1、重慶科技學院本科生畢業論文 中文摘要PAGE PAGE 31摘要2006年財政政部頒布的企企業會計準則則進一步規范范了資產減值值的確認、計計量和相關信信息的披露，體現了穩健健性原則，對提高會計計信息質量起起到了重要作用。然而就目前前而言，我國國資產減值會會計的發展處處于起步階段段，存在不少少缺陷，這些缺陷成為為一些企業粉粉飾企業財務務報表，扭曲曲企業會計信信息的重要手手段。筆者在在對我國上市市公司財務報報表進行抽樣樣調查的基礎礎上，闡述了了我國資產減減值會計的發發展現狀，指指出了我國資資產減值會計計準則存在的不不足，分析了了部分企業在資產減減值會計實務務中存在的一一些問題及對會計信息質量量的影

2、響。探討了了通過規范會計計準則、充分分披露等方式式提高資產減減值會計信息息質量的相關關對策。關鍵詞：資產減減值 會計信息息 披露 重慶科技學院本科生畢業論文 英文摘要AbstracctAccountting SStandaards ffor Buusinesss Entterpriises WWere ffurtheer staandarddized Assett impaairmennt of recoggnitioon, meeasureement and ddiscloosure of thhe rellevantt infoormatiion, aand pllays aan impp

3、ortannt rolle forr imprrovingg the qualiity off accoountinng infformattion, whichh refllectedd the prudeence pprinciiple iin 20006. Buut forr the momennt, thhe acccountiing foor asssets iimpairrment stilll exisst somme defficienncies whichh becoomes tthe immportaant meeans tthat ssome eenterpprisess

4、 whittewashh enteerprisse finnanciaal staatemennts annd disstorteed acccountiing innformaation in ouur couuntry. Thiss artiicle eelaborrated on deeveloppment statuus aboout thhe acccountiing foor asssets iimpairrment. The writiing poointedd out that theree has some compaanies probblems relatted too

5、accoountinng assset immpairmment aand immpactss on tthe quualityy of aaccounnting inforrmatioon. Diiscusssed reegulatte thee meassures to ennhancee the qualiity off accoountinng infformattion.Key worrds：Asset impaiirmentt losss；accoountinng infformattion；discllosuree重慶科技學院本科生畢業論文 目錄目錄TOC o 1-3 h z u

6、 HYPERLINK l _Toc294707388 摘要 PAGEREF _Toc294707388 h I HYPERLINK l _Toc294707389 Abstracct PAGEREF _Toc294707389 h II HYPERLINK l _Toc294707390 一 資產減值的的內涵 PAGEREF _Toc294707390 h 1 HYPERLINK l _Toc294707391 （一）資產減值值會計的定義義 PAGEREF _Toc294707391 h 1 HYPERLINK l _Toc294707393 （二）資產減值值會計遵循的的原則 PAGEREF

7、_Toc294707393 h 1 HYPERLINK l _Toc294707395 （三）資產減值值會計的目標標 PAGEREF _Toc294707395 h 1 HYPERLINK l _Toc294707397 二 我國資產減減值會計的發發展現狀 PAGEREF _Toc294707397 h 3 HYPERLINK l _Toc294707398 （一）我國會計計準則對資產產減值會計的的規定 PAGEREF _Toc294707398 h 3 HYPERLINK l _Toc294707399 1資產減值會會計的確認標標準 PAGEREF _Toc294707399 h 3 HYP

8、ERLINK l _Toc294707400 2資產減值會會計的計量 PAGEREF _Toc294707400 h 3 HYPERLINK l _Toc294707401 3資產減值會會計信息的披披露 PAGEREF _Toc294707401 h 5 HYPERLINK l _Toc294707402 （二）資產減值值會計在我國國企業的運用用現狀 PAGEREF _Toc294707402 h 6 HYPERLINK l _Toc294707403 1資產減值會會計政策可選選擇性較強 PAGEREF _Toc294707403 h 6 HYPERLINK l _Toc294707404 2

9、資產減值損損失轉回的會會計處理仍有有操縱利潤的的空間 PAGEREF _Toc294707404 h 8 HYPERLINK l _Toc294707405 3資產減值會會計信息的披披露不夠充分分 PAGEREF _Toc294707405 h 8 HYPERLINK l _Toc294707406 三 資產減值會會計處理對會會計信息質量量的影響 PAGEREF _Toc294707406 h 10 HYPERLINK l _Toc294707407 （一）資產減值值會計處理對會會計信息可靠靠性的影響 PAGEREF _Toc294707407 h 10 HYPERLINK l _Toc294

10、707408 1會計政策的的可選擇性降降低了會計信信息的可靠性性 PAGEREF _Toc294707408 h 10 HYPERLINK l _Toc294707409 2計量屬性衡衡量的復雜性性降低了會計計信息的可靠靠性 PAGEREF _Toc294707409 h 11 HYPERLINK l _Toc294707410 3較大的職業業判斷空間降降低了會計信信息的可靠性性 PAGEREF _Toc294707410 h 11 HYPERLINK l _Toc294707411 （二）資產減資資會計處理對會會計信息相關關性的影響 PAGEREF _Toc294707411 h 11 HY

11、PERLINK l _Toc294707412 四 完善資產減減值會計信息息的相關對策策 PAGEREF _Toc294707412 h 13 HYPERLINK l _Toc294707413 （一）增強資產產減值會計準準則的規范性性 PAGEREF _Toc294707413 h 13 HYPERLINK l _Toc294707414 1適當限制企企業對會計政政策的選擇權權 PAGEREF _Toc294707414 h 13 HYPERLINK l _Toc294707415 2完善資產減減值損失轉回回的會計處理理 PAGEREF _Toc294707415 h 13 HYPERLIN

