精選優質文檔-----傾情為你奉上精選優質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業專心---專注---專業精選優質文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業中級會計職稱考試會計實務講義第一章總論

掌握：會計要素、會計等式

1、六大會計要素的基本概念和特征。

2、會計核算的一般原則的應用。

例如：權責發生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、實質重于形式原則等。

實質重于形式原則的應用：售后回購、編制合并會計報表、融資租賃固定資產等問題。

謹慎性原則的應用：計提各種跌價、減值準備；物價持續上漲時采用后進先出法核算發出存貨的成本；單項計提存貨跌價準備等。

3、會計確認與計量。

確認必須滿足的兩個條件：

（1）與該項目有關的經濟利益很可能流入和流出企業

（2）與該項目有關的經濟利益能夠可靠地計量

例如：各種資產、負債、收入的確認問題。

會計實務中使用的計量基礎主要包括：歷史成本，現時市價，重置成本，可變現凈值，未來現金流量現值等。

將計量問題結合后面的知識掌握。

例如：

（1）存貨取得時按歷史成本計價，期末按成本與可變現凈值孰低進行計量。

（2）固定資產取得時有發票賬單按發票賬單（歷史成本），沒有發票賬單按同類的現行市價，都沒有的話，按照未來現金流量的現值來計價。

4、財務會計報告

第二章應收和預收款項

1、應收票據和應收賬款的問題要結合收入和債務重組一起掌握。

注意應收賬款的入賬價值問題：商業折扣、現金折扣、銷售折讓、銷貨退回對應收賬款的影響。

例如：企業銷售一批商品，商業折扣為95折，現金折扣2/10、n/30，同時發生折讓的混合問題。

（1）商業折扣（不直接影響應收賬款，影響發票價格）

（2）現金折扣（銷售時不影響應收賬款，發生時計入財務費用）

（3）銷售折讓（發生折讓，沖減收入、沖減應收賬款、沖減應交稅金——應交增值稅（銷項稅額））2、應收票據（商業匯票），到期時如果收到款項：

借：銀行存款

貸：應收票據（口誤）

財務費用

沒有收到款項轉入應收賬款中。

應收票據本身不提準備金，轉入應收賬款后要計提壞賬準備。3、預付賬款及其他應收款

其他應收款包括的內容：

（1）應收的各種賠款，罰款

（2）應收出租包裝物的租金

（3）應向職工收取的各種墊付款項

（4）備用金

（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金

（6）預付帳款轉入

（7）其他各種應收、暫付款項預付賬款的賬戶結構，借方余額表示一項資產、貸方余額表示一項負債。4、壞賬

應收賬款、其他應收款→計提壞賬準備

若應收票據到期，無法收回，應收票據轉到應收賬款→需計提壞賬準備

預付賬款，到期收不回貨物，預付賬款轉到其他應收款→需計提壞賬準備壞賬的核算方法采用備抵法。計提的比例自行確定，一經確定，不得隨意變更，變更的時候要采用估計變更的方法來處理（未來適用法）。

計提壞賬準備時：

借：管理費用

貸：壞賬準備

發生壞賬時

借：壞賬準備

貸：應收賬款

本期需要計提的數額：考慮計提壞賬準備的方法（余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法、個別認定法），計提準備之前準備賬戶的余額（借方余額，兩者之和；貸方余額，兩者之差）。

例如：01年壞賬準備采用直接轉銷法，05年1月1日開始采用備抵法進行壞賬核算，政策變更，追溯調整。

會計處理：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：壞賬準備5、應收債權出售和融資（新）

與債權相關的所有權上的風險和報酬實質未發生轉移――→視為質押應收債權－→不轉出應收債權、不確認損益

與債權相關的所有權上的風險和報酬實質發生了轉移――→視為出售應收債權―→轉出應收債權、確認相關損益。（例如：出售應收債權，并且不附追索權）貼現中的處理原則相同。第三章存貨

