1、第五章 長期股股權投資第一節 長期股股權投資的初初始計量一、企業合并形形成的長期股股權投資企業合并分為同同一控制下的的企業合并和和非同一控制制下的企業合合并。同一控制下的企企業合并，是是指參與合并并的企業在合合并前后均受受同一方或相相同的多方最最終控制且該該控制并非暫暫時性的。非同一控制下的的企業合并，是是指參與合并并各方在合并并前后不受同同一方或相同同的多方最終終控制的合并并交易，即同同一控制下企企業合并以外外的其他企業業合并。（一）同一控制制下的企業合合并形成的長長期股權投資資同一控制下的企企業合并，合合并方以支付付現金、轉讓讓非現金資產產或承擔債務務方式作為合合并對價的，應應當在合并日日

2、按照取得被被合并方所有有者權益賬面面價值的份額額作為長期股股權投資的初初始投資成本本。長期股權權投資初始投投資成本與支支付的現金、轉轉讓的非現金金資產以及所所承擔債務賬賬面價值之間間的差額，應應當調整資本本公積（資本本溢價或股本本溢價）；資資本公積（資本溢價或或股本溢價）不足沖減的的，調整留存存收益。【提示】這里調調整的是“資本公積（資資本溢價或股股本溢價）”而不是“資本公積”的全部。合并方以發行權權益性證券作作為合并對價價的，應當在在合并日按照照取得被合并并方所有者權權益賬面價值值的份額作為為長期股權投投資的初始投投資成本。按按照發行股份份的面值總額額作為股本，長長期股權投資資初始投資成成本

3、與所發行行股份面值總總額之間的差差額，應當調調整資本公積積（資本溢價價或股本溢價價）；資本公公積（資本溢價或或股本溢價）不足沖減的的，調整留存存收益。發行行權益性證券券的發行費用用應沖減資本本公積。為進行企業合并并發生的各項項直接相關費費用，應當在在發生時，直直接計入當期期損益（管理理費用）。（二）非同一控控制下的企業業合并，購買買方在購買日日應當區別下下列情況確定定合并成本,并將其作為為長期股權投投資的初始投投資成本。合并成本為購買買方在購買日日為取得對被被購買方的控控制權而付出出的資產、發發生或承擔的的負債以及發發行的權益性性證券的公允允價值以及為為進行企業合合并發生的各各項直接相關關費用

4、，該直直接相關費用用不包括為企企業合并發行行的債券或承承擔其他債務務支付的手續續費、傭金等等，也不包括括企業合并中中發行權益性性證券發生的的手續費、傭傭金等費用。注：教材中是將將為企業合并并發生的直接接相關費用計計入到了企業業合并成本，但但是按照最新新的會計準則則規定，應當當將該項直接接相關費用計計入到當期損損益。二、除企業合并并外以其他方方式取得的長長期股權投資資 除企業合并形成成的長期股權權投資以外，以以其他方式取取得的長期股股權投資，應應當按照下列列規定確定其其初始投資成成本：（一）以支付現現金取得的長長期股權投資資，應當按照照實際支付的的購買價款作作為初始投資資成本。初始始投資成本包包

5、括與取得長長期股權投資資直接相關的的費用、稅金金及其他必要要支出。企業業取得長期股股權投資，實實際支付的價價款或對價中中包含的已宣宣告但尚未發發放的現金股股利或利潤，應應作為應收項項目處理。（二）以發行權權益性證券取取得的長期股股權投資，應應當按照發行行權益性證券券的公允價值值作為初始投投資成本。為為發行權益性性證券支付的的手續費、傭傭金等應自權權益性證券的的溢價發行收收入中扣除，溢溢價收入不足足的，應沖減減盈余公積和和未分配利潤潤。（三）投資者投投入的長期股股權投資，應應當按照投資資合同或協議議約定的價值值作為初始投投資成本，但但合同或協議議約定價值不不公允的除外外。（四）通過非貨貨幣性資產

6、交交換取得的長長期股權投資資，其初始投投資成本應當當參照本書“非貨幣性資資產交換”有關規定處處理；通過債債務重組取得得的長期股權權投資，其初初始投資成本本參照本書“債務重組”有關規定確確定。三、投資成本中中包含的已宣宣告尚未發放放現金股利或或利潤的處理理 企業無論是以何何種方式取得得長期股權投投資,取得投資時時，對于支付付的對價中包包含的應享有有被投資單位位已經宣告但但尚未發放的的現金股利或或利潤應確認認為應收項目目，不構成取取得長期股權權投資的初始始投資成本。第二節 長期股股權的后續計計量一、成本法及權權益法核算的的范圍二、長期股權投投資的成本法法采用成本法核算算的長期股權權投資，除取取得投

7、資時實實際支付的價價款或對價中中包含的已宣宣告但尚未發發放的現金股股利或利潤外外，投資企業業應當按照享享有被投資單單位宣告發放放的現金股利利或利潤確認認投資收益，不不再劃分是否否屬于投資前前和投資后被被投資單位實實現的凈利潤潤。三、長期股權投投資的權益法法科目設置：長期股權投資成本損益調整其他權益變變動（一）初始投資資成本的調整整長期股權投資的的初始投資成成本大于投資資時應享有被被投資單位可可辨認凈資產產公允價值份份額的，不調調整長期股權權投資的初始始投資成本；長期股權投投資的初始投投資成本小于于投資時應享享有被投資單單位可辨認凈凈資產公允價價值份額的，應應按其差額，借借記“長期股權投投資”科

