PAGEPAGE4/4保險公司的作業成本XXＣ在XX的應用仍只是處于萌芽階段務項目中，但目前ＡＢＣ在XX標準ＡＢＣ模型 傳統的成本體系使用數量驅動基礎來將企業的成本分配到單個產品和客戶上。但是單個產品和客戶所需的資源并不按比隨生產或銷售產品數量的變化而變化。因而，傳統成本體系不能夠準確地計量用于設計和造，銷售和運送產品所耗用資源的成本。包括那些擁有卓越傳統成本體系的企業在內，很企業已開發了ＡＢＣ，這樣他們可以將企業活動的成本同這些活動所服務的產品和客戶直聯系起來。資源（成本）組織資源（成本）組織代表記錄在總分數帳中的費用／成本。從ＡＢＣ的角度來看，有一些（活動組織ＡＢＣ模式的核心是活動組織明確和決定這個組織中的活動可以從員工工作崗位或者企業標準運作模式概述入手。盡管這也許是一個非常消耗時間的過程，有一些方法例如同個別或小組員工進行面談及分析可以使這個非常重要的步驟得以簡化。一方面，活動的數量不應該太多，否則ＡＢＣ模式的最終使用者會面對大量的成本信息無從下手，這會使得活動分析變得十分困難。另一方面，太少的活動數量也不能反映有意義的活動成本分析，并不能為工序的改良作出更好的決策。資源（成本）驅動因素資源驅動因素是一種用于將資源或費用分配到一些活動上的計算方法，而這種分配取決于那些活動對資源或費用使用量，例如單個活動占用的場地面積，資產價值及員工人數。一些直接費用（例如出差及客戶訪問的費用）可以直接分配到有關活動或成本對象上（如客戶和產品，而間接費用（如人事和保險費用）配到有關活動上去。成本對象組織及每年每個成本對象的成本，以幫助管理人員進行定價，預算，降低成本等的決策。活動驅動因素動因素是成本對象所擁有的特征和它所消耗的活動／資源之間因果關系的最接近線性的描不能很恰當地代表因果關系，則可能要尋找另一個因素。ＡＢＣ之優點了解不僅能使企業獲得一個有更多盈利的產品組合而且能使管理人員避免那些帶來虧損的活動。此外，ＡＢＣ還能用于進行特殊決策，如保留或淘汰產品，特殊訂單定價。僅方便了企業活動的管理，也有助于確定和清除無增值的成本。ＡＢＣ的概念還引出了作業成本管理（ＡＢＭ）的理論，該理論在ＡＢＣ提供的信息的基礎上著重于進行活動驅動因素分析，活動成本因素分析，增值分析及業績度量。此外，ＡＢＭ還可以補充商業運作程序改良工程（ＢＰＲ它通過設計并使企業接受新的工作方式，獲得恰當的技術配套，授權于員工以達到迅速改變企業的目的。很多ＡＢＣ使用者相信，通過兩個階段的成本分配（從資源到活動然后到多方面的成本對象如客戶，服務及市場傳統的成本體系只是采用無關的數量驅動因素（例如人工時，銷售額）將資源直接分配以單方面的成本對象（例如服務）上。這也是導致傳統成本體系下成本被歪曲，急需的經營信息不能得到提供的主要原因。企業背景某XX保險公司提供兩類“旅行保險”計劃（簡稱Ａ和Ｂ。每類保險計劃均由一位銷售經理負責管理多位營業員，所有保險單和文件是由總部后勤（服務）部門負責處理，這家保險公司的總經理剛上任十個月，他正不斷努力提高公司的整體效益與利潤。雖然這位總經理盡心盡力地為各項工作操勞，但情況不但沒有改善，反而第二季度的整體”旅行保險”利潤還下降了。因此，他進一步敦促營運部經理，電腦部經理，市場部經理壓低運作成本。另一方面，總經理增加了投入”旅行保險”Ｂ計劃的資源；因為Ｂ計劃的客戶反應比較好，而且邊際利潤比較高?？偨浝砥谕掠媱澋睦麧櫩梢赃M一步提高，假設你是剛剛被這家保險公司成本與活動的檢討第二季度結束后一個星期，總經理召開了一次管理委員會會議。二季度的利潤反而下降了２４％，我想聽一聽你們各位對此情況的解釋然后，總經理指著營運部經理說營運部經理低聲回答說但總經理馬上糾正他說第二季度６００，０００份而營運部經理卻自言自語道限的情況下夜以繼日地不停工作。長此下去，必定對積極性有影響總經理有點不耐煩地說提出投訴嗎？我們公司多年來所贏得的聲譽正在被營運部的低效率所破壞電腦部經理反駁說改造的費用不會超過……”總經理立刻阻止他說將不會在短期內給公司帶來回報會計部經理馬上回應說度正在改變中，并出現不合作的情況（新任財務總監重整工程，你同意嗎？”作業成本法及市場決策應用五天以后，你（作為財務總監）詢問市場部經理有關“旅行保險”的市場價格情況。市場部經理說：”現在市場上沒有一項‘旅行保險’的計劃是與我們的完全一樣。但我估Ａ計劃的銷售量可以增加５０％。相反，我認為Ｂ計劃比市場價低了２５％，因此在第二季度之內，Ｂ計劃就增加了很多客戶與銷售量為了制作一份更務實及準確的市場計劃，你決定利用以下的資料，通過作業成本法來計算第二季度兩種”旅行保險”計劃（Ａ及Ｂ）的成本：─────────────────────────活動（成本）驅動因素 Ａ計劃（千計）Ｂ計劃（千計─────────────────────────銷售保單數量５００１００銷售保單總頁數５０００５０００銷售保單錯誤次數５０１００─────────────────────────為什么這種作業成本法（ＡＢＣ）與傳統的成本會計方法所計算得出的Ａ與Ｂ保險計劃成本和利潤有所分別？傳統的成本會計方法只使用單一的成本驅動因素（例如“保單份數”或“保單銷售額）按實際耗用量把總部費用分攤至各項相關活動上，然后使用幾種”活動驅動因素”按實際耗用量把每項活動的成本或費用分攤到兩種保險計劃上，因此后者（ＡＢＣ）應該能夠比較準確地計算兩種保險計劃或產品的成本，并揭示出Ｂ計劃實際上在第二季度是虧損的。如果你是那位總經理，你將會采取什么行動？益評估考核，全面質量管理，營運程序改良工程等等。如果你是Ａ保險計劃的銷售經理，你將會采取什么行動？及所耗用的活動量及成本，以求降低所耗用的總部費用．從活動量分析中，試與后勤部門商討如何增效節支，以更有效地應付將會增加的保單銷售量。如果你是Ｂ保險計劃的銷售經理，你將會如何降低成本？生附加價值的，并加以改革。如果你是那位市場部經理，你將會作出什么相應行動？進行市場調查來研究Ａ和Ｂ保險計劃或其他新產品的價格，推廣及銷售渠道，提議如何保持Ａ及Ｂ保險計劃在市場上的領先地位，研究降低市場部本身的運作成本。如果你是那位營運部經理，你將會怎么樣控制成本？細情況，降低加班時間，提高員工積極性。結論從這個案例中，我們可以看到使用ＡＢＣ不僅比傳統的成本分攤方法更準確地計算產品成本，還可以進一步分析研究ＡＢＣ系統內的結構部分，作出恰當的經營決策。因此，自八十年代ＡＢＣ推行