式、成本核算、費用列支、折舊方法、捐贈、籌資方式、投資方向、設備購置、機構設置等涉稅項目的稅收籌劃。所得稅的稅收彈性相對較大,其稅收籌劃的空間也相對比較大,效果往往比較明顯。目前這類(直接稅)稅收籌劃的需求較大。1.2稅收籌劃的分類1.商品勞務稅是可以轉嫁的間接稅,321.2稅收籌劃的分類漏洞派稅收籌劃也稱為避稅派稅收籌劃,該稅收籌劃學派認為利用稅法漏洞進行稅收籌劃,進而謀取稅收利益不違法。又被稱為節稅派稅收籌劃,該稅收籌劃學派認為稅收籌劃必須在遵循稅法的前提下合理地運用國家政策,其實質是通過節稅手段減少納稅人的總納稅義務。政策派稅收籌劃漏洞派稅收籌劃1.2.6按稅收籌劃采用的減輕納稅人稅負的手段進行劃分1.2稅收籌劃的分類漏洞派稅收籌劃也稱為避稅派稅收籌劃331.3稅收籌劃的目標稅收籌劃的總體目標——“實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標”理想的稅收籌劃是節稅、稅后利潤最大化和價值最大化三者的統一。所謂企業價值最大化是指企業經理人在資源、技術和社會的約束條件下謀求企業價值的最大化。三者的統一往往是很困難的,當三者發生矛盾時,應以企業價值最大化為決策依據。以節稅和稅后利潤最大化為目標的稅收籌劃是稅收籌劃發展的低級階段,以企業價值最大化為目標的稅收籌劃才是稅收籌劃發展的高級階段。1.3稅收籌劃的目標稅收籌劃的總體目標——“實現優化341.4稅收籌劃的原則原則123系統性原則預見性原則合法性原則4時效性原則5保護性原則1.4稅收籌劃的原則原則123系統性原則預見性原則合351.4稅收籌劃的原則1.4.1系統性原則根據系統性原則,稅收籌劃不能僅僅著眼于法律上的思考,更重要的是,應該著眼于企業總體的管理決策,在進行稅收籌劃的時候,要同時注意稅收因素和非稅收因素的影響,如企業的整體目標、企業所處外部條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法和稅率的可能變化和國家規定的非稅收獎勵等。1.4稅收籌劃的原則1.4.1系統性原則根據系統361.4稅收籌劃的原則1.4.1系統性原則稅收籌劃必須服從、服務于企業財務管理的總體目標,必須注重綜合平衡。(1)考慮風險：國家實施稅收優惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而實現的,但并不等于納稅人可以自然地得到這種優惠政策,因為稅收優惠往往都是與納稅人的投資風險并存的,所以,稅收籌劃必須注意收益與風險的綜合平衡。(2)整體稅賦：納稅是一個過程,企業稅收籌劃不能只注重于某一納稅環節中個別稅種的稅負高低,而要著眼于整體稅負的輕重,應認真衡量稅收籌劃中節稅與增稅的綜合效果。

(3)企業整體目標：有時稅收籌劃的節稅目標與企業整體理財目標也會出現矛盾。一是稅收支出與其他成本支出的矛盾。二是節稅與現金流量的矛盾。三是如果企業在實施稅收籌劃過程中片面地追求節稅及自身效益的提高,則會擾亂正常的經營理財秩序,導致企業內在經營機制的紊亂,并最終招致企業更大的潛在損失。因此,將稅收籌劃看做是一種單純的節稅行為是不可取的。1.4稅收籌劃的原則1.4.1系統性原則稅收籌劃371.4稅收籌劃的原則1.4.2預見性原則企業稅收籌劃必須在納稅義務發生之前,通過對企業生產經營活動過程的規劃與控制來進行。稅收籌劃的實質是運用稅法的指導通過安排生產經營活動來安排納稅義務的發生。在經濟行為發生後,納稅項目、計稅依據和稅率已成定局后,再實施少繳稅款的措施,無論是否合法,都不能認為是稅收籌劃(雖仍有減稅空間)。1.4稅收籌劃的原則1.4.2預見性原則企業稅381.4稅收籌劃的原則1.4.3

