1、中財訊陳陳萍萍生企業日常常營運中中的節稅稅技巧與與賬 務處處理理2/111/200201Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET主要內容容第一節期期間費費用方面面的節稅稅處理技技巧第二節營營業外外收支方方面的節節稅處理理技巧第三節收收入方方面的節節稅處理理技巧第四節資資產方方面的節節稅處理理技巧第五節重重組及及其他方方面的節節稅處理理2/111/200202Evaluation Warning : The document was created with Spire.Prese

2、ntation for .NET開篇語稅稅收收籌劃稅收籌劃劃是指納納稅人在在符合國國家法律律及稅收收法規的的前提下下，事前前選擇稅稅收利益益最大化化的納稅稅方案處處理自己己的生產產、經營營和投資資、理財財活動的的一種籌籌劃行為為。納稅籌劃劃的主要要內容：避稅籌劃劃，如消消費稅流流通環節節避稅、關聯方方交易避避稅、ST九發詭異異股權轉轉讓避稅稅.docc、節稅籌劃劃，如投投資免稅稅、高新新技術企企業等轉嫁籌劃劃，如簽簽稅后合合同、提提高價格格等涉稅零風風險遼寧食品品公司.docc2/111/200203Evaluation Warning : The document was created w

3、ith Spire.Presentation for .NET稅收籌劃劃的途徑徑：一是是選擇低低稅負方方案；二二是滯延延納稅時時間稅收籌劃劃的思路路：稅額式：利用稅稅法規定定的減稅稅、免稅稅優惠達達到減少少應納稅稅額的方方法稅率式：利用國國家稅法法制定的的高低不不同的稅稅率，通通過制定定納稅計計劃來減減少納稅稅的方法法。稅基式：通過縮縮小稅基基的方式式來減輕輕納稅的的籌劃方方法2/111/200204Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第一節期間費用用方面的的節稅處處理技巧巧

4、一、職工工薪酬的的節稅處處理關于企業業工資薪薪金扣除除的通知知.docc深圳地稅稅局20099年企業所所得稅匯匯算清繳繳操作指指南規定定：根據據權責發發生制原原則，企企業在匯匯算清繳繳期限內內發放且且屬于匯匯算清繳繳年度應應負擔的的合理的的工資薪薪金支出出，可認認定為納納稅年度度實際發發生，在在工資薪薪金支出出所屬納納稅年度度可以稅稅前扣除除。在匯匯算清繳繳期限終終了后補補發上年年或者以以前納稅稅年度合合理的工工資薪金金支出的的，應在在工資薪薪金支出出實際發發放年度度稅前扣扣除。2/111/200205Evaluation Warning : The document was created

5、with Spire.Presentation for .NET1、建立勞勞動合同同員工辭辭退補償償的處理理中華人民民共和國國勞動合合同法第四十七七條經經濟補償償按勞動動者在本本單位工工作的年年限，每每滿一年年支付一一個月工工資的標標準向勞勞動者支支付。六六個月以以上不滿滿一年的的，按一一年計算算；不滿滿六個月月的，向向勞動者者支付半半個月工工資的經經濟補償償。勞動者月月工資高高于用人人單位所所在直轄轄市、設設區的市市級人民民政府公公布的本本地區上上年度職職工月平平均工資資三倍的的，向其其支付經經濟補償償的標準準按職工工月平均均工資三三倍的數數額支付付，向其其支付經經濟補償償的年限限最高不不超

6、過十十二年。2/111/200206Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET本條所稱稱月工資資是指勞勞動者在在勞動合合同解除除或者終終止前十十二個月月的平均均工資。第四十八八條用用人單位位違反本本法規定定解除或或者終止止勞動合合同，勞勞動者要要求繼續續履行勞勞動合同同的，用用人單位位應當繼繼續履行行；勞動動者不要要求繼續續履行勞勞動合同同或者勞勞動合同同已經不不能繼續續履行的的，用人人單位應應當依照照本法第第八十七七條規定定支付賠賠償金。第八十七七條用用人單位位違反本本法規定定解

7、除或或者終止止勞動合合同的，應當依依照本法法第四十十七條規規定的經經濟補償償標準的的二倍向向勞動者者支付賠賠償金。2/111/200207Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET深地稅發發201111127號根據財稅稅200011157號“個人人因與用用人單位位解除勞勞動關系系而取得得的一次次性補償償收入（包括用用人單位位發放的的經濟補補償金、生活補補助費和和其他補補助費），其收收入在當當地上年年職工平平均工資資3倍數額以以內的部部分，免免征個人人所得稅稅”的規規定，以以及深圳圳

