項目14經濟監督法律制度

知識目標：

掌握會計法及審計法的概念和適用范圍；熟悉會計工作管理體制、會計核算制度、會計監督與法律責任的規定；了解審計機關職責及審計人員應具備的條件；了解審計程序及法律責任。能力目標：

能夠運用所學知識，正確認識會計核算制度、會計監督、審計機關及其職權。認識違反《會計法》《審計法》的法律責任素質目標：

了解我國的會計法律制度和審計法律制度，增強經濟監督的觀念。項目13經濟監督督法律制制度任務1：：會計法律律制度任務2：：審計法律律制度任務1會計法律律制度目標要求求掌握會計計法的概概念和適適用范圍圍；熟悉悉會計工工作管理理體制、、會計核核算制度度、會計計監督與與法律責責任的規規定。任務導入入某公司在在2010年的的債務重重組方案案中，以以其擁有有的在建建樓字華華樂大廈廈中的部部分產權權計人民民幣3..06億億元，抵抵償所欠欠中國人人民建設設銀行xx市分分行人民民幣1..6億元元的債務務，由此此產生利利潤人民民幣1..46億億元。后后又向建建設銀行行xx市市分行以以人民幣幣1.6億元購購回相同同產權。。這一交交易過程程用程序序表示就就是：(1)該該公司擁擁有在建建樓字華華樂大廈廈的部分分產權，，該部分分產權的的賬面價價值為人人民幣3.06億元；；(2)該該公司欠欠建行xx市分分行債務務為人民民幣1..6億元元；(3)該該公司以以賬面價價值人民民幣3..06億億元的資資產抵償償人民幣幣1.6億元的的債務，，并將差差額人民民幣1..46億億元作為為利潤人人賬；(4)該該公司后后又以人人民幣1.6億億元的現現金向建建行xx市分行行購回上上述產權權，并將將該產權權作為本本公司的的固定資資產人賬賬。問題：此案違反反了《會會計法》》的哪些些規定，，應當承承擔什么么法律責責任？一、會計計法概述（一）會會計的概概念：是以貨幣幣為主要要計量單單位，根根據憑證證，按照照規定的的程序，，對各企企業、各各單位的的經濟活活動和財財務開支支，全面面地、系系統地、、真實地地準確地地進行記記錄、計計算、分分析、檢檢查和監監督的一一種活動動。它是是管理和和監督經經濟的一一種重要要活動。。一、會計計法概述其特征為為：1、以貨貨幣為計計量單位位，作為為統一衡衡量或計計量的尺尺度；2、有一一套專門門的核算算、分析析、監督督和檢查查的方法法；3、會計計按其報報告對象象不同分分為財務務會計與與管理會會計。一、會計法概述（二）會會計的職職能1、進行行會計核核算：也也稱反映映職能，，是會計計最基本本職能。。2、進行行會計監監督：也也稱控制制職能。。一、會計法法的概念念（三）會計法概念：調整會計計關系的的法律規規范的總總稱（四）適用范范圍：《會計法法》2條條：國家家機關、、社會團團體、公公司企業業、事業業單位和和其他組組織辦理理會計事事務，必必須遵守守本法。。不適用于于個體工工商戶。。（五）性質屬于經濟濟監督法法的范疇疇。案例廷苑酒店店是一家家集餐飲飲、旅游游業、娛娛樂、桑桑拿于一一體的綜綜合性酒酒店，成成立于1999年，經經營地址址位于深深圳市寶寶安區龍龍華鎮。。深圳市市地稅局局獲得其其偷逃稅稅款的線線索后，，于2011年7月，，對該公公司進行行立案稽稽查。經經檢查發發現，2009年至2011年6月，，該酒店店采用設設置“內內外兩套套賬”方方式，即即由會計計人員先先按正常常的會計計核算程程序歸集集原始憑憑證、填填制記賬賬憑證、、登記入入賬、制制作報表表，形成成一套反反映酒店店真實經經營情況況的“真真賬”；；然后從從“真賬賬”里抽抽取一部部分原始始憑證，，再制作作一套““假賬””向稅務務機關申申報納稅稅。幾年年來未申申報繳納納營業稅稅、企業業所得稅稅、城市市維護建建設稅、、教育費費附加及及文化事事業建設設費合計計竟達3411萬元。。之后，深深圳市地地稅局依依法做出出稅務處處理決定定，追繳繳該酒店店各項稅稅費3411萬萬元，對對所偷稅稅款處以以罰款1705萬元，，加收滯滯納金935萬萬元并限限期入庫庫。這樣樣，補稅稅、罰款款、加收收滯納金金就合計計6494.8萬元。。因涉案案金額及及比例已已達到《《刑法》》中偷稅稅罪標準準，稅務務機關依依法將該該案移送送公安機機關，包包括公司司法定代代表人張張某在內內的7名名相關責責任人被被批捕。。二、會計工作管理體制制（一）會會計工作領導導體制中央：財財政部主主管全國國的會計計工作。。地方：縣縣以上地地方各級級人民政政府的財財政部門門管理本本行政區區域內的的會計工工作。