8、目，貸記“營業外收入”科目。（二）投資損益益的確認1.投資企業取取得長期股權權投資后，應應當按照應享享有或應分擔擔的被投資單單位實現的凈凈損益份額，確確認投資損益益并調整長期期股權投資的的賬面價值。投投資企業按照照被投資單位位宣告分派的的利潤或現金金股利計算應應分得的部分分，相應減少少長期股權投投資的賬面價價值。2.采用權益法法核算的長期期股權投資,在確認應享享有或應分擔擔被投資單位位的凈利潤或或凈虧損時,在被投資單單位實現的賬賬面凈利潤的的基礎上,應考慮以下下因素的影響響進行適當調調整：（1）被投資單單位采用的會會計政策及會會計期間與投投資企業不一一致的,應按投資企企業的會計政政策及會計期期

9、間對被投資資單位的財務務報表進行調調整，在此基基礎上確定應應享有被投資資單位的損益益。（2）以取得投投資時被投資資單位固定資資產、無形資資產的公允價價值為基礎計計提的折舊額額或攤銷額，以以及有關資產產減值準備金金額等對被投投資單位凈利利潤的影響。（3）投資企業業在采用權益益法確認投資資收益時，應應抵銷與其聯聯營企業及合合營企業之間間發生的未實實現內部交易易損益。該未未實現內部交交易既包括順順流交易也包包括逆流交易易。順流交易和逆流流交易圖示如如下：投資投資企業聯營企業或合營企業逆流交易順流交易（4）合營方向向合營企業投投出非貨幣性性資產產生損損益的處理。3.取得現金股股利或利潤的的處理借：應收

10、股利貸：長期股權投投資損益調整 借：銀行存款貸：應收股利4.投資企業確確認被投資單單位發生的凈凈虧損，應當當以長期股權權投資的賬面面價值以及其其他實質上構構成對被投資資單位凈投資資的長期權益益減記至零為為限，投資企企業負有承擔擔額外損失義義務的除外。其他實質上構成成對被投資單單位凈投資的的長期權益，通通常是指長期期應收項目。比比如，企業對對被投資單位位的長期債權權，該債權沒沒有明確的清清收計劃、且且在可預見的的未來期間不不準備收回的的，實質上構構成對被投資資單位的凈投投資。在確認應分擔被被投資單位發發生的虧損時時，應當按照照以下順序進進行處理：（1）沖減長期期股權投資的的賬面價值。（2）長期股

11、權權投資的賬面面價值不足以以沖減的，應應當以其他實實質上構成對對被投資單位位凈投資的長長期權益賬面面價值為限繼繼續確認投資資損失，沖減減長期應收項項目等的賬面面價值。（3）經過上述述處理，按照照投資合同或或協議約定企企業仍承擔額額外義務的，應應按預計承擔擔的義務確認認預計負債，計計入當期投資資損失。除上述情況仍未未確認的應分分擔被投資單單位的損失，應應在賬外備查查登記。被投資單位以后后期間實現盈盈利的，應按按與上述相反反的順序處理理，減記賬外外備查登記的的金額、已確確認預計負債債的賬面余額額、恢復其他他實質上構成成對被投資單單位凈投資的的長期權益及及長期股權投投資的賬面價價值，同時確確認投資收

12、益益。（三）其他權益益變動 投資企業對于被被投資單位除除凈損益以外外所有者權益益的其他變動動，應當調整整長期股權投投資的賬面價價值并計入所所有者權益。在持股比例不變變的情況下，被被投資單位除除凈損益以外外所有者權益益的其他變動動，企業按持持股比例計算算應享有的份份額，借記或或貸記“長期股權投投資其他權益益變動”科目，貸記記或借記“資本公積其他資本公公積”科目。四、長期股權投投資核算方法法的轉換 （一）成本法轉轉換為權益法法1.因持股比例例上升由成本本法轉為權益法因持股比例上升升由成本法轉轉為權益法的的會計處理如如下圖所示：計算每個投資點的商譽對于被投資單位所取得投資后至再次投資交易日之間可辨認

13、凈資產公允價值變動，相對于原持股比例應享有的部分，在調整長期股權投資的同時，調整留存收益、投資收益和資本公積2010年1月1日，持股比例10%2011年3月1日，追加20%，持股比例達30%再次投資交易日為2011年3月1日，以再次投資交易日被投資單位的公允價值持續計算2.因持股比例例下降由成本本法轉為權益法持股比例下降由由成本法轉為為權益法的會會計處理如下下圖所示：計算剩余持股比例部分的商譽計算剩余持股比例部分的商譽按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資，并調整長期股權投資賬面價值調整被投資單位原投資交易日至出售部分投資交易日之間剩余持股比例部分，按權益法核算應調整的長期股權投資

14、和所有者權益，不是調整兩點可辨認凈資產公允價值的變動的份額2010年1月1日持股比例60%2011年1月1日出售20%（二）權益法轉轉為成本法1.因持股比例例上升由權益益法改為成本本法按分步取得股權權最終形成企企業合并處理理。2.因持股比例例下降由權益益法改為成本本法按賬面價值作為為成本法核算算的基礎。五、長期股權投投資的減值 按照成本法核算算的，在活躍躍市場中沒有有報價、公允允價值不能可可靠計量的長長期股權投資資，按“金融工具確認認和計量”準則規定處處理，其他按按“資產減值”準則規定處處理，當計算算的未來現金金流量現值或或可收回金額額低于長期股股權投資的賬賬面價值時，應應當計提長期期股權投資

