1、PAGE PAGE 3三、簡(jiǎn)答題1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審計(jì)W公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，擬采用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，對(duì)W公司營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。W公司2013年?duì)I業(yè)收入共發(fā)生505筆，累計(jì)5100萬元，其中200萬元以上的營(yíng)業(yè)收入共5筆，金額合計(jì)1100萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)水平為200萬元。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將賬面金額在200萬元以上的5筆營(yíng)業(yè)收入劃分為單個(gè)重大項(xiàng)目進(jìn)行抽樣測(cè)試；將剩余的項(xiàng)目作為一個(gè)總體進(jìn)行抽樣檢查，以每筆營(yíng)業(yè)收入作為一個(gè)抽樣單元。【答

2、案】不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單個(gè)重大項(xiàng)目逐一實(shí)施檢查。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)界定為：未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬和銷售交易重復(fù)入賬。【答案】不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)將向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨界定為錯(cuò)報(bào)。（3）在保證系數(shù)為2.3的情況下，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用模型計(jì)算得出的樣本規(guī)模為59。【答案】不恰當(dāng)。樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)保證系數(shù)=（5100-1100）/2002.3=46（個(gè)）。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將抽樣總體按賬面金額的降序排列，將前100項(xiàng)累計(jì)合計(jì)數(shù)大約等于總體金額一半的項(xiàng)目分為一層，剩余的分為一層。【答案】恰當(dāng)。（5）根據(jù)各筆樣本錯(cuò)報(bào)金額與樣本規(guī)模之間關(guān)系密切這一特點(diǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選

3、擇比率法推斷總體錯(cuò)報(bào)金額。【答案】不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)選擇差異法。只有各筆樣本錯(cuò)報(bào)金額占該樣本賬面金額的比例大致相當(dāng)時(shí)才適宜選擇比率法（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算得出總體錯(cuò)報(bào)額240萬元，提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整，管理層調(diào)整了其中50萬元，考慮到調(diào)整后的錯(cuò)報(bào)額低于可容忍錯(cuò)報(bào)200萬元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受總體。【答案】不恰當(dāng)。調(diào)整后的錯(cuò)報(bào)金額低于但接近可容忍錯(cuò)報(bào)200萬元，應(yīng)當(dāng)拒絕接受總體。2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托擔(dān)任甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿記載的部分事項(xiàng)如下：要求：針對(duì)上述事項(xiàng)第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理

4、由。（1）通過了解與評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作，擬利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。【答案】不恰當(dāng)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果屬于職業(yè)判斷的結(jié)果，該程序應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。（2）基于營(yíng)業(yè)收入舞弊假設(shè)，擬不再識(shí)別評(píng)估營(yíng)業(yè)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，直接設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，并在獲取證據(jù)的過程中增加更多不可預(yù)見性因素。【答案】不恰當(dāng)。假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生。（3）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，確定是否需要設(shè)計(jì)和實(shí)施程序以獲取管理層凌駕于內(nèi)

5、部控制之上的審計(jì)證據(jù)。【答案】不恰當(dāng)。無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。（4）對(duì)于超出正常經(jīng)營(yíng)的重大關(guān)聯(lián)方交易，項(xiàng)目組獲取了該交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)，因此確定該項(xiàng)交易不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。【答案】不恰當(dāng)。授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。（5）針對(duì)存貨項(xiàng)目的期初余額無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要要求管理層提供針對(duì)存貨項(xiàng)目真實(shí)、完整的書面聲明，以確保存貨項(xiàng)目不存在重大錯(cuò)報(bào)。【答案】不恰當(dāng)。盡管書面聲明能夠提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不能為財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定提供充

6、分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（6）甲公司投入巨資建設(shè)的一項(xiàng)在建工程，因土地所有權(quán)糾紛自2012年11月停工，截至2013年12月31日該工程仍處于停工狀態(tài)，審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)在建工程項(xiàng)目擬不再實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。【答案】不恰當(dāng)。針對(duì)所有重大賬戶注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲公司是一家生產(chǎn)和銷售集成電子芯片的制造企業(yè)，主要存貨為芯片和貴金屬，存貨主要存放在甲公司倉庫和其他3個(gè)加工廠倉庫。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤的部分事項(xiàng)如下：要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，簡(jiǎn)要說明理由。（1）

7、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中擬定的監(jiān)盤程序包括：評(píng)價(jià)甲公司的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；檢查存貨；監(jiān)盤結(jié)束時(shí)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，收回盤點(diǎn)表單。【答案】存在缺陷。缺少執(zhí)行抽盤程序。（2）審計(jì)項(xiàng)目組擬定于2013年l2月31日監(jiān)盤甲公司倉庫內(nèi)的存貨，2014年1月5日監(jiān)盤其他3個(gè)分廠的存貨。【答案】存在缺陷。對(duì)于同一類型的存貨，應(yīng)當(dāng)在同一時(shí)間進(jìn)行監(jiān)盤。 （3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。【答案】存在缺陷。應(yīng)當(dāng)確定收到的存貨所有權(quán)是否已歸屬甲公司，如屬于甲公司，應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)盤范圍。（4）在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物的方法。【