1、PAGE PAGE 447注冊會計師審計計職業特點第一節 注冊冊會計師審計計的起源與發發展不同階段的審計計目標和審計計方法（教材修修訂了表達，請請接受教材觀觀點）序號審計發展階段審計目標審計方法116世紀，意大大利，地中海海沿岸商業城城市，CPAA審計的起源源熟悉會計專業的的第三方，對對合伙企業經經濟活動進行行鑒證查賬、公證21844年到220世紀初，英英國，英式審審計，代表CCPA審計形形成查錯防弊，保護護企業資產的的安全和完整整對會計賬目進行行詳細審計320世紀初，美美國，美式審審計，CPAA審計發展幫助債權人了解解企業信用為為目的的資產產負債表審計計分析、逆查4192919933年，美美

2、國證券法法、證券券交易法后后 保護投資者為目目的的利潤表表審計抽樣審計5二戰后到現在，跨跨國公司，國國際資本，國國際會計師事事務所發展對財務報表發表表審計意見制度基礎審計到到風險導向審審計第二節 注冊冊會計師審計計的性質一、注冊會計師師審計含義（請請理解并掌握握，同時鏈接接第四章第二二節的鑒證業業務含義）審計是一個系統統化過程，即即通過客觀地地獲取和評價價有關經濟活活動與經濟事事項認定的證證據，以證實這些認定定與既定標準準的符合程度度，并將結果傳達給有關使使用者。經濟活動與經濟活動與經濟事項認定目標標標標審計報告判斷目標標標標審計報告判斷相符程度獲取、評價審計證據既定標準既定標準圖1-1 審計

3、是一一個系統化過過程對“審計”含義義的各要素，請請從以下方面面理解：1審計主體，是是具有專業勝勝任能力的獨獨立審計人員員，獨立性是是審計的靈魂魂，獨立性的的要求（請鏈鏈接教材第六六章）。2審計對象，是是“經濟活動與與經濟事項認認定”（如上圖11-1），認認定的定義和和分類（請鏈鏈接教材第七七章）。3審計標準，這這里的“既定標準”，比如，對對中國境內的的上市公司財財務報表審計計中，“既定標準”就是“企業會計準準則”，但是如果果抽象的說，今今年教材按照照修訂后的審審計準則第11101號，所所說的“既定標準”就是“某一財務報報告框架”，“適用的財務務報告編制基基礎”等表達。4審計目標，是是審計人員獲

4、獲取和評價審審計證據的方方法（請鏈接接審計教材第第9章第2節節）。5審計報告，如如圖11，就就是審計人員員把審計結果果傳遞給審計計報告使用者者（審計報告告的內容請鏈鏈接教材第二二十七章第三三、四節）。6審計本質，如如圖11，是是一個系統化化的過程，這這個系統化過過程中涉及審審計主體、審審計對象、審審計依據、審審計目標和審審計結論。二、注冊會計師師審計的作用用(理解基本本觀點，請鏈鏈接第七章)1注冊會計師師審計是注冊冊會計師提供供的一種鑒證證服務，這種種鑒證服務是是可以提高財財務信息的可可信度，降低低財務報表使使用者的信息息風險。2注冊會計師師發表的審計計意見可以提提高信息的可可靠性或可信信度。

5、三、風險導向審審計方法(掌掌握基本觀點點)1風險導向審審計的核心是是對財務報表表重大錯報風風險的“識別別、評估和應應對”；2現代風險導導向審計風險險模型，審計計風險重大大錯報風險檢查風險；3注冊會計師師通過了解被被審計單位及及其環境評估估重大錯報風風險(請鏈接接教材第十三三章的“風險險評估” 的的六個方面內內容)來確定定檢查風險；4為了控制檢檢查風險，注注冊會計師需需設計和實施施進一步審計計程序以確保保最終將審計計風險降低至至可接受的低低水平(請鏈鏈接教材第十十四章的“風風險應對”)。5同時，在對對財務報表重重大錯報風險險的“識別、評評估和應對”過過程中必須考考慮舞弊(請請鏈接教材第第二十一章

6、的的“對舞弊和和法律法規的的考慮”)。62011年年教材重點有有提到了原來來的審計風險險模型，即審計風險（ARR）固有風風險（IR）控制風險（CCR）檢查查風險（DRR），其中，對對固有風險、控控制風險、檢檢查風險等概概念按照修訂訂后的審計準準則第11001號進行了了修訂。第三節 注冊冊會計師審計計與與其他審審計的關系注冊會計師審計計與內部審計計的關系(請請鏈接教材第第二十三章第第一節)1審計準則觀觀點：注冊會會計師在財務務報表審計中中應當充分了了解被審計單單位的內部審審計工作2. 注冊會計計師在財務報報表審計中需需要利用內部部審計工作的的原因。(1)內部審計計是被審計單單位內部控制制的一個重

7、要要組成部分；(2)內部審計計與外部審計計在工作上具具有一致性；(3)利用內部部審計工作結結果可以提高高工作效率，節節約審計費用用。第二章注冊會會計師管理制制度第一節 注冊冊會計師考試試與注冊一、注冊會計師師注冊（注注冊會計師法法的基本規規定，教材PP14）1.取得全科合合格證書；2.從事審計業業務工作兩年年以上；3.向省級注協協申請，由省省級注協審批批，報財政部部備案。二、不予注冊的的情形（注冊冊會計師法的的基本規定，教教材P14）1.不具有完全全民事行為能能力；2.受到刑事處處罰；3.在財務、會會計、審計、企企業管理或經經濟管理工作作中犯有嚴重重錯誤受行政政處罰、撤職職以上處分；4.自行停