15、減減值準備。長長期股權投資資減值準備一一經計提，不不得轉回。六、長期股權投投資的處置出售長期股權投投資時，應按按實際收到的的金額，借記記“銀行存款”等科目，原已已計提減值準準備的，借記記“長期股權投投資減值準備備”科目，按其其賬面余額，貸貸記“長期股權投投資”科目，按尚尚未領取的現現金股利或利利潤，貸記“應收股利”科目，按其其差額，貸記記或借記“投資收益”科目。出售售采用權益法法核算的長期期股權投資時時，還應按處處置長期股權權投資的投資資成本比例結結轉原記入“資本公積其他資本公公積”科目的金額額，借記或貸貸記“資本公積其他資本公公積”科目，貸記記或借記“投資收益”科目。第三節 共同控控制經營和

16、共共同控制資產產一、共同控制經經營 共同控制經營,是指企業使使用本企業的的資產或其他他經濟資源與與其他合營方方共同進行某某項經濟活動動（該經濟活動動不構成獨立立的會計主體體）,并且按照合合同或協議約約定對該經濟濟活動實施共共同控制。二、共同控制資資產 共同控制資產,是指企業與與其他合營方方共同投入或或出資購買一一項或多項資資產,按照合同或或協議約定對對有關的資產產實施共同控控制的情況。 第六章 無形資資產第一節 無形資資產的確認和和初始計量一、無形資產概概述無形資產，是指指企業擁有或或者控制的沒沒有實物形態態的可辨認非非貨幣性資產產。商譽的存在無法法與企業自身身分離，不具具有可辨認性性，不屬于

17、本本章所指無形形資產。二、無形資產的的確認條件三、無形資產的的初始計量無形資產應當按按照成本進行初初始計量。（一）外購無形形資產的成本本，包括購買買價款、相關關稅費以及直接接歸屬于使該該項資產達到到預定用途所所發生的其他他支出。下列各項不包括括在無形資產產的初始成本本中：1.為引入新產產品進行宣傳傳發生的廣告告費、管理費費用及其他間間接費用；2.無形資產已已經達到預定定用途以后發發生的費用。購買無形資產的的價款超過正正常信用條件件延期支付，實實質上具有融融資性質的，無無形資產的初初始成本以購買價款的的現值為基礎礎確定。實際際支付的價款款與購買價款款的現值之間的差差額，作為未未確認融資費費用，攤

18、銷金金額除按照本書“長期負債及及借款費用”的有關規定定應予資本化化的以外，應應當在信用期期間內采用實實際利率法進進行攤銷，計計入當期損益益（財務費用用）。（二）投資者投投入無形資產產的成本，應當當按照投資合合同或協議約約定的價值確確定，但合同同或協議約定定價值不公允允的除外。（三）非貨幣性性資產交換、債債務重組等方方式取得的無無形資產的成成本，應當分分別按照本書“非貨幣性資資產交換”、“債務重組”的有關內容容確定。（四）土地使用用權的處理企業取得的土地地使用權通常常應確認為無無形資產，但但屬于投資性性房地產的土土地使用權，應應當按投資性性房地產進行行會計處理。土地使用權用于于自行開發建建造廠房

19、等地地上建筑物時時，相關的土土地使用權賬賬面價值不轉轉入在建工程程成本，土地地使用權與地地上建筑物分分別進行攤銷銷和提取折舊舊。但下列情情況除外：1.房地產開發發企業取得的的土地使用權權用于建造對對外出售的房房屋建筑物，相相關的土地使使用權應當計計入所建造的的房屋建筑物物成本。2.企業外購房房屋建筑物所所支付的價款款應當在地上上建筑物與土土地使用權之之間進行合理理分配；確實實難以合理分分配的，應當當全部作為固固定資產處理理。企業改變土地使使用權的用途途，停止自用用土地使用權權而用于賺取租金金或資本增值值時，應將其其賬面價值轉轉為投資性房房地產。第二節 內部研研究開發支出出的確認和計計量內部研究

20、開發費費用的會計處處理見下圖：研發支出研究階段研發支出研究階段開發階段計入當期損益符合資本化條件的，計入無形資產成本不符合資本化條件的，計入當期損益科目設置：研發支出費費用化支出資本化支出出第三節 無形資資產的后續計計量無形資產的后續續計量如下圖圖所示：無形資產的后續計量無形資產的后續計量使用壽命有限的無形資產使用壽命不確定的無形資產攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產確認時止攤銷方法：與所含經濟利益預期實現方式有關，不一定是直線法可能有殘值攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等可能計提減值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，可能計提減值準備第四節 無形資資產的處置和和報廢一、無形資產