基層單位位：單位位負責人人管理本本單位的的會計工工作，并并對本單單位會計計工作和和會計資資料的真真實性、、完整性性負責。。案例某科研所所召開會會議，研研究財務務分工問問題。會會上，所所長程某某提議：：自己的的特長在在于科研研，主要要精力應應集中放放在科研研和技術術推廣、、創收方方面，所所里的財財務會計計工作以以后由副副所長汪汪某全權權負責，，所有財財務收支支和對外外報送的的財務會會計報告告最終由由汪副所所長審批批、簽署署。會議議通過了了所長程程某的提提議。該該科研究究所所長長程某的的提議有有無不妥妥之處。。二、會計工作管理體制制（二）會會計機構構和會計計人員1、機構構設置和和人員條條件⑴設置：：36條條1款：：“各單單位應當當根據會會計業務務的需要要，設置置會計機機構，或或者在有有關機構構中設置置會計人人員并指指定會計計主管人人員；不不具備設設置條件件的，應應當委托托經批準準設立從從事會計計代理記記帳業務務的中介介機構代代理記帳帳?！倍嫻ぷ鞴芾眢w制制⑵人員條條件從事會計計工作的的人員，，必須取取得會計計從業資資格證書書。擔任會計計機構負負責人，，除取得得會計從從業資格格證書外外，還應應當具備備會計師師以上專專業技術術資格或或者從事事會計工工作3年年以上經經歷。注意《會會計法》》第40、41條規定定

案例2012年1月，，剛剛通通過考試試取得會會計從業業資格證證書的李李強，被被公司從從辦公室室調到財財務科擔擔任出納納，公司司原出納納張友調調到銷售售科。李李強與張張友在辦辦理會計計工作交交接手續續后，因因會計科科長在外外地出差差，遂由由財務科科一名會會計負責責監交工工作，李李強、張張友及監監交人在在移交清清冊上簽簽字并蓋蓋章交接接工作。。這個程序序是否違違規？二、會計工作管理體制制2、保障障監督措措施注意：出納人員員不得兼兼管稽核核、會計計檔案保保管和收收入、支支出、費費用、債債權債務務帳目的的登記工工作。二、會計工作管理體制制（三）總總會計師師注意：設設置和條條件國有的和和國有資資產占控控股地位位或者主主導地位位的大、、中型企企業必須須設置總總會計師師。總會計師師由具有有會計師師以上專專業技術術任職資資格的人人員擔任任。當其其取得會會計師任任職資格格后，應應當在一一個單位位或單位位內部一一個重要要方面的的財務會會計工作作時間不不少于3年，方方可擔任任總會計計師。案例某股份有有限公司司是國有有資產占占控股地地位的大大型企業業，該公公司在設設立的初初期，經經營狀況況良好。。2012年9月以以后，該該公司在在內部管管理上出出現混亂亂，公司司的總會會計師有有嚴重的的失職行行為，為為了改善善公司的的內部管管理，公公司決定定不設總總會計師師，將沒沒有會計計從業資資格的2名會計計調離工工作崗位位，其工工作由該該公司的的出納人人員劉某某兼任，，具體負負責稽核核、會計計檔案的的保管工工作。2012年11月月，聘任任張某擔擔任公司司的會計計機構負負責人，，具體負負責會計計機構的的管理工工作。三、會計核核算制度（一）概概念：會計核算算是指通通過會計計形式，，根據財財政、財財務制度度，對資資金和物物資的收收支進行行審核和和計算的的全部活活動。三、會計核核算制度（二）內內容：1、款項項和有價價證券的的收付2、財物物的收發發、增減減和使用用3、債權權債務的的發生和和結算4、資本本、基金金的增減減5、收入入、支出出、費用用、成本本的計算算6、財務務成果的的計算和和處理7、需要要辦理會會計手續續、進行行會計核核算的其其他事項項三、會計核核算制度（三）會會計年度度：我國的會會計年度度采用公公歷制，，自公歷歷1月1日日起至12月31日止止。（四）記記帳單位位：會計核算算以人民民幣為記記帳本位位幣。如如果業務務收支以以人民幣幣以外的的貨幣為為主的單單位，可可以選定定其中一一種貨幣幣為記帳帳本位幣幣，但是是編報的的會計報報表應當當折算為為人民幣幣。三、會計核核算制度（五）會會計核算算的方法法、程序序和要求求1、會計計核算的的基本要要求各單位必必須根據據實際發發生的經經濟業務務事項進進行會計計核算，，填制會會計憑證證，登記記會計帳帳簿，編編制財務務會計報報告。任何單位位不得以以虛假的的經濟業業務事項項或者資資料進行行會計核核算。三、會計核核算制度2、對會會計憑證證的要求求：注意：原原始憑證證記載的的各項內內容均不不得涂改改；原始始憑證有有錯誤的的，應當當由出具具單位重重開或者者更正，，更正處處應當加加蓋出具具單位印印章。