合法性原則稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性,不符合稅收法律規范的納稅安排就不屬于稅收籌劃。稅收籌劃的合法性原則,包括三個方面內容:(1)以依法納稅為前提。(2)以合法節稅為方式。(3)以貫徹立法精神為宗旨。1.4稅收籌劃的原則1.4.3合法性原則稅收籌391.4稅收籌劃的原則1.4.4時效性原則近幾年我國進行了增值稅轉型、營改增試點、資源稅從價計征等稅制改革,有些具體稅種的征管也經常有一些調整。某一個稅收籌劃方案以前可能是有效的,但是稅法變動可能致使其無效,甚至導致違反稅法的事件發生。這就要求納稅人或稅收籌劃的策劃者關注稅法的變動,及時調整稅收籌劃的方案。1.4稅收籌劃的原則1.4.4時效性原則近幾401.4稅收籌劃的原則1.4.5保護性原則(賬證完整原則)就企業稅收籌劃而言,保護賬證完整是最基本且最重要的原則。稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據就是企業會計憑證和記錄。如果企業不能依法取得并保全會計憑證,或者記錄不健全,稅收籌劃的結果可能無效或者打折扣。從財務管理的要求來講,稅收籌劃也不僅僅是一種短期性的權宜之計,而是一種值得而且也應該不斷總結、不斷提高的理財手段。因此,對稅收籌劃執行結果進行總結評價,分析執行結果與目標差異的原因,從而提高企業稅收籌劃的水平與能力,保持各種憑證與記錄的完整性,也是十分必要的。1.4稅收籌劃的原則1.4.5保護性原則(賬證411.5稅收籌劃產生的原因和實施條件稅收籌劃產生的基本前提稅收籌劃產生的客觀原因稅收籌劃是納稅人應有的權利1.5.11.5.21.5.31.5稅收籌劃產生的原因和實施條件稅收籌劃產生的基本421.5.1

稅收籌劃產生的基本前提1.市場經濟體制2.稅收制度的“非中性”和真空地帶的存在3.完善的稅收監管體系1.5.1稅收籌劃產生的基本前提1.市場經濟體制2.431.5.1

稅收籌劃產生的基本前提-1-市場經濟體制的存在1.市場經濟體制在計劃經濟體制下,企業吃國家的大鍋飯,實現的利潤大部分上繳財政,幾乎沒有自身利益可言。企業即使通過稅收籌劃減輕了稅負,也只不過是將稅收轉化為利潤上交國家。因此,稅收籌劃沒有存在的必要。只有在市場經濟體制下,企業真正成為市場的主體,享受獨立的經濟利益,同時在激烈的競爭中產生對成本控制的需求,稅收籌劃才有存在及發展的空間。1.5.1稅收籌劃產生的基本前提-11.市場經濟體制441.5.1

稅收籌劃產生的基本前提-2各國政府在制定稅收制度時,為了實現不同的目標,都會設計許多差異化的政策以及不同經濟事項的差異化處理方法。這使得稅收制度在執行過程中呈現出“非中性”,理性的企業自然會選擇符合自己最大化利益的方案,并有意識地事先安排與籌劃。作為稅收政策的制定者,政府不可能獲取完整信息,因此,任何稅收政策都不可能能對現實的所有情況、所有交易和事項產生約束,從而必然留下真空地帶,形成稅法空白。利用稅法空白進行稅收籌劃,是許多納稅人最為本能的一種稅收籌劃方式。2.稅收制度的“非中性”和”真空地帶”的存在1.5.1稅收籌劃產生的基本前提-2各國政府在制定稅451.5.1

稅收籌劃產生的基本前提-3稅收監管的存在增加了企業進行稅收欺詐的成本,從而抑制企業利用稅收欺詐降低稅負的行為。如果整個社會稅收監管水平較高,形成良好的稅收執法環境,納稅人要想獲得稅收收益,只能通過稅收籌劃方式進行3.完善的稅收監管體系1.5.1稅收籌劃產生的基本前提-3稅收監管的存在增461.5.2稅收籌劃是納稅人應有的權利現代企業一般有四大基本權利,即生存權、發展權、自主權和自保權,其中自保權就包含了企業對自己經濟利益的保護。納稅是有關企業的重大利益之事,享受法律的保護并進行合理合法的稅收籌劃是企業最正當的權利之一。稅收籌劃是納稅人的一項基本權利,納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下,有從事經濟活動獲取收益的權利,有選擇生存與發展、兼并與破產的權利,稅收籌劃所取得的收益應屬合法權益。稅收籌劃是納稅人對其資產、收益的正當維護,屬于納稅人應有的經濟權利。稅收籌劃是納稅人對社會賦予其權利的具體運用,屬于納稅人應有的社會權利。生存權發展權自主權自保權現代企業四大基本權利1.5.2稅收籌劃是納稅人應有的權利現代企業一般有四大471.5.3稅收籌劃產生的客觀原因1.5.3.1國內稅收籌劃產生的客觀原因1.5.3.2國際稅收籌劃產生的客觀原因1.5.3.3稅收籌劃產生的主觀原因1.5.3.4稅收籌劃的實施條件1.5.3稅收籌劃產生的客觀原因1.5.3.1國內稅收481.5.3.1國內稅收籌劃產生的客觀原因①稅種的稅負彈性課稅對象(客體)金額可調整性3稅收優惠5②納稅人(主體)可變通性2稅率上的差異性411.5.3.1國內稅收籌劃產生的客觀原因①稅種的稅負彈性課491.5.3.1國內稅收籌劃產生的客觀原因①稅種的稅負彈性所謂稅負彈性是指某一具體稅種的稅負伸縮性大小。一般而言,某種稅稅負彈性的大小一方面取決于稅源的大小,即稅源大的稅種,其稅負彈性也大。企業所得稅和個人所得稅的稅負彈性較大,因為不論稅基寬窄、稅率高低和扣除項目多少或數額多少,所得稅總有一定的彈性幅度。②納稅人(主體)的可變通性（居民→←非居民）任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定,特定的納稅人交納特定的稅。③課稅對象金額上的可調整性稅額的計算關鍵取決于兩個因素,一是課稅對象金額（稅基）,二是適用稅率。1.5.3.1國內稅收籌劃產生的客觀原因①稅種的稅負彈性501.5.3.1國內稅收籌劃產生的客觀原因④稅率上的差異性(高度累進)所得稅的累進稅率能大大激發人們進行稅收籌劃的動機。高邊際稅率常常使人們望而生畏,低邊際稅率對人具有磁石般的吸引力。因為高、低邊際稅率一般相差好幾倍,有的甚至十幾倍,它對稅負輕重的影響實在不能不讓人心動。