重點注意：存貨期末計價的問題。

1、存貨的確認

（1）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業

（2）該存貨的成本能夠可靠的計量

2、存貨的計量

注意：

（1）商業折扣：扣除商業折扣后的凈額入賬。

（2）現金折扣：不影響存貨的入賬價值。

存貨的損毀，短缺，除合理的損耗應當計入存貨的采購成本外，其他應區別不同情況進行會計處理：

（1）應從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減物資的采購成本，計入其他應收款。

（2）因遭受意外災害發生的損失計入營業外支出

（3）無法查明原因的作為管理費用來處理。委托加工物資的消費稅：

在進一步加工存貨時，為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本；其他直接計入當期損益。

投資者投入的存貨結合實收資本來學習。

投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為存貨的價值；按所占的份額作為實收資本；差額作為資本公積核算。接收捐贈存貨：

（1）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額中上應當支付的相關稅費，作為入賬價值。

（2）捐贈方沒有提供有關憑據的，按以下順序確定其入賬價值：

①同類或類似存貨（或固定資產）存在活躍市場的，按同類或類似存貨（或固定資產）的市場價格估計的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；

②同類或類似存貨（或固定資產）不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨（或固定資產）的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。3、發出存貨的計量

注意各種核算方法的計算問題。

例如：

（1）計劃成本法下，材料成本差異率＝（期初結存材料成本差異+本期購入材料成本差異）/（期初結存材料計劃成本+本期購入材料計劃成本）

（2）加權平均法下，加權平均單位成本＝（本期期初存貨的成本+本期購入存貨成本）/（期初存貨數量+本期購入存貨數量）

（3）零售價格法下，進銷差價率＝（期初進銷差價+本期購入存貨進銷差價）/（期初商品售價+本期購入商品售價）

成本率＝（期初庫存商品成本+本期購入商品成本）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）4、存貨的期末計價

注意：

（1）存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法中，可變現凈值的確定問題。

（2）如果存貨是原材料的話，可變現凈值的確定問題。

為銷售而持有的原材料，直接以原材料的成本與原材料的可變現凈值來比較。

為生產產品而持有的原材料，應該以產品的成本和可變現凈值來比較，判斷是否要計提跌價準備。

例如：原材料的成本高于材料的可變現凈值，但用該材料生產的產品的成本低于產品的可變現凈值，那么材料就不用計提存貨跌價準備。

原材料的成本高于材料的可變現凈值，但用該材料生產的產品的成本也高于產品的可變現凈值，那么材料就需要計提存貨跌價準備。

原材料可變現凈值的確定：產品的可變現凈值（售價）—加工的成本－相關的稅費

我國鼓勵單項計提，允許分類計提，不允許總體計提。

注意：沖減準備金的數額不能超過計提的數額。

第四章

投資

1、短期投資

短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利、已到付息期但尚未領取的債券利息，作為“應收股利”或“應收利息”，不計入短期投資的成本。

收到股利或利息時：

（1）如果收到的股利或利息是購買股票的時候墊的，則在收到時沖減“應收股利”或“應收利息”；

（2）如果收到的股利是投資以后被投資企業賺的，應在實際收到時沖減短期投資的成本。

短期投資計提準備金與存貨的內容相類似，鼓勵單項計提，可以分類計提，不允許總體計提。

處置短期投資時，將處置收入和處置短期投資的賬面價值之間的差額確認為投資收益。

投資收益＝處置收入＋短期投資跌價準備－短期投資的賬面余額－應收股利（應收利息）

2、長期債權投資

入賬價值：面值、折溢價、利息、相關稅費。

投資價款中已含利息，如是到期一次還本付息的債券投資，應計未收利息計入長期投資的成本；如是分期付息、到期還本的債權投資，已到付息期的利息計入應收利息，沒到付息期的利息計入長期投資的成本。