原原始憑證證金額有有錯誤的的，應當當由出具具單位重重開，不不得在原原始憑證證上更正正。三、會計核核算制度案例某單位會會計甲在在審查業業務員乙乙交來的的一張購購買原材材料的發發票時，，發現該該發票在在產品及及規格等等欄目中中所填內內容與實實際采購購情況有有較大差差異。甲甲乙二人人到倉庫庫進行核核對后，，由乙在在發票上上進行更更正并寫寫了書面面說明，，甲將這這張發票票和乙的的書面說說明一起起作為原原始憑證證入賬。。甲乙二人人的上述述行為是是否符合合會計法法的規定定，并簡簡述理由由。三、會計核核算制度3、對會會計帳簿簿的要求求：（1）會會計帳簿簿登記，，必須以以經過審審核的會會計憑證證為依據據，并符符合有關關法律、、行政法法規和國國家統一一的會計計制度的的規定。。（2）各各單位發發生的各各項經濟濟業務事事項應當當在依法法設置的的會計帳帳簿上統統一登記記、核算算，不得得違反本本法和國國家統一一的會計計制度的的規定私私設會計計帳簿登登記、核核算。三、會計核核算制度4、對會會計報表表的要求求注意：財財務會計計報告應應當由單單位負責責人和主主管會計計工作的的負責人人、會計計機構負負責人（（會計主主管人員員）簽名名并蓋章章；設置置總會計計師的單單位，還還須由總總會計師師簽名并并蓋章。。案例以下是董董事長李李某說的的一段說說，請指指出其不不合理之之處。董事長李李某：““新新《會計計法》開開始實施施了，新新聞媒體體做了大大量宣傳傳，看來來這是一一部很重重要的法法律。老老王，你你是總經經理，負負責公司司的日常常經營事事務，應應當把公公司的會會計工作作好好抓抓一抓。。如果我我們公司司的會計計工作出出了亂子子，你可可是第一一責任人人喲!!；市市場經濟濟越發展展，會計計工作越越重要，，尤其像像我們這這樣的上上市公司司，會計計工作更更顯得重重要。我我認為，，我們公公司的會會計工作作，首要要任務是是抓好兩兩個環節節:一一是內內部控制制制度建建設;;二是是財務會會計報告告質量，，這可是是有成千千上萬雙雙眼晴盯盯著我們們哪，不不能疏忽忽!老老王，，我對會會計工作作不太熟熟悉，事事務性工工作也太太多，公公司的財財務會計計報告你你要認真真把關，，以后，，我們公公司財務務會計報報告，最最后由你你簽名蓋蓋章，我我就不再再走那道道程序了了。””三、會計核核算制度5、對記記錄使用用文字的的要求會計記錄錄的文字字應當使使用中文文。在民族自自治地方方，會計計記錄可可以同時時使用當當地通用用的一種種民族文文字。在我國境境內的外外商投資資企業、、外國企企業和其其他外國國組織的的會計記記錄可以以同時使使用一種種外國文文字。三、會計核核算制度（六）對對會計檔檔案的要要求各單位對對會計憑憑證、會會計帳簿簿、財務務會計報報告和其其他會計計資料應應當建立立檔案，，妥善保保管。案例某國有資資產占控控股地位位公司在在2006會計計年度發發生了如如下事實實：首先先，出納納員王曉曉調總務務科工作作，其出出納工作作由稽核核員陳旭旭兼任；；其次，，陳旭在在辦理報報銷工作作中，發發現采購購科送來來報銷的的3張由由購貨方方開具的的發票有有更改現現象：其其中2張張發票分分別更改改了數量量和用途途，另外外一張發發票更改改了金額額；該該3張發發票的更更改處均均蓋有出出具單位位的業務務印章。。盡管陳陳旭猶豫豫了一下下，但最最后均予予以報銷銷；會計計報表由由本公司司主管會會計工作作的負責責人、單單位負責責人和會會計主管管人員在在上面簽簽名蓋章章后對外外報送。。請根據會會計法律律制度的的有關規規定，回回答上述述行為有有何不符符合規定定之處？？四、會計監監督（一）概概念：是指會計計機構和和會計人人員依照照法律的的規定，，通過會會計手續續對經濟濟活動的的合法性性、合理理性和有有效性進進行的一一種監督督。四、會計監監督（二）監監督主體體和對象象（狹義義會計監監督）會計機構構和會計計人員是是會計監監督的主主體。