⑤稅收優惠(鼓勵)稅收優惠是國家稅制的一個組成部分,是政府為達到一定的政治、社會和經濟目的對納稅人實行的稅收鼓勵。它的形式包括稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點、免征額、加速折舊等。1.5.3.1國內稅收籌劃產生的客觀原因④稅率上的差異性(511.5.3.2國際稅收籌劃產生的客觀原因國家間稅收管轄權的差別稅制因素3稅收執法效果的差別2其他因素411.5.3.2國際稅收籌劃產生的客觀原因國家間稅收管轄權的521.5.3.2國際稅收籌劃產生的客觀原因(參第八章)①國家間稅收管轄權的差別稅收管轄權,是指一國政府在征稅方面所實行的管理權力。稅收管轄權有三種,即居民管轄權、公民管轄權和地域管轄權。在實踐中,世界上沒有哪個國家單純地行使一種稅收管轄權,大多數國家以一種稅收管轄權為主,以另一種稅收管轄權為補充,只是各國的側重點不同。居民管轄權公民管轄權地域管轄權稅收管轄權1.5.3.2國際稅收籌劃產生的客觀原因①國家間稅收管轄權531.5.3.2國際稅收籌劃產生的客觀原因①國家間稅收管轄權的差別每個國家由于其國體或政體不同,導致其管理國家的方式和方法有所不同,反映在稅收的管理上,各國對稅收的管轄權的規定往往有差別。因為國與國之間的差異,在國家之間的銜接上,就可能形成某種重疊和漏洞,從事國際貿易或在不同國家間開辦跨國公司,就可以利用這些差別和漏洞,將自己的稅收負擔降到最低水平。基于這個角度,可以從如下三個方面進行稅收籌劃:兩個國家實行不同稅收管轄權所造成的跨國稅收籌劃兩國同時行使居民管轄權所造成的跨國稅收籌劃兩個國家同時實行所得來源管轄權造成的跨國稅收籌劃1231.5.3.2國際稅收籌劃產生的客觀原因①國家間稅收管轄權541.5.3.2國際稅收籌劃產生的客觀原因②稅收執法效果的差別為了使稅款應征盡征,國家有關部門要做兩件事情:一是通過立法程序逐步降低稅收負擔,按照稅收法定主義原則,完善稅法并嚴格執法。二是增大財政支出的透明度,使納稅人清清楚楚地知道自己所納稅款確實已十分必要地用于與納稅人有關的社會“公共需要”,養成納稅人自覺納稅的意識。從長遠看,這也是建設社會主義法治國家的需要。1.5.3.2國際稅收籌劃產生的客觀原因②稅收執法效果的差551.5.3.2國際稅收籌劃產生的客觀原因③稅制因素由于各國的自然資源稟賦不同,生產力發展水平差異較大,不同的國家必將采取相應的財政經濟措施和辦法,反映在有關稅收法規上,也將會出現明顯的差別。這樣的差別主要表現在以下幾個方面:主要差別2.稅基的差異和稅種類型的差異4.征稅對象的差異3.稅率差異5.納稅人差異1.稅種的差異6.稅收征收管理方式上的差異7.稅收優惠內容與形式上的差異1.5.3.2國際稅收籌劃產生的客觀原因③稅制因素由于各國561.5.3.2國際稅收籌劃產生的客觀原因④其他因素1各國對避稅的認可程度及反避稅方法上的差別關境與國境的差異23技術進步單擊此處添加標題4資本流動外匯管制與住所的影響5單擊此處添加標題通貨膨脹61.5.3.2國際稅收籌劃產生的客觀原因④其他因素1各國對571.5.3.4稅收籌劃的實施條件具備必要的法律知識具備相當的收入規模具備稅收籌劃意識1.5.3.4稅收籌劃的實施條件具備必要的法律知識具備相當581.5.3.4稅收籌劃的實施條件①具備必要的法律知識納稅人除對稅法熟練掌握,能靈活自如地運用外,還要具備投資、生產、銷售以及財務和會計等方面的法律知識。作為納稅人,要特別了解國家的稅收優惠政策。1.5.3.4稅收籌劃的實施條件①具備必要的法律知識納稅人591.5.3.4稅收籌劃的實施條件②具備相當的收入規模稅收籌劃作為一種理財活動,與其他財務管理活動一樣,風險與收益并存,成本與收益并存。如果企業規模過小,繳納稅種可能有限,經營業務比較簡單,可以選擇的處理方法不多,因此籌劃的空間會比較狹窄且也可能因為籌劃成本較高而顯得得不償失。相反,大企業繳納稅種繁多,經營業務和會計處理都比較復雜,并且有可能形成集團公司或者產生國際業務,此時籌劃空間相對較大。例如,很多跨國公司的財務機構中都設置有“稅務部”,聘任“稅務經理”,專門從事稅收籌劃的實際操作。1.5.3.4稅收籌劃的實施條件②具備相當的收入規模稅收籌601.5.3.4稅收籌劃的實施條件③具備稅收籌劃意識稅收籌劃的直接動力就是納稅人稅收籌劃意識的強烈與否。只有納稅人具備了一定的法律常識,意識到稅收籌劃的重要作用,才能產生直接的稅收籌劃行為。如果納稅人的稅收籌劃意識薄弱,即使有再好的外部條件,也不可能付諸行動。1.5.3.4稅收籌劃的實施條件③具備稅收籌劃意識稅收籌劃611.6影響稅收籌劃的因素納稅人的風險類型1234納稅人的自身狀況企業行為決策程序稅制因素5企業稅收籌劃需要多方合力1.6影響稅收籌劃的因素納稅人的風險類型1234納稅人621.6.1納稅人的風險類型