企業為取得債券投資所發生的相關稅費：

當數額較大時→應計人投資入賬價值，相當于溢價，在以后期間攤消，沖減投資收益。

當數額較小時→在購買時一次計入當期投資損益

折溢價＝債券購買的價格－應計利息－債券的面值

溢價攤消，沖減投資收益；折價攤消，增加投資收益。

可轉換公司債券，在行使轉換權利之前，按一般債券進行處理；在行使轉換權利時，將可轉換公司債券的余額計算出來，轉換成長期的股權投資。（以賬面價值作為轉換基礎）

3、長期股權投資

注意：權益法的問題和成本法、權益法互轉的問題。

成本法下主要掌握：受資企業宣告分配股利時，投資企業是應該確認投資收益還是沖減投資成本的問題。

公式：

應沖減初始投資成本的金額＝（投資后到本年末止被投資單位累積分配的－投資后到上年末止被投資單位累積賺的）×投資企業持股比例－投資企業已沖減的初始投資成本

應確認的投資收益＝應收股利－應沖減投資成本金額

權益法

（1）

投資時形成的股權投資差額和資本公積的問題。

（2）

受資企業宣告凈利潤或虧損時，投資企業按比例確認投資收益或投資損失。

注：確認的投資損益，以投資的賬面價值為限。

（3）

受資企業宣告分配股利時，投資企業要沖減損益調整。

（4）

受資企業資本公積變化時，投資企業也隨之變化。

成本法轉換為權益法：（追溯調整）

借：長期股權投資－某企業（投資成本）

（股權投資差額）

（損益調整）

（股權投資準備）

貸：長期股權投資－某企業

利潤分配－未分配利潤

資本公積－股權投資準備

借：長期股權投資－某企業

（投資成本）

貸：長期股權投資－某企業（損益調整）

（股權投資準備）

追加投資時，可能出現新的股權投資差額或資本公積。

（新）

注意：在期末計提長期投資減值準備時，如果原來存在借方的股權投資差額，應該先沖減股權投資差額，然后通過“長期股權投資減值準備”核算。

借：投資收益

貸：長期股權投資——××單位（股權投資差額）

長期投資減值準備

如果原來存在貸方的資本公積，應該先沖減資本公積，然后再確認投資損失。

借：資本公積——股權投資準備

投資收益

貸：長期投資減值準備

【例如】A公司所得稅采用應付稅款法來核算，所得稅稅率33％，02－04年發生下列的投資業務，02年4月1日，以600萬元購入B公司的100萬股，每股面值1元，占B公司實際對外發行股份的10％，假定B公司的所得稅稅率也為33％。

借：長期股權投資——B公司

600

貸：銀行存款

600

02年B公司宣告實現200萬的凈利潤。假定利潤取得是均衡的。

（成本法下不作處理）

02年10月份B公司接收捐贈增加資本公積100萬。

（成本法下不作處理）

03年1月1日，A公司又從證券市場上購買B公司20％的股份，實際支付價款1270萬。達到B公司的持股比例的30％，應該采用權益法。01年12月31日，B公司的凈資產6000萬。