（三）單單位內部部會計監監督（四）外外部監督督五、法律律責任有下列行行為之一一的，由由縣級以以上人民民政府財財政部門門責令限限期改正正，可以以對單位位并處三三千元以以上五萬萬元以下下的罰款款；對其其直接負負責的主主管人員員和其他他直接責責任人員員，可以以處二千千元以上上二萬元元以下的的罰款；；屬于國國家工作作人員的的，還應應當由其其所在單單位或者者有關單單位依法法給予行行政處分分：（一）不不依法設設置會計計帳簿的的；（二）私私設會計計帳簿的的；（三）未未按照規規定填制制、取得得原始憑憑證或者者填制、、取得的的原始憑憑證不符符合規定定的；（（四四）以未未經審核核的會計計憑證為為依據登登記會計計帳簿或或者登記記會計帳帳簿不符符合規定定的；（五）隨隨意變更更會計處處理方法法的；（六）向向不同的的會計資資料使用用者提供供的財務務會計報報告編制制依據不不一致的的；（七）未未按照規規定使用用會計記記錄文字字或者記記帳本位位幣的；；（八）未未按照規規定保管管會計資資料，致致使會計計資料毀毀損、滅滅失的；；（九）未未按照規規定建立立并實施施單位內內部會計計監督制制度或者者拒絕依依法實施施的監督督或者不不如實提提供有關關會計資資料及有有關情況況的；（十）任任用會計計人員不不符合本本法規定定的。有前款所所列行為為之一，，構成犯犯罪的，，依法追追究刑事事責任。。任務2審計法律制制度目標要求求掌握審計計法的概概念和適適用范圍圍；熟悉悉審計機機關職責責及審計計人員應應具備的的條件；；了解審審計程序序及法律律責任。。任務導入入內部審計計查出一一項舞弊弊事件，，直接提提交上級級部門，，由被審審單位下下發了處處罰決定定，并通通報，但但現在被被處理人人員之一一提出其其簽名是是被人偽偽造的，，本人并并不知情情，并強強烈質問問內部審審計部門門未曾在在下發決決定錢通通知其具具體情況況，影響響了其名名譽權，，內部審審計按照照舞弊審審計的程程序要求求，在取取得確定定證據前前，并無無事前告告知舞弊弊對象的的義務。。現在的的關鍵是是，當時時認為的的確定證證據，即即當事人人所簽名名的書面面材料，，現在該該當事人人提出是是另一當當事人偽偽造的，，而另一一當事人人已被開開除，在在證據的的鑒定方方面，審審計人員員有可能能是沒有有做到位位，導致致目前的的現狀，，請大家家提點意意見。一、審計計法的概概念（一）審審計概述述1、審計計的概念念：Audit審計的原原意是詳詳細審查查會計帳帳目。是獨立于于被審計計的機構構和人員員，對被被審計單單位的財財政、財財務收支支及其有有關的經經濟活動動的真實實、合法法和效益益進行審審查、評評價的一一種監督督活動。。一、審計計法的概概念（1）審審計的分分類包括審計計機關審審計（國國家審計計）、內內部審計計和社會會審計一、審計計法的概概念（2）審審計的特特征A、間接接性：不直接干干預，而而是進入入被審計計單位內內部通過過對會計計活動所所提供的的一切會會計資料料的審查查來進行行監督。。水利部的的預算資資金一、審計計法的概概念B、超脫脫性即與被審審計單位位沒有行行政上的的任何領領導或管管理關系系。由會會計人員員以外的的第三者者依法站站在公正正的立場場上進行行的審查查評價。。注意：審審計機關關、社會會審計機機構（沒沒有行政政上的任任何領導導關系））和內部部審計（（直屬于于單位主主管領導導）一、審計計法的概概念C、獨立立性依法獨立立行使監監督權，，不受外外界干涉涉。一、審計計法的概概念D、建設設性（保保健醫生生）監督只是是手段，，服務才才是目的的。通過行使使審計監監督職能能，對糾糾正違法法行為，，挽回國國家財產產損失，，堵塞經經濟管理理漏洞，，提出改改進和完完善經濟濟管理措措施，可可起到極極為重要要的作用用。一、審計計法的概概念（二）審審計法的的概念調整審計計關系的的法律規規范的總總和。把握：1、審計計體制（1）立立法型：：美國、、加拿大大、英國國等（2）司司法型：：西班牙牙、法國國、1999年年前的澳澳門（3）行行政型：：瑞典、、瑞士及及我國（（是政府府的一個個組成部部分）一、審計計法的概概念2、我國國的審計計立法（1）首首先體現現于憲法法中：““國務院院設立審審計機關關，對國國務院各各部門和和地方各各級政府府的財政政收支，，對國家家的財政政金融機機構和企企業事業業組織的的財務收收支，進進行審計計監督。?！薄翱h縣級以上上地方各各級人民民政府設設立審計計機關。?！币?、審計計法的概概念（2）其其次是專專門的審審計法律律、法規規1985年8月月29日日，國務務院發布布《關于于審計工工作的暫暫行規定定》；1988年10月21日，國國務院通通過《審審計條例例》，發發展了前前一規定定；一、審計計法的概概念1994年8月月31日日，8屆屆全國人人大常委委會9次次會議通通過《中中華人民民共和國國審計法法》，自自1995年1月1日日實施；；1997年10月21日國務務院發布布《審計計法實施施條例》》，作為為《審計計法》的的細化與與補充。。