21、出出租（一）應當按照照有關收入確確認原則確認認所取得的租租金收入借：銀行存款貸：其他業務收收入（二）將出租無無形資產的攤攤銷金額和發發生的與該轉轉讓有關的相相關費用計入入其他業務成成本借：其他業務成成本貸：累計攤銷銀行存款（三）計算應交交營業稅借：營業稅金及及附加貸：應交稅費應交營業業稅二、無形資產出出售企業出售無形資資產，應當將將取得的價款款與該無形資資產賬面價值值及應交稅費費的差額計入入當期損益（營營業外收入或或營業外支出出）。借：銀行存款無形資產減值準準備累計攤銷營業外支出（借借方差額）貸：無形資產應交稅費應應交營業稅營業外收入（貸貸方差額）三、無形資產報報廢無形資產預期不不能為企業帶帶

22、來未來經濟利益益的，應當將將該無形資產產的賬面價值值予以轉銷，其其賬面價值轉轉作當期損益益（營業外支支出）。 借：營業外支出出累計攤銷無形資產減值準準備貸：無形資產第七章 非貨幣幣性資產交換換第一節 非貨幣幣性資產交換換的認定一、非貨幣性資資產交換的概概念非貨幣性資產交交換，是指交交易雙方主要要以存貨、固固定資產、無無形資產和長長期股權投資資等非貨幣性性資產進行的的交換。該交交換不涉及或或只涉及少量量的貨幣性資資產（即補價價）。其中，貨貨幣性資產，是是指企業持有有的貨幣資金金和將以固定定或可確定的的金額收取的的資產，包括括現金、銀行行存款、應收收賬款和應收收票據以及準準備持有至到到期的債券投投

23、資等。非貨貨幣性資產，是是指貨幣性資資產以外的資資產。二、非貨幣性資資產交換的認認定認定涉及少量貨貨幣性資產的的交換為非貨貨幣性資產交交換，通常以以補價占整個個資產交換金金額的比例低低于25%作為參考。支支付的貨幣性性資產占換入入資產公允價價值（或占換出資資產公允價值值與支付的貨貨幣性資產之之和）的比例低于25%（不含25%）的，視為非非貨幣性資產產交換；高于于25%（含25%）的，則視視為用貨幣性性資產取得非非貨幣性資產產。第二節 非貨幣幣性資產交換換的確認和計計量一、商業實質的的判斷滿足下列條件之之一的非貨幣幣性資產交換換具有商業實實質：（一）換入資產產的未來現金金流量在風險險、時間和金金

24、額方面與換換出資產顯著著不同；（二）換入資產產與換出資產產的預計未來來現金流量現現值不同，且且其差額與換換入資產和換換出資產的公公允價值相比比是重大的。二、公允價值能能否可靠計量量的判斷 三、非貨幣資產產交換的確認認和計量原則則（一）以公允價價值計量的非非貨幣性資產產交換的會計計處理非貨幣性資產交交換同時滿足足下列條件的的，應當以公公允價值和應應支付的相關關稅費作為換換入資產的成成本，公允價價值與換出資資產賬面價值值的差額計入入當期損益：（1）該項交換換具有商業實實質；（2）換入資產產或換出資產產的公允價值值能夠可靠地地計量。換入資產和換出出資產公允價價值均能夠可可靠計量的，應應當以換出資資產

25、的公允價價值作為確定定換入資產成成本的基礎，但但有確鑿證據據表明換入資資產的公允價價值更加可靠靠的除外。1.換入資產入入賬價值的確確定（1）不涉及補補價的情況換入資產成本=換出資產公公允價值+換出資產增增值稅銷項稅稅額-換入資產可可抵扣的增值值稅進項稅額額+支付的應計計入換入資產產成本的相關關稅費（2）涉及補價價的情況支付補價換入資產成本=換出資產公公允價值+換出資產增增值稅銷項稅稅額-換入資產可可抵扣的增值值稅進項稅額額+支付的應計計入換入資產產成本的相關關稅費+支付的補價價收到補價換入資產成本=換出資產公公允價值+換出資產增增值稅銷項稅稅額-換入資產可可抵扣的增值值稅進項稅額額+支付的應計

26、計入換入資產產成本的相關關稅費-收到的補價價2.換出資產公公允價值與其其賬面價值的的差額的會計計處理換出資產公允價價值與其賬面面價值的差額額，應當分別別不同情況處處理：（1）換出資產產為存貨的，應應當作為銷售售處理，按其其公允價值確確認收入，同同時結轉相應應的成本；（2）換出資產產為固定資產產、無形資產產的，換出資資產公允價值值與其賬面價價值的差額，計計入營業外收收入或營業外外支出；（3）換出資產產為長期股權權投資、可供供出售金融資資產的，換出出資產公允價價值與其賬面面價值的差額額，計入投資資收益，并將將長期股權投投資和可供出出售金融資產產持有期間形形成的“資本公積其他資本公公積”轉入投資收收

27、益。3.相關稅費的的處理（1）與換出資資產有關的相相關稅費與出出售資產相關關稅費的會計計處理相同，如如換出固定資資產支付的清清理費用、換換出不動產等等固定資產應應交的營業稅稅計入營業外外收支，換出出投資性房地地產應交的營營業稅計入營營業稅金及附附加等。（2）與換入資資產有關的相相關稅費與購購入資產相關關稅費的會計計處理相同，如如換入資產的的運費和保險險費計入換入入資產的成本本等。（二）以賬面價價值計量的非非貨幣性資產產交換的會計計處理 1.未同時滿足足準則規定的的兩個條件的的非貨幣性資資產交換，即即（1）該項交換換具有商業實實質；（2）換入資產產或換出資產產的公允價值值能夠可靠地地計量。應當當

