PAGE11PAGE11版權所有：神奇母題第六章資產減值本章介紹了固定資產、無形資產等非流動資產的減值測試以及資產組和總部資產的減值測試。近三年真題考點分布題型2019年2020年2021年考點第一批第二批第一批第二批第一批第二批單選題11———1資產可收回金額的計算，資產減值的會計處理，資產組減值多選題—21—1—判斷題—11——1計算分析題———1——綜合題——————本章考點目錄1資產減值概述2資產可收回金額的計算3資產減值損失的賬務處理考點4資產組的認定5資產組減值測試6總部資產減值測試第一節資產減值概述1：資產減值的概念企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，應當進行減（謹慎性：不高估資產）8號3（4（（商譽等。【【會計故事會·資產減值跡象】如果將資產折舊看成是人的正常衰老，那資產減值就像疾病一樣，會減少人的壽命和降低生活質量。如果看見某人臉色蒼白、無精打采，我們首先想到的是這個人可能生病了，這就是所謂的減值跡象。但是不是真的生病不能只用眼睛看，到醫院去照照CT、驗驗血等等，這就是所謂的減值測試。如果檢查的指標不正常，就說明資產真的減值了，需要打針吃藥，會計上就是計提減值準備。【考點母題——萬變不離其宗】資產減值跡象（1）下列各項中，屬于資產減值跡象的有（。外部信息市價在當期大幅度下跌企業經營所處的經濟環境在當期發生重大變化且對企業產生不利影響 場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高（折現率提高）內部信息資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置資產的經濟績效已經低于或者將低于預期（2）無論是否有確鑿證據表明資產存在減值跡象，均應至少于每年年末進行減值測試的有（）商譽使用壽命不確定的無形資產對于尚未達到可使用狀態的無形資產（研發支出——資本化支出）【考點錦囊】減三強，一商二無【考點子題——舉一反三，真槍實練】【歷年真題·多選題】下列各項資產中，企業應采用可收回金額與賬面價值孰低的方法進行減值測試的有（ 。A.存貨 B.長期股權投資 C.固定資產 D.債權投資【歷年真題·多選題】下列各項中，屬于固定資產減值跡象的有（。A．固定資產將被閑置C．有證據表明資產已經陳舊過時D．企業經營所處的經濟環境在當期發生重大變化且對企業產生不利影響[3]歷年真題·（。A．按成本模式計量的投資性房地產 B．使用壽命不確定的無形資產C．使用壽命有限的無形資產 D．商譽考點2：資產可收回金額的計算可收回金額就是資產的實際價值，等于資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產未來現金流量的現值兩者的孰高。資產未來現金流量的現值

金額【【會計故事會·母雞減值測試】雞場下蛋的母雞，未來通過下蛋的收入產生價值，我們可以預計母雞的一生下蛋的數量和時點，估計每個蛋的價格是多少，因為時間跨度比較長，需要把未來不同時點的蛋的現金流進行折現，每個雞蛋折現的金額合計數就是未來現金流的現值，這個金額就是母雞專職下蛋，我們可能選擇把母雞直接出售。可收回金額是在出售母雞和出售雞蛋中進行決策，選擇價值最大的方案，也就是孰高的金額。通過比較可收回金額和母雞的成本來判斷母雞有沒有減值。【考點錦囊】可收回金額：兩條腿走路，抱大腿【考點子題——舉一反三，真槍實練】【歷年真題·判斷題】固定資產的可收回金額，應當根據該資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計（）公允價值減去處置費用的計算公允價值簡單的理解就是市場價格。【考點母題——萬變不離其宗】公允價值減去處置費用的計算下列各項中，關于公允價值減去處置費用的計算表述正確的有（。公允價值A．公平交易中資產的銷售協議價格（優先使用該價格）B．活躍市場中資產的市場價格C．以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值（同行業類似資產的最近交易價格，最后使用該價格）處置費用A．法律費用 B．相關稅費 C．搬運費D．為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用【判斷金句】處置費用不包括財務費用和所得稅費用（。【考點錦囊】有協議看協議，沒協議看市價，沒市場再估計【考點子題——舉一反三，真槍實練】【經典子題·單選題】下列關于企業為固定資產減值測試中的公允價值減去處置費用后的凈額應優先選擇的方法是（。根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用后的凈額確定D．通過對資產的預計未來現金流量折現得到其現值資產未來現金流量的現值資產預計未來帶來的現金流量折現。資產持續使用過程中預計產生的現金流入資產持續使用過程中預計產生的現金流入資產預計未來現金流量為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出資產的使用壽命資產預計未來現金流量值資產使用壽命結束時處置資產 折現率所收到或者支付的凈現金流量【考點母題——萬變不離其宗】未來現金流量的現值下列各項中，關于資產未來現金流量的現值表述正確的有（ 。資產未來現金流量的預計A．預計未來現金流量應當以資產的當前狀況為基礎B．預計未來現金流量包括已經承諾的重組事項預計未來現金流量不包括與將來可能會發生、尚未作出承諾的重組事項預計未來現金流量不包括與資產改良相關的現金流量預計未來現金流量不包括與籌資活動和所得稅收付產生相關現金流量F．