12、K l _Toc294707417 （二）充分披露露資產減值會會計信息 PAGEREF _Toc294707417 h 14 HYPERLINK l _Toc294707419 1充分披露資資產減值計提提具體操作方方法 PAGEREF _Toc294707419 h 14 HYPERLINK l _Toc294707421 2充分披露資資產減值損失失對會計數據據的影響 PAGEREF _Toc294707421 h 14 HYPERLINK l _Toc294707422 3充分披露資資產減值損失失轉回的會計計信息 PAGEREF _Toc294707422 h 15 HYPERLINK l

13、_Toc294707424 （三）進一步健健全市場信息息披露、存檔檔機制 PAGEREF _Toc294707424 h 15 HYPERLINK l _Toc294707425 （四）以社會責責任觀念引領領會計職業道道德建設 PAGEREF _Toc294707425 h 15 HYPERLINK l _Toc294707426 五 結論 PAGEREF _Toc294707426 h 177 HYPERLINK l _Toc294707427 參考文獻 PAGEREF _Toc294707427 h 188 HYPERLINK l _Toc294707428 致 謝 PAGEREF _To

14、c294707428 h 19重慶科技學院本科生畢業論文 一 資產減值概述一 資產減值的的內涵（一）資產減值值會計的定義義資產的本質是能能夠產生未來來經濟利益的的資源。當資產的賬賬面價值低于于該資產所帶帶來預期經濟濟利益時，則則認為資產已已發生減值，并并將賬面價值值與預期經濟濟利益的差額額確認為資產產減值損失。由由此可見，資資產減值的本本質是指可回收金額額低于其賬面面價值時減計資產的的會計處理，是對資產計計價的一種調調整。資產減值會計是是指根據穩健健性原則，對對資產的減值值情況進行確確認、計量、記記錄、報告和和披露的一系系列會計處理理過程1。資產減值會會計通過對各各項資產的測測試、計量和和分配

15、減值準準備，綜合使使用公允價值值和現值計量量屬性對企業業以歷史成本本計量為基礎礎的資產狀況況進行評估和和計量，為資資產的真實價價值提供了準準確的量度。（二）資產減值值會計遵循的的原則資產減值會計從從穩健性原則則出發，目標標是盡可能的的排除資產中中存在的不確確定性，以真真實反映資產產價值，讓會會計信息使用用者掌握企業業真實的經營管管理成果。穩穩健性原則又又稱謹慎性原原則，是指在在處理企業不不確定的經濟濟業務時，應應持謹慎的態態度。在實務務中的應用可可概括為“高估可能的的損失，低估估可能的收益益”2。國際際會計準則委委員會在其概概念框架中定定義如下：“謹慎性是在在不確定的條條件下,需要要運用判斷作

16、作出必要的估估計中包含一一定程度的審審慎，比如資資產或收益不不可高估，負負債或費用不不可低估”。我國從19992年計提提“四項減值準準備”到新準則頒頒布，均要求求企業對交易易或事項進行行確認、計量量和報告的過過程中遵循謹謹慎性原則，不不應高估資產產或收益、低低估負債或費費用。（三）資產減值值會計的目標資產減值會計的的目標就是資資產減值會計計要達到的目目的和要求。就財務會計目標而言，國內外存在著兩種主流觀點：即“受托責任觀和”決策有用觀”。前者認為，會計的目標是受托者以適當的形式向委托者如是報告資源的經營管理責任和履行情況。在“受托責任觀”下，會計信息使用者（投資者）更為關注的是資本保全（資本保

17、值和增值）、經營業績（管理業績）和現金流量等信息。后者認為，會計的目標是向現存的、可能的（潛在）信息使用者提供利于決策的會計信息。該觀點是美國財務會計準則委員會（FASB）在其財務會計概念框架中的創新。在決策有用觀下，財務會計的目標與財務報表的目標相趨同，它強調會計信息的相關性。不論是“受托責責任觀”還是“決策有用觀觀”均采用單一一的會計目標標，二者時有有爭論。但“受托責任觀觀”和“決策有用觀觀”并非是矛盾盾或排斥的，相相反兩者之間間具有某些交交集。英國會會計準則委員員會（ASBB）在其“財務報報告告原則公告”中，率先將將“受托責任觀觀”和“決策有用觀觀”融合性的表表述，形成了了財務報告的的完

18、整目標。AASB認為，財財務報告的目目標是“向一個廣泛泛范偉內的使使用者提供關關于一個報告告主體財務業業績和財務狀狀況的信息，利利于他們評價價該主體的管管理當局履行行受托責情況況并進行相應應的經濟決策策”。我國評價價企業財務報報告質量的體體系3（圖1.1）也表明，會會計信息所達達到的會計目目標也具有交交融性。財務信息內容質質量 全全部財務信息息表述（含披披露）質量決策有用性保護投資者 決策有用性保護投資者透明度可靠性相關性透明度可靠性相關性實質重于形式充分披露完整性明晰性可比性中立性重要性實質重于形式充分披露完整性明晰性可比性中立性重要性圖1.1評價企企業財務報告告質量體系資產減值會計符符合“

