1、內容提要流動負債：應付賬款、預收賬款、應付票據、短期借款、應交稅金、應付工資、應付福利費、其他應付款。 長期負債：長期借款、應付債券、長期應付款。負債第一節 流動負債第二節 長期負債本章小結9/8/20221第一節 流動負債一、應付賬款和預收賬款二、應付票據三、短期借款四、應交稅金五、應付工資和應付福利費六、其他應付款9/8/20222一、應付賬款和預收賬款（一）應付賬款 應付賬款是企業因購買材料、商品或接受勞務等而發生的債務。1.應付賬款入賬時間的確定 以所購買物資的所有權轉移或接受勞務已發生為標志，即在企業取得所購物資的所有權或已接受勞務時確認應付賬款。2.應付賬款入帳金額的確定（1）貨物

2、、發票同時到達，應付賬款按發票入賬；（2）貨物、發票不同時到達，月份終了估計入賬。9/8/20223 應付賬款 （1）支付的款項 購貨未支付貨款 （ 2）開出、承兌商業 及增值稅 匯票抵付應付賬款 余額：應付未付的款項3.應付賬款的賬務處理：賬戶結構： 9/8/20224主要賬務處理： （1）例：某增值稅一般納稅人，購買材料收到增值稅發票注明材料價款100000元，增值稅率17%，貨款未付，編制會計分錄如下：借：原材料 100000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：應付賬款 117000支付上述款項：借：應付賬款 117000 貸：銀行存款 117000（2）例：企業支付本月電

3、費48000元，其中生產車間電費32000元，行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。會計分錄如下：借：制造費用 32000 管理費用 16000 貸：應付賬款 48000http:/ 精品資料網9/8/20225（3）開出商業匯票抵付應付賬款借：應付賬款 貸：應付票據 （4）無法支付應付款項借：應付賬款 貸：資本公積其他資本公積 課堂提問：無法支付的應付款項為何不能轉入“營業外收入”賬戶？會計制度規定：無法支付的應付款項作為豁免的債務轉入“資本公積其他資本公積”；這樣規定是為了體現謹慎性原則，避免虛增收入、利潤。9/8/20226 預收賬款 應收款 （1） 預先收取款項 （2） 收到的補

4、付款 余：應收大于預收 余：預收大于應收 預收賬款不多的企業可并入“應收賬款”核算。（二）預收賬款 預收賬款是買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。“ 預收賬款”的賬戶結構:9/8/20227 例：某一般納稅企業收到預收貨款50000元，實際發出商品時價款100000元，增值稅率17%，收到對方補付貨款。會計分錄如下：1.收到預收款借：銀行存款 50000 貸：預收賬款 500002.發出產品借：預收賬款 117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 170003.收到定貨單位補付貨款借：銀行存款 67000 貸：預收賬款 670

5、009/8/20228二、應付票據（一）應付票據的內容 應付票據是指商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應付票據的核算1.賬戶結構 應付票據 到期支付票款 開出承兌商業匯票（面值） 計提利息 余：尚未到期的票據http:/ 精品資料網9/8/202292.應付票據的一般賬務處理 某一般納稅企業，開出一張面值為58500元，期限5個月的不帶息銀行承兌匯票，用以采購材料，增值稅發票上材料價款為50000元，增值稅額為8500元，支付銀行承兌匯票手續費500元。編制會計分錄如下：（1）開出承兌商業匯票抵付貨款借：原材料 50000 應交稅金應交增值稅（進項額） 8500 貸：應付票據 5

6、8500（2）支付銀行承兌匯票手續費借：財務費用 500 貸：銀行存款 500（3）到期支付票款借：應付票據 58500 貸：銀行存款 585009/8/2022103.應付票據利息的賬務處理（1）帶息應付票據的處理：例：甲公司2000年11月1日購入材料價款30000元，開出3個月的帶息票據，年利率10%。假定不考慮相關稅費。會計分錄如下： 借：原材料 30000 貸：應付票據 30000 2000年12月31日計算2個月的應付利息500（3000010%122）元 借：財務費用 500 貸：應付票據 5002001年2月1日到期支付票據本息時： 借：應付票據 30500 財務費用 250

7、（3000010%121） 貸：銀行存款 30750（2）不帶息應付票據的處理 面值就是票據到期時的應付金額，面值不含利息，按票據面值記賬。 9/8/202211 短期借款 償還借款 取得短期借款（本金） 余：尚未償還的借款本金三、短期借款（一）短期借款的內容 短期借款是企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以內的各種借款。（二）短期借款的核算1.賬戶結構9/8/202212 例：某企業為增值稅一般納稅人，1月1日取得短期借款500000元，期限6個月，年利率6%，按月計提利息，按季支付利息，到期償還本息。編制會計分錄如下：2.短期借款的賬務處理（1）1月1日取得借款 借：銀行存款 500