02年4月1日，B公司的所有者權益＝6000＋200×3÷12＝6050

追溯調整

借：長期股權投資——B公司（投資成本）

605

（損益調整）

15

（股權投資準備）

10

貸：長期股權投資——B公司

600

利潤分配——未分配利潤

15

資本公積

15

借：長期股權投資－某企業

（投資成本）

25

貸：長期股權投資－某企業（損益調整）

15

（股權投資準備）10

03年1月1日，B公司的所有者權益＝6000＋200＋100＝6300

借：長期股權投資——B公司（投資成本）

1260

資本公積

5

（只能沖減原來投資所形成的5萬資本公積）

長期股權投資——B公司（股權投資差額）

5

貸：銀行存款

1270

攤消股權投資差額沖減投資收益。

以后受資企業的所有者權益發生變化，按權益法來處理。

如果某年投資發生減值，計提股權投資減值準備的時候，先沖減未攤消的股權投資差額。

借：投資收益

貸：長期股權投資——B公司（股權投資差額）

長期投資減值準備

第五章固定資產

1、固定資產的確認

固定資產如果是由多項資產組成，而這些資產的壽命又有所不同時，應將各資產分別作為固定資產來核算。

2、固定資產的入賬價值

（1）外購的固定資產

增值稅要計入固定資產的成本中。

在一攬子價格買入固定資產時，按各項資產的公允價值占全部資產公允價值的比例來確認入賬價值。

（2）自行建造的固定資產

資產達到使用狀態前的所有必要的支出（料費、工費等）都作為固定資產的入賬價值。

材料中：“工程物資”中包含增值稅；自產產品要視同銷售，計算銷項稅額；原材料要作進項稅額轉出。

注意：借款費用的資本化問題。

試運行的支出計入在建工程的成本中，收入沖減在建工程的成本。

建造過程中，工程或工程物資發生報廢、毀損，扣除保險公司、過失人的賠款后的凈損失，

固定資產達到預定可使用狀態，要對固定資產計提折舊。

（3）投資者投入的固定資產

按照投資各方確認的價值，作為固定資產的入賬價值；按所占的份額作為實收資本；差額作為資本公積核算。

（4）融資租入的固定資產

如果融資租入的固定資產占總資產的比例在30%以上，本著謹慎性原則企業應將最低付款額的現值和原賬面價值進行比較，取其中低的數值作為固定資產的入賬價值。長期應付款永遠按最低付款額入賬的。差額我們確定為“未確認融資費用”，攤消計入“財務費用”。

借：財務費用

貸：未確認融資費用

（5）接收捐贈的固定資產

1）捐贈方提供有關憑據的，按憑據注明金額加相關稅費入賬。

2）沒有提供有關憑據的，如果該資產的同類或類似固定資產存在活躍市場，按同類或類似資產的市場價格加相關稅費入賬。如果不存在同類或類似固定資產活躍市場，按接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

3）如接受捐贈的系舊的固定資產，按依據上述方法確定的新固定資產原值，減去折舊后的余額，作為入賬價值。

借：固定資產

貸：待轉資產價值

等到年末時計算所得稅時，將“待轉資產價值”一部分轉入“應交稅金---應交所得稅”，另一部分轉入“資本公積”。3、固定資產的折舊

計提折舊的時間范圍：當期增加的固定資產，當期不提；當期減少的固定資產，當期照提。

計提折舊的空間范圍：除了以下兩者，其他固定資產都計提折舊。1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；2）按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

例如：已經達到預計可使用狀態但未辦理竣工結算的固定資產，融資租入的固定資產都要計提折舊。

經營租入的固定資產本身就不是企業的固定資產，所以不提折舊。注意：各種固定資產計提折舊方法的計算。固定資產使用情況發生了變化，作為估計變更，采用未來適用法來處理；但，如果是首次執行新企業會計制度時，發生的變化，要按政策變更，追溯調整。4、固定資產的后續支出

關鍵就是確定固定資產后續支出時予以資本化還是費用化。判斷的依據是看后續支出帶來的經濟利益的流入是不是超過了原來估計數，如果超過了就應將這部分后續支出視為資本性支出予以資本化；如果在原來估計范圍之內，應將這部分后續支出視為費用性支出予以費用化。

固定資產的修理費直接計入當期費用。

固定資產的改良支出，應當予以資本化。

固定資產改良前的賬面價值＋相關支出－收回的部分＝改良后的入賬價值（不應超過該固定資產的可收回金額，超過部分作為營業外支出）

例如：考慮發生的改良支出后的固定資產總值為1150萬，但是可收回金額共1050萬，那么計入固定資產入賬價值只能是1050萬，另100萬作為營業外支出。固定資產裝修費用，在固定資產可使用年限和兩次裝修間隔時間較短時間內進行攤銷。

融資來的固定資產裝修，應是在資產尚可使用年限、租賃年限和兩次裝修期限三者中選擇最短的期間進行攤銷。

經營租入固定資產發生的改良支出，在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。5、固定資產的期末計價

按固定資產的成本與可收回金額孰低計價。

固定資產可收回金額的確定方法：銷售凈價（銷售收入減相關稅費）與未來現金流量的現值較高者確定為該固定資產的可收回金額。

借：營業外支出

貸：固定資產減值準備

固定資產在計提完減值準備后，會影響下期計提的固定資產折舊。

價值回升后，要補提固定資產折舊，沖減營業外支出。

借：固定資產減值準備

貸：累計折舊

營業外支出

補提折舊的數額：不計提減值準備情況下計提的折舊和計提減值準備情況下計提折舊的差額。

沖減營業外支出的數額：固定資產的賬面價值（計提準備后），與未計提減值準備的賬面價值與可收回金額孰低的差額。

【例如】03年固定資產的成本高于可收回金額，期末

借：營業外支出

貸：固定資產減值準備

04年價值回升后，

借：固定資產減值準備

貸：累計折舊

（營業外支出）

6、固定資產處置(通過“固定資產清理”賬戶)