19、決策有用觀觀”的會計目目標。Beaaver，EEger，RRyan在11989年進進行的一項研研究表明，市市場會對企業業資產的價值值進行“調整”標價，資產產計量越接近近其真實價值值，越有助于于市場的投資資決策。這也也反映了資產產減值的本質質，資產減值值會計是通過過多種計量屬屬性對以歷史成本本為基礎的資資產的價值進行重估估修正，為現現存和可能的的（潛在）信信息使用者進進行經濟決策策提供有利依依據。重慶科技學院本科生畢業論文 二 我國資產減值會計的發展現狀二 我國資產減減值會計的發發展現狀我國資產減值會會計的起步比比較晚。從1992年財政部頒布的的企業財務務通則到2000年我國頒布統一一的企業會會

20、計制度，“資產減值”的概念才在制度度和準則中明確確提出。2006年，財財政部正式頒頒布了企業業會計準則第第8號資產減值，這一準則比較具體地規范了資產減值的確認、計量和相關信息的披露，增強會計實務的可操作性。但是，由于我國資產減值會計在準則方面仍然存在的一些不足和實務中出現的一些問題，影響了企業會計信息質量。（一）我國會計計準則對資產產減值會計的規定1資產減值會會計的確認標標準根據會計確認的的權責發生制制和配比原則則，資產減值值會計有三種種確認標準可可供選擇44：（1）永久性性標準。該標準認為，只有有永久性(在可預計的的未來期間內內不可能恢復復)資產減值損損才予以確認認，支持這種種標準的主要要理

21、由是可以以避免確認暫暫時性減值損損失。但在這這種標準下，難難以界定什么么是暫時性減減值、什么是是永久性減值值，主觀性較強強。(2)可能性性標準。該標準是指對可可能的資產減減值損失予以以確認。在可能性標準準下，如果未來來現金流量的的貼現值大于于賬面價值，即使公允價值小于賬面價值，也不確認資產減值損失。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致以及避免對不必要減值損失的確認。（3）經濟性標準。該標準認為，只要資產發生減值，就應當予以確認。在經濟性標準下，資產被定義為“預期的未來經濟利益資源”，具有可定義性；可回收金額小于賬面價值的差額用以計量減值損失，具有可計量性和可靠性；另外還能提供相關的信息，具有相

22、關性。我國對于資產減減值的確認標標準采用的是是經濟性標準準。由于經濟環環境的不確定定性對會計造造成的影響，專專業人員對永永久性標準和和可能性標準準的判斷存在在很大的難度度。經濟性標準在在估算在用價價值和確定可可收回金額時時已考慮各種種“可能性”因素，不再要要求對可收回回金額小于賬賬面價值的可可能性進行評評估。因此，采用經經濟性標準也也可以減少確確認時的主觀觀判斷。2資產減值會會計的計量（1）資產減值值會計的計量量屬性。我國國會計準則對對資產減值的的計量采用多多重標準，其其主要包括：公允價值、重置成本、歷歷史成本、可可變現凈值、未未來現金流量量現值等。（見見表2.15）。在現行準則下，資產的計計

23、價模式不再再單一地采用用成本與市價價孰低原則，而而是根據資產產特性、市場場環境及持有有目的對資產產進行重新分分類。并根據據不同資產采采用不同的計計量屬性。這這樣處理有利利于提高會計計信息的相關關性，使之更更合理。在市市場環境較好好、資產公允允價值能夠取取得、且公允允價值確實公公允的情況下下，相關性與與可靠性能夠夠得到較好地地統一。否則則，由于公允允價值不公允允會導致會計計信息的可靠性降低低。表2.1主要資資產減值計量量屬性比較表表計量屬性事態類型交易可靠性相關性操作難度歷史成本過去投入實際強弱弱強易難重置成本現在投入假設公允價值現在產出假設可變現凈值未來產出假設未來現金流量現現值未來產出假設（

24、2）資產減值值會計的計量量基礎。資產減值金金額的計量基基礎是單項資資產或資產組組。資產組是是企業可以認認定的最小資資產組合，其其產生的現金金流入應當基基本上獨立于于其他資產或或者資產組，資資產組應當由由創造現金流流入相關的資資產組成。認認定資產組最最關鍵的因素素是該資產組組能否獨立產產生現金流入入。企業對生生產經營活動動的管理或者者監控方式，以以及對資產使使用或者處置置的決策方式式等，也是認認定資產組應應考慮的重要要因素。（3）可回收金金額的計量。對資產減值計量的前提是資產減值已經確認。在對資產進行減值計量時關鍵要對每一種資產可收回金額正確地計量。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后

25、的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量確定。出于數據可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年。在預計了資產未來的現金流量和折現率后，資產預計未來現金流量的現值（PV）的計算公式如下：PV=NCCFt/(1+RR)t 資產未未來現金流量量的預測屬于于對未來事項項的估計，其其考慮的內容容、因素和使使用的方法復復雜多樣，折折現率的預計計也有很大難難度。即使按按資產的公允允價值減去處處置費用后的的凈額確定可可回收金額，當當市場定價不不合理、市場場信息不透

26、明明時，資產的的公允價值減減去處置費用用后的凈額也也不能較準確確的反映資產產的可回收金金額6。所以以可回收金額額的計量難度度較大，需要要很強的職業業判斷能力。（4）資產減值值損失轉回的的會計處理。我國會計準準則對資產減減值損失轉回回的規定為7：長期資產產（如固定資產產、無形資產產、長期股權權投資、成本本法下的投資資性房地產，即即適用于企企業會計準則則第8號資產減值值的資產）的減值損失失一經確認，在在以后的會計計年度都不得得轉回。對于于已確認減值值損失的非長長期資產（如存貨、應應收款項、持持有至到期投投資），當有客觀觀證據表明該該資產價值已已恢復且客觀觀上與引起減減值損失的事事項有關時，可可以將