一、審計計法的概概念1999年6月月中共中中央辦公公廳、國國務院辦辦公廳向向全國發發出關于于印發《《國有企企業及國國有控股股企業領領導人員員任期經經濟責任任審計暫暫行規定定》、《《縣級以以下領導導干部任任期經濟濟責任審審計暫行行規定》》的通知知。（五五年來我我們一共共審計黨黨政領導導干部１１１萬名名，審計計國有企企業領導導１．８８萬人，，查出由由于領導導直接責責任造成成的違法法違規問問題１４４５億元元，損失失浪費１１１７億億元，因因審計中中發現嚴嚴重問題題而受到到黨紀、、政紀處處分和追追究刑事事責任的的有４７７７６人人。））一、審計計法的概概念根據2006年年2月28日第第十屆全全國人民民代表大大會常務務委員會會第二十十次會議議《關于于修改〈〈中華人人民共和和國審計計法〉的的決定》》修正)),于于二〇〇〇六年六六月一日日起施行行?！吨腥A人人民共和和國審計計法實施施條例》》2010年2月2日日國務院院第100次常常務會議議修訂通通過，現現將修訂訂后的《《中華人人民共和和國審計計法實施施條例》》公布，，自2010年年5月1日起施施行。一、審計計法的概概念3、《審審計法》》的審計計范圍僅指國家家審計監監督即：審計計財政收收支和財財務收支支的真實實、合法法和效益益目前，國國家審計計監督主主要是事事后審計計，即對對已經發發生的賬賬目進行行審計一、審計計法的概概念財政收支支：是指指依照《《中華人人民共和和國預算算法》和和國家其其他有關關規定，，納入預預算管理理的收入入和支出出，以及及預算外外資金的的收入和和支出。。財務收支支：國有有的金融融機構、、企業事事業單位位以及國國家規定定應當接接受審計計監督的的其他有有關單位位，按照照國家有有關財務務會計制制度的規規定，辦辦理會計計事務，，進行會會計核算算、實行行會計監監督的各各種資金金的收入入和支出出。一、審計計法的概概念能否提前前審計““決策失失誤”？？目前，對對決策失失誤的審審計依然然沒有跳跳出以往往事后審審計這個個事后諸諸葛的老老路子。。效益審計計，屬于于非賬目目審計、、事前審審計，其其基本合合義包括括經濟性性、效果果性和效效率性三三個層面面，這三三個方面面是遞進進的關系系。一、審計計法的概概念4、審計計法的基基本原則則（1）依依法審計計原則3條：審審計機關關依照法法律規定定的職權權和程序序，進行行審計監監督。經濟性強強調的是是辦事少少花錢效果性強強調的是是同樣的的錢多辦辦事、辦辦好事效率性的的要求最最高，強強調的是是要少花花錢同時時多辦事事、快辦辦事和辦辦好事一、審計計法的概概念審計部門門事前介介入到決決策圈參參與事前前審計，，其作用用就像啄啄木鳥那那樣，專專挑尚在在草擬中中的新決決策的軟軟肋敲打打，只有有尚未實實施決策策的軟肋肋一一經經得起審審計部門門的數番番敲打，，這樣的的決策所所可能造造成的決決策失誤誤的比例例才有望望大大降降低。經經得起審審計部門門事前審審計的決決策，實實施過程程中所造造成的失失誤才有有可能最最低，給給國家和和人民群群眾所造造成的經經濟損失失才最小小，其經經濟效益益才最大大。一、審計計法的概概念（2）獨獨立審計計原則5條：審審計機關關依照法法律規定定獨立行行使審計計監督權權，不受受其他行行政機關關、社會會團體和和個人的的干涉。。任何組織織和個人人不得拒拒絕、阻阻礙審計計人員依依法執行行職務，，不得打打擊報復復審計人人員，對對報復陷陷害審計計人員的的要依法法追究責責任。一、審計計法的概概念（3）客客觀公正正原則回避審計人員員進行審審計應當當通過調調查，以以取得證證明材料料；審計組對對審計事事項實施施審計后后，向審審計機關關報送審審計報告告前，應應當征求求被審計計單位的的意見。。等等【案例】】會計師事事務所接接受委托托，承辦辦B商業業銀行2012年度財務務報表審審計業務務，并于于2012年底與B商業銀銀行簽訂訂了審計計業務約約定書。。A會計計師事務務所指派派甲和乙乙注冊會會計師為為該審計計項目負負責人。。假定B商商業銀行行以2012年度經營營虧損為為由，要要求A會會計師事事務所降降低一定定數額的的審計收收費，但但允諾給給予其正正在申請請的購買買辦公樓樓的按揭揭貸款利利率予以以相應優優惠。A會計師師事務所所同意了了B商業業銀行的的要求，，并與之之簽訂了了補充協協議。要求：判判斷A會會計師事事務所上上述做法法是否違違反獨立立性?！