納稅人的諸多涉稅行為是要冒一定的風險或者要付出一定代價的。具有風險偏好的納稅人會多做一些高風險的事,而厭惡風險的納稅人則是在確定有十足把握的情況下才出手。1.6.1納稅人的風險類型納稅人的諸多涉稅行為是要冒一定631.6.2納稅人的自身狀況納稅人自身狀況主要包括納稅人的經營規模、業務范圍、組織機構、經營方式等。一般來說,企業的經營規模越大,組織機構越復雜,業務范圍越廣,稅收籌劃的空間就越大;對于規模比較小的企業其稅收籌劃的空間相對來說就比較小。1.6.2納稅人的自身狀況納稅人自身狀況主要包括納稅人的經641.6.3企業行為決策程序稅收政策基本上是隨著經濟環境的變化而適時地進行調整的。企業如不能及時迅速地抓住這些稅收政策調整而帶來的機遇,就很可能會喪失掉稅收籌劃的機會,因此企業行為決策程序的簡化有利于進行稅收籌劃。如果企業的行為決策程序比較復雜,比如稅收籌劃方案需要經財務經理、財務總監、負責財務的總經理、董事會、上級主管部門等進行研究,此時稅收籌劃決策涉及的部門或人員的審核層次較多,稅收籌劃方案的落實就會比較困難。1.6.3企業行為決策程序稅收政策基本上是隨著經濟環境的變651.6.4稅制因素稅制因素對稅收籌劃的影響比較大,也是納稅人無法控制的客觀因素。稅收制度剛性越大,彈性越小,或者稅收優惠越少,納稅人進行稅收籌劃的可能性和空間就越小。因此一個國家稅制的彈性大小和優惠政策的多少,決定了納稅人稅收籌劃的可能性和可操作空間。1.6.4稅制因素稅制因素對稅收籌劃的影響比較大,也是納稅661.6.5企業稅收籌劃需要多方合力企業稅收籌劃需要會計、管理者和中介機構三者的全力配合。高品質而又合理合法的稅收籌劃依賴于高質量的會計信息；企業領導負有使企業發展增值的主要責任,同時具有最高的決策權；中介機構(稅務所)具有較強的專業業務能力、廣泛的信息溝通渠道和獨立公正的中介身份等優點。1.6.5企業稅收籌劃需要多方合力企業稅收籌劃需要會計、管671.7稅收籌劃的實施流程2.收集信息與目標確定1.主體選擇4.實施與反饋3.方案例示、分析與選擇企業可以由企業內部人員自行制定稅收籌劃策略,也可以“外包”給專業機構。收集信息是稅收籌劃的基礎,只有充分掌握了信息,才能進一步制定稅收籌劃策略。在掌握相關信息和確立目標之后,策略制定者可以著手設計稅收籌劃的具體方案。企業按照選定的稅收籌劃方案,對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產業、經濟活動以及會計處理等做出相應的處理或改變,同時記錄籌劃方案的收益。1.7稅收籌劃的實施流程2.收集信息與目標確定1.主681.8稅收籌劃(學)的積極作用稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識,抑制偷、逃稅等違法行為稅收籌劃有助于實現納稅人利益最大化稅收籌劃有助于稅收法律法規的完善稅收籌劃有助于企業經營管理水平和會計管理水平的提高13241.8稅收籌劃(學)的積極作用稅收籌劃有利于提高納稅691.8稅收籌劃的積極作用稅收籌劃有助于優化產業結構和資源的合理配置從長遠和整體上看稅收籌劃有助于國家增加稅收稅收籌劃有助于稅務服務行業的健康發展5671.8稅收籌劃的積極作用稅收籌劃有助于優化產業結構和70關鍵術語稅收籌劃籌劃性