27、已計提提的減值損失失轉回，計入入當期損益可可供出售金融融資產的減值值損失轉回有有條件限制，即即其必須是可可供出售的債債務工具。權權益工具減值值損失的轉回回只能記入“資本公積”科目。我國禁止資產減減值轉回源于于近些年上市市公司利用資資產減值轉回回進行利潤操操縱的盈余管管理現象嚴重重。考慮到存存貨、應收賬賬款等資產變變現能力強、受受市場影響大大，所以允許許其資產減值值轉回。現行行資產減值準準則雖然規定定了固定資產產、無形資產產及長期資產產減值準備不不能沖回，只只能在處置相相關資產后，再再進行會計處處理，但該規規定并未能完完全封堵上市市公司利潤操操縱的通道。壞壞賬準備和存存貨跌價準備備的計提與沖沖回

28、仍是上市市公司進行利利潤操縱的主主要渠道。3資產減值會會計信息的披露資產減值會計體體現了“決策有用觀觀”的會計目標標。對會計信信息的使用者者來說，他們們不僅需要了了解資產減值值會計運用的的最終結果，還需要清楚企業計提資產減值的依據。資產減值會計信息披露應符合會計目標的要求，包括向誰披露、披露方式和披露內容三個方面。我國資產減值會計信息披露方式與披露內容如表2.2所示。表2.2我國資資產減值會計計信息披露方方式與披露內內容一覽表披露方式披露內容定量化的表內披披露資產負債表資產減值準備作作為各項資產產的抵減項目目，不單獨列列示利潤表通過“資產減值值損失”項目反映當當期的資產減減值總額，包包括本期金

29、額額和上期金額額現金流量表在現金流量表補補充資料中，以以“資產減值準準備”項目反映，列列在凈利潤下下，包括本期期金額和上期期金額定性化為主的附附注披露計提的各項資產產減準準備的的累計金額，可可回收金額確確認的依據，導致重大的資資產減值損失失的原因以及及當期確認的的重大資產減減值損失的金金額（若屬于于資產組，還還應披露資產產組的基本情情況），商譽譽減值的計提提與分攤企業會計準則要要求披露資產產減值的分類類、金額、影影響和原因，同同時還規定重重大的資產減減值要披露可可收回金額的的確定方法。這這些資產減值值會計內容的的披露有助于于信息使用者者更好地了解解企業計提資資產減值準備備的情況，分分析公司會計

30、計信息的可靠靠性，從而做做出正確的決決策。但是，企企業會計準則則要求披露的的資產減值會會計信息仍然然不夠充分、詳詳盡。（二）資產減值值會計在我國國企業的運用用現狀現行準則進一步步規范了資產產減值的確認認、計量和相相關信息的披披露。但仍然存在在許多的不足足，如資產組劃分分標準不明晰晰，資產減值值確認和計量量難度大，資資產減值信息息的披露不夠夠全面，外部部監管難度大大等。又加之之公司自身的的動機，一些些公司利用資產減值值準則中存在在的這些漏洞洞，進行利潤潤操縱和盈余余管理。因此，資產減減值會計在具具體的會計實實務中必然也也會出現一些些問題，突出出表現在以下下幾方面。1資產減值會會計政策可選擇性較強

31、由于目前我國資資產減值的確確認依據不明明確，資產減減值準則界定定模糊，靈活活性較大，在在具體操作時時，更多依賴賴于會計人員員的職業判斷斷，操作的隨隨意性較大。在在具體實踐中中，在確認資產減減值狀況、減減值計提比例例等環節給上上市公司留有有較大的回旋旋余地，使得得計提與轉回回的操作頗具具“彈性”，導致企業業濫提資產減減值準備88。中證網訊中中國證監會會會計部20009年上市市公司執行企企業會計準則則監管報告顯顯示，1714家上上市公司20009年資產產減值損失合合計為1541.662億元，較較2008年年的4017.221億元減少少2475.559億元，同同比下降611.62%。本文抽樣選取了其

32、中30家上市公司，對其資產減值準備計提情況進行了抽樣調查。見下表：表3.1我國上上市公司資產產減值準備計計提情況抽樣樣調查表減值項目計提方法數量說明壞賬準備1.賬齡分析法法 2.個別認定法法216家公司根據信信用風險進行行賬齡分析法法確定壞賬準準備；7家公公司根據公司司政策進行賬賬齡分析確定定壞賬準備；5家公司以以個別認定法法結合賬齡分分析法確定壞壞賬準備，33家公司重述述準則存貨跌價準備1.可變現凈值值低于賬面價價值2.賬面價值高高于合同價格格（有合同的的情況下）2418家公司按成成本與可變現現凈值孰低計計量原則進行行存貨跌價準準備計提，33家公司按賬賬面價值高于于合同價格的的差額確定存存貨

33、跌價準備備，3家公司司因訂單、質質量及產品更更新換代確定定存貨跌價準準備；24家家公司中有99家公司因原原材料或產品品市場價格上上升對存貨跌跌價準備進行行了轉回處理固定資產減值準準備可回收金額低于于賬面價值1815家公司以可可回收金額低低于賬面價值值的差額確認認固定資產減減值準備；33家公司未對對減值準金額額的計提方法法未做任何說說明工程物資減值準準備成本高于可變現現凈值33家公司中沒有有任何一家對對可變現凈值值的計算方法法做出具體說說明。大部分分公司在其它它資產項目的的減值準備計計提過程中也也沒有可變現現凈值計算方方法的具體說說明無形資產減值準準備可變現凈值低于于賬面價值99家公司計提了了無