景咐址治觥緼會計師師事務所所上述做做法違反反了審計計獨立性性。因為為A會計計師事務務所正在在審計B商業銀銀行2012年度的財財務報表表，A會會計師事事務所取取得貸款款優惠，，不是按按正常的的貸款程程序、條條件和要要求進行行的，而而是以降降低審計計收費為為條件來來換取其其正在申申請的購購買辦公公樓的按按揭貸款款利率的的優惠，，A會會計師事事務所與與B商業業銀行之之間存在在審計收收費以外外的其他他經濟利利益，威威脅到審審計獨立立性。自我評價價因素可可能損害害獨立性性的情形形主要包包括：①①鑒證小小組成員員曾是鑒鑒證客戶戶的董事事、經理理、其他他關鍵管管理人員員或能夠夠對鑒證證業務產產生直接接重大影影響的員員工；②②為鑒證證客戶提提供直接接影響鑒鑒證業務務對象的的其他服服務；③③為鑒證證客戶編編制屬于于鑒證業業務對象象的數據據或其他他記錄。。【案例】】甲公司系系乙會計計師事務務所的常常年審計計客戶。。2012年11月月，乙會會計師事事務所與與甲公司司續簽了了審計業業務約定定書，審審計甲公公司2012年度財務務報表。。甲公司司由于財財務人員員短缺，，2008年向向乙會計計師事務務所借用用一名注注冊會計計師，由由該注冊冊會計師師將經會會計主管管審核的的記賬憑憑證錄入入計算機機信息系系統。乙乙會計師師事務所所未委派派該注冊冊會計師師參加甲甲公司2012年度財務務報表審審計項目目組。要求：判判斷乙會會計師事事務所上上述做法法是否違違反獨立立性。【案例分分析】乙會計師師事務所所上述做做法不違違反獨立立性。因因為該注注冊會計計師從事事的記賬賬憑證輸輸入工作作不屬于于編制鑒鑒證業務務對象的的數據和和其他記記錄，不不會產生生自我評評價對獨獨立性的的危害，，況且乙乙會計師師事務所所已采取取措施防防范可能能的影響響，即未未委派該該注冊會會計師參參加甲公公司2012年度財務務報表審審計項目目組，所所以乙會會計師事事務所上上述做法法不違反反獨立性性。一、審計計法的概概念外界壓力力因素可可能損害害獨立性性的情形形主要包包括：①在重大大會計、、審計等等問題上上與鑒證證客戶存存在意見見分歧而而受到解解聘威脅脅；②受到有有關單位位或個人人不恰當當的干預預；③受到鑒鑒證客戶戶降低收收費的壓壓力而不不恰當地地縮小工工作范圍圍?！景咐俊考坠鞠迪礎會計計師事務務所的常常年審計計客戶。。2008年11月，，A會計計師事務務所與甲甲公司續續簽了審審計業務務約定書書，審計計甲公司司2008年度度財務報報表。假假定由于于甲公司司降低2008年度支支付A會會計師事事務所的的財務報報表審計計費用，，僅支付付以前年年度審計計費的二二分之一一，導致致A會計計師事務務所審計計收入不不能彌補補審計成成本，A會計師師事務所所決定不不再對甲甲公司下下屬的2個重要要的銷售售分公司司進行審審計，并并以審計計范圍受受限為由由出具了了保留意意見的審審計報告告。要求：判判斷A會會計師事事務所上上述做法法是否損損害獨立立性。【案例分分析】A會計師師事務所所上述做做法損害害獨立性性。因為為A會計計師事務務所受到到甲公司司降低收收費的壓壓力而不不恰當地地縮小工工作范圍圍，即由由于外界界壓力對對獨立性性造成威威脅。當識別出出損害獨獨立性的的因素時時，會計計師事務務所和注注冊會計計師應當當采取必必要的措措施以消消除影響響或將其其降至可可接受水水平。一、審計計法的概概念（4）強強制性原原則這一原則則主要體體現在《《審計法法》關于于“審計計機關權權限”和和“法律律責任””的有關關規定之之中。（5）保保守秘密密原則二、審計計管理體體制（一）審審計機關關的設置置和領導導體制1、國務務院設立立審計署署，在國國務院總總理領導導下，主主管全國國的審計計工作。。2、省、、自治區區、直轄轄市、設設區的市市、自治治州、縣縣、自治治縣、不不設區的的市、市市轄區的的人民政政府的審審計機關關，分別別在省長長、自治治區主席席、市長長、州長長、縣長長、區長長和上一級級審計機機關的領領導下，負責責本行政政區域內內的審計計工作。。二、審計計管理體體制3、審計機關關根據工工作需要要，經本本級人民民政府批批準，可可以在其其審計管管轄范圍圍內設立立派出機機構。派派出機構構根據審審計機關關的授權權，依法法進行審審計工作作。１９８６６年，經經國務院院批準，，審計署署開始在在全國主主要中心心城市設設立以直直接從事事審計業業務為主主要職責責的派出出機構———駐地地方特派派員辦事事處，先先后分４４批組建建了１８８個特派派辦。