偷稅逃稅

抗稅避稅

合法性原則法人稅收籌劃

企業的四大權利

稅收管轄權稅負彈性

納稅人定義上的可變通性稅率上的差異性稅收優惠

通貨膨脹資本的流動限制關鍵術語稅收籌劃籌劃性偷稅71思考題1.什么是稅收籌劃?2.稅收籌劃的特點有哪些?3.稅收籌劃與偷稅有何區別?稅收籌劃與避稅有什么關系?4.怎樣理解稅收籌劃的合法性原則?5.“稅收籌劃可以促進納稅人依法納稅”,你同意這種說法嗎?6.為什么說稅收籌劃是納稅人應有的權利?7.稅收籌劃產生的原因是什么?8.實施稅收籌劃的前提條件是什么?9.稅負的彈性對稅收籌劃有什么影響?10.在進行稅收籌劃時應注意哪些問題?11.影響稅收籌劃的因素有哪些?12.稅收籌劃的積極作用有哪些?思考題1.什么是稅收籌劃?72謝謝觀看謝謝觀看73第一章稅收籌劃的基本理論第一章稅收籌劃的基本理論74稅收籌劃的概念和特點稅收籌劃的分類稅收籌劃的目標稅收籌劃的原則稅收籌劃產生原因和實施條件影響稅收籌劃的因素123456目錄CONTENTS稅收籌劃的實施流程7稅收籌劃的積極作用8稅收籌劃的概念和特點稅收籌劃的分類稅收籌劃的目標稅收籌劃的原75稅收籌劃的概念1.1.11.1.21.1.31.1.4稅收籌劃的發展稅收籌劃的特點稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別1.1稅收籌劃的概念和特點稅收籌劃的概念1.1.11.1.21.1.31.1.4稅收籌761.1.1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人通過經營活動或對個人事務活動的安排,以達到繳納最低稅收之目的。——

荷蘭國際財政文獻局《國際稅收詞典》稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排,以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠,從而獲得最大的稅收利益。——