8、市統計計局今年年最新提提供的數數據深圳市20100年度在崗崗職工年年平均工工資為504556元，因此此，我市市個人與與用人單單位解除除勞動關關系而取取得的一一次性補補償收入入的免稅稅標準調調整為1513368元（含本本數），免稅標準準自本文文發文之之日起執執行，超超過的部部分，仍仍須按照照國稅發發199991178號的有關關規定計計算征收收個人所所得稅。2/111/200208Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET分析：單單位可以以多支付付辭退補補償避稅稅嗎？第二十三三條用用人

9、單位位與勞動動者可以以在勞動動合同中中約定保保守用人人單位的的商業秘秘密和與與知識產產權相關關的保密密事項。對負有保保密義務務的勞動動者，用用人單位位可以在在勞動合合同或者者保密協協議中與與勞動者者約定競業限制制條款，并并約定在在解除或或者終止止勞動合合同后，在競業業限制期期限內按按月給予予勞動者者經濟補補償。勞勞動者違違反競業業限制約約定的，應當按按照約定定向用人人單位支支付違約約金。2/111/200209Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第二十四四條競競業限制制的人員

10、員限于用用人單位位的高級級管理人人員、高高級技術術人員和和其他負負有保密密義務的的人員。競業限限制的范范圍、地地域、期期限由用用人單位位與勞動動者約定定，競業業限制的的約定不不得違反反法律、法規的的規定。在解除或或者終止止勞動合合同后，前款規規定的人人員到與與本單位位生產或或者經營營同類產產品、從從事同類類業務的的有競爭爭關系的的其他用用人單位位，或者者自己開開業生產產或者經經營同類類產品、從事同同類業務務的競業業限制期期限，不不得超過過二年。2/111/2002010Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presen

11、tation for .NET關于企業業向個人人支付不競爭款款項征收個人人所得稅稅問題的的批復（財稅200071102號）江蘇省財財政廳、地方稅稅務局：江蘇省地地方稅務務局關于外商商投資企企業購買買內資企企業資產產并向股股東個人人支付保保密費用用有關個個人所得得稅問題題的請示示（蘇地稅稅發20007442號）收悉悉。請示示中要求求明確對對外商投投資企業業在購買買內資企企業經營營資產過過程中向向內資企企業自然然人股東東支付的的不競爭爭款項，應如何何征收個個人所得得稅。經經研究，現對企企業向個個人支付付的不競競爭款項項有關征征收個人人所得稅稅政策問問題批復復如下：2/111/2002011Eval

12、uation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET不競爭款款項是指指資產購購買方企企業與資資產出售售方企業業自然人人股東之之間在資資產購買買交易中中，通過過簽訂保保密和不不競爭協協議等方方式，約約定資產產出售方方企業自自然人股股東在交交易完成成后一定定期限內內，承諾諾不從事事有市場場競爭的的相關業業務，并并負有相相關技術術資料的的保密義義務，資資產購買買方企業業則在約約定期限限內，按按一定方方式向資資產出售售方企業業自然人人股東所所支付的的款項。根據個人所得得稅法有關規定定，鑒于于資產購購買方企企

13、業向個個人支付付的不競競爭款項項，屬于于個人因因偶然因因素取得得的一次次性所得得，為此此，資產產出售方方企業自自然人股股東取得得的所得得，應按按照“偶然所所得”項項目計算算繳納個個人所得得稅。2/111/2002012Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2、工資與與年終獎獎發放方方法策劃劃國家稅務務總局關關于調整整個人取取得全年年一次性性獎金等等計算征征收個人人所得稅稅方法問問題的通通知.docc（國稅發發2000599號）納稅人取取得全年年一次性性獎金，單獨作作為一個個月工

14、資資、薪金金所得計計算納稅稅，并按按以下計計稅辦法法，由扣扣繳義務務人發放放時代扣扣代繳：先將雇雇員當月月內取得得的全年年一次性性獎金，除以12，按其商商數確定定適用稅稅率和速速算扣除除數。2/111/2002013Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET舉例：20111年終獎180000，除以12得出15000，適用稅稅率3%，納稅：18000033%=5540如雇員當當月工資資薪金所所得低于于稅法規規定的費費用扣除除額，應應將全年年一次性性獎金減減除“雇雇員當月月工資薪薪金所