8、止執執行注冊會計計師業務滿11年。第二節 注冊冊會計師業務務范圍注冊會計師業務務范圍（教材P144-17，修修訂，重點掌掌握，與第44、5、6、228、29章章有關聯）注 冊 會 計 師 的 業 務 范 圍 注 冊 會 計 師 的 業 務 范 圍 鑒 證 業 務相 關 服 務 鑒 證 業 務相 關 服 務審計業務審閱業務其他鑒證業務對財務信息執行商定程序代編財務信息稅務服務管理咨詢會計服務審計業務審閱業務其他鑒證業務對財務信息執行商定程序代編財務信息稅務服務管理咨詢會計服務法律、行政法規規定的審計財務報表審計驗證企業資本合并、分立、清算事宜審計企業內部控制審計系統鑒證預測性財務信息審核法律、行

9、政法規規定的審計財務報表審計驗證企業資本合并、分立、清算事宜審計企業內部控制審計系統鑒證預測性財務信息審核圖2-1 注冊會計計師業務范圍圍二、審計業務（重重點掌握，教教材P14-15，特別別注意第二十十八章第五節節）1.審查企業財財務報表，出出具審計報告告（如第二十十七章第三、四四節）；2.驗證企業資資本，出具驗驗資報告（如如第二十八章章第四節）；3.辦理企業合合并、分立、清清算事宜中的的審計業務，出出具有關報告告（本書沒有有展開介紹）；4.辦理法律、行行政法規規定定的其他審計計業務，出具具相應的審計計報告（如第第二十八章第第一、二、三三、五節）。第三節 會計計師事務所一、會計師事務務所對債務

10、的的責任（注冊冊會計師法的的基本規定，教教材P17）1.普通合伙事事務所普通合伙設立的的會計師事務務所，其債務是合伙人以各自的財產產對會計師事事務所的債務務承擔無限連連帶責任。2.有限責任會會計師事務所所有限責任會計師師事務所，其其債務是以事務所以全部資產對其其債務承擔有有限責任。國際通行的四種種不同組織形形式的會計師師事務所優缺缺點比較表21別類較比別類較比優點缺點1.獨資會計師師事務所對執業人員的需需求不多，容容易設立，執執業靈活，能能夠在代理記記賬、代理納納稅等方面很很好地滿足小小型企業對注注冊會計師專專業服務的需需求，雖承擔擔無限責任，但但實際發生風風險的程度相相對較低無力承擔大型業業

11、務，缺乏發發展后勁2.普通合伙會會計師事務所所在風險牽制和共共同利益的驅驅動下，促使使會計師事務所所提高執業質質量，擴大業業務規模，提提高規避風險險的能力建立一個跨地區區、跨國界的的大型會計師師事務所要經經歷一個漫長長的過程；同同時，任何一一個合伙人執執業中的失誤誤或舞弊行為為，都可能給給整個會計師師事務所帶來來滅頂之災，使使之一日之間間土崩瓦解3.有限責任會會計師事務所所可以通過公司制制形式迅速聚聚集一批注冊冊會計師，組組成大型會計計師事務所，承承辦大型業務務降低了風險責任任對執業行為為的高度制約約，弱化了注注冊會計師的的個人責任4.有限責任合合伙會計師事事務所，也稱特殊的普通通合伙事務所無

12、過失的合伙人人對于其他合合伙人的過失失或不當執業業行為以自己己在事務所的的財產為限承承擔責任，不不承擔無限責責任，除非該該合伙人參與與了過失或不不當執業行為為。既融入了普通合合伙會計師事事務所和有限限責任公司制制會計師事務務所的優點，又又摒棄了這兩兩種類型會計計師事務所的的不足第三章 注冊會計師師法律責任第一節 注冊冊會計師的法法律環境一、對注冊會計計師法律責任任的認定（教教材P2425，理解解掌握）對注冊會計師法法律責任可能能被認定為違約、過過失和欺詐。如如下表所示：責任種類通常所指針對注冊會計師師而言1.違約合同的一方或多多方未能達到到合同條款的的要求會計師事務所在在商定期間內內未能履行合

13、合同條款規定定的義務2.普通過失沒有保持職業上上應有的合理理的謹慎注冊會計師沒有有完全遵循專專業準則的要要求3.重大過失連起碼的職業謹謹慎都不保持持，對業務或或事務不加考考慮，滿不在在乎注冊會計師根本本沒有遵循專業準則則或沒有按專專業準則的基基本要求執行行審計4.欺詐以欺騙或坑害他他人為目的的的一種故意的的錯誤行為注冊會計師為了了達到欺騙他他人的目的，明明知委托單位位的財務報表表有重大錯報報，卻加以虛虛偽的陳述，出出具無保留意意見的審計報報告二、注冊會計師師法律責任的的種類（教材P25，已修訂，重重點關注）根據注冊會計計師法，注注冊會計師因因為違約、過過失和欺詐，可可能被追究行行政責任、民民事

14、責任和刑刑事責任。作為被追究法律律責任的主體體分別為注冊冊會計師個人人和會計師事事務所兩個層層面，具體情情形如下表：表32責責任種類承擔責任的主體行政責任民事責任刑事責任注冊會計師（1）警告（2）暫停執業業（3）罰款（增增加的）（4）吊銷注冊冊會計師證書書（5）沒收違法法所得；（6）吊銷有關關執業許可證證（合伙人賠償受受害人損失）（1）罰金（增增加的）（2）有期徒刑刑（3）其他限制制人身自由的的刑罰（增加加的）會計師事務所（1）警告（2）沒收違法法所得（3）罰款（4）暫停執業業（5）撤銷（6）吊銷有關關許可證賠償受害人損失失罰金第三節 中中國注冊會計計師的法律責責任一、1998年年財政部違違反

15、注冊會計計師法處罰暫暫行辦法的的規定（教材P322第7、8段段，新增內容容，熟悉即可可）1對注冊會計計師的處罰種種類包括（1）警告；（2）沒收違法法所得；（3）罰款；（4）暫停執業業部分或全部部業務，暫停停執業的最長長期限為122個月；（5）吊銷有關關執業許可證；（6）吊銷注冊冊會計師證書書。2對會計師事事務所的處罰罰種類包括（1）警告；（2）沒收違法法所得；（3）罰款；（4）暫停執業業部分或全部部業務，暫停停執業的最長長期限為122個月；（5）吊銷有關關執業許可證；（6）撤銷會計計師事務所。二、司法解釋釋十三條（教材P333-39，修修訂內容，重重點掌握）（一）事務所侵侵權責任產生生的事由（