印度稅務專家N.J.雅薩斯威《個人投資和稅收籌劃》幾種代表性的觀點1.1.1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人通過經營活771.1.1稅收籌劃的概念人們合理而又合法地安排自己的經營活動,使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃……少納稅和遞延(晚)繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。——美國南加利福尼亞州立大學W.B.梅格斯博士《會計學》本書認為：稅收籌劃是指在納稅行為發生之前,在稅法允許的范圍內,通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。幾種代表性的觀點1.1.1稅收籌劃的概念人們合理而又合法地安排自己的781.1.2稅收籌劃的發展“稅收籌劃”真正為社會關注和被法律所認可20世紀30年代12014稅收籌劃的理論研究文章、刊物、書籍也應運而生,新作不斷,這進一步推動了稅收籌劃研究向縱深發展同時3隨著社會經濟的發展,稅收籌劃日益成為納稅人理財或企業經營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分近三十年來220141.1.2稅收籌劃的發展“稅收籌劃”真正為社會關注和791.1.2稅收籌劃的發展20142014我國稅收籌劃發展緩慢存在的主要問題稅收籌劃在發達國家十分普遍,已經成為企業,尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。在我國,稅收籌劃開展較晚,發展較為緩慢。稅收籌劃意識淡薄、觀念陳舊稅法立法和宣傳滯后我國稅收制度不夠完善稅務代理等稅務服務水平還有待提高征管水平仍有待提高存在的主要問題234151.1.2稅收籌劃的發展20142014我國稅收籌劃801.1.3稅收籌劃的特點稅收籌劃特點合法性風險性綜合性專業性籌劃性多樣性1.1.3稅收籌劃的特點稅收籌劃特點合法性風險性綜合811.1.3稅收籌劃的特點①合法性合法性是稅收籌劃最本質的特點,也是稅收籌劃區別于逃避稅收行為的基本標志。稅收籌劃的合法性體現在其行為是在尊重法律、不違反國家稅收法規的前提下進行的。在合法的前提下,當存在多種可選擇的納稅方案時,納稅人就可以利用對稅法專業知識的熟練掌握和實踐技術,選擇低稅負方案,這種納稅人對稅收政策的能動反應也正是稅收政策能夠引導經濟、調節納稅人經營行為的重要前提。1.1.3稅收籌劃的特點①合法性合法性是稅收籌劃最821.1.3稅收籌劃的特點②籌劃性籌劃性有事先規劃、設計、安排的含義,這是稅收籌劃的本質特點之一。在經濟活動中產生的納稅義務通常具有滯后性,對企業而言,通常是在企業交易行為發生之后才產生了增值稅、消費稅或營業稅的納稅義務;一般在收益實現或分配以后,才發生所得稅的納稅義務;在取得財產或處置財產以后,才有可能繳納財產稅。這在客觀上為納稅人提供了在納稅前事先做出策劃的可能性。另外,稅收規定是有針對性的,因納稅人和征稅對象的性質不同,稅收待遇也往往不同,這也向納稅人提供了可選擇低稅負的機會。1.1.3稅收籌劃的特點②籌劃性籌劃性有事先規劃、831.1.3稅收籌劃的特點③風險性所謂稅收籌劃風險,是納稅人在進行稅收籌劃時因各種因素的存在,無法取得預期的籌劃結果,并且付出遠大于收益的各種可能性。因為稅收籌劃是一種事前行為,具有長期性和預見性的特點,所以稅收籌劃與任何一種謀求經濟利益的管理活動一樣,也存在風險,特別是當稅收籌劃的基本條件發生變化,或籌劃的方法選擇不當,或籌劃主體專業水準有限時,稅收籌劃的風險不可避免。稅收籌劃的風險則主要表現在以下幾方面:(1)籌劃條件風險。(2)籌劃時效性風險。(3)征納雙方認定差異的風險。1.1.3稅收籌劃的特點③風險性所謂稅收籌劃風險,841.1.3稅收籌劃的特點④多樣性多樣性是指稅收籌劃從內容、方式、方法等方面看均不是單一的。各稅種在規定的納稅人(主體)、征稅對象(客體)、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異,尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優惠政策等方面的差異,這就給納稅提供了尋求低稅負的眾多機會,也就決定了稅收籌劃在全球范圍內的普遍存在和形式的多樣性。將稅收籌劃實施的方式歸納起來有兩大類:一是單個稅種的籌劃,如個人所得稅籌劃、商品與勞務稅籌劃等;二是圍繞不同經營活動進行的籌劃,如跨國經營稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業功能管理稅收籌劃等。稅收籌劃的內容也具有多樣化,既有稅收優惠政策的充分運用,也有財務、會計、稅收等方向選擇性條款的比較運用。1.1.3稅收籌劃的特點④多樣性多樣性是指稅收籌劃851.1.3稅收籌劃的特點⑤綜合性綜合性是指稅收籌劃應著眼于納稅人資本總收益的長期穩定的增長,而不是著眼于個別稅種稅負的高低。這是因為,一種稅少納了,另一種稅有可能要多繳,整體稅負不一定減輕。另外,納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。進行投資、經營決策時,除了考慮稅收因素外,還應該考慮其他多種因素,趨利避害,綜合決策,以達到總體收益最大化的目的。1.1.3稅收籌劃的特點⑤綜合性綜合性是指稅收籌劃861.1.3稅收籌劃的特點⑥專業性專業性是指稅收籌劃已經形成一項專門的服務,需要由專業人員來進行。面臨社會大生產,全球經濟日趨一體化,國際經貿業務日益頻繁,規模也越來越大,而各國稅制也越來越復雜,僅靠納稅人自身進行稅收籌劃已經顯得力不從心,作為第三產業的稅務代理、稅務咨詢便應運而生。現在世界各國,尤其是發達國家的會計師事務所、律師事務所紛紛開辟和發展有關稅收籌劃的咨詢業務,說明稅收籌劃向專業化發展的特點。1.1.3稅收籌劃的特點⑥專業性專業性是指稅收籌劃871.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別稅收籌劃偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅稅收籌劃的基本特點之一是合法性偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等則是違反稅法的VS各國對違反稅法的行為根據其情節輕重均規定了相應的處理辦法。我國對違法行為較輕者,根據1992年9月4日通過、2013年6月29日第二次修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)給予行政處罰,處以罰款;情節嚴重、觸犯刑律的屬于涉稅犯罪,要追究刑事責任,除了依法判刑外,還要認定附加刑——處以罰金。