1、 第二節長期股權投資的后續計量二、長期股權投資的權益法（五）內部交易損益的抵銷（指不構成業務的情況，如果構成業務，注意有不需要抵銷的特殊情況）2.對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易對于投資企業向聯營企業或合營企業投出或出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。投資方因投出或出售資產給其聯營企業或合營企業而產生的損益中，應僅限于確認歸屬于聯營企業或合營企業其他投資方的

2、部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認?！纠?-12】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司財務和生產經營決策施加重大影響。207年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至207年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得取該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司207年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。【答案】第一種情形：（第1年）個別財務報表合并財務報表未實現的內部

3、交易損益=1 000-600=400（萬元）調整后的凈利潤=2 000-400=1 600（萬元）借：長期股權投資損益調整3 200 000（16 000 00020%）貸：投資收益3 200 000甲企業如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：（把投資收益恢復正常）借：營業收入2 000 000 （10 000 00020%）貸：營業成本1 200 000（6 000 00020%）投資收益800 000第一種情形：（第2年）乙公司于208年將上述商品全部出售，乙公司208年實現凈利潤為3 000萬元。假定不考慮所得稅因素。

4、個別財務報表合并財務報表調整后的凈利潤=3 000+（1 000-600）=3 400（萬元）借：長期股權投資損益調整6 800 000 （34 000 00020%）貸：投資收益6 800 000合并報表中無需編制調整分錄第二種情形：（第1年）乙公司207年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。假定至207年資產負債表日，該批商品對外部第三方出售70%，30%形成期末存貨。個別財務報表合并財務報表未實現的內部交易損益=（1 000-600）30%=120（萬元）調整后的凈利潤=2 000-120=1 880（萬元）借：長期股權投資損益調整3 760 000 （18 800 00020

5、%）貸：投資收益3 760 000無論乙公司207年是否出售商品，或者出售多少，合并報表中均應編制下列調整分錄：借：營業收入2 000 000 （10 000 00020%）貸：營業成本1 200 000（6 000 00020%）投資收益800 000【補充例題】甲企業持有乙公司有表決權股份的20%，能夠對乙公司生產經營施加重大影響。213年11月，甲企業將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，預計使用壽命為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同

6、，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司213年實現凈利潤為1 600萬元。假定不考慮所得稅等因素的影響?！敬鸢浮總€別財務報表合并財務報表未實現的內部交易損益=（900-600）-（900-600）101/12=300-2.50=297.50（萬元）調整后的凈利潤=1 600-297.50=1 302.50（萬元）借：長期股權投資損益調整260.50（1 302.5020%）貸：投資收益260.50注意：從第2年起只考慮已實現的內部交易損益。甲企業如存在子公司需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別財務報表已確認投資收益的基礎上進行以下調整：借：營業收入180（90

7、020%）貸：營業成本120（60020%）投資收益 60【補充例題單選題】（2012年）甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。202年度乙公司實現凈利潤8 000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其202年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為（）。A.2 100萬元B.2 280萬元C.2 286萬元D.2 400萬元【答案】C【解析】未實現內部交易損益=（1 000-600）-（1 00

8、0-600）106/12=380（萬元）調整后的凈利潤=8 000-380=7 620（萬元）甲公司在其202年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益=7 62030%=2 286（萬元）【補充例題多選題】（2013年）甲公司203年1月2日取得乙公司30%的股權，并與其他投資方共同控制乙公司，甲公司、乙公司203年發生的下列交易或事項中，會對甲公司203年個別財務報表中確認對乙公司投資收益產生影響的有（）。A.乙公司股東大會通過發放股票股利的議案B.甲公司將成本為50萬元的產品以80萬元出售給乙公司作為固定資產C.投資時甲公司投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額D.乙公

9、司將賬面價值200萬元的專利權作價360萬元出售給甲公司作為無形資產【答案】BD【解析】選項A，由于對乙公司所有者權益沒有影響，甲公司不做會計處理；選項B和D屬于內部交易，影響調整后的凈利潤，因此影響投資收益；選項C，確認營業外收入，不影響投資收益。【補充說明】（共2點）第一、投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷，應由減值資產全額承擔?！狙a充例題】甲公司持有乙公司30%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。204年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以600

10、萬元的價格出售給乙公司。204年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司204年凈利潤為500萬元。上述甲公司在確認應享有乙公司204年凈損益時，如果有證據表明交易價格600萬元與甲公司該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產發生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。【答案】甲公司應當進行的會計處理為：借：長期股權投資損益調整 150 （50030%）貸：投資收益 150第二、投資方與聯營、合營企業之間發生的投出或出售資產的交易構成業務（如：以分公司進行投資）的，應當

11、按照企業會計準則第20號企業合并、企業會計準則第33號合并財務報表有關規定進行會計處理：1.聯營、合營企業向投資方出售業務的，投資方應按企業會計準則第20號企業合并的規定進行會計處理，投資方應全額確認與交易相關的利得或損失；（類似逆流交易）2.投資方向聯營、合營企業投出業務，并能對聯營、合營企業實施重大影響或共同控制的，應以投出業務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。（類似順流交易）投資方向聯營、合營企業出售業務，取得的對價與所出售業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。3.投出或出售的資產不構成業務的，應當分別順流交

12、易和逆流交易進行會計處理?！狙a充例題】甲公司為某汽車生產廠商。205年1月1日，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產的一個分公司（構成業務），向其持股40%的聯營企業乙公司增資。同時，乙公司的其他投資方（持有乙企業60%股權）也以現金6 000萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述分公司（構成業務）的凈資產（資產與負債的差額）賬面價值為3 000萬元。該業務的公允價值為4 000萬元。假定甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品及設備適用的增值稅稅率為17%，不考慮相關稅費等其他因素影響。其中：具體資料如下：（不考慮負債因素、不考慮原材料和庫存商品的成本結轉）項

13、目賬面價值公允價值增值稅稅率1.原材料500萬元700萬元17%2.庫存商品800萬元1 200萬元17%3.固定資產（設備）1 700萬元2 100萬元17%合計3 000萬元4 000萬元【答案】本例中，甲公司是將一項業務投給聯營企業作為增資。甲公司應當按照所投出分公司（業務）的公允價值4 000萬元作為新取得長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業務的凈資產賬面價值3000萬元之間的差額1 000萬元應全額計入當期損益。初始投資成本=700（1+17%）+1 200（1+17%）+2 100（1+17%）=4 680（萬元）借：長期股權投資投資成本 4 680貸：其他業務收入

14、700主營業務收入 1 200固定資產清理 1 700資產處置損益400（2 1001 700）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 680【補充內容】205年乙公司全年實現凈利潤800萬元借：長期股權投資損益調整320（80040%）貸：投資收益 320注：所投出業務的凈資產的賬面價值（3 000萬元）和公允價值（4 000萬元）的差額為1 000萬元已全部計入當期損益，無需進行任何抵銷。投出或出售的資產不構成業務的，應當分別順流交易和逆流交易進行會計處理。（抵銷未實現的內部交易損益）（六）合營方向合營企業投出非貨幣性資產產生損益的處理（順流交易）1.符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：（1）與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業；（2）投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；（3）投出非貨幣性資產交易不具有商業實質?！狙a充例題】215年1月1日，甲公司與乙公司共同出資設立A公司