稅收制度和企業稅務策劃第一章稅收發展簡史及其定位稅收產生的條件與前提稅收發展概況（西方與中國）若干稅收理論學說⒈稅收產生的條件與前提稅收產生的條件⒈生產力的發展

⒉私有制的出現稅收產生的前提⒈國家的形成

⒉公共責任的要求

⒉稅收發展概況西方稅制的發展⒈簡單直接稅為主的稅制⒉間接稅為主的稅制⒊直接稅為主的稅制⒋流轉稅的回歸傾向中國稅制的發展⒈計劃經濟條件下的稅制⒉社會主義市場經濟條件下的稅制⒊若干稅收理論學說稅收原則理論稅制優化理論稅收轉嫁理論稅收影響理論稅收國際化發展理論第二章稅收與稅收制度稅收的一般特征稅收的分類稅收制度的結構框架1.稅收的一般特征強制性無償性固定性相對性2.稅收的分類直接稅和間接稅中央稅、地方稅和分享稅從價稅和從量稅價內稅和價外稅流轉稅、所得稅財產稅和行為稅3.稅收制度的結構框架什么是稅收制度有關稅收活動的各種規定稱稅收制度。包括稅收法規、稅收條例、稅收征管制度和稅收管理體制。一般的稅制基本內容為前兩項。納稅人

指稅法規定的直接負有納稅義務的人，包括自然人和法人征稅對象

指征稅的目的物，包括：流轉額、收益額、財產和行為稅率

稅率=稅額/征稅對象

有差別比例稅率比例稅率無差別比例稅率全額累進稅率稅率類型累進稅率超率累進超額累進稅率超倍累進定額稅率起征點和免征額第三章主要稅種介紹及改革增值稅及改革企業所得稅及改革個人所得稅及改革關稅制度及改革1．增值稅及改革增值稅的稅制結構增值稅的征稅方法增值稅的改革設想增值稅的稅制結構納稅人：在中國提供產品加工、銷售、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。有一般和小規模納稅人之分。征稅對象：納稅人從事上述活動所產生流轉額的增值部分。稅率：有差別的比例稅率，17%、13%和零稅率。小規模稅率是6%。增值稅的征稅方法一般納稅人：稅額=銷項稅額—進項稅額其中：銷項稅額=〔含稅銷售額÷﹙1+稅率﹚〕×稅率小規模納稅人：稅額=銷售額（不含稅）×稅率增值稅的改革設想2.企業所得稅及改革納稅人：實行獨立經濟核算的企業或組織。征稅對象：企業的生產經營和其它所得。稅率：內資企業33%，獨合資企業30%。征收方法：按年計算、按期征稅、年終清算。改革設想：稅種合并、稅率減低等。3.個人所得稅及改革稅收制度結構征稅方法進一步的改進稅收制度結構納稅人：有經濟收入的中國公民和在中國境內一定期限內從事經濟活動的外國公民。征稅對象：個人的所有收益。稅率：①9級累進稅率②5級累進稅率③比例稅率征稅方法第一步：確定應稅所得①工資、薪金所得，按月扣除800元（或4000元）

②個體戶所得，按年所得扣除成本、費用和損失③勞務等所得，按次扣除800元或次所得的20%部分（以次所得4000元為標準）④利息、股息、紅利和偶然等所得，按次所得全額計算第二步：計算稅額①工資、薪金所得稅額=（月所得－800元）×適用稅率－速算扣除數②個體戶所得稅額=（年收入－成本、費用和損失）×適用稅率－速算扣除數③勞務等收入的稅額：如次收入小于4000元，稅額＝（次收入－800元）×20%如次收入大于4000元，稅額＝次收入（1－20%）×20%

④利息等所得稅額=次所得×20%進一步的改進改分類所得制為綜合所得制逐步將月所得改為年所得扣除額的科學界定征管手段的現代化加強稅法的宣傳力度4.關稅制度及改革關稅的稅制結構關稅的計征關稅制度的改進關稅的稅制結構納稅人：進出關境貨物或物品的發貨人、收貨人、代理人或所有人征稅對象：進出關境貨物或物品流轉額的價值稅率：有差別的比例稅率。包括進口稅率、出口稅率、普通稅率和優惠稅率關稅的計征關稅稅額=進出口的貨物數量×完稅價格×適用稅率完稅價格：進出口貨物的買方向賣方實際支付或應當支付的價格計價依據：離岸價格、到岸價格、有關稅費、國內批發價格、標準價格等關稅制度的改進降低平均關稅稅率稅收優惠由特惠制向普惠制轉變嚴格打擊騙稅活動逐步實施出口完全退稅建立防止偷逃稅的國際協同系統第四章國際稅收問題國際稅收的產生和發展國際稅收的基本制度國際雙重征稅的防范國際稅收協定1.國際稅收的產生和發展國際稅收概念生產要素的國際化傾向涉外稅收的國際化跨國公司是推動國際稅收發展的動因國際組織是促進國際稅收發展的條件2.國際稅收的基本制度跨國納稅人