二、審計計管理體體制（二）審審計人員員執行職職務的要要求和保保障1、審計計機關履履行職責責所必需需的經費費，應當當列入財財政預算算，由本本級人民民政府予予以保證證；2、審計計人員應應當具備備與其從從事的審審計工作作相適應應的專業業知識和和業務能能力；二、審計計管理體體制3、審計計人員辦辦理審計計事項，，與被審審計單位位或者審審計事項項有利害害關系的的，應當當回避；；4、審計計人員對對其執行行職務中中知悉的的國家秘秘密和被被審計單單位的商商業秘密密，負有有保密的的義務；；5、審計計人員依依法執行行職務，，受法律律保護；；6、審計計機關負負責人依依照法定定程序任任免。人事任免免：上級級審計機機關話語語權增大大第十五條條審計計人員依依法執行行職務，，受法律律保護。。任何組織織和個人人不得拒拒絕、阻阻礙審計計人員依依法執行行職務，，不得打打擊報復復審計人人員。審計機關關負責人人依照法法定程序序任免。。審計機機關負責責人沒有有違法失失職或者者其他不不符合任任職條件件的情況況的，不不得隨意意撤換。。地方各級級審計機機關負責責人的任任免，應應當事先先征求上上一級審審計機關關的意見見。三、審計計機關審審計（審審計監督督）（一）審審計機關關的職責責1、審審計監監督的范范圍（1）對對各級財財政收支支進行審審計監督督：16條：審審計機關關對本級級各部門門（直屬屬單位））和下級級政府預預算的執執行情況況和決算算，以及及預算外外資金的的管理和和使用情情況，進進行審計計監督。。包括：：第一，審審計署在在國務院院總理領領導下，，對中央央預算執執行情況況進行審審計監督督，向國國務院總總理提出出審計結結果報告告；（備備注）三、審計計機關審審計（審審計監督督）第二，地地方各級級審計機機關分別別在省長長、自治治區主席席、市長長、州長長、縣長長、區長長和上一一級審計計機關的的領導下下，對本本級預算算執行情情況進行行審計監監督，向向本級人人民政府府和上一一級審計計機關提提出審計計結果報報告。三、審計計機關審審計（審審計監督督）前審計署署長李金華在在接受中中央電視視臺記者者采訪時時，曾引引用一位位外國政政治家的的話說，，“審計計就是國國家財產產的看門門狗”，，這句話話給億萬萬中國人人留下了了極其深深刻的印印象。審計就是是要替納納稅人““審”政政府，就就是要像像一條““看門狗狗”那樣樣監督政政府把納納稅人的的錢花得得清楚、、清白。。三、審計計機關審審計（審審計監督督）（2）對對國有金金融機構構的財務務收支進進行審計計監督：：包括：：第一，審審計署對對中央銀銀行的財財務收支支進行審審計監督督；第二，審審計機關關對國有有金融機機構（包包括政策策性銀行行、國有有商業銀銀行、國國有非銀銀行金融融機構、、國有資資產占控控股地位位或者主主導地位位的銀行行或非銀銀行金融融機構））的資產產、負債債、損益益，進行行審計監監督。三、審計計機關審審計（審審計監督督）三大審計計問題：：一是一些些單位和和個人通通過偽造造虛假資資料，騙騙取住房房和汽車車等個人人消費貸貸款，一一些地方方政府超超越自身身還貸能能力，向向銀行申申請巨額額市政設設施建設設貸款；；二是票票據市場場管理混混亂，一一些企業業通過開開具無真真實貿易易背景的的銀行承承兌匯票票，大量量套取信信貸資金金；三是是不法分分子與銀銀行內部部人員串串通，利利用關聯聯企業騙騙貸，造造成信貸貸資金損損失嚴重重。三、審計計機關審審計（審審計監督督）（3）審審計機關關對國家家的事業業組織和和使用財財政資金金的其他他事業組組織的財財務收支支，進行行審計監監督。三、審計計機關審審計（審審計監督督）（4）對對國有企企業的財財務收支支進行審審計監督督：包括第二二十條審審計機機關對國國有企業業的資產產、負債債、損益益，進行行審計監監督。第二十一一條對對國有資資本占控控股地位位或者主主導地位位的企業業、金融融機構的的審計監監督，由由國務院院規定。。三、審計計機關審審計（審審計監督督）（5）審審計機關關對政府府投資和和以政府府投資為為主的建建設項目目的預算算執行情情況和決決算，進進行審計計監督。。三、審計計機關審審計（審審計監督督）（6）審審計機關關對政府府部門管管理的和和其他單單位受政政府委托托管理的的社會保保障基金金、社會會捐贈資資金以及及其他有有關基金金、資金金的財務務收支，，進行審審計監督督。(7)國國外援助助、貸款款項目的的財務收收支進行行審計監監督。