內部轉移價格應當予以調整G．預計未來現金流量的方法包括傳統法（最有可能性）和期望現金流量法H.在建工程預計其未來現金流量時包括預期為使其達到預定可使用狀態而發生的全部現金流出數折現率的預計I．反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率外幣未來現金流量J.以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣（如為美元）為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣（如為美元）適用的折現率計算資產的現值K.將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算人民幣【考點錦囊】先折現后折匯【考點子題——舉一反三，真槍實練】【歷年真題·（2021年）企業對固定資產進行減值測試時，預計未來現金流量現值應考慮的因素有（。A．折現率 B．預計剩余使用壽命 C．預計未來現金流量 D．賬面價值【歷年真題·多選題】企業在資產減值測試時，下列各項關于預計資產未來現金流量的表述中，正確的有（。A．不包括籌資活動產生的現金流量B．包括處置時取得的凈現金流量C．包括將來可能會發生的、尚未做出承諾的重組事項的現金流量D．不包括與企業所得稅收付有關的現金流量【歷年真題·多選題】下列各項中，屬于固定資產減值測試時預計其未來現金流量不應考慮的因素有（。A．與所得稅收付有關的現金流量B．籌資活動產生的現金流入或者流出C．與預計固定資產改良有關的未來現金流量D．與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量【歷年真題·（2021年）甲公司的一條生產線存在減值跡象，在預計其未來現金流量時，不應當（）【歷年真題?判斷題】在資產減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所采用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率（ ）考點3：資產減值損失的賬務處理可收回金額低于其賬面價值，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額。資產減值損失確認后，按照減值資產的金額計提折舊或者攤銷。【考點藏寶圖】可收回金額減值可收回金額減值甲公司資產負債表固定資產值準備）資產減值損失

借：資產減值損失商譽減值準備等【考點錦囊】借資產減值損失，貸方各找各媽【考點母題——萬變不離其宗】資產減值損失的賬務處理AA．可收回金額低于其賬面價值，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額B．資產減值損失確認后，按照減值資產的金額計提折舊或者攤銷（）D．資產處置、出售、報廢等，應當將相關資產減值準備予以轉銷下列各項中，關于資產減值損失的賬務處理的表述正確的有（。【考點子題——舉一反三，真槍實練】下列各項中，影響企業使用壽命有限的無形資產計提減值準備金額的因素有（。A.取得成本 B.累計攤銷額C.預計未來現金流量的現值 D.公允價值減去處置費用后的凈額【歷年真題?單選題】201812月31日，甲公司一臺原價為500210萬元、已計提減值準備20萬元的固定資產出現減值跡象。經減值測試，未來稅前和稅后凈現金流量的現值分別為250萬元和210萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。不考慮其他因素，2018年12月31日，甲公司應為該固定資產計提減值準備的金額為（）萬元。A．20 B．30 C．60 D．50【歷年真題·單選題】201612月20日，甲公司以4800萬元購入一臺設備并立即投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2017年12月31日，該設備出現減值跡象，甲公司預計該設備的公允價值減去處置費用后的凈額為3900萬元，未來現金流量的現值為3950萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，2017年12月31日，甲公司應為該設備計提減值準備的金額為（）萬元。A．370 B．410 C．420 D．460【歷年真題·（2021年）企業的下列各項資產中，以前計提減值準備的影響因素已消失的，應在已計提的減值準備金額內轉回的是（。A．固定資產 B．商譽 C．原材料 D．長期股權投資第三節資產組減值的處理4：資產組的認定資產組的認定有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。【【會計故事會·出租房】張阿姨家有一套房子出租，房子各項家具、家電齊全，租客拎包入住即可，每月租金1000元。出租的房屋會計上作為很多項資產分別核算并計提折舊和攤銷，比如房子建筑物作為一項固定資產核算，土地使用權作為無形資產核算，房子里面不同的家具、家電都分別作為不同比如租金稱之為一個資產組。【考點藏寶圖】資產組是指企業可以認定的最小資產組合，定義 其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組資產組

應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據考慮的因素