34、形資產減減值準備，其其中3家公司司按可變現凈凈值低于賬面面價值的方法法進行減值準準備計提；另另外6家公司司未對計提方方法做出說明明長期股權投資減減值準備 可回收金額低于于賬面價值129家公司按可回回收金額低于于賬面價值的的方法對長期期股權投資計計提了減值準準備，其中66家公司簡單單的闡述了可可回收金額的的計量方法，33家公司未對對此做出說明明；另外3家家公司未提及及長期股權投投資減值準備備的計提方法法商譽減值準備1.公允價值低低于賬面價值值2.未來凈現金金流量值折現現值低于帳面價值值64家公司按公允允價值低于賬賬面價值的差差額計提商譽譽減值準備；2家公司按未來凈現金金流量值折現現低于帳面商譽價

35、值的差額計計提商譽減值值準備。無任任何一家公司司對未來凈現現金流量值折折現計算的具具體方法做出出具體說明從表中不難看出出，我國資產產減值存在計計提標準的多多重性和計量量屬性衡量的的復雜性等問問題，資產減減值準備的可可選擇空間仍仍然較大。（1）資產減值值計提標準具具有多重性。我國企業會會計準則規定定了應當全額額計提資產減減值準備的條條件和不能全全額計提資產產減值準備的的條件，至于于如何計提、計計提比例是多多少，則完全全由企業結合合自身實際情情況判斷，這這對會計專業業人員的職業業判斷能力提提出了更高的的要求，也為為企業管理當當局利用資產產減值準備進進行盈余管理理提供了可能能。例如，對對于壞賬準備備

36、，會計主體體既可以根據據風險等級按按賬齡分析法法計提壞賬準準備，也可以以根據公司政政策按賬齡分分析法計提壞壞賬準備，特特殊情況的也也可以按個別別認定法計提提壞賬準備。至至于具體的計計提比例，公公司可以結合合自身情況而而定。如此多多重的計提標標準，為企業業留下了較大大的選擇空間間。（2）資產減值值計量屬性衡衡量具有復雜雜性。會計計量的的關鍵在于計計量屬性的選選擇，雖然實行計量量標準多樣化化更加符合資資產減值的會會計目標決策有用觀觀，強調會計計信息的相關關性，然而資資產減值會計計采用的計量量標準多數是是依據對未來來事態的預計計價值確定，這會導導致計量結果果缺乏客觀性性。例如，調調查的30家家上市公

37、司中中有18家公公司計提了固固定資產減值值準備，計提提的金額以可可回收金額低低于賬面價值值確定。然而而，至于可回回收金額的確確定涉及到較較多的計量屬屬性，在計算算未來現金流流和折現率時時較為復雜，并并且難度很大大。折現率的的確定通常以以該資產的市市場利率為基基礎，然而，市市場利率始終終處于一個波波動狀態，若若企業對價格格市場信息的的把握不充分分或者不及時時，折現率的的確定就不夠夠準確，也就就難以計算較較為準確的可可回收金額。在在計量資產的的可回收金額額時，過多對對未來事項的的估計和對價格市場的依依賴，影響了資產減減值會計信息息的可靠性。2資產減值損損失轉回的會會計處理仍有有操縱利潤的的空間現行

38、準則規定禁禁止長期資產產減值損失轉轉回，企業在在企圖多計提提減值時，會會考慮減值項項目一旦確認認日后轉回的的可能性很小小，這種儲存利潤潤的手段失去去后，企業不再再肆無忌憚地地通過多提減減值的方式隱隱藏利潤99。但是，這樣樣仍不能完全全避免上市公公司利用資產產減值進行利利潤操縱問題題。首先，禁禁止資產減值值損失轉回的的規定主要針針對固定資產產、無形資產產和其他長期期資產而言，而對存貨、應應收款項等短短期資產的減減值損失是允允許轉同的。上市公司就可能通過對不能轉回的項目不計提或少計提、對可以轉回的項目多計提減值準備的手法，實現對利潤的調整，達到進行盈余管理的目的。其次，由于長期資產的價值是隨著資產

39、的使用逐漸被消耗或收回，并以折舊或攤銷的形式予以體現。因而企業可以通過當期多計提減值準備以后期間少確認成本費用以增加利潤。在調查的30家上市公司中，有24家公司計提了存貨跌價準備，但同時有9家公司因原材料或產品市場價格上升對存貨跌價準備進行轉回處理。壞賬準備和存貨跌價準備的計提與沖回仍是上市公司進行利潤操縱的主要手段。3資產減值會會計信息的披露不夠充充分資產減值會計信信息的披露不不夠充分是我我國資產減值值會計中存在在的一個重要要不足。焦董瑞、張張俠10在20100年對滬深28家家上市公司對對外披露的22007年度度公司資產減減值披露情況況進行了分析析，結果發現現，其中存在在的資產組披披露不受重