固定資產清理貸方反映清理的收入，借方反映清理的稅、費，差額為清理的凈損益。注：固定資產問題的綜合性較強。注意聯系其他內容綜合掌握。

例如：向銀行取得專門借款來購建固定資產（借款費用資本化的問題，固定資產建造過程中的各種料、工、費的支出，以及發生的各種毀損和盤虧情況），固定資產建造完工中，轉入固定資產賬戶（固定資產計提折舊的問題，期末計價問題，由于賬面凈值的變動影響折舊的問題），涉及所得稅的時候，還要考慮，計提準備形成可遞減的時間性差異，要計入遞延稅款的借方，下期少提的折舊形成的應納稅的時間性差異，計入遞延稅款的貸方。固定資產價值回升后，需要沖消原來計提的減值準備，并且轉銷可遞減的時間性差異。等等第六章無形資產及其他資產

一、無形資產的確認

1、購入的無形資產

土地使用權：在購進時先作為無形資產入賬，在投入固定資產構建時再轉為“在建工程”，最后計入固定資產中。

如果土地使用權和固定資產的適用期限不相同時，應該分別計提折舊。

固定資產報廢的同時，將土地使用權的剩余價值轉為“無形資產”。

2、投資者投入的無形資產，按各方確認的價值入賬。

企業首次發行股票時投入的無形資產只能按投資方無形資產原來賬面價值入賬，不能按各方確認的價值入賬。

3、接受捐贈的無形資產

4、自行開發的無形資產

開發成功前發生的各項支出全都費用化；只將申請無形資產過程中發生的金額較大的注冊費、聘請律師費登記入無形資產。

無形資產的后續支出計入當期費用。二、無形資產的攤消

這部分應與固定資產計提折舊比較進行學習。

1、自用無形資產的攤銷都計入管理費用，出租的無形資產的攤銷計入“其他業務支出”。固定資產折舊可能計入管理費用、制造費用、在建工程和其他業務支出等科目。

2、無形資產攤消直接計入無形資產的貸方；固定資產要通過累計折舊賬戶。

3、無形資產當月增加當月開始攤銷，當月減少的無形資產當月就不攤銷。固定資產當月增加下月開始攤銷，當月減少的固定資產當月照提攤銷。

4、無形資產攤銷年限的確定按以下原則：

（1）合同規定了受益年限但法律沒有規定有效期限的，攤銷年限不應超過合同規定的受益年限。

（2）合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限，攤銷年限不應超過法律規定的年限。

（3）合同規定了受益年限但法律也規定了有效期限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。

（4）如果合同沒有規定了受益年限，法律也沒有規定有效期限的，攤銷年限不應超過10年三、無形資產的期末計價

計提減值準備和固定資產的處理相同；但價值回升時，直接沖減減值準備、沖減營業外支出。四、其他資產

籌建期間發生的長期待攤費用，在生產經營當月起一次進行攤消計入當期損益。第七章流動負債

無法支付的應付賬款轉入資本公積中。

預收賬款的貸方余額表示一項負債，預收的含義；借方余額表示一項資產，應收的含義。重點：應交稅金——應交增值稅

結合前面存貨采購的問題，自建固定資產領用材料（進項轉出）和自產產品（視同銷售）的問題，用自產產品對外投資視同銷售的問題，售后回購等問題。消費稅結合委托加工物資的核算學習。