16、第第一條，教材材P33倒數數第1段）1. 注冊會計計師的法定業業務根據注冊會計計師法第十十四條，注冊冊會計師執行行以下四類審審計業務，即即：（1）企業財務務報表審計；（2）企業驗資資；（3）企業合并并、分立、清清算中的審計計；（4）法律、行行政法規規定定的其他審計計業務（20011年，新新增加企業內內部控制審計計業務）。2. 人民法院院依法受理條條件（第一條條，教材P333倒數第11段）如果利害關系人人以會計師事事務所在從事事“注冊會計計師法第十四四條規定的審審計業務活動動”中出具不不實報告并致致其遭受損失失為由，向人人民法院提起起民事侵權賠賠償訴訟的，人人民法院應當當依法受理。3.事務所執行

17、行不同審計業業務都要按照照司法解釋釋的相關規規定承擔民事事侵權賠償責責任（第一條條，教材P334第1段，新新增加內容）會計師事務所無無論是執行驗驗資業務還是是財務報表審審計業務，無無論是執行一一般審計業務務還是證券審審計業務，無無論是執行企企業審計還是是將來可能出出現的公立醫醫院、高校、基基金會等非營營利組織審計計業務，其在在承擔民事侵侵權賠償責任任時都適用相相同的法律規規定，即司司法解釋的的相關規定。4. 對“不實實報告”的界界定（第二條條第二款，教教材P34第第2段）（1）“不實報報告”會計師事務所違違反法律法規規、中國注冊冊會計師協會會依法擬定并并經國務院財財政部門批準準后施行的執執業準

18、則和規規則以及誠信信公允原則，出出具的具有虛虛假記載、誤誤導性陳述或或者重大遺漏漏的審計業務務報告，應認認定為不實報報告。（2）在界定“不不實報告”時時，關鍵依據據會計師事務務所執業行為為過程中是否否違反了下列列法律法規：法律法規，比比如注冊會會計師法；執業準則，注注冊會計師執執業準則是一一個完整的體體系，請參見見審計教教材第四章第第二節；誠信公允原則則，具體內容容與審計教教材第五、六六章有關。（3）在界定“不不實報告”時時，主要看審審計業務報告告是否存在以以下“瑕疵”：虛假記載；誤導性陳述；重大遺漏。 (二)利害關關系人的范圍圍（第二條第第一款，教材材P34第33段）1. 利害關系系人的含義

19、因合理信賴或者者使用會計師師事務所出具具的“不實報報告”，與被被審計單位進進行交易或者者從事與被審審計單位的股股票、債券等等有關的交易易活動而遭受受損失的自然然人、法人或或者其他組織織，應認定為為注冊會計計師法規定定的利害關系系人。2. 事務所民民事責任認定定問題的實質質（全新表達達，注意理解解）會計師事務所民民事責任認定定問題的實質質是依侵權行行為法的邏輯輯，貫徹了民民法的公平原原則，在“被被審計單位事務所第第三人” (即財務信息息提供人財務信息鑒鑒證人財財務信息使用用人)之間公公平分配因被被審計單位經經營失敗或舞舞弊、事務所所審計失敗而而導致的利害害關系人損失失。3.事務所應當當對一切合理

20、理依賴或使用用其出具的不不實審計報告告而受到損失失的利害關系系人承擔賠償償責任，與利利害關系人發發生交易的被被審計單位應應當承擔第一一位責任，事事務所僅應對對其過錯及其其過錯程度承承擔相應的賠賠償責任，在在利害關系人人存在過錯時時，應當減輕輕事務所的賠賠償責任。（全全新表達，注注意理解） (三)訴訟當當事人的列置置（第三條，教材P334第4段）1.訴訟當事人人列置（1）利害關系系人未對被審審計單位提起起訴訟而直接接對會計師事事務所提起訴訴訟的，人民民法院應當告告知其對會計計師事務所和和被審計單位位一并提起訴訴訟；（2）在利害關關系人拒不起起訴被審計單單位的，人民民法院應當通通知被審計單單位作為

21、共同同被告參加訴訴訟；（3）利害關系系人對會計師師事務所的分分支機構提起起訴訟的，人人民法院可以以將該會計師師事務所列為為共同被告參參加訴訟；（4）利害關系系人提出被審審計單位的出出資人虛假出出資或者出資資不實或抽逃逃出資，且事事后未補足的的，人民法院院可以將該出出資人列為第第三人參加訴訴訟。2.三個民事主主體三個民事主體是是指被審計單單位、分支機機構所屬事務務所和被審計計單位的出資資人。3.兩類訴訟當當事人兩類訴訟當事人人是指三個民民事主體在事事務所侵權賠賠償案件中應應被分別列為為共同被告或或第三人。 (四)執業準準則的法律地地位（第二條第二款款、第四條第第二款、第六六條和第七條條，教材P3

22、35第2段）1.會計師事務務所是否遵循循了執業準則則的要求作為為判斷其有無無故意和過失失的重要依據據；2.注冊會計師師是否應承擔擔法律責任，關關鍵在于注冊冊會計師是否否有過失或欺欺詐行為；3.判斷注冊會會計師是否具具有過失的關關鍵在于注冊冊會計師是否否按照執業準準則的要求執執業。 (五)歸責原原則和舉證責責任分配（第四條，教材P335第3段） 1.歸責原則則(1)過錯推定定原則下，采采取舉證責任任倒置模式；(2)會計師事事務所因在審審計業務活動動中對外出具具不實報告給給利害關系人人造成損失的的，應當承擔擔侵權賠償責責任，但其能能夠證明自己己沒有過錯的的除外。2.舉證分配會計師事務所可可以通過向

