1、【例題52計計算分析】乙乙公司屬于商商品流通企業業，為增值稅稅一般納稅人人，售價中不不含增值稅。該該公司只經營營甲類商品并并采用毛利率率法對發出商商品計價，季季度內各月份份的毛利率根根據上季度實實際毛利率確確定。該公司司2010年第一季度度、第二季度度甲類商品有有關的資料如如下：（1） 20110年第一季度度累計銷售收收入為600萬元、銷售售成本為510萬元，3月末庫存商商品實際成本本為400萬元。（2）20100年第二季度度購進甲類商商品成本880萬元。（3）20100年4月份實現商商品銷售收入入300萬元。（4）20100年5月份實現商商品銷售收入入500萬元。（5）假定20010年6月末

2、按一定定方法計算的的庫存商品實實際成本420萬元。要求：根據上述述資料計算下下列指標：（1）計算乙公公司甲類商品品2010年第一季度度的實際毛利利率。（2）分別計算算乙公司甲類類商品2010年4月份、5月份、6月份的商品品銷售成本。（答答案中的金額額單位用萬元元表示）【答案】（1）甲類商品品第一季度的的實際毛利率率= EQ F(600510,600) =15%（2）甲類商品20010年4月份的商品品銷售成本=300（1-15%）=255（萬元） 甲類商品20010年5月份的商品品銷售成本=500（1-15%）=425（萬元） 甲類商品20010年6月份的商品品銷售成本=400+880-4420

3、-（255+4425）=180（萬元）（2）售價金額額核算法。是指平時商品的的購入、加工工收回、銷售售均按售價記記賬，售價與與進價的差額額通過“商品進銷差差價”科目核算，期期末計算進銷銷差價率和本本期已銷商品品應分攤的進進銷差價，并并據以調整本本期銷售成本本的一種方法法。 計算公式如下： 本期銷銷售商品應分分攤的商品進進銷差價=本期商品銷銷售收入商品進銷差差價率 本期銷銷售商品的成成本=本期商品銷銷售收入-本期已銷商商品應分攤的的商品進銷差差價期末結存商品的的成本=期初庫存商商品的進價成成本+本期購進商商品的進價成成本-本期銷售商商品的成本【例1-62】某某商場采用售售價金額核算算法進行核算算

4、，2008年7月期初庫存存商品的進價價成本為100萬元，售價價金額為110萬元，本月月購進該商品品進價成本為為75萬元，售價價總額為90萬元，本月月銷售收入為為120萬元。有關關計算如下：商品進銷差價率率=（10+15）/（110+990）100%=12.5% 已銷商品應分攤攤的商品進銷銷差價=12012.5%=15（萬元）本期銷售商品的的實際成本=120-15=1005（萬元）期末結存商品的的實際成本=100+75-1005=70（萬元）【例題53單單選】某商場場采用售價金金額核算法對對庫存商品進進行核算。本本月月初庫存存商品進價成成本總額30萬元，售價價總額46萬元；本月月購進商品進進價成

5、本總額額40萬元，售價價總額54萬元；本月月銷售商品售售價總額80萬元。假設設不考慮相關關稅費，該商商場本月銷售售商品的實際際成本為（ ）萬元。(2008年考題)A.46BB.56 C.770D.80【答案】B【解析】本月銷銷售商品的實實際成本=80（30+40）/（46+54）=56（萬元）。【例題54判判斷】采用售售價金額核算算法核算庫存存商品時，期期末結存商品品的實際成本本為本期商品品銷售收入乘乘以商品進銷銷差價率。 ( ) （2007年考題）【答案】【解析】應為商商品銷售收入入乘以成本率率，而不是商商品進銷差價價率。【例題55計計算分析】某某商場為增值值稅一般納稅稅人，采用售售價金額核