28、以換出資產產的賬面價值值和應支付的的相關稅費作作為換入資產產的成本，無無論是否支付付補價，均不不確認損益。2.換入資產入入賬價值的確確定（1）不涉及補補價換入資產成本=換出資產賬賬面價值+換出資產增增值稅銷項稅稅額-換入資產可可抵扣的增值值稅進項稅額額+支付的應計計入換入資產產成本的相關關稅費（2）涉及補價價支付補價換入資產成本=換出資產賬賬面價值+換出資產增增值稅銷項稅稅額-換入資產可可抵扣的增值值稅進項稅額額+支付的應計計入換入資產產成本的相關關稅費+支付的補價價收到補價換入資產成本=換出資產賬賬面價值+換出資產增增值稅銷項稅稅額-換入資產可可抵扣的增值值稅進項稅額額+支付的應計計入換入資

29、產產成本的相關關稅費-收到的補價價3.相關稅費的的處理（1）與換出資資產有關的相相關稅費與出出售資產相關關稅費的會計計處理相同，如如換出固定資資產支付的清清理費用、換換出不動產應應交的營業稅稅計入營業外外收支，換出出投資性房地地產應交的營營業稅計入營營業稅金及附附加等。（2）與換入資資產有關的相相關稅費與購購入資產相關關稅費的會計計處理相同，如如換入資產的的運費和保險險費計入換入入資產的成本本等。（三）涉及多項項非貨幣性資資產交換的會會計處理1.非貨幣性資資產交換具有有商業實質，且且換入資產的的公允價值能能夠可靠計量量非貨幣性資產交交換具有商業業實質，且換換入資產的公公允價值能夠夠可靠計量的的

30、，應當按照照換入各項資資產的公允價價值占換入資資產公允價值值總額的比例例，對換入資資產的成本總總額進行分配配，確定各項項換入資產的的成本。每項換入資產成成本=該項資產的的公允價值換入資產公公允價值總額額換入資產的的成本總額2.非貨幣性資資產交換不具具有商業實質質，或者雖具具有商業實質質但換入資產產的公允價值值不能可靠計計量非貨幣性資產交交換不具有商商業實質，或或者雖具有商商業實質但換換入資產的公公允價值不能能可靠計量的的，應當按照照換入各項資資產的原賬面面價值占換入入資產原賬面面價值總額的的比例，對換換入資產的成成本總額進行行分配，確定定各項換入資資產的成本。每項換入資產成成本=該項資產的的原

31、賬面價值值換入資產原原賬面價值總總額換入資產的的成本總額 第八章 資產減減值第一節 資產減減值的認定一、資產減值的的概念及其范范圍資產減值，是指指資產的可收收回金額低于于其賬面價值值。本章所指指資產，除特特別說明外，包包括單項資產產和資產組。本章涉及的資產產減值對象主主要包括以下下資產：（1）對子公司司、聯營企業業和合營企業業的長期股權權投資；（2）采用成本本模式進行后后續計量的投投資性房地產產；（3）固定資產產；（4）生產性生生物資產；（5）無形資產產；（6）商譽；（7）探明石油油天然氣礦區區權益和井及及相關設施等等。二、資產可能發發生減值的跡跡象企業應當在資產產負債表日判判斷資產是否否存在

32、可能發發生減值的跡跡象；對于存存在減值跡象象的資產，應應當進行減值值測試，計算算可收回金額額，可收回金金額低于賬面面價值的，應應當按照可收收回金額低于于賬面價值的的金額，計提提減值準備。第二節 資產可可收回金額的的計量和減值值損失的確定定一、資產可收回回金額計量的的基本要求 確定資產可收回回金額如下圖圖所示：公允價值減去處置費用后的凈額公允價值減去處置費用后的凈額資產預計未來現金流量現值兩者較高者可收回金額二、資產的公允允價值減去處處置費用后的的凈額的確定定資產的公允價值值減去處置費費用后的凈額額，通常反映映的是資產如如果被出售或或者處置時可可以收回的凈凈現金流入。如何確定資產的的公允價值？（

33、1）銷售協議議價格；（2）資產的市市場價格（買買方出價）；（3）熟悉情況況的交易雙方方自愿進行公公平交易愿意意提供的交易易價格。如果企業無法可可靠估計資產產的公允價值值減去處置費費用后的凈額額，應當以該該資產預計未未來現金流量量的現值作為為其可收回金金額。三、資產預計未未來現金流量量現值的確定定（一）資產未來來現金流量的的預計1.預計資產未未來現金流量量的基礎建立在經企業管管理層批準的的最近財務預預算或者預測測數據之上。 2.預計資產未未來現金流量量應當包括的的內容（1）資產持續續使用過程中中預計產生的的現金流入；（2）為實現資資產持續使用用過程中產生生的現金流入入所必需的預預計現金流出出（包

34、括為使資資產達到預定定可使用狀態態所發生的現現金流出）；（3）資產使用用壽命結束時時,處置資產所所收到或者支支付的凈現金金流量。 每期凈現金流量量=每期現金流流入-該期現金流流出3.預計資產未未來現金流量量應當考慮的的因素（1）以資產的的當前狀況為為基礎預計資資產未來現金金流量企業應當以資產產的當前狀況況為基礎,不應當包括括與將來可能能會發生的、尚尚未作出承諾諾的重組事項項或者與資產產改良有關的的預計未來現現金流量。（2）預計資產產未來現金流流量不應當包包括籌資活動動和所得稅收收付產生的現現金流量（3）對通貨膨膨脹因素的考考慮應當和折折現率相一致致（4）內部轉移移價格應當予予以調整4.預計資產