40、視視、可收回金金額的披露不不符合準則要要求、披露報報表的內容和和形式不統一一等問題。筆筆者將其闡述述的28家上上市公司資產產減值會計信信息披露情況況以表格方式式列出，見表表3.2。信息披露的不充充分和不透明明為企業利用用準則的漏洞洞操縱利潤提供了可可能。由于資資產減值的確確認需要運用用會計估計，其其主觀性較強強，容易讓企企業利用準則則的漏洞進行行利潤調節。通過對表3.2的分析可知，這樣的披露僅反映了計提減值準備的過程和各項資產減值損失的金額，并未披露計提資產減值準備、確認資產減值損失的實質性內容。準則對于資產減值的原因以及減值損失轉回原因、估計可收回金額的方法等的披露未作要求，只要求企業在資產

41、減值會計政策變更時做出相關說明。3.2我國上市市公司資產減減值會計信息息披露情況抽抽樣調查統計計表主要披露內容所占樣本比例說明計提資產減值項項目的披露：當期確認的的各項資產減減值損失金額額，計提的各各項資產減值值準備累計金金額、計提標標準和計提方方法100%計提壞賬準備、存存貨跌價準備備、固定資產產減值準備、長長期股權投資資減值準備、在在建工程減值值準備的公司司數量占總樣樣本量的比例例分別是：996.43、60.771、422.86、117.86、7.144；沖減壞壞賬準備、存存貨跌價準備備、固定資產產減值準備、長長期股權投資資減值準備、商商譽減值準備備、在建工程程減值準備、無無形資產減值值準

42、備的公司司數量占總樣樣本量的比例例分別是：771.43、75、339.29、14.229、7.14、33.57、33.57有關資產組的披披露：資產組組的基本情況況，資產組中中所包括的各各項資產于當當期確認的資資產損失金額額32.14%9家公司在會計計政策中有提提到資產組的的概念。但都都只是說明了了對于難以估估計可收回金金額的單項資資產，按照該該資產所屬的的資產組為基基礎確定資產產組的可收回回金額。只有有一家公司說說明了在計提提壞賬準備時時以信譽等級級劃分資產組組。其余的88家公司都只只是在“資產減值”這項中簡單單的提到資產產組的劃分依依據、可收回回金額的確定定可收回金額的披披露：可回收收金額的

43、確定定方法，公允允價值、處置置費用、資產產預計未來現現金流量的現現值的確認方方法100%5家公司對公允允價值的確定定進行了描述述，在其中只只有萬科1公司把公允允價值單獨列列示披露，其其余的公司都都是在不同的的資產減值項項目披露中列列示商譽減值準備的的披露：商譽譽減值準備的的計提和分攤攤25%7家公司對商譽譽減值準備的的會計估計進進行了披露，在在這7家公司司中有4家公公司單獨列示示商譽減值準準備的會計估估計，其余三三家只是在“資產減值”披露中有簡簡單的描述，沒沒有一家公司司在20077年度計提商商譽減值準備備，甚至在所所有上市公司司中也很少有有公司計提商商譽減值準備備資產減值使用的的報表的披露露

44、：資產減值值準備明細表表、資產減值值準備表、資資產減值損失失表96.42%在樣本量中只有有一汽轎車11家公司同時時披露了三張張表，8家公公司只披露了了資產減值損損失表，5家家公司只披露露了資產減值值準備表，11家公司的沒有有披露三樣表中的任何一樣重慶科技學院本科生畢業論文 三 資產減值對會計信息質量的影響三 資產減值會會計處理對會會計信息質量量的影響（一）資產減值值會計處理對會計信息可靠靠性的影響 可靠性要求會計計信息如實反反映符合確認認和計量要求求的各項會計計要素及其他他相關信息，保保證會計信息息真實可靠。資產減值會計的理論起點是“決策有用觀”，其目的在于向現實的和潛在的投資者提供未來現金流

45、入或流出等決策相關的信息，而不在于向所有者報告受托責任，顯然，資產減值會計更注重信息的相關性，從而影響信息的可靠性。主要表現為：1會計政策的的可選擇性降低低了會計信息的可可靠性現行會計準則對對企業計提減減值準備的有有關規定不夠夠明確，企業業具體會計政政策的可選擇擇性彈性較大大，部分企業業常利用存貨貨跌價準備、長長期投資減值值準備及短期期投資跌價準準備進行利潤潤操縱。降低低了會計信質質量的可靠性性。（1）存貨跌價價準備對會計計信息的影響響。存貨跌價準準備應按單個個存貨項目的的成本與可變變現凈值計量量，對于可變變現凈值低于于存貨賬面成成本（價值）的的部分計提存存貨跌價準備備。當期應計計提的存貨跌跌

46、價準備等于于當期期末存存貨可變現凈凈值低于存貨貨成本的部分分與提取跌價價準備前“存貨跌價準準備”賬戶貸方余余額之間的差差額。但是在在企業會計實實務中，關于于存貨跌價準準備的計提標標準和計提方方法都需要結結合會計人員員的職業判斷斷再進行政策策選擇，影響響了會計信息息的可靠性。（2）長期股權權投資減值準準備對會計信信息的影響。判判斷其長期股股權投資減值值的跡象帶有有很強的主觀觀性，要求企企業的會計人人員根據企業業的自身情況況，做出主觀觀的職業判斷斷。由于會計計專業人員的的職業素質高高低不同和所所處企業實際際情況的不同同，判斷結果果出現不同也也是正常的。但但不能排除一一些企業為了了達到自身目目的導致