營業稅結合不動產的出售和無形資產的轉讓來處理。第八章長期負債

應付債券與長期債權投資對應學習。

掌握利息的處理和折溢價的攤消（折價增加利息費用，溢價沖減利息費用）等問題的處理。

可轉換公司債券行使轉換權利時，轉入實收資本（股本）和資本公積中。如果不足轉換為1股，用現金補足。

借：應付債券

貸：實收資本

資本公積

銀行存款

專項應付款是國家撥來的具有專項用途的款項。結合資本公積掌握。

撥入時，形成一項專項應付款；資產改造完成后，將形成資產的部分轉入“資本公積——撥款轉入”中。難點：借款費用

輔助費用在固定資產達到預定可使用狀態前發生的，而且數額較大時，予以資本化；達到預定可使用狀態后的，和達到預定可使用狀態前發生的，但數額較小，予以費用化。

停止資本化：達到預計使用狀態。（實質重于形式原則）

累計資產支出加權平均數＝各資產支出數額×各項資產資出的占用天數÷會計期間涵蓋天數

注：資產支出數不能超過專門借款數

會計期間涵蓋天數，應該靈活掌握，可以是1年、1季度也可以是1個月。需要和資本化率相聯系。

注：計入在建工程的資本化金額最多不能超過借款所發生的借款費用。第九章所有者權益

本章主要掌握兩方面內容：資本公積和盈余公積

注意和投資問題的結合。

所有者權益包括四大方面內容：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

企業收到非現金資產投資時，應按占受資企業所有者權益的份額作為實收資本入賬，如果投資者投資超過其所占份額部分，應當記入資本公積。

接受外幣資本投資時，資產折算時以收到外幣資產時當時的市場匯率進行折算。而“實收資本”以合同約定匯率入賬，其差額計入資本公積中外幣折算資本差額。合同中沒有約定時，即以當時市場匯率進行匯率。

境外上市公司和境內發行外資股公司股時，以人民幣面值和核定股份總額的乘積計入股本，差額計入資本公積。發行股票時的傭金手續費的處理：將這些發行費用，減去發行股票期間產生的利息收入后的余額，如果溢價發行的，從發行股票的溢價中抵扣（沖減資本公積）；股票沒有溢價發行或溢價余額不足以支付發行費用的部分，應將不足支付的發行費用直接計入當期財務費用，不作為長期待攤費用處理，這是與以前的不同之處，要特別注意。發放股票股利方式增資時，所有者權益沒有變化。

借：利潤分配

貸：股本

資本公積或盈余公積轉增資本時，有一定條件限制。

盈余公積轉贈資本后的余額，不得低于注冊資本的25％。

收購本企業的股票減資：

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：銀行存款資本公積的7個二級科目結合其他內容掌握。

例如：受資企業接收捐贈，貸記待轉資產價值，期末轉入“資本公積——接收捐贈非現金資產準備”（非現金）或“資本公積——其他資本公積”（現金）；投資企業，貸記“資本公積——股權投資準備”。

非現金資產的價值實現時，受資企業將“資本公積——接收捐贈非現金資產準備”轉入“資本公積——其他資本公積”；投資企業處置投資時將“資本公積——股權投資準備”轉入“資本公積——其他資本公積”。

結合后面政策變更、差錯更正、日后事項的問題掌握。第十章費用

輔助生產費用的分配

交互分配法：需要計算兩次分配率。第一次，將所有的待分配的費用在整個的提供的勞務數量之間進行分配；然后，從新計算待分配費用，在扣除輔助生產車間之間的勞務數量后進行分配。第十一章收入和利潤

銷售商品收入的確認（結合應收賬款的內容學習）

存在商業折扣，按折扣后的凈值確認收入；存在現金折扣，按總價法進行賬務處理，將折扣部分計入財務費用，不影響收入；發生銷售退回和折讓，沖減銷售收入，沖減應收賬款，沖減增值稅銷項稅額。特殊銷售商品業務：