15、得得與費用用扣除額額的差額額”后的的余額，按上述述辦法確確定全年年一次性性獎金的的適用稅稅率和速速算扣除除數。在一個納納稅年度度內，對對每一個個納稅人人，該計計稅辦法法只允許許采用一一次。關于單位位低價向向職工售售房有關關個人所所得稅問問題的通通知.docc2/111/2002014Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET工資和年年終獎的的策劃舉例分析析：某企企業管理理人員年年薪1800000，發放方方式為1至12月每月發發150000元。每月應繳繳個稅：/p>

16、）25%10055=18870全年納稅稅187001222244402/111/2002015Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET每月發135000元，年終終獎180000每月納稅稅251005514955年終獎18000033%540全年=1499512540184880每月發105000元，年終終獎540000每月納稅稅（105000-335000）20%-5555=8845年終獎納納稅540000110%105=52995全年845125295

17、51543352/111/2002016Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET每月發60000元，年終終獎1080000每月納稅稅（6000035000）10%105=1455年終獎納納稅108000020%555=210045全年145122104452278852/111/2002017Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET3、個人股股東工資資薪金與與分紅的

18、的策劃由于個人人股東稅稅后利潤潤分配繳繳納20%個人所得得稅，綜綜合稅負負率為40%，工資薪薪金所得得8萬元以上上45%稅率。舉例：某某企業年年度利潤潤為400萬元，稅稅后利潤潤為300萬元，全全部分給給個人。3個股東工工資均為為24萬元。企業和個個人納稅稅合計：171223200企業：100萬元股東個人人：60+（200000-335000）2510055 3 122=711232202/111/2002018Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET策劃：每每個股東東每月工工資

19、7萬元，企企業利潤潤降低180萬元。則：企業業年度利利潤為220萬元，稅稅后利潤潤為165萬元，全全部分給給個人。企業和個個人納稅稅合計：151997200企業：55萬元股東個人人：33+（700000-335000）3555055 3 122=966972202/111/2002019Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET4、國有企企業可以以采取勞勞務派遣遣國稅函2000933號“工資薪薪金總額額”，是是指企業業按照本本通知第第一條規規定實際際發放的的工資薪薪金總和和，不包包

20、括企業業的職工工福利費費、職工工教育經經費、工工會經費費以及養養老保險險費、醫醫療保險險費、失失業保險險費、工工傷保險險費、生生育保險險費等社社會保險險費和住住房公積積金。屬屬于國有有性質的的企業，其工資資薪金，不得超超過政府府有關部部門給予予的限定定數額；超過部部分，不不得計入入企業工工資薪金金總額，也不得得在計算算企業應應納稅所所得額時時扣除。2/111/2002020Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET勞動合同同法第五十八八條勞勞務派遣遣單位是是本法所所稱用人人單位，應

21、當履履行用人人單位對對勞動者者的義務務。勞務派遣遣單位應應當與被被派遣勞勞動者訂訂立二年年以上的的固定期期限勞動動合同，按月支支付勞動動報酬；被派遣遣勞動者者在無工工作期間間，勞務務派遣單單位應當當按照所所在地最最低工資資標準，向其按按月支付付報酬。第六十六六條勞勞務派遣遣一般在在臨時性性、輔助助性或者者替代性性的工作作崗位上上實施。2/111/2002021Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET5、不含稅稅工資換換算為含含稅工資資計算雇主承擔擔全年一一次性獎獎金問題題的公告告

22、.docc國家稅務務總局關關于貫徹徹執行修修改后的的個人所所得稅法法有關問問題的公公告.docc舉例：單單位發給給個人年年終獎180000元，未扣扣繳個人人所得稅稅。單位位代繳540元，繳納納比例為為100%。實際稅稅后所得得為180000元。查找稅率率：180000112=115000，適用10%，速算扣扣除數為為105。2/111/2002022Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET重新計算算：應納稅所所得額（未含含雇主負負擔稅款款的全年年一次性性獎金收收入當當月工資資薪金

23、低低于費用用扣除標標準的差差額不不含稅級級距的速速算扣除除數A雇主負擔擔比例）（1不含稅稅級距的的適用稅稅率A雇主負擔擔比例）=（1800000105）（110%）=198883.33應扣稅=198883.33100%-1105=18883.333稅后所得得=198883.33-18883.333=1180000應補扣稅稅收：18833.333-5440=113433.3332/111/2002023Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET國稅發19944089號單位為納納稅人負