8、 000 貸：短期借款 500 000（2）1月末、2月末計提借款利息 借：財務費用 2 500（500000*6%*1/12） 貸：預提費用 2 500（3）3月末支付利息 借：預提費用（已預提數） 5 000 財務費用（尚未提取的部分）2 500 貸：銀行存款（實際支付利息金額）7 5009/8/202213（4）4月末、5月末計提利息同上。 借：財務費用 2500 貸：預提費用 2500（5）6月末償還本金及支付利息。 借：短期借款 500 000 預提費用 5 000 財務費用 2 500 貸：銀行存款 507 5009/8/202214四、應交稅金 應交稅金核算的內容包括：應交增值稅

9、、應交消費稅、應交營業稅等。（一）應交增值稅 1.一般納稅人：一般納稅人銷售物資或者提供應稅勞務均應開具增值稅專用發票，企業購入物資或接受勞務支付的增值稅（即進項稅額）可以從銷售物資或提供勞務按規定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。http:/ 精品資料網9/8/202215 應交稅金應交增值稅 進項稅額 銷項稅額 已交稅金(交本月) 出口退稅 轉出未交增值稅 進項稅額轉出 轉出多交增值稅 余:留待抵扣的增值稅9/8/202216 應交稅金未交增值稅 轉入當月多交的增值稅 轉入當月應交未交的 交以前月份欠交的增值稅 增值稅 余:多交的增值稅 余:應交未交的增值稅 增值稅銷項稅=不含稅銷售額增值

10、稅率9/8/202217增值稅會計處理購料：借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款銷售時：借：應收賬款 貸：主營業務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）9/8/202218交1月應交稅金： 借：應交稅金應交增值稅（已交稅金）20 000 貸：銀行存款 20 000轉出1月份未交增值稅： 借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）14 000 貸：應交稅金未交增值稅 14 000 若轉出當月多交的增值稅： 借：應交稅金未交增值稅 貸：應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）2月份交1月份欠交的增值稅： 借：應交稅金未交增值稅 14000 貸：銀行存款 140009/8/202219

11、應交稅金應交增值稅 交納稅金 計算應交稅金 余：應交未交稅金 2.小規模納稅企業的賬務處理小規模納稅企業只能開具普通發票，合并定價。不含稅銷售額=含稅銷售額（1增值稅率）應交增值稅額=不含稅銷售額增值稅率小規模納稅企業進項稅額，計入外購物資的成本。9/8/202220 某企業被核定為小規模納稅企業，本期購入原材料，專用發票上記載的原材料價款400000元，支付的增值稅68000元，款已付，貨入庫。該企業本期銷售商品含稅價53000元，貨款存入銀行。購料：借：原材料 468 000 貸：銀行存款 468 000銷貨：借：銀行存款 53000 貸：主營業務收入 5000053000/ （1+6%）

12、 應交稅金應交增值稅 3000（500006%） 交納增值稅： 借：應交稅金應交增值稅 3000 貸：銀行存款 3000http:/ 精品資料網9/8/202221（二）應交消費稅消費稅的征收辦法：從價定率和從量定額從價定率：消費稅=不含增值稅銷售額消費稅率從量定額：消費稅=應稅消費品數量單位稅額賬務處理：銷售商品時： 借：應收賬款 117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）170009/8/202222 銷售產品應交納消費稅： 借：主營業務稅金及附加 10000 貸：應交稅金應交消費稅 10000 上交： 借：應交稅金應交消費稅 10000 貸：銀行存款 1

13、0000 結轉成本： 借：主營業務成本 50000 貸：庫存商品 500009/8/202223（三）應交營業稅應納營業稅額=營業額稅率營業額是指企業提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。 關于營業稅的計算見固定資產和無形資產有關內容。9/8/202224 應付工資 實際支付工資 計算應付工資總額 余：多付的工資 余：應付未付的工資五、應付工資和應付福利費（一）應付工資工資包括基本工資、經常性獎金和各種津貼。主要賬務處理： 例某企業本月份應付工資100000元，其中代扣水電費600元，實付99400元，已向銀行提現并發放工資，月末分配工資，其中生產工人工資65

14、000元，車間管理人員工資6400元，廠部管理人員工資28000元。會計分錄如下：1.提取現金：借：現金 99400 貸：銀行存款 99400http:/ 精品資料網9/8/2022252.支付工資：借：應付工資 100000 貸：現金 99400 其他應付款 6003.分配工資： 借：生產成本 65000 制造費用 6400 管理費用 28000 貸：應付工資 994009/8/202226 應付福利費 實際支付福利費 計提應付福利費 余：多付的福利費 余：福利費結存數（二）應付福利費 應付福利費是企業從費用中提取的用于職工個人的福利，按職工工資總額的14%提取。主要用于職工的醫療費、醫務人