23、人人民法院提交交相關執業準準則以及審計計工作底稿等等證明自己沒沒有過錯。 (六)事務所所的連帶責任任和補充責任任（第五條，教教材P35第第4段，新增增加內容）1.連帶責任含含義（1）連帶責任任是指債務人人為多數的情情況下，債權權人既有權請請求所有的債債務人清償債債務，也有權權請求其中任任何一個債務務人單獨清償償債務的一部部分或者全部部。（2）清償了全全部債務的債債務人，有權權就其清償超超過自己應分分擔的部分，要要求其他的債債務人按各自自應承擔的部部分給予補償償。2. 補充責任任含義（1）補充責任任是指對主責責任的補充清清償責任。（2）所謂主責責任，是指行行為人本人首首先承擔的民民事責任，這這里

24、的主責任任是被審計單單位。（3）當主責任任人的財產不不足以清償債債務時，不足足部分由承擔擔補充責任的的人來清償，這這里的補充責責任人是會計師事務務所。 3.連連帶責任的認認定注冊會計師在審審計業務活動動中存在下列列情形之一，出出具不實報告告并給利害關關系人造成損損失的，人民民法院應當認認定會計師事事務所與被審審計單位承擔擔連帶賠償責責任。具體情情形包括：(1)與被審計計單位惡意串串通；(2)明知被審審計單位對重重要事項的財財務會計處理理與國家有關關規定相抵觸觸，而不予指指明；(3)明知被審審計單位的財財務會計處理理會直接損害利害害關系人的利利益，而予以以隱瞞或者作作不實報告；(4)明知被審審計

25、單位的財財務會計處理理會導致利害害關系人產生生重大誤解，而而不予指明；(5)明知被審審計單位的財財務報表的重重要事項有不不實的內容，而而不予指明；(6)被審計單單位示意其作作不實報告，而而不予拒絕。 (七)事務所所過失責任和和過失認定標標準（第六條條，教材P336-37）1. 過失責任任會計師事務所在在審計業務活活動中因過失失出具不實報報告，并給利利害關系人造造成損失的，人人民法院應當當根據其過失失大小確定其其賠償責任。2. 類型（普普通過失和重重大過失）（1）普通過失失是指注冊會會計師在執業業過程中沒有有保持應有的的職業關注，沒沒有嚴格按照照執業準則的的要求從事審審計工作。（2）重大過失失是

26、指注冊會會計師在執業業活動中缺乏乏最起碼的關關注，沒有遵遵守審計準則則的最低要求求。3.過失責任的的情形注冊會計師在審審計過程中未未保持必要的的職業謹慎，存存在下列情形形之一，并導導致報告不實實的，人民法法院應當認定定會計師事務務所存在過失失。具體情形形包括：(1)違反注注冊會計師法法第二十條條第(二)、(三)項的規規定；(2)負責審計計的注冊會計計師以低于行行業一般成員員應具備的專專業水準執業業；(3)制定的審審計計劃存在在明顯疏漏；(4)未依據執執業準則、規規則執行必要要的審計程序序；(5)在發現可可能存在錯誤誤和舞弊的跡跡象時，未能能追加必要的的審計程序予予以證實或者者排除；(6)未能合

27、理理地運用執業業準則和規則則所要求的重重要性原則；(7)未根據審審計的要求采采用必要的調調查方法獲取取充分的審計計證據；(8)明知對總總體結論有重重大影響的特特定審計對象象缺少判斷能能力，未能尋尋求專家意見見而直接形成成審計結論；(9)錯誤判斷斷和評價審計計證據；(10)其他違違反執業準則則、規則確定定的工作程序序的行為。 (八)事務所所免除責任的的事由（第七七條，教材PP37，修訂訂，重點掌握握）1.侵權責任的的四個要素(1)民法學界界一般采納“四四要件”來界界定民事侵權權賠償責任，“四四要件”依次次是：行為人主觀過過錯；實際損失的發發生；過錯與損失之之間的因果關關系；行為人違法。如果不能滿

28、足這這四個構成要要件，侵權責責任主體就可可以提出抗辯辯，要求免責責或者減責。(2)對會計師師事務所民事事侵權賠償責責任的界定也也是“四要件件”，針對注注冊會計師行行業具體表現現為：注冊會計師出出具了不實報報告；利害關系人遭遭受損失；會計師事務所所的過失與利利害關系人遭遭受損失存在在因果關系；注冊會計師有有過失。(3) 事務所所的抗辯事由由如果事務所能夠夠證明自己在在上述四個方方面的特定方方面不符合這這些構成要件件的規定，那那么，事務所所就可以提出出抗辯，其中中是否存在過過錯和因果關關系兩個方面面是事務所免免責的情形。2. 舉證免除除民事責任情情形（絕對重重點）會計師事務所能能夠證明存在在以下情

29、形之之一的，不承承擔民事責任任。具體包括括以下五種情情形：(1)已經遵守守執業準則、規規則確定的工工作程序并保保持必要的職職業謹慎，但但仍未能發現現被審計單位位的會計資料料錯誤；(2)審計業務務所必須依賴賴的金融機構構等單位提供供虛假或者不不實的證明文文件，會計師師事務所在保保持必要的職職業謹慎下仍仍未能發現虛虛假或者不實實；(3)已對被審審計單位的舞舞弊跡象提出出警告并在審審計報告中予予以指明；(4)已經遵照照驗資程序進進行審核并出出具報告，但但被審驗單位位在注冊登記記后抽逃資金金；(5)為登記時時未出資或者者未足額出資資的出資人出出具不實報告告，但出資人人在登記后已已補足出資。其中，上述第

30、（11）、（2）和和（3）屬于于沒有過錯而而免責的情形形；第（4）和和（5）屬于于因沒有因果果關系而免責責的情形。 (九)事務所所減責事由（第八條，教材P337，修訂，重重點掌握） 利害關系人明知知報告不實而而仍然使用報報告并受到損損失的，其損損失與不實報報告之間可以以說是不存在在直接因果關關系的，人民民法院應當酌酌情減輕會計計師事務所的的賠償責任。(十)無效免責責（第九條，教教材P38，修修訂，重點掌掌握）會計師事務所出出具的審計業業務報告，其其用途已為法法律法規所規規定，事務所所無權限定審計計報告的用途途，如果事務務所在報告中中注明“本報報告僅供年檢檢使用”、“本本報告僅供工工商登記使用用