24、負擔個人人所得稅稅稅款，應將納納稅義務務人取得得的不含含稅收入入換算為為應納稅稅所得額額，計算算征收個個人所得得稅。計計算公式式如下：（一）應應納稅所所得額（不含含稅收入入額費用扣除除標準速算扣除除數）/（1稅率）（二）應應納稅額額應納納稅所得得額適用稅率率速算扣除除數公式（一一）中的的稅率，是指不不含稅所所得按不不含稅級級距對應應的稅率率；公式式（二）中的稅稅率，是是指應納納稅所得得額按含含稅級距距對應的的稅率。2/111/2002024Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET

25、6、上市公公司實行行股票期期權處理理財稅20005335號:員工因參參加股票票期權計計劃而從從中國境境內取得得的所得得，按規規定應按按工資薪薪金所得得計算納納稅的，對該股股票期權權形式的的工資薪薪金所得得可區別別于所在在月份的的其他工工資薪金金所得，單獨按按下列公公式計算算當月應應納稅款款：應納稅額額=（股票期期權形式式的工資資薪金應應納稅所所得額規定月月份數適用稅率率-速算扣除除數）規定月份份數關于股權權激勵有有關個人人所得稅稅問題通通知.docc2/111/2002025Evaluation Warning : The document was created with Spire.Pre

26、sentation for .NET二、取得得合法票票據的稅稅收處理理（一）合合法票據據才能在在企業所所得稅稅稅前列支支國稅發20008880號：在日日常檢查查中發現現納稅人人使用不不符合規規定發票票特別是是沒有填填開付款款方全稱稱的發票票，不得得允許納納稅人用用于稅前前扣除、抵扣稅稅款、出出口退稅稅和財務務報銷。中華人民民共和國國發票管管理辦法法第二十一一條不不符合規規定的發發票，不不得作為為財務報報銷憑證證，任何何單位和和個人有有權拒收收。2/111/2002026Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presen

27、tation for .NET（二）企企業存在在問題主主要如下下1、白條、收款收收據2、假發票票3、第三方方發票4、逾期取取得發票票或跨期期費用票票據5、國、地地稅發票票種類混混淆6、不符合合規定發發票：項項目填寫寫不全、大頭小小尾、善善意取得得假發票票、發票票印章不不符等7、不合理理費用發發票關于實行行地稅普普通發票票財務報報銷認證證的.docc2/111/2002027Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET20111年第34號公告：企業當年年度實際際發生的的相關成成本、費費

28、用，由由于各種種原因未未能及時時取得該該成本、費用的的有效憑憑證，企企業在預預繳季度度所得稅稅時，可可暫按賬賬面發生生金額進進行核算算；但在在匯算清清繳時，應補充充提供該該成本、費用的的有效憑憑證。國稅函20110779號：企業固定定資產投投入使用用后，由由于工程程款項尚尚未結清清未取得得全額發發票的，可暫按按合同規規定的金金額計入入固定資資產計稅稅基礎計計提折舊舊，待發發票取得得后進行行調整。但該項項調整應應在固定定資產投投入使用用后12個月內進進行。2/111/2002028Evaluation Warning : The document was created with Spire.P

29、resentation for .NET（三）合合法有效效憑證判判斷營業稅暫暫行條例例實施細細則第十十九條符符合合國務院院稅務主主管部門門有關規規定的憑憑證（以以下統稱稱合法有效效憑證），是指指：1、支支付給境境內單位位或者個個人的款款項，且且該單位位或者個個人發生生的行為為屬于營營業稅或或者增值值稅征收收范圍的的，以該該單位或或者個人人開具的的發票為為合法有有效憑證證；關于納稅稅人資產產重組增增值稅問問題公告告.docc關于納稅稅人資產產重組營營業稅問問題公告告.docc2/111/2002029Evaluation Warning : The document was created wi

30、th Spire.Presentation for .NET2、支付的的行政事事業性收收費或者者政府性性基金，以開具具的財政政票據為為合法有有效憑證證；3、 支付付給境外外單位或或者個人人的款項項，以該該單位或或者個人人的簽收收單據為為合法有有效憑證證，稅務務機關對對簽收單單據有疑疑義的，可以要要求其提提供境外外公證機機構的確確認證明明；4、國家稅稅務總局局規定的的其他合合法有效效憑證。（原國國稅函200057777號文件明明確司法法判決、裁決文文書和公公證債權權文書可可以作為為合法有有效憑證證的規定定廢止。）2/111/2002030Evaluation Warning : The docu