35、未未來現金流量量的方法（1）單一的未未來每期預計計現金流量（2）期望現金金流量法預計計資產未來現現金流量 （二）折現率的的預計為了資產減值測測試的目的,計算資產未未來現金流量量現值時所使使用的折現率率應當是反映映當前市場貨貨幣時間價值值和資產特定定風險的稅前前利率。該折折現率是企業業在購置或者者投資資產時時所要求的必必要報酬率。 （三）資資產未來現金金流量現值的的確定資產預計未來現現金流量的現現值的估計如如下圖所示：資產持續使用過程中預計產生的現金流入資產持續使用過程中預計產生的現金流入為實現現金流入所必需的預計現金流出資產使用壽命結束時,處置資產所收到或者支付的凈現金流量資產預計未來現金流量

36、折現率資產預計未來現金流量的現值資產的使用壽命（四）外幣未來來現金流量及及其現值的確確定首先應當以該資資產所產生的的未來現金流流量的結算貨貨幣為基礎預預計其未來現現金流量,并按照該貨貨幣適用的折折現率計算資資產的現值。然后將該外幣現現值按照計算算資產未來現現金流量現值值當日的即期期匯率進行折折算,從而折現成成按照記賬本本位幣表示的的資產未來現現金流量的現現值。最后在該現值基基礎上,將其與資產產公允價值減減去處置費用用后的凈額相相比較,確定其可收收回金額,根據可收回回金額與資產產賬面價值相相比較,確定是否需需要確認減值值損失以及確確認多少減值值損失。四、資產減值損損失的確定及及其賬務處理理（一）

37、資產減值值損失的確定定資產可收回金額額確定后，如如果可收回金金額低于其賬賬面價值，企企業應當將資資產的賬面價價值減記至可可收回金額，減減記的金額確確認為資產減減值損失，計計入當期損益益，同時計提提相應的資產產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準備后的金額。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。資產減值損失一一經確認，在在以后會計期期間不得轉回回。但是，遇遇到資產處置置、出售、對對外投資、以以非貨幣性資資產交換方式式換出、在債債務重組中抵抵償債務等

38、情情況，同時符符合資產終止止確認條件的的，企業應當當將相關資產產減值準備予予以轉銷。（二）資產減值值損失的賬務務處理借：資產減值損損失貸：固定資產減減值準備無形資產減值準準備長期股權投資減減值準備投資性房地產減減值準備商譽減值準備等等第三節 資產組組的認定及減減值的處理一、資產組的認認定（一）資產組的的概念資產組是企業可可以認定的最最小資產組合合,其產生的現現金流入應當當基本上獨立立于其他資產產或者資產組組產生的現金金流入。資產產組應當由創創造現金流入入相關的資產產構成。（二）認定資產產組應當考慮慮的因素1.資產組的認認定,應當以資產產組產生的主主要現金流入入是否獨立于于其他資產或或者資產組的

39、的現金流入為為依據。2.資產組的認認定,應當考慮企企業管理層對對生產經營活活動的管理或或者監控方式式和對資產的的持續使用或或者處置的決決策方式等。（三）資產組認認定后不得隨隨意變更資產組一經確定定后,在各個會計計期間應當保保持一致,不得隨意變變更。二、資產組可收收回金額和賬賬面價值的確確定資產組的可收回回金額應當按按照該資產組組的公允價值值減去處置費費用后的凈額額與其預計未未來現金流量量的現值兩者者之間較高者者確定。三、資產組減值值測試根據減值測試的的結果，資產產組（包括資資產組組合）的的可收回金額額如低于其賬賬面價值的，應應當確認相應應的減值損失失。減值損失失金額應當按按照下列順序序進行分攤

40、：（一）首先抵減減分攤至資產產組中商譽的的賬面價值；（二）然后根據據資產組中除除商譽之外的的其他各項資資產的賬面價價值所占比重重，按比例抵抵減其他各項項資產的賬面面價值。以上資產賬面價價值的抵減，應應當作為各單單項資產（包包括商譽）的的減值損失處處理，計入當當期損益。抵抵減后的各資資產的賬面價價值不得低于于以下三者之之中最高者：該資產的公公允價值減去去處置費用后后的凈額（如如可確定的）、該該資產預計未未來現金流量量的現值（如如可確定的）和和零。因此而而導致的未能能分攤的減值值損失金額，應應當按照相關關資產組中其其他各項資產產的賬面價值值所占比重進進行分攤。四、總部資產減減值測試總部資產減值測測

41、試如下圖所所示：總部資產總部資產能夠分攤至資產組將總部資產分攤至資產組含總部資產價值的各資產組賬面價值與其可收回金額比較若減值，將減值損失分攤至總部資產和資產組本身計算資產組中各單項資產減值損失不能夠分攤至資產組在不考慮相關總部資產的情況下,估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，計算資產組的賬面價值不能分攤的總部資產確定資產組組合是否減值，若減值，將減值損失分攤至總部資產和資產組，再計算資產組中各單項資產減值損失第四節 商譽減減值的處理一、商譽減值測測試的基本要要求企業合并所形成成的商譽，至至少應當在每每年年度終了了時進行減值值測試。 對于已經分攤商商譽的資產組組或資產組組組合，無論是是否存