1、代銷：

（1）視同買斷方式。在該方式下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。

（2）收取手續費方式。在該方式下，委托方應在收到受托方交付的商品代銷單時確認銷售收入；受托方則按應收取的手續費確認收入。2、售后回購

本質上不是銷售，而是一種融資的問題。所以，應該直接轉出商品的成本，不確認收入，但要計算應交稅金——應交增值稅（銷項稅額），差額計入“待轉庫存商品差價”。

企業回購價與原售價之間的差額，作為企業占用資金所支付的利息費用，直接計入當期的財務費用。回購時，將“待轉庫存商品差價”沖減回購的價格。3、售后回租

售后租回這種銷售方式下，不確認收入，作為“遞延收益”科目核算。

（1）如果售后租回形成一項融資租賃，“遞延收益”按折舊進度進行分攤，

（2）如果售后租回形成一項經營租賃，“遞延收益”按照租金支付比例進行分攤。4、房地產銷售

如果與所有權相關的風險和報酬沒有轉移的話，不確認收入。

如果與買方簽訂了不可撤銷合同并按合同開發房地產的，相關收入應按合同收入確認原則進行處理。5、銷售退回如果該項銷售發生現金折扣、折讓等問題的，退貨時應該作相反的沖回。需要安裝調試的商品收入，在安裝調試之前一般是不確認收入的。但如果安裝調試不是合同重要的組成部分，那么，即使沒有安裝調試也可以確認收入。

特殊勞務交易，明確收入確認的時點。見教材269頁。建造合同的收入主要考慮完工的進度問題

計算公式如下：

當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度－以前期間累計已確認的收入

當期確認的毛利=（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前期間累計已確認的毛利

當期確認的合同費用=當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利賬務處理

１、在工程建造工程中，發生的支出

借：工程施工——合同成本

貸：原材料等

２、結算合同價款。

借：應收賬款

貸：工程結算

３、登記實際收到合同款項

借：銀行存款

貸：應收賬款

４、確認和計量當期的收入和費用，并登記入賬。

借：工程施工——合同毛利

主營業務成本

貸：主營業務收入

５、工程完工時，進行工程結算。

借：工程結算

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

關聯方交易的核算顯失公允的部分記入“資本公積”。

1、正常商品銷售

（1）當期對非關聯方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20%及以上），應按對非關聯方銷售的加權平均價格作為對關聯方之間同類交易的計量基礎，并據以確認收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，記入資本公積。

（2）與非關聯方之間的商品銷售比較少，未達到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下），這種情況下，應當分別情況處理：

①實際交易價格不超過商品賬面價值的120%的，按實際交易價格確認為收入。

②實際交易價格超過商品賬面價值的120%的，將商品賬面價值的120%確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，記入資本公積（關聯交易差價）。2、非正常商品銷售，應按出售商品的賬面價值去確認為收入，實際交易價格超過銷售商品賬面價值的部分，計入資本公積（關聯交易差價）。3、受托經營企業或受托經營資產

（1）受托經營關聯方資產，按照受托經營的資產的賬面價值乘以銀行存款利率，再乘以110%確認為收入，超過的部分確認為資本公積。

（2）受托經營企業，

利潤中的營業外收支要對應學習。

營業外收入包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款凈收入等。營業外支出包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、罰款支出、計提的無形資產減值準備、計提的固定資產減值準備、計提的在建工程減值準備、債務重組損失等。非貨幣性交易收到補價的情況下，發生的損益計入營業外收支。

收益＝[1-（換出資產賬面價值÷換出資產公允價值）]×補價－（收到補價÷換出資產公允價值×應交的稅金及教育費附加）

注：該部分稅金不包括增值稅和所得稅。應付稅款法下

所得稅費用＝應交稅金——應交所得稅

納稅影響會計法

“應交稅金——應交所得稅”按稅法規定計算。

所得稅費用＝（會計利潤＋－永久性差異）×稅率

遞延稅款＝時間性差異×稅率

形成的可抵減的時間性差異在遞延稅款的借方；應納稅的時間性差異在遞延稅款的貸方。注意：所得稅問題和8大準備（可遞減的時間性差異）結合的問題，

借：所得稅

遞延稅款

貸：應交稅金——應交所得稅

注：壞賬準備5‰的部分不在遞延稅款反映，該部分內容不屬于差異。注意：納稅影響會計法與政策變更、差錯更正、日后事項的結合問題。重點掌握：資產中的投資、固定資產問題。