（8）對對其他法法律、行行政法規規規定的的事項進進行審計計監督：：（9）對對特定事事項進行行專項審審計調查查三、審計計機關審審計（審審計監督督）2、審計計管轄的的范圍根據被審審計單位位的財政政、財務務隸屬關關系或者者國有資資產監督督管理關關系，確確定審計計管轄范范圍；對審計管管轄范圍圍有爭議議的，由由其共同同的上級級審計機機關確定定。三、審計計機關審審計（審審計監督督）（二）審審計機關關的權限限：1、有權權要求被被審計單單位報送送有關資資料；2、有權權檢查被被審計單單位有關關的資料料和資產產；3、有權權就被審審計事項項進行調調查；4、有權權對被審審計單位位采取規規定的措措施；5、有權權建議有有關主管管部門糾糾正有關關規定；；6、有權權通報或或者向社社會公布布審計結結果。強化監督督手段：：可查被被審計單單位存儲儲賬戶第三十三三條審審計機關關進行審審計時，，有權就就審計事事項的有有關問題題向有關關單位和和個人進進行調查查，并取取得有關關證明材材料。有有關單位位和個人人應當支支持、協協助審計計機關工工作，如如實向審審計機關關反映情情況，提提供有關關證明材材料。審計機關關經縣級級以上人人民政府府審計機機關負責責人批準準，有權權查詢被被審計單單位在金金融機構構的賬戶戶。審計機關關有證據據證明被被審計單單位以個個人名義義存儲公公款的，，經縣級級以上人人民政府府審計機機關主要要負責人人批準，，有權查查詢被審審計單位位以個人人名義在在金融機機構的存存款。明確對社社會審計計機構的的檢查職職責第三十條條社會會審計機機構審計計的單位位依法屬屬于審計計機關審審計監督督對象的的，審計計機關按按照國務務院的規規定，有有權對該該社會審審計機構構出具的的相關審審計報告告進行核核查。處罰“師師出有名名”：審審計執法法主體地地位得到到明確第三條審審計機機關依照照法律規規定的職職權和程程序，進進行審計計監督。。審計機關關依據有有關財政政收支、、財務收收支的法法律、法法規和國國家其他他有關規規定進行行審計評評價，在在法定職職權范圍圍內作出出審計決決定。第三十四四條審審計機關關進行審審計時，，被審計計單位不不得轉移移、隱匿匿、篡改改、毀棄棄會計憑憑證、會會計賬簿簿、財務務會計報報告以及及其他與與財政收收支或者者財務收收支有關關的資料料，不得得轉移、、隱匿所所持有的的違反國國家規定定取得的的資產。。審計機關關對被審審計單位位違反前前款規定定的行為為，有權權予以制制止；必必要時，，經縣級級以上人人民政府府審計機機關負責責人批準準，有權權封存有有關資料料和違反反國家規規定取得得的資產產；對其其中在金金融機構構的有關關存款需需要予以以凍結的的，應當當向人民民法院提提出申請請。審計機關關對被審審計單位位正在進進行的違違反國家家規定的的財政收收支、財財務收支支行為，，有權予予以制止止；制止止無效的的，經縣縣級以上上人民政政府審計計機關負負責人批批準，通通知財政政部門和和有關主主管部門門暫停撥撥付與違違反國家家規定的的財政收收支、財財務收支支行為直直接有關關的款項項，已經經撥付的的，暫停停使用。。審計機關關采取前前兩款規規定的措措施不得得影響被被審計單單位合法法的業務務活動和和生產經經營活動動。三、審計計機關審審計（審審計監督督）（三）程程序：第三十八八條審審計機關關根據審審計項目目計劃確確定的審審計事項項組成審審計組，，并應當當在實施施審計三三日前，，向被審審計單位位送達審審計通知知書；遇遇有特殊殊情況，，經本級級人民政政府批準準，審計計機關可可以直接接持審計計通知書書實施審審計。被審計單單位應當當配合審審計機關關的工作作，并提提供必要要的工作作條件。。審計機關關應當提提高審計計工作效效率。第三十九九條審審計人員員通過審審查會計計憑證、、會計賬賬簿、財財務會計計報告，，查閱與與審計事事項有關關的文件件、資料料，檢查查現金、、實物、、有價證證券，向向有關單單位和個個人調查查等方式式進行審審計，并并取得證證明材料料。審計人員員向有關關單位和和個人進進行調查查時，應應當出示示審計人人員的工工作證件件和審計計通知書書副本。。第四十條條審計計組對審審計事項項實施審審計后，，應當向向審計機機關提出出審計組組的審計計報告。。審計組組的審計計報告報報送審計計機關前前，應當當征求被被審計對對象的意意見。被被審計對對象應當當自接到到審計組組的審計計報告之之日起十十日內，，將其書書面意見見送交審審計組