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、稅收籌劃偷稅、逃稅、抗881.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別①稅收籌劃與偷稅偷稅是在納稅人的納稅義務已經發生且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。偷稅具有故意性、欺詐性，是一種違法行為，應該受到處罰。法規鏈接中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、①稅收籌劃與偷稅偷稅是891.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別法規鏈接中華人民共和國刑法第二百零一條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數額巨大并且占應納稅額30%以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處罰金。經稅務機關依法下達追繳通知后,補繳應納稅款,繳納滯納金,并且接受行政處罰的,不予追究刑事責任;但是,5年內曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予2次以上行政處罰的除外。扣繳義務人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數額較大的,依照前款的規定處罰。對多次犯有前兩款行為,未經處理的,按照累計數額計算。修改后1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、法規鏈接中華人民共和國901.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別①稅收籌劃與偷稅目前,企業在稅收籌劃問題上存在著兩個問題:一是不懂得避稅與偷稅的區別,把一些實為偷稅的手段誤認為是避稅;二是明知故犯,打著稅收籌劃的幌子行偷稅之實。有不少企業避稅心切,或者受到一些書籍的誤導,以致良莠不分把偷稅行為當成了稅收籌劃,直到受到法律的制裁。客觀地說,避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區分,但在實踐當中,二者的區別有時確實難以掌握。有時,納稅人避稅的力度過大,就成了不正當避稅,而不正當避稅在法律上就可被認定為是偷稅。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、①稅收籌劃與偷稅目前,911.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別②稅收籌劃與逃稅逃稅是指納稅人欠繳應納稅款,采取轉移或者隱匿財產的手段,妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款。法規鏈接中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十五條納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、②稅收籌劃與逃稅逃稅是921.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別性質不同采取手段不同目的不同逃稅的目的是為了減輕稅收負擔而不顧及后果和影響,而稅收籌劃的目的是為了實現企業價值的最大化。逃稅是指納稅人采取轉移或者隱匿財產的手段,妨礙稅務機關追繳欠繳稅款,而稅收籌劃是在充分地掌握稅收法律、法規和規章的基礎上,運用一些不違法的方法來達到使企業價值最大化的目的。逃稅是違法的,嚴重的逃稅行為還要被追究刑事責任。而稅收籌劃是非違法行為,是被社會和法律接受的。發生時間不同逃稅是在稅收義務發生之后,而稅收籌劃具有明顯的前瞻性,即發生在納稅義務發生之前。稅收籌劃與逃稅區別1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、性質不同采取手段不同目931.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別VS逃稅與偷稅有共性,即都有欺詐性、隱蔽性,都是違反稅法的行為。但逃稅在操作上更具有直接性,是企圖將應稅行為變為非應稅行為,從而達到逃避納稅,即不納稅的目的。各國對逃稅一般都沒有單獨的處罰規定,而是歸入偷稅行為,按偷稅處罰,我國也不例外。偷稅逃稅1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、VS逃稅與偷稅有共性,941.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別③稅收籌劃與抗稅抗稅是指納稅人以暴力、威脅方式拒不繳納稅款的行為。法規鏈接中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、③稅收籌劃與抗稅抗稅是951.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別實施手段不同目的不同性質不同稅收籌劃與抗稅區別抗稅是違法的,嚴重的抗稅行為還要被追究刑事責任。而稅收籌劃是非違法行為,是被社會所接受并認可的。抗稅的目的是為了減輕稅收負擔而像偷稅和逃稅一樣,不顧及后果和影響。而稅收籌劃的目的是為了實現企業價值的最大化。抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為,而稅收籌劃是采取不違法的手段。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、實施手段不同目的不同性961.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別④稅收籌劃與騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段,將本來沒有發生的應稅(應退稅)行為虛構成發生了的應稅行為,將小額的應稅(應退稅)行為偽造成大額的應稅(應退稅)行為,即事先根本未向國家繳過稅或未繳足聲稱已納的稅款,而從國庫中騙取了退稅款。這是一種非常惡劣的違法行為。法規鏈接中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十六條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、④稅收籌劃與騙稅騙稅是971.