15、員工資、職工生活困難補助等。9/8/202227承前例：企業按14%提取福利費： 借：生產成本 （6500014%） 9100 制造費用 （640014%） 896 管理費用 （2800014%） 3920 貸：應付福利費 （99400 14%） 13916支付福利費： 借：應付福利費 貸：現金（或銀行存款） 9/8/202228六、其他應付款 其他應付款是指除上述流動負債以外的應付、暫收其他單位或個人的款項，包括應付經營租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金等。發生經營租入固定資產租賃費用： 借：制造費用（管理費用、其他業務支出） 貸：其他應付款 實際支付：借：其他應付款 貸

16、：銀行存款 9/8/202229提取統籌退休金：借：管理費用 貸：其他應付款實際交納：借：其他應付款 貸：銀行存款收到社會保險撥補的統籌退休金： 借：銀行存款 貸：其他應付款支付退休金：借：其他應付款 貸：現金9/8/202230第二節長期負債一、長期負債的內容二、長期借款三、應付債券四、長期應付款9/8/202231一、長期負債的內容（一）長期負債的定義和特點 長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務。特點：債務金額大、償還期限長、可以分期償還。9/8/202232（二）借款費用的處理借款利息溢價或折價的攤銷外幣借款的匯兌差額輔助費用專門購建固定資產借款資本化其他借款滿

17、足資本化條件不滿足資本化條件費用化費用化9/8/202233長期借款 償還長期借款（本息） 取得長期借款（本金） 計算長期借款利息 余:尚未償還的借款本息二、長期借款（一）賬戶設置（二）主要賬務處理: （1）借入資金：借：銀行存款 3 000 000 貸：長期借款 3 000 0009/8/202234（2）2000年建造廠房時： 借：在建工程 2 000 000 貸：工程物資 1 500 000 應付工資 500 000 （3）2000年末計算利息： 借：在建工程 240 000 貸：長期借款 240 000（4）2000年末支付借款利息：借：長期借款 240 000 貸：銀行存款 240

18、0009/8/202235（5）2001年發生費用時：借：在建工程 700 000 貸：工程物資 700 000（6）廠房交付使用時：借：在建工程（2001.13月利息） 60000 貸：長期借款 60000借：固定資產 （20024706）3 000 000 貸：在建工程 3 000 000（7）2001年4月份，預提借款利息：借：財務費用 20000 貸：長期借款 20000（8）按月預提利息同（7）。（9）償還借款利息同（4）。（10）到期還本時： 借：長期借款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 0009/8/202236三、應付債券 債券類別按是否有擔保品或抵押品分類按能否

19、調換為普通股股票分類按債權人的收益不同分類按本金的償還方式不同分類有擔保債券無擔保債券可調換公司債券不可調換債券貼息債券附息債券分期還本公司債券通知還本公司債券一次還本公司債券9/8/202237 應付債券 債券溢價攤銷 發行債券面值 發行債券折價 發行債券溢價 償還本息 債券折價攤銷 計提債券利息 余：尚未到期的債券本息（三）應付債券的核算“應付債券”總賬下設四個明細賬：“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”。9/8/202238按面值發行債券：例某企業2001年1月1日發行5年期面值為100000元的債券，票面年利率10%，按面值發行收到價款存入銀行（不考慮發行費用）。會計

20、分錄如下：（1） 借：銀行存款 100 000 貸：應付債券債券面值 100 000 （2）借：在建工程（或財務費用） 10000（10000010%） 貸：應付債券應計利息 10000 （3）借：應付債券債券面值 100 000 應計利息 50 000 貸：銀行存款 150 0009/8/202239四、長期應付款 補償貿易方式引進國外設備和融資租入固定資產，一般情況下，是資產使用在前，款項支付在后。因此，補償貿易引進國外設備和融資租入固定資產，在尚未償還價款或尚未支付租賃費前，形成企業的一項長期負債，在“長期應付款”科目核算。（一）應付補償貿易引進設備款 引進設備資產價值及相應負債作為本企業一項資產和一項負債，用產品歸還設備價款時，視同產品銷售進行處理。9/8/202240 引進設備: 借:固定資產 500 000 貸:長期應付款應付補償貿易引進設備款 500 000 用產品償還設備款： 借：應收賬款 100 000 貸：主營業務收入 100 000 結轉成本時： 借：主營業務成本 6