31、ment was created with Spire.Presentation for .NET5、特殊規規定權責發發生制原原則下發發生的的的費用可可以暫不不取得發發票。企業所得得稅法實實施條例例第九條企企業應應納稅所所得額的的計算，以權責責發生制制為原則則，屬于于當期的的收入和和費用，不論款款項是否否收付，均作為為當期的的收入和和費用；不屬于于當期的的收入和和費用，即使款款項已經經在當期期收付，均不作作為當期期的收入入和費用用。本條條例和國國務院財財政、稅稅務主管管部門另另有規定定的除外外。關于對南南昌置業業發展公公司納稅稅評估意意見.docc2/111/2002031Evaluation

32、 Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET特定行行業專業業發票憑憑證問題題原發票管理理辦法第42條：對國國有金融融、郵電電、鐵路路、民用用航空、公路和和水上運運輸等單單位的專專業發票票，以國國家稅務務總局或或者省級級稅務局局批準，可以由由國務院院有關主主管部門門或者省省級人民民政府有有關主管管部門自自行管理理。細則第57條：“專專業發票票”是指指國有金金融、保保險企業業的存貸貸、匯兌兌、轉賬賬憑證、保險憑憑證；國國有郵政政、電信信企業的的郵票、郵單、話務、電報收收據；國國有鐵路路、民用用航空企企業和交

33、交通部門門國有公公路、水水上運輸輸企業的的客票、貨票等等。2/111/2002032Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、勞務務費用的的節稅技技巧個人勞務務費用支支出涉及及的稅收收主要有有：企業業所得稅稅、個人人所得稅稅1、扣繳范范圍及扣扣稅處理理個人所得得稅法實實施條例例規定：勞務報酬酬所得，是指個個人從事事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服服務、介介紹服務

34、務、經紀紀服務、代辦服服務以及及其他勞勞務取得得的所得得。2/111/2002033Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET特許權使使用費所所得，是是指個人人提供專專利權、商標權權、著作作權、非非專利技技術以及及其他特特許權的的使用權權取得的的所得；提供著著作權的的使用權權取得的的所得，不包括括稿酬所所得。利息、股股息、紅紅利所得得，是指指個人擁擁有債權權、股權權而取得得的利息息、股息息、紅利利所得。財產租賃賃所得，個人出出租建筑筑物、土土地使用用權、機機器設備備、車船船以及其其

35、他財產產取得的的所得。財產轉讓讓所得，是指個個人轉讓讓有價證證券、股股權、建建筑物、土地使使用權、機器設設備、車車船以及及其他財財產取得得的所得得。2/111/2002034Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET勞務報酬酬與工資資薪金區區分問題題某企業聘聘用兼職職人員，月報酬酬50000元。分別別按工資資薪金和和勞務報報酬計算算個人所所得稅：（1）按工資資薪金計計算：（50000-35500）3%=45（2）按勞務務報酬計計算：（50000-10000）20%=800問題：勞勞

36、務報酬酬與工資資可以進進行轉化化？2/111/2002035Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET國稅發19944089號十九、關關于工資資、薪金金所得與與勞務報報酬所得得的區分分問題工資、薪薪金所得得是屬于于非獨立立個人勞勞務活動動，即在在機關、團體、學校、企事業業單位及及其他組組織中任任職、受受雇而得得到的報報酬；勞勞務報酬酬所得則則是個人人獨立從從事各種種技藝，提供各各項勞務務取得的的報酬。兩者的的主要區區別在于于，前者者存在雇雇傭與被被雇傭關關系，后后者則不不存在這這種

37、關系系.2/111/2002036Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2、代開勞勞務費用用發票處處理舉例：單單位按月月支付某某顧問費費用200000元，代開開稅務發發票，稅稅款綜合合征收率率為8.5%。繳納稅稅收17000元。則，200000元可以稅稅前扣除除，但17000元不能扣扣除。200000（1-8.5%）=21885821855888.5%=188582/111/2002037Evaluation Warning : The document was created

38、 with Spire.Presentation for .NET再如，支支付某個個人稅后后廣告宣宣傳費1000000元，營業業稅及附附加征收收率為5.5%，個人所所得稅稅稅率為40%，扣除數數為70000元。如何何處理？個人所得得稅：100000040%-70000=330000個人所得得：1000000-330000=670000A-（A400-70000）=10000000A=15550000營業額=15550000（1-5.5%）=16440211.1662/111/2002038Evaluation Warning : The document was created with Sp