47、專業業人員對減值值跡象的判斷斷失去客觀性性。（3）短期投資資對會計信息息的影響。我國會計準準則度要求短短期投資采用用成本與市價價孰低計價。期期末比較短期期投資的成本本與市價，以以其較低者作作為短期投資資的賬面價值值。采用成本本與市價孰低低計價時，企企業可以根據據自己的情況況，分別采用用按投資整體體 投資類別或或單項投資計計算并確定計計提的跌價損損失準備。由由于準則規定定企業可以根根據具體情況況，分別采用用按投資總體體、投資類別別或單項投資資計提跌價準準備，這些“彈性”的存在，使部部分企業通過過對計提方法法的選擇總體、類別別和單項，來來達到左右利利潤的目的11。2計量屬性衡衡量的復雜性性降低了會

48、計信息的可可靠性資產減值會計為為了實現“決策有用觀觀”的會計目標標，在歷史成成本原則下，對對單一的歷史史成本計量屬屬性進行了修修訂，采用的的是多種計量量屬性，而不不同的計量屬屬性對會計信信息相關性與與可靠性的影影響具有明顯顯的差異。我國會計實實務中，資產產減值的計量量屬性主要涉涉及歷史成本本、可變現凈凈值、未來現現金流量的現現值、公允價價值、未來現現金流量總額額等。計量屬屬性的不同選選擇會使相同同的計量對象象表現為不同同的貨幣數量量，對未來現現金流、折現現率等要素的的衡量不同，計計量的結果也也不同。在運用各種種計量屬性時時存在的衡量量復雜性和較較強主觀性，影影響了資產減減值會計信息息的可靠性。

49、3較大的職業業判斷空間降降低了會計信息的可可靠性在計提壞賬準備備過程中往往往需要綜合各各種因素進行行復雜的職業業判斷，而職職業判斷的主主觀性必然影影響減值準備備計提的準確確性。如準則則規定，短期期投資的市價價、存貨的可可變現凈值、長長期投資、固固定資產、無無形資產、在在建工程及委委托貸款的可可收回金額等等計量標準是是企業確認資資產減值的基基礎。其中，“可變現凈值”、“可收回金額”等的確定過程中幾個關鍵因素在一定程度上依賴于會計專業人員的主觀判斷。在當前我國公司治理結構和內部控制制度并不完善的情況下，不免會出現偏離客觀性的主觀判斷，從而降低了會計信息的可靠性。（二）資產減值值會計處理對會會計信息

50、相關關性的影響相關性是指會計計信息與信息息使用者所需需解決的問題題相關聯，即即與使用者進進行決策有關關，并具有影影響決策的能能力。一項信信息是否具有有相關性取決決于兩個因素素，即預測價價值、反饋價價值。相關性性要求企業在在確認、計量量和報告會計計信息的過程程中，充分考考慮使用者的的決策模式和和信息需要，企企業提供的會會計信息應當當與投資者等等財務報告決決策使用者的的經濟決策需需要相關，不不同用戶以及及在不同時間間上對于會計計信息的要求求是不同的。資產減值損失不不允許轉回降降低了會計信信息的相關性性。資產減值值損失不允許許轉回雖然保保證了會計信信息的可靠性性，同時也降降低了信息的的相關性。主主要

51、表現在：第一，在資產產價值確實回回升時造成資資產價值低估估。市場環境是是處在變化之之中的。當原原先導致計提提資產減值損損失的資產減減值跡象不存存在時，則表表明資產的價價值得以恢復復，這樣，轉轉回資產減值值損失則是正正常的，并且且是如實反映映企業財務質質量所要求的的。但是，現現行會計準則則為了防止企企業通過資產產減值損失計計提轉回進行行利潤操作，禁禁止長期資產產減值準備轉轉回。如果這這些資產的價價值得以恢復復，則會造成成資產價值的的長期低估。并并且后續計量量也以此為基基礎，造成資資產賬面價值值嚴重偏離實實際價值。第第二，造成企企業過于謹慎慎計提資產減減值損失，形形成新的盈余余管理通道。資產減值損

52、損失不允許轉轉回的另一個個后果是，由由于長期資產產的減值損失失不允許轉回回，出于利潤潤管理的需要要，企業則會會傾向少提或或不計提資產產減值損失，對對于可以轉回回資產減值損損失的資產，諸諸如存貨，歸歸入金融資產產的應收賬款款等則大幅計計提資產減值值損失。因此此，減值損失失禁止轉回的的規定，并不不能有效的遏遏制企業操縱縱利潤的行為為，并且會降降低會計信息息的相關性。重慶科技學院本科生畢業論文 四 完善資產減值會計信息的相關對策四 完善資產減減值會計信息息的相關對策策現行會計準則的的頒布和實施施，提升了資資產減值會計計準則的規范范性和可操作作性。但在資產減減值會計的實實務中，部分分企業仍存在在著利用

53、資產產減值進行調調節利潤的行行為，這些行為影影響了會計信信息質量的可可靠性和相關關性，損害了了會計信息使使用者利益。為此筆者建議在以以下幾方面加加強建設，規規避資產減值值損失對會計計信息質量的的不利影響。（一）增強資產產減值會計準準則的規范性資產減值準準備的計量標標準多，較難難掌握。資產產減值準備計計提彈性過大大，計提過程程中不僅缺乏乏衡量標準，而而且缺乏有效效的制約手段段。因而，就就難免出現違違規現象甚至至故意操縱利利潤現象，有有關部門應進進一步明確會會計準則的相相關規定，使使減值準備的的計提方法和和計提比例更更科學、更具具操作性，嚴嚴格限制可能能導致會計信信息模糊和失失真的處理方方法，盡可