6、算算法進行核算算。該商場2010年2月份期初庫庫存日用百貨貨的進價成本本30萬元，售價40萬元，本期期購入日用百百貨的進價成成本270萬元，售價360萬元，本期銷銷售收入340萬元。要求：（1）計算該商商場2月份的商品品的進銷差價價率。（2）計算已銷銷日用百貨的的實際成本（3）計算期末末庫存日用百百貨的實際成成本。 【答案】（1）商品的進進銷差價率=（40-30）+（360-2270）/（40+3660）=25% （2）已銷日用用百貨的實際際成本=340（1-25%）=255（萬元） （3）期末庫存存日用百貨的的實際成本=30+2270-2555=45（萬元）七、存貨清查為了反映企業在在財產清

7、查中中查明的各種種存貨的盤盈盈、盤虧和毀毀損情況，企企業應當設置置“待處理財產產損溢”科目，借方方登記存貨的的盤虧、毀損損金額及盤盈盈的轉銷金額額，貸方登記記存貨的盤盈盈金額及盤虧虧的轉銷金額額。企業清查查的各種存貨貨損溢，應查查明原因，在在期末結賬前前處理完畢，期末處理后，本科目應無余額。存貨清查發生盤盤盈和盤虧通通過“待處理財產產損溢”科目核算，期期末處理后該該賬戶無余額額。核算時分分兩步：第一一步，批準前前調整為賬實實相符；第二二步，批準后后結轉處理。（一）存貨盤盈盈的賬務處理理管理費用管理費用待處理財產損溢原材料等批準處理前批準處理后【例1-63】甲甲公司在財產產清查中盤盈盈J材料1

8、000公斤，實際際單位成本60元。經查屬屬于材料收發發計量方面的的錯誤。甲公公司應編制如如下會計分錄錄：批準處理前： 借：原材料料 60 0000 貸貸：待處理財財產損溢 600 000批準處理后： 借：待處理理財產損溢 660 0000 貸貸：管理費用用 60 0000（二）存貨盤虧虧及毀損的賬賬務處理原材料原材料待處理財產損溢其他應收款原材料管理費用營業外支出批準處理前由過失人賠償部分殘料入庫一般經營損失 非常損失【例1-64】甲甲公司在財產產清查中發現現盤虧K材料500公斤，實際際單位成本200元，經查屬屬于一般經營營損失。假定定不考慮相關關稅費，甲公公司應編制如如下會計分錄錄：批準處理

9、前：借：待處理財產產損溢 100 000 貸：原材材料 100 0000（2） 批準處處理后：借：管理費用 100 000 貸：待待處理財產損損溢 1000 00【例1-65】甲甲公司在財產產清查中發現現毀損L材料300公斤，實際單單位成本為100元，經查屬屬于材料保管管員的過失造造成的，按規規定由其個人人賠償20 0000元，殘料已已辦理入庫手手續，價值2 000元。甲公司司應編制如下下會計分錄：批準處理前：借：待處理財產產損溢 330 0000貸：原材料 30 000批準處理后：由過失人賠款部部分： 借：其他應收收款 220 0000 貸：待處理財產產損溢 200 000殘料入庫：借：原材

10、料 22 000 貸：待處處理財產損溢溢 22 000材料毀損凈損失失：借：管理費用 88 000 貸：待處理理財產損溢 8 0000【例1-66】 甲公司因臺臺風造成一批批庫存材料毀毀損，實際成成本70 0000元，根據保保險責任范圍圍及保險合同同規定，應由由保險公司賠賠償50 0000元。甲公司司應編制如下下會計分錄：批準處理前：借：待處理財產產損溢 70 0000 貸：原原材料 770 0000批準處理后：借：其他應收款款 50 000 營業外外支出非常損失 20 0000 貸：待處處理財產損溢溢 70 000 【例題556單選】企業業對于已記入入“待處理財產產損溢”科目的存貨盤盤虧及毀