在二個或二個以上的國家獲取收入并負有納稅義務的法人和自然人。跨國征稅對象

從事國際經貿和其他國際事務的跨國收益及一般財產價值。稅收管轄權

1.管轄權原則（屬地和屬人原則）2.管轄權類型（來源、居民和國籍類型）稅收的國際協調

國際組織和各國政府對國別稅收矛盾的調解和局部制度調整。3.國際雙重征稅的防范免稅法指允許居住國納稅人將非居住國的所得在其總所得中扣除。有全額免稅和累進免稅二種形式。扣除法指允許居住國納稅人將非居住國的已納稅額在其總所得中扣除。抵免法指允許居住國納稅人將非居住國的已納稅額在其總稅額中扣除。有直接抵免和間接抵免二種形式。4.國際稅收協定國際稅收協定產生的原因國際稅收協定的發展

國際稅收協定的內容概要第五章避稅的思想與方法避稅的有關概念避稅的基本方法國際避稅及反避稅1.避稅的有關概念逃稅、漏稅、抗稅避稅（合理避稅和非合理避稅）反避稅科茲洛夫斯基避稅案獲諾貝爾化學家逃稅3200萬梁錦松的不合理避稅

英國無奈避稅者2.避稅的基本方法人的流動避稅法：通過自然人或法人的流動作業方式以規避高稅負。物的流動避稅法：將貨物或勞務的交易活動從高稅負地區轉移到低稅負地區。財的流動避稅法：通過在其它地區的辦事機構以及信托機構，將資金或動產進行避稅轉移。避稅地的利用。3.國際避稅及反避稅國際避稅：在跨國經濟活動中，通過采取各種人、財、物的移動或非移動的方式以達到減輕或免除其稅負的目的。國際反避稅：各國政府以及國際社會通過法律、行政等手段對國際避稅行為進行阻止與規范。第六章稅務策劃原理稅務策劃的定義稅務策劃的類型稅務策劃的原則稅務策劃的方法1.稅務策劃的定義在法律規定許可的范圍內，切實掌握稅法精神，通過對投資、經營、財務等活動的事前籌劃，謀求以最少的稅收負擔獲得最大的經濟效果。2.稅務策劃的類型不同國度的稅務策劃不同納稅人的稅務策劃不同稅種的稅務策劃不同經營性質的稅務策劃不同國度劃分的稅務策劃國內稅務策劃：涉及國內稅法，稅源無外流跨國稅務策劃：涉及多國稅法和國際稅法，稅源可能外流不同納稅人的稅務策劃獨資企業稅務策劃股份公司稅務策劃全資公司稅務策劃自然人稅務策劃不同稅種的稅務策劃增值稅的稅務策劃營業稅的稅務策劃企業所得稅的稅務策劃個人所得稅的稅務策劃關稅的稅務策劃混合稅種的稅務策劃不同經營性質的稅務策劃公司籌資的稅務策劃公司投資的稅務策劃公司生產的稅務策劃公司分配的稅務策劃公司營銷的稅務策劃3.稅務策劃的原則守法原則中立原則經濟原則計劃原則4.稅務策劃的一般方法融資稅務策劃投資稅務策劃生產經營稅務策劃收益分配稅務策劃營銷稅務策劃第七章稅務策劃實務融資稅務分析投資稅務分析生產經營稅務分析收益分配稅務分析營銷方式稅務分析1.融資稅務分析融資方式的稅務分析自我積累、內部集資、銀行貸款、發行股票或債券等租賃方式的稅務分析直接租賃、委托租賃、金融租賃等融資的稅務案例分析2.投資稅務分析投資資金不同安排的稅務分析時間安排、投資收益安排等投資項目性質安排的稅務分析獨資、合資、股份、合伙制等投資地選擇的稅務分析單一地、跨地區、跨國度、移動地等

投資的稅務案例分析3.生產經營稅務分析生產費用分攤的稅務分析勞務費、管理費等生產原輔料安排的稅務分析先進后出、后進先出等折舊選擇的稅務分析直線折舊、快速折舊等

生產經營的稅務案例分析4.收益分配稅務分析收益結算時間的稅務分析收益結算延后、收益結算提前收益集散程度的稅務分析收益分散、收益集中收益轉化形式的稅務分析收益——實物、收益——利息或股息、收益——投資、收益——債權或股權、收益——公益金等