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別④稅收籌劃與避稅避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷,通過對經營及財務活動的精心安排,以期達到納稅負擔最小的經濟行為。比如20世紀六七十年代,美國的公司所得稅稅負較重,不少公司就通過“避稅地”進行避稅,把利潤通過關聯交易轉移到“避稅地”公司的賬戶上,從而大大減少了美國本土總機構的賬面利潤,減少了納稅。這當然損害了美國的財政利益,但在當時缺乏反避稅法律約束的環境下,政府也只好默認。避稅作為市場經濟的特有現象,會隨著經濟的發展而發展。隨著各國法制建設的不斷完善,避稅將逐漸演變成一種高智商的經濟技巧和經營藝術。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、④稅收籌劃與避稅避稅981.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區別④稅收籌劃與避稅隨著稅收法規制度的不斷完善、國際協調的加強,避稅技術也在不斷發展和深入,有的文獻甚至將稅收籌劃和避稅畫等號。在不同的國家,政府對兩者的態度也有不同。有的在法律上努力將避稅納入打擊范圍。我們傾向于將正常的避稅行為與稅收籌劃放在一起考慮,尤其在進行國際稅收籌劃時更是如此。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、④稅收籌劃與避稅隨著稅991.2稅收籌劃的分類按涉及的不同稅種進行劃分按稅收籌劃供給主體的不同進行分類按稅收籌劃所涉及的區域分類按稅收籌劃采用的減輕納稅人稅負的手段進行劃分根據稅收籌劃適用于企業生產經營的不同階段來劃分123456按稅收籌劃需求主體的不同進行分類1.2稅收籌劃的分類按涉及的不同稅種進行劃分按稅收籌劃1001.2稅收籌劃的分類主要是在個人投資理財領域進行的。主要是對法人的組建、分支機構設立、籌資、投資、運營、核算、分配等活動進行的稅收籌劃。法人稅收籌劃自然人稅收籌劃1.2.1按稅收籌劃需求主體的不同進行分類1.2稅收籌劃的分類主要是在個人投資理財領域進行的。主1011.2稅收籌劃的分類是跨國(境)納稅主體利用國家(地區)與國家(地區)之間的稅收政策差異和國際稅收協定的條款進行的稅收籌劃。指從事生產經營、投資理財活動的非跨國(境)納稅人在國(境)內進行的稅收籌劃。主要依據的是國內的稅收法律法規,為企業謀取正當合法的稅收利益。國內稅收籌劃國際稅收籌劃1.2.2按稅收籌劃所涉及的區域分類1.2稅收籌劃的分類是跨國(境)納稅主體利用國家(地區1021.2稅收籌劃的分類指需求主體委托稅務代理人或稅收籌劃專家進行的稅收籌劃。指由稅收籌劃需求主體自身為實現稅收籌劃目標所進行的稅收籌劃。自行稅收籌劃委托稅收籌劃1.2.3按稅收籌劃供給主體的不同進行分類1.2稅收籌劃的分類指需求主體委托稅務代理人或稅收籌劃1031.2稅收籌劃的分類指企業將稅收作為投資決策中的一個重要因素,在投資活動中充分考慮稅收影響,從而選擇稅負最合理的投資方案的行為投資決策中的稅收籌劃1.2.4根據稅收籌劃適用于企業生產經營的不同階段來劃分指企業在生產經營過程中充分考慮稅收因素,從而選擇最有利于自己的生產經營方案的行為。生產經營中的稅收籌劃指企業通過對經濟形勢的預測及其他因素的綜合考慮,選擇恰當的會計處理方式以獲得稅收利益的行為。成本核算中的稅收籌劃指企業在分配經營成果時充分考慮各種方案的稅收影響,選擇稅負最輕的分配方案的行為。成果分配中的稅收籌劃1.2稅收籌劃的分類指企業將稅收作為投資決策中的一個重1041.2稅收籌劃的分類1.商品勞務稅是可以轉嫁的間接稅,加之商品勞務稅的稅收彈性相對較小,因此稅收籌劃的空間相對于所得稅也比較小。商品勞務稅的稅收籌劃1.2.5按涉及的不同稅種進行劃分所得稅的稅收籌劃財產稅的稅收籌劃資源稅的稅收籌劃行為目的稅的稅收籌劃2.所得稅稅收籌劃主要是圍繞收入實現、經營方式、成本核算、費用列支、折舊方法、捐贈、籌資方式、投資方向、設備購置、機構設置等涉稅項目的稅收籌劃。所得稅的稅收彈性相對較大,其稅收籌劃的空間也相對比較大,效果往往比較明顯。目前這類(直接稅)稅收籌劃的需求較大。1.2稅收籌劃的分類1.商品勞務稅是可以轉嫁的間接稅,1051.2稅收籌劃的分類漏洞派稅收籌劃也稱為避稅派稅收籌劃,該稅收籌劃學派認為利用稅法漏洞進行稅收籌劃,進而謀取稅收利益不違法。又被稱為節稅派稅收籌劃,該稅收籌劃學派認為稅收籌劃必須在遵循稅法的前提下合理地運用國家政策,其實質是通過節稅手段減少納稅人的總納稅義務。政策派稅收籌劃漏洞派稅收籌劃1.2.6按稅收籌劃采用的減輕納稅人稅負的手段進行劃分1.2稅收籌劃的分類漏洞派稅收籌劃也稱為避稅派稅收籌劃1061.3稅收籌劃的目標稅收籌劃的總體目標——“實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標”理想的稅收籌劃是節稅、稅后利潤最大化和價值最大化三者的統一。所謂企業價值最大化是指企業經理人在資源、技術和社會的約束條件下謀求企業價值的最大化。三者的統一往往是很困難的,當三者發生矛盾時,應以企業價值最大化為決策依據。以節稅和稅后利潤最大化為目標的稅收籌劃是稅收籌劃發展的低級階段,以企業價值最大化為目標的稅收籌劃才是稅收籌劃發展的高級階段。1.3稅收籌劃的目標稅收籌劃的總體目標——“實現優化1071.4稅收籌劃的原則原則123系統性原則預見性原則合法性原則4時效性原則5保護性原則1.4稅收籌劃的原則原則123系統性原則預見性原則合1081.4稅收籌劃的原則1.4.1系統性原則根據系統性原則,稅收籌劃不能僅僅著眼于法律上的思考,更重要的是,應該著眼于企業總體的管理決策,在進行稅收籌劃的時候,要同時注意稅收因素和非稅收因素的影響,如企業的整體目標、企業所處外部條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法和稅率的可能變化和國家規定的非稅收獎勵等。1.4稅收籌劃的原則1.4.1系統性原則根據系統1091.4稅收籌劃的原則1.4.1系統性原則稅收籌劃必須服從、服務于企業財務管理的總體目標,必須注重綜合平衡。(1)考慮風險：國家實施稅收優惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而實現的,但并不等于納稅人可以自然地得到這種優惠政策,因為稅收優惠往往都是與納稅人的投資風險并存的,所以,稅收籌劃必須注意收益與風險的綜合平衡。(2)整體稅賦：納稅是一個過程,企業稅收籌劃不能只注重于某一納稅環節中個別稅種的稅負高低,而要著眼于整體稅負的輕重,應認真衡量稅收籌劃中節稅與增稅的綜合效果。

(3)企業整體目標：有時稅收籌劃的節稅目標與企業整體理財目標也會出現矛盾。一是稅收支出與其他成本支出的矛盾。二是節稅與現金流量的矛盾。三是如果企業在實施稅收籌劃過程中片面地追求節稅及自身