39、ire.Presentation for .NET3、可以選選擇綜合合征收率率較低的的地方開開具勞務務費發票票4、增加人人數的稅稅收策劃劃處理個人所得得稅法實實施條例例第二十一一條勞勞務報酬酬所得，屬于一一次性收收入的，以取得得該項收收入為一一次；屬屬于同一一項目連連續性收收入的，以一個個月內取取得的收收入為一一次。第二十三三條兩兩個或者者兩個以以上的個個人共同同取得同同一項目目收入的的，應當當對每個個人取得得的收入入分別按按照稅法法規定減減除費用用后計算算納稅。2/111/2002039Evaluation Warning : The document was created with Sp

40、ire.Presentation for .NET四、工程程費用中中的節稅稅技巧營業稅暫暫行條例例實施細細則第十六條條除除本細細則第七七條規定定外，納納稅人提提供建筑筑業勞務務（不含含裝飾勞勞務）的的，其營營業額應應當包括括工程所所用原材材料、設設備及其其他物資資和動力力價款在在內，但但不包括括建設方方提供的的設備的的價款。深地稅發發200031149號：不不動產產建筑安安裝工程程計稅營營業額暫暫允許扣扣除電梯梯、鍋爐爐、中央央空調等等設備的的價值；安裝工工程計稅稅營業額額暫允許許扣除機機器設備備（含空空調機、電梯、高爾夫夫球場噴噴灌設備備等）、保齡球球道等設設備的價價值。2/111/2002

41、040Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1、建筑業業甲供材材征稅處處理計稅依據據包含甲甲供材？納稅人？是否可可以轉嫁嫁甲方？扣繳義務務人？法法定扣繳繳義務？甲供材發發票是否否可以直直接入賬賬？甲供材材中包工工包料合合同與包包工不包包料合同同在增值值稅方面面的區別別甲、乙乙雙方的的正確處處理方式式2/111/2002041Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET

42、2、裝飾業業務與其其他建筑筑業籌劃劃計稅依依據營業稅暫暫行條例例實施細細則第十條規規定，負負有營業業稅納稅稅義務的的單位為為發生應應稅行為為并收取取貨幣、貨物或或者其他他經濟利利益的單單位，但但不包括括單位依依法不需需要辦理理稅務登登記的內內設機構構。國稅發199931149號建筑業，是指建建筑安裝裝工程作作業。本本稅目包包括：建建筑、安安裝、修修繕、裝飾、其他工工程作業業。裝飾，是是指對建建筑物、構筑物物進行修修飾，使使之美觀觀或具有有特定用用途的工工程作業業。2/111/2002042Evaluation Warning : The document was created with Sp

43、ire.Presentation for .NET3、自產貨貨物提供供建筑業業勞務處處理營業稅暫暫行條例例實施細細則第七條納納稅人人的下列列混合銷銷售行為為，應當當分別核核算應稅稅勞務的的營業額額和貨物物的銷售售額，其其應稅勞勞務的營營業額繳繳納營業業稅，貨貨物銷售售額不繳繳納營業業稅；未未分別核核算的，由主管管稅務機機關核定定其應稅稅勞務的的營業額額：（一）提提供建筑筑業勞務務的同時時銷售自自產貨物物的行為為；（二）財財政部、國家稅稅務總局局規定的的其他情情形。有關稅收收問題的的公告.docc2/111/2002043Evaluation Warning : The document was

44、 created with Spire.Presentation for .NET五、業務務招待費費用中的的節稅技技巧企業所得得稅法實實施條例例第四十三三條規定定，企業業發生的的與生產產經營活活動有關關的業務務招待費費支出，按照發發生額的的60%扣除，但但最高不不得超過過當年銷銷售（營營業）收收入的5。1、銷售（營業）收入包包括視同同銷售收收入和其其他業務務收入，不包括括營業外外收入2、560%=88.333333、超過8.33333部分報賬賬的利弊弊2/111/2002044Evaluation Warning : The document was created with Spire.Pr

45、esentation for .NET六、辦公公用品中中的節稅稅技巧國家稅務務總局稽稽查局關關于重點點企業發發票使用用情況檢檢查工作作相關問問題的補補充通知知（稽查局局稽便函函20111331號）二、對企企業列支支項目為為“會議議費”、“餐費費”、“辦公用用品”、“傭金金”和各各類手續續費等的的發票，須列為為必查發發票進行行重點檢檢查。對對此類發發票要逐逐筆進行行查驗比比對，重重點檢查查企業是是否存在在利用虛虛假發票票及其他他不合法法憑證虛虛構業務務項目、虛列成成本費用用等問題題。2/111/2002045Evaluation Warning : The document was create