收益分配的稅務案例分析5.營銷方式稅務分析營銷手段的稅務策劃（例，現貨和期貨、獎勵銷售等手段）營銷模式的稅務策劃（例，連鎖與加盟、專賣與超市等模式）

營銷方式的稅務策劃案例謝謝大家科茲洛夫斯基避稅案據英國《金融時報》報道：Tyco前主席兼行政總裁科茲洛夫斯基(DennisKozlowski)涉嫌購買名畫逃避銷售稅日前被起訴，控告他的是現年82歲高齡的紐約曼哈頓區檢察官摩根索(RobertMorgenthau)，這位一生服務社會的老人家，最痛恨的事情之一，是有錢有權的人違背道德，做不利國家人民的壞事。據他表示，對Tyco的調查，已經擴展到其他將總部遷往海外，借此減少稅務的公司。他將對企圖逃稅的人決不留情，他說：“殺雞給猴看作用的效果越大越好。”雖然科茲洛夫斯基逃稅，與Tyco將注冊地址轉往逃稅天堂百慕大無直接關系，但摩根索說，該宗起訴表明他反對美國公司使用遷址避稅的立場，他認為國民應該繳稅，“無論稅率過高或偏低”。事實上，他開始留意科茲洛夫斯基，是由于Tyco在1997年決定將公司改到百慕大注冊，起訴書指出科茲洛夫斯基在9·11事件后，在國家進行反恐戰期間逃稅。22獲諾貝爾獎的日本化學家逃稅3200萬

曾在2001年獲諾貝爾獎的日本化學家野依良治昨天再次成為世人矚目的焦點。但是同去年迥然不同的是，這一次他是觸霉頭而不是行好運，被日本國稅局抓到他在7年間，總共隱瞞了3200萬日元(約合24.6萬美元)的個人所得。為了避免對簿公堂的尷尬，野依已在私下和稅務機構達成協議，補交稅款罰款共計1500萬日元(約合11.5萬美元)。

2001年12月，野依和美國的兩位科學家諾爾斯和沙普利斯因為在不對稱合成物方面所取得的成績而被授予諾貝爾化學獎。總額達100萬美元的獎金也由三人分享。

今年63歲的野依是獲諾貝爾獎的第十個日本人，也是獲諾貝爾化學獎的第三個日本人。野依是日本化學界的奇才，28歲時就提出了用分子催化劑實現制取手性物質的不對稱合成設想，開始了日后為他贏得諾貝爾獎的學術研究。

在多年的研究生涯中，野依獲獎無數，其中包括1995年的日本學士院獎，2000年的日本文化勛章以及美國化學會R.阿達姆斯獎和以色列沃爾夫獎等。在不對稱合成物的研究過程中，野依共發表論文400篇，論文被引用次數達2.2萬次以上，他也因此成了整天飛來飛去的空中飛人，隔一段時間就要飛往海外去做學術講座。

就是這種顛來倒去的出差惹來了野依今天的麻煩。根據日本稅務機構的調查，野依逃稅案就發生在他被授予諾貝爾獎前的7年時間內。其間，他向稅務機構隱瞞了應邀去海外講學以及在國外獲得的大小獎項的收入，共計3200萬日元(約合24.6萬美元)。

22梁錦松的不合理避稅香港財政司司長梁錦松于2003年3月9日調稅前買新車，被指在增加汽車登記稅前“突擊”買車，其目的是避稅。梁錦松承認當時應該避嫌，在汽車首次登記稅可能調整前不應買車，但強調買車只是為接載即將誕生嬰兒和家人，并非避稅。而為表誠意，他會把加稅前后車價差額的兩倍，即10萬元捐給一個慈善機構。22英國無奈避稅者

長駐英國的海外富商們將聚集一堂，慶祝他們再度阻止了英國財政大臣戈登·布朗修改稅法，使他們逃過了每年數十億英鎊的應納稅。現行英國稅法存在巨大漏洞，非英國公民不需要為他們的海外收入繳納任何稅費。在這種情況下，大約有6萬海外富商不曾繳納任何海外所得稅。這條獨一無二的法律讓英國成為避稅天堂，不少希臘船商、沙特王、印度鋼鐵巨賈和美國家族企業的繼承人都聚集此地。布朗雖多次企圖修改該法令，并表示，如果不彌補這個稅法漏洞，財政部每年都會損失大約10億英鎊的稅款。無奈這些希臘船商們一直是保守黨最慷慨的資助者，權衡利弊，政府最終放棄修正這一法令。22機器融資的稅務案例（一）案例簡介：某機械制造廠需直徑1.3m的大齒輪。該類齒輪原來委托上海加工，但因期限、成本、質量和運輸等問題經常影響正常生產經營。廠方決定添置滾齒機自行制造大齒輪。滾齒機價格52萬元，估計使用年限10年。該廠購置該機器的融資選擇有二種：一是向固定資產租賃公司融資租賃；預計租賃期8年內每年末要支付租金102000元；二是向銀行貸款購置，估計需借款52萬元，平均年利率12%，要求8年內還本付息，使用期間每年還要平均支付維修費1000元。機器融資的稅務案例（二）案例分析：1、資金成本分析⑴銀行貸款的資金成本：12%（因為貸款平均年利率為12%）。⑵租賃的資金成本：租金年金貼現系數=固定資產原值/年租金=520000/102000=5.098查一元年金現值系數表“第8年”檔得：11% 5.146i 5.09812% 4.968由相似相形原理得下列等式：