負債中的借款費用問題

所有者權益中的資本公積問題

收入、費用、利潤中的收入、利潤問題。第十二章債務重組

原則：只確認債務重組的損失，不確認債務重組的收益，收益計入資本公積。一、以非現金資產來清償債務。

債權人：關鍵在于確定非現金資產的入賬價值＝債權的賬面價值＋相關稅費－收到的補價（＋支付的補價）－進項稅額（收到的是存貨）

債務人：按應付債務的賬面價值轉出應付債務；同時轉出用于償債的非現金資產的賬面價值，差額（貸方）計入“資本公積”，（借方）計入“營業外支出”。二、債轉資

債權人：關鍵在于確定長期股權投資的入賬價值。

債務人：關鍵在于確定資本公積的數額，區分由于溢價（計入股本溢價）和債務重組（計入其他資本公積）所產生的資本公積。三、修改條件的債務重組

可以分為不附或有條件、附或有條件的債務重組。

1．不附或有條件。

債權人：

（1）將來應收大于應收賬面余額：重組時，不作賬務處理

（2）將來應收小于應收賬面余額，大于應收賬面價值：沖壞賬

（3）將來應收小于應收賬面價值：先沖壞賬準備，差額計入“營業外支出”。

債務人：

（1）將來應付大于現在應付：不作賬務處理。

（2）將來應付小于現在應付：差額計入“資本公積”。2．附或有條件。

將來應收金額不含或有收益，收到或有收益，沖減財務費用；將來應付金額含或有支出，或有支出沒有發生，再計入資本公積。（謹慎原則）四、混合重組

要注意順序的問題：先考慮現金償債；然后考慮非現金和債轉資；最后考慮修改條件。第十三章非貨幣性交易

掌握非貨幣性資產的入賬價值：

損益＝[1-（換出資產賬面價值÷換出資產公允價值）]×補價－（收到補價÷換出資產公允價值×應交的稅金及教育費附加）第十四章會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

注意：結合15章的內容出現大題的可能性。

會計政策：會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。（并非一般會計原則）會計政策變更：

1、法律或國家統一的會計制度等行政法規、規章發生變更。

2、會計政策的變更以后，可以更好的反映企業財務狀況、經營成果和資金變動情況。注意，下列情況不屬于政策變更：

1、對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

例如：低值易耗品的攤消方法由一次攤消法變為分次攤消法，不屬于政策變更。

2、交易本質上發生了變化所采用的新的政策。

例如：企業原來采用經營租賃，現在采用融資租賃，不屬于政策變更。注：過去應收賬款采用固定的比例3‰－5‰計提壞賬準備，現在改為根據實際情況由企業自行確定，作為會計政策變更處理。

備抵法下的余額百分比法變為賬齡分析法，屬于估計變更。

固定資產的使用年限、預計凈殘值發生變化，屬于估計變更。

但是，如果首次執行新企業會計制度時的估計的使用年限、預計凈殘值發生變化，也要按照政策變更來處理。政策變更的處理方法一般采用追溯調整法；但是，如果國家有規定的話，應該按規定來處理；政策變更也有可能采用未來適用法。追溯調整法要注意累計影響數的確定：新政策下損益的數額，舊政策下損益的數額，兩者之間的差額。

該部分的問題的綜合性較強：注意和投資、存貨、固定資產折舊、無形資產攤消、債務重組、非貨幣性交易等問題的結合。注：如果具有時間性差異，并且采用納稅影響會計法，還要考慮對所得稅的影響。

例如：存貨過去采用實際發生損失時確認，而現在采用成本與可變現凈值孰低的方法計提存貨跌價準備。由于該部分會計上計提的跌價準備稅法上是不承認的，形成了時間性差異，如果所得稅采用的是納稅影響會計法，就會產生對所得稅的影響，形成遞延稅款。政策變更，通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶來調整。

調減利潤

借：利潤分配——未分配利潤

貸：存貨跌價準備等科目

借：盈余公積

貸：利潤分配——未分配利潤

調增利潤作相反的分錄。調整會計報表：

區分調整什么會計報表的什么欄目的什么項目。

例如：05年1月1日政策變更，雖然是在日后時期發生的政策變更，但是應該調整05年12月31日（變更當年）資產負債表的期初數和利潤表的上年數的相關項目。

注意對利潤表的調整，例如,成本法轉權益法調整投資收益的時候，調整的是04