11、損事事項進行會計計處理時，應應計入管理費費用的是( )。A.管理不善造造成的存貨凈凈損失 B.自然災害造成成的存貨凈損損失C.應由保險公公司賠償的存存貨損失 D.應由過失人人賠償的存貨貨損失【答案】A【解析】對于應應由保險公司司和過失人支支付的賠款，記記入“其他應收款款”科目；扣除除殘料價值和和應由保險公公司、過失人人賠款后的凈凈損失，屬于于一般經營損損失的部分，記記入“管理費用”科目，屬于于非常損失的的部分，記入入“營業外支出非常損失”科目。 八、存貨減值(一)存貨跌價價準備的計提提和轉回資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本。可變現凈值是指在日

12、常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨成本高于其其可變現凈值值的，應當計計提存貨跌價價準備，計入入當期損益。以以前減記存貨貨價值的影響響因素已經消消失的，減記記的金額應當當予以恢復，并并在原已計提提的存貨跌價價準備金額內內轉回，轉回回的金額計入入當期損益。【例題57單單選】某企業業207年3月31日，乙存貨貨的實際成本本為100萬元，加工工該存貨至完完工產成品估估計還將發生生成本為20萬元，估計計銷售費用和和相關稅費為2萬元，估計計用該存貨生生產的產成品品售價為110萬元。假定定乙存貨月初初“存貨跌價準備”科目余額為0，207年3月31

13、日應計提的的存貨跌價準準備為（ ）萬元。（2007年考題）A-10 B0 C10 D12【答案】D【解析】207年3月31日該存貨可可變現凈值=110-20-2=88（萬元），其其成本為100萬元，應計計提的存貨跌跌價準備=100-88=122（萬元）。【例題58單單選】某企業業采用成本與與可變現凈值值孰低法對存存貨進行期末末計價，成本本與可變現凈凈值按單項存存貨進行比較較，2010年12月31日，甲、乙乙、丙三種存存貨的成本與與可變現凈值值分別為：甲甲存貨成本20萬元，可變變現凈值16萬元；乙存存貨成本24萬元，可變變現凈值30萬元；丙存存貨成本36萬元，可變變現凈值30萬元。甲、乙乙、丙三

14、種存存貨此前未計計提存貨跌價價準備。假定定該企業只有有這三種存貨貨，2010年12月31日應補提的的存貨跌價準準備總額為（ ）萬元。 A0 B4 C10 D6【答案】C【解析】應計提提的存貨跌價價準備總額=（20-16）+(36-30) =10(萬元)。(二)存貨跌價價準備的會計計處理 當存貨貨成本高于其其可變現凈值值時，企業應應當按照存貨貨可變現凈值值低于成本的的差額，借記記“資產減值損損失計提的存貨貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準準備”科目。轉回已計提的存存貨跌價準備備金額時，按按恢復增加的的金額，借記記“存貨跌價準準備”科目，貸記“資產減值損損失計提的存貨貨跌價準備”科目。存貨跌價準備

15、存貨跌價準備資產減值損失（1）計提存貨跌價準備（2）沖回多計提的存貨跌價準備【例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面面金額為100 0000元。由于市市場價格下跌跌，預計可變變現凈值為80 0000元，由此應計計提的存貨跌跌價準備為20 0000元。甲公司司編制如下會會計分錄：借：資產減值損損失計提的存貨貨跌價準備 220 0000 貸：存貨跌價價準備 200 000假設2009年年6月30日，A材料的賬面面金額為100 0000元，已計提提存貨跌價準準備金額20 0000元，由于市市場價格有所所上升，使得得A材料的預計計可變現凈值值為95 0000元，應轉回回的存貨跌價價準備

16、為15 0000元。甲公司司應編制如下下會計分錄：借：存貨跌價準準備 15 0000 貸：資資產減值損失失計提的存貨貨跌價準備 15 0000企業結轉存貨銷銷售成本時，對對于已計提存存貨跌價準備備的，借記“存貨跌價準準備”科目，貸記“主營業務成成本”、“其他業務成成本”等科目。【例題59計計算分析】A公司某項庫庫存商品2010年12月31日賬面余額額為100萬元，已計計提存貨跌價價準備20萬元。2011年1月20日，A公司將上述述商品對外出出售，售價為為90萬元，增值值稅銷項稅額額為15.33萬元，收到到款項存入銀銀行。要求：編制出售售商品時的會會計分錄。【答案】借：銀行存款 1105.3 貸