46、d with Spire.Presentation for .NET企業所得得稅法實實施條例例第四十八八條企企業發生生的合理理的勞動動保護支支出，準準予扣除除。勞動保護護支出是是指確因因工作需需要為雇雇員配備備或提供供工作服服、手套套、安全全保護用用品、防防暑降溫溫用品等等所發生生的支出出。國家稅務務總局20111年34號公告企業根據據其工作作性質和和特點，由企業業統一制制作并要要求員工工工作時時統一著著裝所發發生的工工作服飾飾費用，根據實施條例例第二十七七條的規規定，可可以作為為企業合合理的支支出給予予稅前扣扣除。2/111/2002046Evaluation Warning : The d

47、ocument was created with Spire.Presentation for .NET七、福利利費用中中的節稅稅技巧企業所得得稅法實實施條例例第四十條條規定，企業發發生的職職工福利利費支出出，不超超過工資資薪金總總額14%的部分，準予扣扣除。國家稅務務總局關關于企業業工資薪薪金及職職工福利利費扣除除問題的的通知.docc第四條下下列各各項個人人所得，免納個個人所得得稅：四、福利利費、撫撫恤金、救濟金金；2/111/2002047Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .

48、NET國稅發199981155號一、上述述所稱生生活補助助費，是是指由于于某些特特定事件件或原因因而給納納稅人或或其家庭庭的正常常生活造造成一定定困難，其任職職單位按按國家規規定從福福利費或或者工會會經費中中向其支支付的臨臨時性生生活困難難補助。二、下列列收入不不屬于免免稅的福福利費范范圍，應應當并入入納稅人人的工資資、薪金金收入計計征個人人所得稅稅：（一）從從超出國國家規定定的比例例或基數數計提的的福利費費,工會經費費中支付付給個人人的各種種補貼、補助；（二）從從福利費費和工會會經費中中支付給給單位職職工的人人人有份份的補貼貼、補助助。2/111/2002048Evaluation Warn

49、ing : The document was created with Spire.Presentation for .NET八、總公公司收取取管理費費中的節節稅處理理企業所得得稅法實實施條例例第四十九九條規定定，企業業之間支支付的管管理費、企業內內營業機機構之間間支付的的租金和和特許權權使用費費，以及及非銀行行企業內內營業機機構之間間支付的的利息，不得扣扣除。香港母公公司如何何何收取取內地子子公司企企業的預預算管理理控制費費用？國家稅務務總局關關于母子子公司間間提供服服務支付付費用有有關企業業所得稅稅處理問問題的通通知.docc2/111/2002049Evaluation Warning

50、: The document was created with Spire.Presentation for .NET九、利息息收入和和費用中中的節稅稅技巧1、關聯方方資本弱弱化權益資本本以股息息形式獲獲得報酬酬，在企企業利潤潤分配前前，要先先按照應應納稅所所得額計計算繳納納企業所所得稅；而債務務資本的的利息，卻可以以列為財財務費用用，從應應納稅所所得額中中扣除，減少企企業的應應交所得得稅。債債務資本本是沒有有稅收負負擔的，權益資資本則要要繳納所所得稅。因此，企企業的投投資者往往往盡量量減少股股權投資資，通過過高負債債、低投投資，使使資本弱弱化，增增加利息息支出，減少應應稅所得得。2/111/

51、2002050Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET舉例：某某企企業稅前前利潤400，注冊資本本10000，納稅100，稅后利利潤300，資本利利潤率30%。如，企業業注冊資本本600，借款400，利息費費用100，則稅前前利潤300，納稅75，稅后利利潤225，資本利利潤率37.55%。如 ，注冊資本本10000，借款400，利息費費用100，稅前利利潤400，納稅100，稅后利利潤300，資本利利潤率30%。分析：關關聯方之之間的融融資抵稅稅效應？2/111/2002051

52、Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET防止資本本弱化的的財稅200081121號規定一、在計計算應納納稅所得得額時，企業實實際支付付給關聯聯方的利利息支出出，不超超過以下下規定比比例和稅稅法及其其實施條條例有關關規定計計算的部部分，準準予扣除除，超過過的部分分不得在在發生當當期和以以后年度度扣除。企業實際際支付給給關聯方方的利息息支出，除符合合本通知知第二條條規定外外，其接接受關聯聯方債權權性投資資與其權權益性投投資比例例為：（一）金金融企業業，為5：1（二）其其他企業業，為2