31、”等類似內內容的，不能能作為其免責責的事由，是是無效免責。（十一）賠償順順位（第十條條，教材P338，重大修修訂，重點掌掌握）1賠償順位的的前提條件如果多個責任主主體之間沒有有連帶關系，且且存在補充責責任，則需要要確定這些責責任主體之間間的賠償順序序。2事務所與被被審計單位之之間的責任順順位審計報告使用人人由于信賴不不實審計報告告而從事相關關交易導致損損失，從因果果關系的角度度看，被審計計單位的違約約或欺詐行為為是導致報告告使用人損失失的直接原因因，不實審計計報告只是間間接原因，對對于報告使用用人的損失，應應當由被審計計單位承擔第第一順位的責責任，事務所所承擔在后順順位的責任。3事務所與被被審

32、計單位、瑕瑕疵出資股東東之間的責任任順位（“第第一、二、三三賠”）在被審計單位的的出資人虛假假出資、不實實出資或者抽抽逃出資，事事后未補足的的前提下：（1）依法強制制執行被審計計單位財產（被被審計單位為為“第一賠”）；（2）依法強制制執行被審計計單位財產后后仍不足以賠賠償損失的，出出資人應在虛虛假出資、不不實出資或者者抽逃出資數數額范圍內向向利害關系人人承擔補充賠賠償責任（出出資人為“第第二賠”）；（3）如果對被被審計單位、出出資人的財產產依法強制執執行后仍不足足以賠償損失失的，由事務務所在其不實實審計金額范范圍內承擔相相應的賠償責責任（事務所所為“第三賠賠”）。（十二）侵權賠賠償責任范圍圍（

33、即賠償最最高限額）（第第十條，教材材P38，區區分故意和過過失兩種情況況，重大修訂訂，重點掌握握）1故意出具不不實報告事務所因故意出出具不實報告告而承擔連帶帶責任時，沒沒有最高賠償償額的限定，事事務所應當承承擔的賠償數數額由具體案案件中利害關關系人的損失失數額和其他他責任主體賠賠償能力決定定。2過失出具不不實報告事務所因過失出出具不實報告告而承擔補充充賠償責任時時，事務所就就其所出具的的不實審計報報告承擔賠償償責任的最高高限額為該審審計報告中的的不實審計金金額。（十三）事務所所對其分支機機構的連帶責責任（第十一一條，教材PP39，修訂訂，重點掌握握）1分支機構在在法律地位上上屬于事務所所的組成

34、部分分，其民事責責任由事務所所承擔；2會計師事務務所與其分支支機構作為共共同被告的，會會計師事務所所對其分支機機構的責任承承擔連帶賠償償責任。（十四）事務所所未經審判被擅擅自追加為被被執行人無效效（第十二條條，教材P339，修訂，重重點掌握）1法院在事務務所與被審計計單位等其他他民事賠償責責任主體不具具有特定的法法律關系的情情況下，未經經審判擅自追追加事務所為為被執行人，強強制執行事務務所財產，屬屬于無效行為為；2事務所侵權權賠償糾紛未未經審判，人人民法院不得得將會計師事事務所追加為為被執行人。第四章注冊會會計師執業準準則第一節 注注冊會計師執執業準則制定定情況一、中國注冊會會計師執業規規范體

35、系（如如圖4-1，補補充內容,需需要理解）注冊會計師職業道德守則注冊會計師職業準則體系注冊會計師職業道德守則注冊會計師職業準則體系注冊會計師業務準則執業準則注冊會計師業務準則執業準則會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師后續教育準則注冊會計師后續教育準則二、注冊會計師師執業準則與與職業道德守守則關系（如如圖4-2，教教材P43，需需要理解）注冊會計師執業準則注冊會計師職業道德守則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業務準則注冊會計師執業準則注冊會計師職業道德守則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業務準則三、中國注冊會會計師執業準準則體系（如如圖4-3，教教材P44，修修訂內容

36、）一般原則與責任（第1101-1153號，9個）審計、審閱與其他鑒證業務準則（48個一般原則與責任（第1101-1153號，9個）審計、審閱與其他鑒證業務準則（48個）風險評估與應對（第1201-1251，6個）鑒證業務基本準則（1個）審計準則（44個）審閱準則（1個）鑒證業務基本準則（1個）審計準則（44個）審閱準則（1個）其他鑒證業務準則（2個）審計證據（第1301-1341，11個）中國注冊會計師執業準則體系51個 特殊領域（第1601-1633，10個）審計結論與報告（第1501-1521，5個）審計證據（第1301-1341，11個）中國注冊會計師執業準則體系51個 特殊領域（第16

37、01-1633，10個）審計結論與報告（第1501-1521，5個）利用其他主體的工作（第1401-1421，3個）利用其他主體的工作（第1401-1421，3個）相關服務準則（2個）對財務信息執行商定程序（第4101號）相關服務準則（2個）對財務信息執行商定程序（第4101號）代編財務信息（第4111號）代編財務信息（第4111號）會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證業務和相關服務業務實施的質量控制（第5101號）會計師事務所質量控制準則會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證業務和相關服務業務實施的質量控制（第5101號）會計師事務所質量控制準則（1個）圖4-3中國國注冊會

38、計師師執業準則體體系第二節 鑒證證業務基本準準則一、與鑒證業務務相關概念（很很抽象，理解解掌握）1鑒證業務定定義（教材PP44，1000%理解并并掌握）鑒證業務是指注注冊會計師對對鑒證對象信信息提出結論論，以增強除除責任方之外外的預期使用用者對鑒證對對象信息信任任程度的業務務。2三方關系人人及三方關系系（教材P488，理解掌握握）鑒證業務的三方方關系人是指注冊會計計師、責任方方和除責任方方之外的預期期使用者，（1）鑒證業務務三方關系存存在的前提：第二關關系人與第三三關系人之間間（即財產所所有者與財產產經營者之間間）存在的委委托受托經濟濟責任關系；（2）注冊會計計師職責是通過出出具報告解決決二者