42、在資產產組或資產組組組合可能發發生減值的跡跡象，每年都都應當通過比比較包含商譽譽的資產組或或資產組組合合的賬面價值值與可收回金金額進行減值值測試。企業進行資產減減值測試，對對于因企業合合并形成的商商譽的賬面價價值，應當自自購買日起按按照合理的方方法分攤至相相關的資產組組；難以分攤攤至相關的資資產組的，應應當將其分攤攤至相關的資資產組組合。二、商譽減值的的測試及其賬賬務處理存在少數股東權權益情況下的的商譽減值測測試：根據企業會計計準則第20 號企業合并并的規定，在在合并財務報報表中反映的的商譽，不包包括子公司歸歸屬于少數股股東的商譽。但但對相關的資資產組（或者者資產組組合合，下同）進進行減值測試

43、試時，應當將將歸屬于少數數股東權益的的商譽包括在在內，調整資資產組的賬面面價值，然后后根據調整后后的資產組賬賬面價值與其其可收回金額額（可收回金金額的預計包包括了少數股股東在商譽中中的權益價值值部分）進行行比較，以確確定資產組（包包括商譽）是是否發生了減減值。上述資產組如已已發生減值，應應當按照準則則規定進行處處理，但由于于根據上述步步驟計算的商商譽減值損失失包括了應由由少數股東權權益承擔的部部分，應當將將該損失在可可歸屬于母公公司和少數股股東權益之間間按比例進行行分攤，以確確認歸屬于母母公司的商譽譽減值損失。第九章 金融資資產第一節 金融資資產的分類金融資產主要包包括庫存現金金、應收賬款款、

44、應收票據據、貸款、墊墊款、其他應應收款、應收收利息、債權權投資、股權權投資、基金金投資、衍生生金融資產等等。金融資產的分類類與金融資產產的計量密切切相關。因此此，企業應當當在初始確認認金融資產時時，將其劃分分為下列四類類：（1）以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產；（2）持有至到到期投資；（3）貸款和應應收款項；（4）可供出售售金融資產。一、以公允價值值計量且其變變動計入當期期損益的金融融資產 以公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產產，可以進一一步劃分為交交易性金融資資產和直接指指定為以公允允價值計量且且其變動計入入當期損益的的金融資產。二、持有至到期期投資持有至到

45、期投資資，是指到期期日固定、回回收金額固定定或可確定，且且企業有明確確意圖和能力力持有至到期期的非衍生金金融資產。三、貸款和應收收款項貸款和應收款項項，是指在活活躍市場中沒沒有報價、回回收金額固定定或可確定的的非衍生金融融資產。 四、可供出售金金融資產企業持有上市公公司限售股權權且對上市公公司不具有控控制、共同控控制或重大影影響的，應當當按金融工具具確認和計量量準則規定，將將該限售股權權劃分為可供供出售金融資資產，除非滿滿足該準則規規定條件劃分分為以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產。五、不同類金融融資產之間的的重分類金融資產的重分分類如下圖所所示：（1）以公允價值計量且其變動

46、計入當期損益的金融資產（2）持有至到期投資（4）可供出售金融資產（3）貸款和應收款項圖中：（1）與（2）、（3）和（4）不得重分類；（2）和（4）在特定條件下可以重分類。；符合條 件第二節 金融資資產的計量一、金融資產的的初始計量企業初始確認金金融資產時，應應當按照公允允價值計量。對對于以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產，相相關交易費用用應當直接計計入當期損益益；對于其他他類別的金融融資產，相關關交易費用應應當計入初始始確認金額。企業取得金融資資產所支付的的價款中包含含的已宣告但但尚未發放的的現金股利或或尚未領取的的債券利息，應應當單獨確認認為應收項目目進行處理。二、公允價值

47、的的確定三、金融資產的的后續計量（一）金融資產產后續計量原原則金融資產的后續續計量與金融融資產的分類類密切相關。企企業應當按照照以下原則對對金融資產進進行后續計量量：1.以公允價值值計量且其變變動計入當期期損益的金融融資產，應當當按照公允價價值計量，且且不扣除將來來處置該金融融資產時可能能發生的交易易費用；2.持有至到期期投資，應當當采用實際利利率法，按攤攤余成本計量量；3.貸款和應收收款項，應當當采用實際利利率法，按攤攤余成本計量量；4.可供出售金金融資產，應應當按公允價價值計量，且且不扣除將來來處置該金融融資產時可能能發生的交易易費用。（二）實際利率率法及攤余成成本1.實際利率法法（1）實

48、際利率率，是指將金金融資產或金金融負債在預預期存續期間間或適用的更更短期間內的的未來現金流流量，折現為為該金融資產產或金融負債債當前賬面價價值所使用的的利率。（2）企業在初初始確認以攤攤余成本計量量的金融資產產或金融負債債時，就應當當計算確定實實際利率，并并在相關金融融資產或金融融負債預期存存續期間或適適用的更短期期間內保持不不變。2.攤余成本金融資產或金融融負債的攤余余成本，是指指該金融資產產或金融負債債的初始確認認金額經下列列調整后的結結果：（1）扣除已償償還的本金；（2）加上或減減去采用實際際利率法將該該初始確認金金額與到期日日金額之間的的差額進行攤攤銷形成的累累計攤銷額；（3）扣除已發