應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等【考點錦囊】資產組現金流要獨立【考點母題——萬變不離其宗】資產組的認定下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有（。資產組認定考A．以能否產生獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據慮的因素B．應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式C．應考慮企業管理層對資產的持續使用的方式D．應考慮資產處置的決策方式資產組變更E．資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更【考點子題——舉一反三，真槍實練】【歷年真題?多選題】下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有（ 。資產組是企業可以認定的最小資產組合認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式C．認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式D．資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入【歷年真題·判斷題】資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組（）【歷年真題·判斷題】資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更（ ）含棄置費用資產組【考點藏寶圖】固定資產固定資產）預計負債（購買方承擔棄置費用）固定資產賬面價值（購買方承擔棄置費用）固定資產賬面價值（含棄置費用）-棄置費用未來現金流的現值（減去棄置費用）【考點錦囊】固定資產與預計負債打包處理。【考點子題——舉一反三，真槍實練】【經典子題·單選題】甲公司經營一座某有色金屬礦山，公司在礦山完成開采后應當將該地區恢復原貌。甲企業在山體表層挖走后，確認了一項1000萬預計負債（不考慮時間價值，并作為恢復費用計入礦山成本。2019年12月31日，隨著開采進展，甲公司發現礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，甲公司對該礦山作為一個資產組進行了減值測試。該資產組在2019年末的賬面價值為2000萬元（包括確認的恢復山體原貌的預計負債。甲公司如2019年12月31對外出售礦山（資產組，買方愿意出價1640萬元（包括恢復402400萬元，不包括恢復費用。該資產組的可收回金額為（）萬元。A．1600 B．1400 C．2400 D．10005：資產組減值測試資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。資產組減值測試資產組減值測試可收回金額賬面價值資產組的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失商譽：先走一步，拜拜首先，抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值然后，根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重（不考慮時間權重），按比例抵減其他各項資產的賬面價值特殊保護該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）該資產預計未來現確定的）0【考點錦囊】商譽先沖減，特殊要保護【考點子題——舉一反三，真槍實練】【歷年真題·判斷題】包含了商譽的資產發生了減值，應當按商譽的賬面價值以及其他資產的賬面價值（）【歷年真題·計算分析題】甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生產設備外無其他固定資產，2011年受國內外經濟發展趨緩的影響，甲公司產品銷量下降30%，各工廠的20111231日對其進行減值測試，有關資料如下：（1）A工廠負責加工半成品，年生產能力為100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產品，并各自負責其組裝完工的產品于當地銷售。甲公司根據市場需求的地區分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。（2）12月31日，A、B、C工廠生產設備的預計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產減值準備。由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產設備無法產生獨立的現金流量。12月31日，估計該工廠5000萬元。（4）12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根813000萬元。（1分析計算甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值；20111231A、B、C三家工廠生產設備計提減值準備的會計分錄。6：總部資產減值測試企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。【【會計故事會·養雞場】雞場有三只母雞，每只母雞都有一個獨立的雞舍，母雞們以下蛋為生，自己一只狗，負責三只母雞的安保，狗沒有獨立的現金流，在進行減值測試時需要和雞舍組合起來進行，狗就叫總部資產。