17、：主主營業務收入 90 應交稅費應交增值稅稅（銷項稅額額） 115.3 借：主營業務成成本 100 貸：庫存商商品 1100借：存貨跌價準準備 20 貸：主主營業務成本本 20 【例題600綜合】甲公司司為增值稅一一般納稅人，增增值稅稅率為為17%.生產中所需W材料按實際際成本核算，采采用月末一次次加權平均法法計算和結轉轉發出材料成成本。2008年6月1日，W材料結存1400千克，賬面面余額385萬元，未計計提存貨跌價價準備。甲公公司2008年6月份發生的的有關W材料業務如如下：（1）6月3日日，持銀行匯匯票300萬元購入W材料800千克，增值值稅專用發票票上注明的貨貨款為216萬元，增值值稅

18、額36.72萬元，對方方代墊包裝費費1.8萬元，材料料已驗收入庫庫，剩余票款款退回并存入入銀行。（2）6月6日日，簽發一張張商業承兌匯匯票購入W材料590千克，增值值稅專用發票票上注明的貨貨款為163萬元，增值值稅額27.71萬元，對方方代墊保險費費0.4萬元。材料料已驗收入庫庫。（3）6月100日，收到乙乙公司作為資資本投入的W材料5000千克，并驗驗收入庫。投投資合同約定定該批原材料料價值（不含含可抵扣的增增值稅進項稅稅額）為1415萬元，增值值稅進項稅額額為240.555萬元，乙公公司開具增值值稅專用發票票。假定合同同約定的價值值與公允價值值相等，未發發生資本溢價價。（4）6月200日，

19、銷售W材料一批，開開出增值稅專專用發票上注注明的售價為為171萬元，增值值稅額為29.07萬元，款項項已由銀行收收妥。（5）6月300日，因自然然災害毀損W材料50千克，該批批材料購入時時支付的增值值稅為2.38萬元。經保保險公司核定定應賠償10萬元，款項項尚未收到，其其余損失已經經有關部門批批準處理。（6）6月份發發出材料情況況如下：生產車間領用用W材料2000千克，用于于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消消耗定額為24千克，B產品每件消消耗定額為52千克，材料料成本在A、B產品之間按按照定額消耗耗量比例進行行分配；車間間管理部門領領用700千克；企業業行政管理部部門領用450千克

20、。委托加工一批批零部件，發發出W材料100千克。6月30日對對外銷售發出W材料600千克。（7）6月300日，W材料的預計計可變現凈值值為1000萬元。假定除上述資料料外，不考慮慮其他因素。要求：（1）編制甲公公司第（1）至（4）項業務的的會計分錄。（2）計算甲公公司6月份W材料的加權權平均單位成成本。（3）編制甲公司第第（5）項業務的的會計分錄。計算甲公司AA產品、B產品應分配配的W材料成本。編制甲公司第第（6）項結轉發發出材料成本本的會計分錄錄。（4）計算甲公公司6月30日W材料賬面余余額。（5）計算甲公公司6月30日W材料計提的的存貨跌價準準備并編制會會計分錄。（6）計算甲公公司6月30日W材料應計入入資產負債表表“存貨”項目的金額額。（“應交稅費”科目要求寫寫明細科目及及專欄名稱，答答案中的金額額單位用萬元元表示）（2009年考題）【答案】（1）借：原材料W材料 2177.8應交稅費費應交增值稅稅（進項稅額額） 366.72貸：其他貨幣幣資金銀行匯票存存款 2554.52 借：銀行存存款 45.448貸：其他貨貨幣資金銀行匯票存存款 45.448借：原材料W材料 1663.4應交稅費費應交增值稅稅（進項稅