49、發生的減值損損失（僅適用于金金融資產）。【提示】持有至至到期投資的的攤余成本即即為持有至到到期投資的賬賬面價值。（三）金融資產產相關利得或或損失的處理理1.對于按照公公允價值進行行后續計量的的金融資產，其其公允價值變變動形成的利利得或損失，除除與套期保值值有關外，應應當按照下列列規定處理:（1）以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產公允允價值變動形形成的利得或或損失，應當當計入當期損損益。（2）可供出售售金融資產公公允價值變動動形成的利得得或損失，除除減值損失和和外幣貨幣性性金融資產形形成的匯兌差差額外，應當當直接計入所所有者權益（資資本公積），在在該金融資產產終止確認時時轉出，

50、計入入當期損益。可供出售外幣貨貨幣性金融資資產形成的匯匯兌差額，應應當計入當期期損益。采用用實際利率法法計算的可供供出售金融資資產的利息，應應當計入當期期損益；可供供出售權益工工具投資的現現金股利，應應當在被投資資單位宣告發發放股利時計計入當期損益益。2.以攤余成本本計量的金融融資產，在發發生減值、攤攤銷或終止確確認時產生的的利得或損失失，應當計入入當期損益。 四、以公允價值值計量且其變變動計入當期期損益的金融融資產的會計計處理（一）企業取得得交易性金融融資產借：交易性金融融資產成本 （公允價值值）投資收益（發生生的交易費用用）應收股利（已宣宣告但尚未發發放的現金股股利）應收利息（已到到付息期

51、但尚尚未領取的利利息）貸：銀行存款等等（二）持有期間間的股利或利利息借：應收股利（被被投資單位宣宣告發放的現現金股利投資持股比比例）應收利息（資產產負債表日計計算的應收利利息）貸：投資收益（三）資產負債債表日公允價價值變動1.公允價值上上升借：交易性金融融資產公允價值值變動貸：公允價值變變動損益2.公允價值下下降借：公允價值變變動損益貸：交易性金融融資產公允價值值變動（四）出售交易易性金融資產產借：銀行存款等等貸：交易性金融融資產 投資收益（差額額，也可能在在借方） 同時：借：公允價值變變動損益（原原計入該金融融資產的公允允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變變動損益五、持有至

52、到期期投資的會計計處理（一）企業取得得的持有至到到期投資借：持有至到期期投資成本（面面值）應收利息（實際際支付的款項項中包含的利利息）持有至到期投資資應計利息（到到期一次還本本付息的債券券應收的利息息）持有至到期投資資利息調整整（差額，也也可能在貸方方）貸：銀行存款等等注：“持有至到到期投資成本”只反映面值值；“持有至到期期投資利息調整”中不僅反映映折溢價，還還包括傭金、手手續費等。（二）資產負債債表日計算利利息借：應收利息（分分期付息債券券按票面利率率計算的利息息）持有至到期投資資應計利息息（到期時一一次還本付息息債券按票面面利率計算的的利息）貸：投資收益（持持有至到期投投資攤余成本本和實際

53、利率率計算確定的的利息收入）持有至到期投資資利息調整整（差額，也也可能在借方方）期末持有至到期期投資的攤余余成本=期初攤余成成本+本期計提的的利息（期初初攤余成本實際利率）-本期收到的利利息（分期付付息債券面值票面利率）和和本金-本期計提的的減值準備（三）將持有至至到期投資重重分類為可供供出售金融資資產借：可供出售金金融資產（重重分類日公允允價值）貸：持有至到期期投資資本公積其其他資本公積積（差額，也也可能在借方方）（四）出售持有有至到期投資資借：銀行存款等等貸：持有至到期期投資投資收益（差額額，也可能在在借方） 六、貸款和應收收款項的會計計處理七、可供出售金金融資產的會會計處理（一）企業取得

54、得可供出售金金融資產1.股票投資借：可供出售金金融資產成本 （公允價值值與交易費用用之和）應收股利（已宣宣告但尚未發發放的現金股股利）貸：銀行存款等等2.債券投資借：可供出售金金融資產成本 （面值）應收利息（已到到付息期但尚尚未領取的利利息）可供出售金融資資產應計利息（實實際支付的價價款中包含的的到期一次還還本付息的債債券的利息）可供出售金融資資產利息調整整（差額，也也可能在貸方方）貸：銀行存款等等（二）資產負債債表日計算利利息 借：應收利息（分分期付息債券券按票面利率率計算的利息息）可供出售金融資資產應計利息息（到期時一一次還本付息息債券按票面面利率計算的的利息）貸：投資收益（可可供出售債券券的攤余成本本和實際利率率計算確定的的利息收入）可供出售金融資資產利息調整整（差額，也也可能在借方方）（三）資產負債債表日公允價價值變動1.公允價值上上升借：可供出售金金融資產公允價值變變動貸：資本公積其他資本本公積2.公允價值下下降借：資本公積其他資本本公積貸：可供出售金金融資產公允價值變變動（四）將持有至至到期投資重重分類為可供供出售金融資資產借：可供出售金金融資產（重重分類日按其其公允價值）貸：持有至到期期投資資本公積其其他資本公積積（差額，也也可能在借方方）（五）出售可供供出售金融資資產借：銀行存款等等貸：