39、之間委委托受托經濟濟責任關系；（3）三方關系系表述為：注冊冊會計師對由由責任方負責責的鑒證對象象或鑒證對象象信息提出結結論，以增強強除責任方之之外的預期使使用者對鑒證證對象信息的的信任程度。3對鑒證業務務定義的理解解要點（總結結觀點）（1）鑒證業務務的“用戶”是“預期使用者者”，即鑒證業業務可以用來來有效地滿足足預期使用者者的需求；（2）鑒證業務務的“目的”是改善信息息的質量或內內涵，增強除除責任方之外外的預期使用用者對鑒證對象信信息的信任程程度，即以適適當保證或提提高鑒證對象象信息的質量量為主要目的的，而不涉及及為如何利用用信息提供建建議；（3）鑒證業務務的“基礎”是獨立性和和專業性，通通常

40、由具備勝勝任能力和獨獨立性的注冊冊會計師來執執行，注冊會會計師應當獨獨立于責任方方和預期使用用者；（4）鑒證業務務的“產品”是鑒證結論論，注冊會計計師應當對鑒鑒證對象信息息提出結論，該該結論應當以以書面報告的的形式予以傳傳達。二、鑒證業務要要素（教材PP45，理解解掌握）鑒證業務包括三三方關系、鑒鑒證對象、標標準、證據和和鑒證報告五五要素。其中中：1三方關系分分別是注冊會會計師、責任任方和預期使使用者；2鑒證對象是是鑒證對象信信息所反映的的內容；3標準是用來來對鑒證對象象進行評價或或計量的基準準；4證據是注冊冊會計師提出出鑒證結論的的基礎；5鑒證報告是是注冊會計師師針對鑒證對對象信息（或或鑒證

41、對象）提提出一定保證證程度的結論論。三、基于責任方方認定的業務務和直接報告告業務（教材材P45-446，理解掌掌握）鑒證業務分為基基于責任方認認定的業務與與直接報告業業務，它們的的區別主要體體現在四個方方面，如下表表：表4-1 基基于責任方認認定的業務與與直接報告業業務的區別業務類型區別基于責任方認定定的業務（財務報表審計計）直接報告業務（IT系統鑒證證）1預期使用者者獲取鑒證對對象信息的方方式預期使用者不通通過審計報告告便可獲取責責任方認定，即即可獲取財務務報表可能不存在責任任方認定（公公司管理層關關于IT系統統可應用性、安安全性、完整整性和可維護護性等方面控控制有效性的的評價報告），或或雖

42、然存在，但但該認定無法法為預期使用用者獲取；預預期使用者只只能通過閱讀讀鑒證報告獲取取上述信息2提出結論的的對象鑒證對象信息，即即所審計的財財務報表鑒證對象，即對對IT系統可可應用性、安安全性、完整整性和可維護護性等方面控控制的有效性性3責任方的責責任責任方對鑒證對對象信息負責責，即對財務務報表編制負負責，同時對對簽證對象負負責，即對財務報表表反映的財務務狀況、經營營成果和現金金流量負責責任方對鑒證對對象負責，即即對IT系統統可應用性、安安全性、完整整性和可維護護性等方面控控制的有效性性負責4鑒證報告以書面形式對財財務報表出具具審計報告，明明確提及責任任方認定例如：“我們審審計了后附的的A股份

43、有限限公司（以下下簡稱A公司司）編制的22010年12月月31日的資資產負債表和和2010年度的”以書面形式提供供鑒證報告。直直接提及鑒證證對象和標準準，無需提及及責任方認定定例如：“我們對對A公司20010年1月11日至20110年12月月31日期間間IT服務系系統可應用性性、安全性、完完整性和可維維護性等方面面控制的有效效性進行了審審查”四、鑒證業務的的目標（教材材P46，重重點掌握）鑒證業務按照目目標劃分為合理保證的的鑒證業務與與有限保證的的鑒證業務，它它們的區別主主要體現在六六個方面，表4-2 合理保證的的鑒證業務與與有限保證的的鑒證業務的的區別業務類型區 別合理保證的鑒證證業務（財務

44、報表審計計）有限保證的鑒證證業務（財務報表審閱閱）1鑒證業務目目標在可接受的低審審計風險下，以以積極方式對財財務報表整體體發表審計意意見，提供高高水平的保證證在可接受的審閱閱風險下，以以消極方式對財財務報表整體體發表審閱意意見，提供有有意義水平的的保證2證據收集程程序通過一個不斷修修正的、系統統化的執業過過程，獲取充充分、適當的的證據，證據據收集程序包包括檢查、觀觀察、詢問、函函證、重新計計算、重新執執行、分析程程序等通過一個不斷修修正的、系統統化的執業過過程，獲取充充分、適當的的證據，證據據收集程序受受到有意識的的限制，主要要采用詢問和和分析程序獲獲取證據3所需證據數數量較多較少4可接受的鑒

45、鑒證業務風險險較低較高5鑒證對象信信息的可信性性較高較低6提出結論的的方式以積極方式提出出結論例如：“我們認認為，A公司司財務報表已已經按照企業業會計準則的的規定編制，在在所有重大方方面公允反映映了A公司22010年度度的經營成果果和現金流量量。”以消極方式提出出結論例如：“根據我我們的審閱，我我們沒有注意意到任何事項項使我們相信信，A公司財財務報表沒有有按照企業會會計準則的規規定編制，未未能在所有重重大方面公允允反映被審閱閱單位的財務務狀況、經營營成果和現金金流量。”五、鑒證業務的的承接與變更更（教材P446-47，重點掌握）（一）注冊會計計師承接鑒證證業務的條件件（注意有流流程要求）第一，