【考點藏寶圖】總部資產總部資產能夠分攤至資產組不能夠分攤至資產組慮時間權重）在不考慮相關總部資含總部資產價值的各資產組賬面價值與其可回收金額比產的情況下，估計和值合可回收金額，計算資產組的賬面價值不能分攤的總部資產部資產和資產組本身計算資產組中各單項資產減值損失減值損失分攤至總部資產和資產組，再計算資產組中各單項資產減值損失【會計故事會·雞場的貓】母雞們下蛋比較辛苦，雞場有一只能歌善舞的貓負責給母雞們表演節目和陪產。貓姐和狗哥一樣，都沒有獨立的現金流，屬于總部資產。貓姐的工作很容易量化，把自己的賬面價值按照對不同母雞服務的時間分攤到三只母雞頭上去進行減值測試，這叫能夠分攤至資產組，將總部資產分攤至資產組。狗哥的工作不好分攤到各只母雞上去，無法區分哪只母雞享受的安保多，誰的安保少，這叫不能夠分攤至資產組，需要將狗哥和三只母雞綁定在一起來測試。【考點錦囊】總部資產，能分先分，不分打包【考點子題——舉一反三，真槍實練】【歷年真題·計算分析題】甲公司擁有一棟辦公樓和M、P、V三條生產線，辦公樓為與M、P、V生產線相關的總部資產。20191231日，辦公樓、M、P、V200萬元、80萬元、120150萬元。20191231日，辦公樓、M、P、V生產線出現減值跡象，甲公司決定進行減值測試，辦公樓無法單獨進行減值測試，M、P、V生產線分別被認定為資產組。資料一：20191231日，甲公司運用合理和一致的基礎將辦公樓賬面價值分攤到M、P、V生產線的金40萬元、60100萬元。資料二：20191231M、P、V140萬元、150200萬元。資料三：P生產線由E、F兩臺設備構成，E、F設備均無法產生單獨的現金流量。2019年1231日，E、F4872E45萬元和1萬元，F設備的公允價值和處置費用均無法合理估計。不考慮其他因素。要求：分別計算分攤了辦公樓賬面價值的M、P、V生產線應確認減值損失的金額；計算辦公樓應確認減值損失的金額，并編制相關會計分錄；P生產線中E、F設備應確認減值損失的金額。【經典子題·總部資產增加一個難以分攤至各相關資產組的研發中心】承上題，假定總部資產在上述辦公大樓的基礎上還包括一棟研發中心，研發中心的賬面價值為180萬元。該研發中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組，包括研發中心在內的最小資產組組合（即甲公司）的可收回金額670萬元，假定其他條件不變。要求：確認包括研發中心在內的減值損失。【本章考點子題答案及解析】 【答案】BC【解析】選項A采用可變現凈值，選項D采用預計信用減值損失模型。【答案】ABCD【解析】以上選項均屬于資產減值的跡象。BD【解析】使用壽命不確定的無形資產、商譽必須強制進行減值測試，選項B和D正確。【答案】×【解析】應當根據該資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值兩者之間的孰高者確定。【答案】C【解析】應優先選擇的方法是C，企業不存在銷售協議時，選擇的方法為A，在資產不存在銷售協議又不存在活躍市場的情況下，選擇的方法為B；如果A、B、C都沒有，企業應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。【答案】ABC【解析】預計未來現金流量現值時不需要考慮賬面價值，選項D不正確。【答案】ABD【解析】預計資產未來現金流量不包括將來可能會發生的、尚未做出承諾的重組事項的現金流量，選項C錯誤。【答案】ABCD【答案】√【解析】在預計資產未來現金流量時，不包括該生產線未來的更新改造支出。【答案】√【解析】折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。【答案】ABCD【解析】使用壽命有限的無形資產計提減值準備的金額=減值測試前無形資產賬面凈值-無形資產可收回金額，減值測試前無形資產賬面凈值=原值-累計折舊，無形資產可收回金額為預計未來現金流量現值與公允A、B、C、D【答案】A5002102=27（萬元稅的現金流量，即應采用稅前現金流量現值250萬元，資產可回收金額以公允價值減去處置費用的凈額、未來現金流量現值兩者較高者，即為250元。資產賬面價值大于可回收金額，應計提減值準備=270-250=20（萬元。【答案】A【解析】2017年末設備的賬面余額=480-400/0=420（萬元；甲公司應為該設備計提減值準備的金額=4320-3950=370（萬元。CA、BDC【答案】ABCD【解析】資產組是指企業可以認定的最小資產組合，選項A正確；資產組產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入，選項B正確；資產組的認定，應當考慮企業管理層管理生產經營活CD【答案】√【答案】√【解析】資產組一經確定，在各個會計期間不得隨意變更。【答案】A【解析】根據資產減值準則的要求，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。資產組的公允價值減去處置費用后的凈額＝1640－40＝1600（萬元）24001000＝1400（萬元）資產組的可收回金額應當兩者之間較高者，1600萬元資產組的賬面價值＝20001000＝1000（萬元）16001000【答案】×【解析】對于包含了商譽的資產組發生了減值．應首先沖減商譽的賬面價值，減記至0為限若有剩余的減值損失則按其他資產的賬面價值比例分攤。【答案】（1）甲公司應將工廠ABC認定為一個資產組。因為工廠ABC組成一個獨立的產銷單元，能夠產生獨立的現金流量，工廠A生產的半成品全部發往BC工廠組裝，并不直接對外出售，且需