54、能能縮小會計人人員人為估計計和判斷的范范圍，避免企企業執行會計計政策的主觀觀隨意性，不不斷提高會計計信息質量。 1適當限制企企業對會計政政策的選擇權權由于目前我國公公司治理結構構、企業會計計準則的不健健全以及會計計信息市場不不完善，會計計政策選擇權權的存在具有有一定的必然然性。國外研研究也表明，賦賦予企業一定定的會計彈性性，便于企業業通過專業判判斷和會計選選擇向市場傳傳遞公司的特特有信息，從從而可以降低低準則的實施施成本。但是，由于我我國資本市場場尤其是股票票市場的發展展相對滯后，市市場主體還很很不成熟。許許多有關上市市公司實證研研究結果發現現，大多面臨臨“報表”壓力的企業業并沒有正確確運用會

55、計準準則賦予的會會計選擇權，而而是將其視為為操縱利潤的的機會，違背背了資產減值值會計規定的的初衷。因此此，盡管不主主張簡單通過過消除會計政政策選擇權，以以求得會計信信息的真實可可靠，但仍然然認為，目前前準則制定部部門應謹慎確確定企業的專專業判斷范圍圍，適當限制制企業對會計計政策的選擇擇權，以減少少主觀判斷的的空間，在保保證會計信息息相關性的同同時增強信息息的可靠性。2完善資產減減值損失轉回回的會計處理理現行會計準則規規定資產減值損失失禁止轉回雖雖然提高了會會計信息的可可靠性，卻降降低了其相關關性。部分企企業濫用資產產減值轉回的的會計的處理理多是出于進進行利潤操縱縱以達到盈余余管理的目的的。雖然

56、我國國上市公司披披露了資產減值準準備轉回對利利潤的影響數數額，但這不不是規避問題題的根本方法法。如果規定定資產減值損損失轉回不是是沖減利潤表表中的資產減減值損失科目目，而是計人人資本公積中中的其他資本本公積，同時時這部分其他他資本公積單單獨設置三級級科目，禁止止這部分轉增增資本，那么么資產減值損損失的轉回并并不會給企業業帶來利潤表表上的任何改改善，這樣可可以有效關閉閉企業操縱利利潤的通道12。從從而既保證了了會計信息的的可靠性，也也體現了會計計信息的相關關性。（二）充分披露露資產減值會計計信息就目前而言，我我國資產減值值會計信息披披露不夠充分分。資產減值值所有項目的的計提比例、計計提依據、計計

57、提方法等也也沒有全面披披露，并且關于資產產減值損失轉轉回對會計數數據影響的披披露也具有籠籠統性。對資資產減值會計計信息進行充充分披露具體體包括以下幾幾個方面。1充分披露資資產減值計提提具體操作方方法上市公司年報可可變現凈值、可可收回金額的的披露幾乎都都是對準則的的簡單重述，只只有一個很籠籠統的說明。關關于具體的計計算確定方法法，并沒有做做出詳細披露露。為了加強強計提數據的的可靠性，應應該在資產減減值會計信息息中全面披露露各種計量的的屬性的選擇擇原因和具體體的操作方法法。若需要結結合公司自身身情況進行估估計和需要會會計人員主觀觀判斷的，公公司應披露預預計未來現金金流量，確定定折現率的依據據標準、

58、原因因和合理性。這這樣報表的使使用者才能充充分、完整、真真實的了解資資產減值的實實際具體的操操作。排除了了這些籠統的的和規定性的的說明，資產產減值會計信信息的可靠性性和公信度都都會得到很大大提高。2充分披露資資產減值損失失對會計數據據的影響計提資產減值準準備的計提直直接計入當期期損益，增加加當期費用，減減少資產，減減少當期利潤潤。我國上市市公司關于計計提資產減值值準備的公告告中，大部分分企業只是簡簡單披露了各各項減值準備備對利潤和資資產數額的影影響，部分公公司甚至沒有有就單項資產產減值項目對對會計數據的的影響作單獨獨說明。因此此，筆者認為為，除了要求求上市公司披披露資產減值值對利潤和資資產的影

59、響數數額外，還應應披露以下內內容：第一，計計提的資產減減值準備數額額占主要損益益類項目的比比率。這樣使使得計提的資資產減值準備備數額的大小小具有相對性性，當本期各各損益項目數數額較大時，計計提資產減值值準備對損益益的影響就較較小；反之，則則計提資產減減值準備對損損益的影響就就較大。第二二，單獨披露露出計提資產產減值準備前前后的各主要要財務數據。這樣也利于會計信息使用者分析資產減值損失這些非日常事項對企業財務數據的影響。此外，相關部門還應要求企業披露近幾個年度計提或沖回資產減值準備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產減值對企業利潤的影響，從而判斷該企業是否有在各年度之間調控業績之嫌13。

60、3充分披露資資產減值損失失轉回的會計信息充分披露資產減減值損失轉回回的會計信息息包括以下以以下幾點：第第一，對資產產減值損失轉轉回的信息進進行單獨的表表外披露。這這樣不僅使得得資產減值的的披露更加明明晰，也利于于信息使用者者快速篩選決決策有用的會會計信息。第第二，細化披披露資產減值值損失轉回的的資產項目、數數額及對盈余余的影響。資資產減值損失失轉回的項目目和各項影響響數額一目了了然，這樣可可以消減企業業當局利用資資產減值損失失的轉回操縱縱利潤的效果果。第三，充充分披露資產產減值損失轉轉回的原因和和具體處理方方法。轉回原原因和具體方方法的披露是是對資產減值值損失轉回會會計處理的合合理化說明，有有