46、在接受委委托前，初步了解業業務環境，包括：（1）業務約定定事項；（2）鑒證對象象特征；（3）使用的標標準；（4）預期使用用者的需求；（5）責任方及及其環境的相相關特征；（6）可能對鑒鑒證業務產生生重大影響的的事項、交易易、條件和慣慣例等其他事事項。第二，在初步了了解業務環境境后，注冊會會計師應當考考慮承接該業業務是否符合合獨立性和專業勝任能能力等相關職業道道德規范要求求；第三，考慮擬承承接的業務具具備下列所有有特征：（1）鑒證對象象適當；（2）使用的標標準適當且預預期使用者能能夠獲取該標標準；（3）注冊會計計師能夠獲取取充分、適當當的證據以支持其其結論；（4）注冊會計計師的結論以以書面報告形式

47、表述述，且表述形形式與所提供供的保證程度度相適應；（5）該業務具具有合理的目目的。（二）已承接鑒鑒證業務的變變更（教材PP47）1變更業務要要有合理的理理由（沒有合合理理由不能能變更）注冊會計師對已已承接的鑒證證業務，如果果沒有合理理理由，注冊會會計師不應將將該項業務變變更為非鑒證證業務，或將將合理保證的的鑒證業務變變更為有限保保證的鑒證業業務。2變更業務的的原因注冊會計師一般般是應委托人人的要求來變變更業務類型型的。委托人人要求變更業業務類型主要要有以下三方方面的原因：（1）業務環境境變化影響到到預期使用者者的需求；（2）預期使用用者對該項業業務的性質存存在誤解；（3）業務范圍圍存在限制。上

48、述第（1）點點和第（2）點點原因通常被被認為是變更更業務的合理理理由，業務務范圍存在限限制不一定要要變更業務，注注冊會計師在在承接鑒證業業務后，如果果業務范圍存存在限制有時時可能出具非非無保留意見見的鑒證報告告。六、鑒證對象與與鑒證對象信信息（教材PP49，重點點掌握）1鑒證對象信信息鑒證對象信息是是按照標準對鑒證對象進行行評價和計量量的結果。2鑒證對象與與鑒證對象信信息的形式（教教材P49）在注冊會計師提提供的鑒證業業務中，存在在多種不同類類型的鑒證對對象，相應的的，鑒證對象象信息也具有有多種不同的的形式。主要要形式如下表表：表43 鑒證對象象與鑒證對象象信息的形式式情形鑒證對象鑒證對象信息

49、內容舉例（1）財務業績或狀況況歷史或預測的財財務狀況、經經營成果和現現金流量財務報表（2）非財務業績或狀狀況企業運營情況的的效率和效果果反映效率或效果果的關鍵指標標（3）物理特征設備的生產能力力有關鑒證對象物物理特征的說說明文件（4）某種系統和過程程企業的內部控制制或IT系統統關于內部控制或或IT系統運運行有效性的的認定（5）企業某種行為遵守法律法規的的情況對法律法規遵守守情況或執行行效果的聲明明3鑒證對象特特征（教材PP50）鑒證對象具有不不同的特征，可可能表現為定定性或定量、客客觀或主觀、歷歷史或預測、時時點或期間。如如下表：表4-4 鑒證對象象特征情形鑒證對象內容鑒證對象特征（1）遵守法

50、規的情況況定性（2）企業的財務業績績或狀況定量（3）企業未來的盈利利能力主觀、預測（4）企業的歷史財務務狀況客觀、歷史（5）企業注冊資本的的實收情況時點（6）企業內部控制過過程周期4適當的鑒證證對象應當具具備的條件（教教材P50）鑒證對象是否適適當是注冊會會計師能否將將一項業務作作為鑒證業務務予以承接的的前提條件。適適當的鑒證對對象應當同時時具備下列條條件：（1）鑒證對象象可以識別；（2）不同的組組織或人員對對鑒證對象按按照既定標準準進行評價或或計量的結果果合理一致；（3）注冊會計計師能夠收集集與鑒證對象象有關的信息息，獲取充分分、適當的證證據，以支持持其提出適當當的鑒證結論論。5鑒證對象不不

51、適當時注冊冊會計師的處處理要求（教教材P50）不適當的鑒證對對象可能會誤誤導預期使用用者，或造成成工作范圍受受到限制。具具體情形有：（1）如果注冊冊會計師在承承接業務后發發現鑒證對象象不適當，應應當視其重大大與廣泛程度度，出具保留留結論或否定定結論的報告告。（2）如果注冊冊會計師在承承接業務后發發現鑒證對象象不適當，應應當視工作范范圍受到限制制的重大與廣廣泛程度，出出具保留結論論或無法提出出結論的報告告。（3）注冊會計計師可以考慮慮解除業務約約定。七、鑒證業務的的標準1標準的定義義（教材P550）鑒證業務標準是是指用于評價價或計量鑒證證對象的基礎礎，當涉及列列報時，還包包括列報的基基準。2標準

52、特征（教教材P51）注冊會計師在運運用職業判斷斷對鑒證對象象作出合理一一致的評價或或計量時，需需要有適當的的標準。適當當的標準應當當具備下列所所有特征：（1）相關性：相關的標準準有助于得出出結論，便于于預期使用者者作出決策；（2）完整性：完整的標準準不應忽略業業務環境中可可能影響得出出結論的相關關因素，當涉涉及到列報時時，還包括列列報的基準；（3）可靠性：可靠的標準準能夠使能力力相近的注冊冊會計師在相相似的業務環環境中，對鑒鑒證對象會作作出合理一致致的評價或計計量；（4）中立性：中立的標準準有助于得出出無偏向的結論論；（5）可理解性性：可理解的的標準有助于于得出清晰、易易于理解、不不會產生重大