i-11%5.146–5.098=所以平均資金成本：i=11.27%，12%-11%5.146–4.968⑶結論：租賃融資的效益相對較好。機器融資的稅務案例（三）2、現金流出量分析⑴

銀行貸款的現金流出量（考慮貼現因素的現值）=還本付息額+維修費-利息、折舊、維修費的稅上收益=379704（元）⑵租賃融資的現金流出量（8年現值）：年現金流出量為102000（元）租金年稅上收益為102000×33%=33660（元）稅后現金流出量為102000×（1-33%）=68340（元）稅后現金流出量現值為68320×年金現值系數=68340×5.146=351678(元)⑶結論：租賃融資的效益相對較好。34項目投資安排的稅務策劃案例（一）案例簡介：某食品廠計劃擴大業務范圍，生產高級精美糖果或糕點。有A、B兩個投資項目可供選擇，據測算其投資情況和各年投資收益（稅率為30%）。項目A和項目B各年度投資情況及投資收益（萬元）時間項目A項目B第1年初投資1000投資800第2年初投資1000投資600第3年初建成投產投資600第3年末投資收益1400建成并于次年初投產第4年末投資收益1200投資收益600第5年末投資收益1000投資收益800第6年末投資收益600投資收益1000第7年末第8年末————投資收益1200投資收益1400項目投資安排的稅務策劃案例（二）案例分析：項目

指標靜態分析（不考慮時間價值）動態分析（考慮時間價值）A項目B項目A項目B項目投資平均利潤率27.5%30.0%19.91%17.38%投資回收期1.5年2.6年2.06年3.60年平均稅金165萬180萬114萬96萬稅后平均利潤率19.25%21.00%13.93%12.20%結論：次優最優最優次優返

不同存貨計價的稅務策劃案例（一）

案例簡介：

某企業某年進貨材料情況如表所示。假設生產1件產品需要消耗1件材料。該年底，該廠全年生產產品10000件銷售于市場。假如單位產品市場銷售價格為46元，除材料費用外，其他費用開支每件產品10元，同時假設，該企業所得稅適用稅率為33%。企業進貨數量價格表項目

次數進貨數量（件）單價（元）

總價（元）18000131040002120001922800039000211890004100002020000051500022330000不同存貨計價的稅務策劃案例（二）案例分析：單位：元方式項目先進先出法后進先出法加權平均法材料成本8000×13+2000×1922=2200008000×13+12000×19+9000×21+10000×20+15000×228000+12000+9000+10000+15000=19.46∴

（10000×19.46=194600）其他費用10000×10=10000010000×10=10000010000×10=100000銷售收入10000×46=4600001000×46=46000010000×46=460000利潤460000-（142000+100000）=218000460000-（220000+100000）=140000460000-（194600+100000）=165400應納稅額218000×33%=71940140000×33%=46200165400×33%=54582

結論最差最優次優36收益分配的稅務策劃案例（一）案例簡介：我國某一非銀行保險業的跨國公司，在本國境內設總公司，又分別在香港、新加坡、泰國設立三家分支機構。某年稅前利潤依次為：1900萬元、200萬元、300萬元、600萬元，共計3000萬元。這四國（或地區）的所得稅率依次為33%、16.5%、27%、30%。

收益分配的稅務策劃案例（二）案例分析：1、原納稅方案：總機構應納稅額=1900×33%=627（萬元）駐香港機構應納稅額=200×16.5%=33（萬元）駐新加坡機構應納稅額=300×27%=81（萬元）駐泰國機構應納稅額=600×30%=180（萬元）總稅額=627+33+81+180=921（萬元）總稅負=921/3000×100%=30.7%收益分配的稅務策劃案例（三）2、稅務策劃方案Ⅰ：如果把在我國境內的總機構與其他常設機構視為同一法律主體，采用算術平均法分配，則結果如下：各機構平均收入=3000/4=750（萬元）全球應納稅額=750×（33%+16.5%+27%+30%）=798.75（萬元）總稅負=789.75/3000×100%=26.625%3、稅務策劃方案Ⅱ：

如果該將總機構遷至香港，并將大部分利潤盡量轉移到那里，則會有更為可觀的避稅效果。總機構(香港)應納稅額=1