53、：12/111/2002052Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET債資比例例年度各各月平均均關聯方方債權性性投資之之和/年度各月月平均權權益性投投資之和和各月平均均關聯方方債權性性投資（關聯聯方債權權性投資資的月初初賬面余余額+月末賬面面余額）/2權益性投投資為企企業資產產負債表表上會計計記錄的的所有者權權益數額額，當所得得者權益益小于實實收資本本與資本本公積之之和，則則權益性性投資為為實收資本本與資本本公積之之和；當實收收資本與與資本公公積之和和小于實實收資本本，則權權益性

54、投投資為實收資本本。2/111/2002053Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、企業業如果能能夠按照照稅法及及其實施施條例的的有關規規定提供供相關資資料，并并證明相相關交易活動動符合獨獨立交易易原則的的；或者該該企業的的實際稅負負不高于于境內關關聯方的的，其實際際支付給給境內關關聯方的的利息支支出，在在計算應應納稅所所得額時時準予扣扣除。關于企業業向自然然人借款款的利息息支出企企業所得得稅稅前前扣除問問題的通通知.docc處理分析析：關聯聯方還可可以通過過增加注注冊資金

55、金的方式式，實現現“不差差錢”借借款。2/111/2002054Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET財稅字2000077號一、為緩緩解中小小企業融融資難的的問題，對企業主管管部門或或企業集集團中的的核心企企業等單位（以下簡簡稱統借借方）向向金融機機構借款款后，將將所借資資金分撥撥給下屬屬單位（包括獨獨立核算算單位和和非獨立立核算單單位），并按支支付給金金融機構構的借款款利率水水平向下下屬單位位收取用用于歸還還金融機機構的利利息不征征收營業業稅。二、統借借方將資資金分撥撥給下屬

56、屬單位，不得按按高于支支付給金金融機構構的借款款利率水水平向下下屬單位位收取利利息，否否則，將將視為具具有從事事貸款業業務的性性質，應應對其向向下屬單單位收取取的利息息全額征征收營業業稅。2/111/2002055Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2、借款轉轉股權甲企業借借款10000萬元給乙乙企業，約定利利率為30%，一年后后收回本本息13000萬元，利利息收入入需要繳繳納企業業所得稅稅和營業業稅。是是否可以以不繳納納營業稅稅呢？公司法第七十二二條規定定，有限限責任公公司

57、的股股東之間間可以相相互轉讓讓其全部部或者部部分股權權。3、通過插插入非關關聯方間間接借款款4、通過委委托金融融機構貸貸款2/111/2002056Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET5、借款利利息可以以轉化為為固定分分紅？最高人民民法院關關于審理理涉及國國有土地地使用權權合同糾糾紛案件件適用法法律問題題的解釋釋（法釋釋2000555號）第二十五五條合合作開發發房地產產合同約約定提供供資金的的當事人人不承擔擔經營風風險，只只分配固固定數量量房屋的的，應當當認定為為房屋買買賣合

58、同同。第二十六六條合合作開發發房地產產合同約約定提供供資金的的當事人人不承擔擔經營風風險，只只收取固固定數額額貨幣的的，應當當認定為為借款合合同。2/111/2002057Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET6、員工借借款利息息的節稅稅處理國家稅務務總局關關于企業業向自然然人借款款的利息息支出企企業所得得稅稅前前扣除問問題的通通知.docc分析：個個人從單單位取得得利息收收入應繳繳納5%的營業稅稅，20%個人所得得稅，綜綜合稅負負率25%以上。單單位憑合合法有效效憑證可可以稅

59、前前扣除，抵稅25%。（1）合理性性前提下下，將利利息收入入分解轉轉化（2）考慮起起征點，規避營營業稅實施細則則.docc（3）合伙企企業可以以規避個個人所得得稅合伙企業業費用標標準.docc2/111/2002058Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET十、股東東和高管管車輛的的節稅處處理財稅200031158號個人獨資資企業、合伙企企業的個個人投資資者以企企業資金金為本人人、家庭庭成員及及其相關關人員支支付與企企業生產產經營無無關的消消費性支支出及購購買汽車車、住房房等財產

60、產性支出出，視為為企業對對個人投投資者的的利潤分分配，并并入投資資者個人人的生產產經營所所得，依依照“個個體工商商戶的生生產經營營所得”項目計計征個人人所得稅稅。2/111/2002059Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET除個人獨獨資企業業、合伙伙企業以以外的其其他企業業的個人人投資者者，以企企業資金金為本人人、家庭庭成員及及其相關關人員支支付與企企業生產產經營無無關的消消費性支支出及購購買汽車車、住房房等財產產性支出出，視為為企業對對個人投投資者的的紅利分分配，依依照“利