53、大歧義的結論論。3預期使用者者獲取鑒證業業務標準的方方式（教材PP52）標準可以通過下下列方式供預預期使用者獲獲取：（1）公開發布布；（2）在陳述鑒鑒證對象信息息時以明確的的方式表示；（3）在鑒證報報告中以明確確的方式表述述；（4）常識理解解，如計量時時間的標準是是小時或分鐘鐘。 第三節 質量控制準準則一、質量控制制制度的目標和要素（修訂訂內容，重點點掌握）1.事務所實施施質量控制的的目標（教材P555，注意表表達方式）(1)合理保證證事務所及其其人員遵守按按照職業準則則和適用的法律法規的規規定；(2) 合理保保證事務所和和項目合伙人出具適合具體體情況的報告告。2.事務所質量量控制的要素（教材

54、PP55，修改改為六個方面面）根據事務所質量量控制準則，事事務所應當從從以下六個方方面建立質量量控制：(1)對業務質質量承擔的領領導責任；(2)相關職業業道德要求；(3)客戶關系系和具體業務務的接受與保保持；(4)人力資源源；(5)業務執行行；(6)監控。二、事務所承接接鑒證業務對對獨立性的要求求（重點掌握握）1.總體要求（教教材P57，注注意表達方式式）事務所應當制定定政策和程序序，以合理保保證事務所及及其人員，包包括雇用的專專家和其他需需要滿足獨立立性要求的人人員，遵守相關職業道德德要求。2.具體要求（教教材P57-58）(1)項目合伙伙人應向事務所提供供與客戶委托托業務相關的的信息，以使

55、使事務所能夠夠評價這些信信息對保持獨獨立性的總體體影響；(2)事務所人人員應及時向事務務所報告對獨立性性造成不利影影響的情況和和關系，以便便事務所采取取適當行動；(3)事務所應應收集相關信息息，并向適當當人員傳達。3.獲知違反獨獨立性的應對對措施（教材材P58）(1)所有應當當保持獨立性性的人員，將將注意到的違違反獨立性的的情況立即告告知事務所；(2)事務所將將已識別的違違反獨立性政策和和程序的情況況，立即傳達達給需要與事事務所共同處處理這些情況況的項目合伙伙人，以及需需要采取適當當行動的事務務所內部其他他相關人員和和受獨立性約約束的人員；(3)項目合伙伙人、事務所所內部的其他他相關人員，以以

56、及需要保持持獨立性的其其他人員，在在必要時立即即向事務所告告知他們為解解決有關問題題所采取的行行動，以便事事務所能夠決決定是否應當當采取進一步步的行動。4.獲取書面確確認函（教材材P58）(1)事務所應應當每年至少少一次向所有受獨立性性約束的人員員獲取其遵守守獨立性政策策和程序的書書面確認函。當當其他事務所所參與執行部部分業務時，事事務所也可以以考慮向其他他事務所獲取取有關獨立性性的書面確認認函。(2)書面確認認函既可以是是紙質的，也可可以是電子形式的。5. 事務所應應對密切關系系不利影響的的防范措施（教教材P58，修修訂）如果事務所長期期由同一個高高級人員執行行某項鑒證業業務則可能導致親密關

57、系系對獨立性會會產生不利影影響，為此，事事務所應當制制定下列政策策和程序，以以降低對獨立性性造成的不利利影響：(1) 明確標標準，確定是是否需要采取取防范措施，將將因密切關系產生生的不利影響響降至可接受受的水平；(2)對所有上上市實體財務報表表審計，在規規定期限屆滿滿時輪換合伙伙人、項目質質量控制復核核人員，以及及受輪換要求求約束的其他他人員。 三、事務務所接受與保保持客戶關系系和具體業務務的總體要求求（教材P559，修訂）事務所應當制定定有關客戶關關系和具體業業務接受與保保持的政策和和程序，以合合理保證只有有在下列情況況下，才能接接受或保持客客戶關系和具具體業務：1. 能夠勝任任該項業務，并

58、并具有執行該項項業務必要的的素質、時間間和資源（注注意第一點最最重要，先考考慮自己的能能力，再考慮慮職業道德要要求，再考慮慮客戶誠信）；2. 能夠遵守守相關職業道德德要求；3. 已考慮客客戶的誠信，沒沒有信息表明明客戶缺乏誠誠信。 四、事務務所評價專業業勝任能力時時應當考慮的的事項（教材材P60，修修訂）事務所在承接新新業務前應當當評價專業勝勝任能力，具具體的事項包包括：1.事務所人員員是否熟悉相關行業業或業務對象象；2.事務所人員員是否了解相相關監管要求求或報告要求求，或具備有效效獲取必要技技能和知識的的能力；3.事務所是否否擁有足夠的的具有必要勝勝任能力和素素質的人員；4.需要時是否否能夠

59、得到專專家的幫助；5.如果需要項項目質量控制制復核，是否否具備符合標標準和資格要要求的項目質質量控制復核核人員；6.事務所是否否能夠在提交交報告的最后后期限內完成成業務。 五、業務務執行的含義義及其環節（教教材P64，修修訂）1.業務執行的的含義業務執行是指事事務所委派項項目組按照執業準則和適用的法律法規執行行業務，使事事務所和項目目合伙人能夠夠出具適合具具體情況的報報告。2.事務所業務務執行的四個個環節(1)對業務執執行情況的指指導、監督與與復核；(2)業務執行行中的咨詢；(3)意見分歧歧的處理與解解決；(4)項目質量量控制復核。六、項目組內部部復核（教材材P65，修修訂）1.復核原則事務所

60、應當要求求由項目組內內經驗較多的的人員復核經經驗較少的人人員執行的工工作，以達到到復核目的。2.復核內容（教教材P65，請請鏈接教材PP552）（1）工作是否否已按照職業業準則和適用用的法律法規的規規定執行；（2）重大事項項是否已提請請進一步考慮慮；（3）相關事項項是否已進行行適當咨詢，由此形形成的結論是是否得到記錄錄和執行；（4）是否需要要修改已執行工工作的性質、時時間和范圍；（5）已執行的的工作是否支支持形成的結結論，并得以以適當記錄；（6）獲取的證證據是否充分分、適當以支支持報告；（7）業務程序序的目標是否已實現。 七、項目質質量控制復核核（教材P667，修訂）1.含義項目質量控制復復核