1、第一節商品課稅一、特征1.課征普遍2.以商品和非商品流轉額為計稅依據3.實行比例稅率4.計征簡便二。優點1.稅源充裕2.課證方便3抑制消費，增加儲蓄投資三。缺點1。易導致通脹2.干擾市場運行并形成分配不公（累退）3.阻礙國際間的資本、商品、勞動力流動二。我國現行商品課稅的主要稅種（一）現行增值稅1.增值稅概述增值額（V +M）（）優點）排除重復征稅）促進專業化協作）有利于財政收入穩定）上下游的企業之間形成相互制約）有利于正確計算出口退稅（）類型生產型收入型消費型（）計算方法加法減法（扣額法、扣稅法）#增值稅的類型1.分類：(1)生產型增值稅我國19942008不允許外購固定資產的扣除，征稅口徑

2、相當于國內生產總值(GDP)(2)收入型增值稅 允許外購固定資產分次扣除，征稅口徑相當于國民收入(V+M)(3)消費型增值稅我國2009/1/1起允許外購固定資產一次扣除，生產資料不征稅，僅對于消費資料征稅。 #增值稅的計算原理(1)加法：1）直接加法（工資利息利潤租金)稅率2）間接加法工資稅率利息稅率利潤稅率（2）減法：1）直接減法（銷售收入允許扣除項目金額）稅率2）間接減法(扣稅法)應納稅金當期銷項稅金當期進項稅金.我國現行增值稅制度（）征收范圍在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物，都屬于增值稅的征收范圍#銷售貨物。（生產、批發、零售）貨物：有形動產.#提供加工、修理修配

3、勞務。#.進口貨物。指從我國境外移送至我國境內的貨物。工商業另外還有視同銷售、混合銷售、兼營等特殊規定#增值稅征收范圍的特殊規定1.視同銷售貨物 按現行稅法規定，單位和個體經營者的下列行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，應當征收增值稅。 （1）納稅人將貨物交付他人代銷（委托代銷）以及代他人銷售貨物（受托代銷）的行為。 （2）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售的行為，但相關機構設在同一縣（市）的除外。 （3）納稅人將自產或委托加工收回的貨物用于自身基本建設、專項工程、集體福利和個人消費等非應稅項目的內部使用行為。注意將外購貨物用于上述用途不視同銷售

4、也不能抵扣 （4）納稅人將自產或委托加工收回或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個體經營者的對外投資行為。 （5）納稅人將自產或委托加工收回或購買的貨物分配給股東或投資者的對外分配行為。 （6）納稅人將自產或委托加工收回或購買的貨物無償贈送他人的對外捐贈行為。混合銷售行為 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為例如1 某電器商場銷售空調并負責運貨上門，空調價格3000元(含20元的運費)20元與真正的價款一起納增值稅 例如2 某飯店向某顧客提供餐飲服務每桌500元，另外酒水200元一桌，共4桌，800元的酒水與2000元一起納營業稅兼營行為（1）定義:兼營行為是指增值

5、稅的納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的生產經營過程中，還兼營非增值稅應稅勞務的行為。（2）現行稅法規定: 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額； 未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。（3）與混合銷售行為的區別（）納稅人凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務人1）一般納稅人：指經營規模達到規定標準、會計核算健全的納稅人，通常為年應征增值稅的銷售額超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。 2）小規模納稅人：指經營規模較小、會計核算不健全的納稅人。納稅人

6、 小規模納稅人 一般納稅人 1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人 年應稅銷售額在50萬元以下 年應稅銷售額在50萬元以上2.批發或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下 年應稅銷售額在80萬元以上 3.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人 按小規模納稅人納稅 4.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業 可選擇按小規模納稅人納稅 （）稅率）基本稅率%）低稅率% (1)糧食、食用植物油；(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；(3)圖書、報紙、雜志；(4)飼料、化肥、農藥、

7、農機、農膜；）小規模納稅人征收率%）出口稅率含義出口免稅并退稅（4）計稅A。一般納稅人應納稅金=當期銷項稅額 當期進項稅額應納稅金=當期銷項稅額-（上期留抵+本期進項稅額-進項稅額轉出）準予抵扣的1）從銷售方取得的增值稅專用發票注明稅額2）海關完稅憑證注明稅額3）購進免稅農業產品買價*13%4）支付的運費*7%B小規模納稅人應納稅額的計算 小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照不含增值稅的銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不能抵扣任何進項稅額。 計算公式: 應納稅額 = 計稅銷售額 征收率 含稅銷售額 計稅銷售額 = 1 + 增值稅征收率（或稅率） 銷項稅金注意事項（銷售額的口徑、適用稅率

8、、當期納稅義務發生時間 ）（一）銷售額的的一般規定 1.計稅銷售額應包括納稅人銷售貨物或應稅勞務從購買方收取的全部價款和價外費用。 價外費用包括手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、代墊款項等。但不包括: （1）向購買方收取的銷項稅額； （2）受托加工應征消費稅的貨物所代收代繳的消費稅； （3）同時符合下述兩條件的代墊運費: 承運者的運費發票開具給購貨方的； 納稅人將該項發票轉交給購貨方的。 （二）我國有關增值稅計稅銷售額的特殊規定1.含稅銷售額需換算為不含稅銷售計算應納稅額: 含稅銷售額 不含稅銷售額 = 1 + 增值稅稅率（或征收率）例如：某企業一般納稅人，批發銷售額（不含稅銷售額100萬

9、元，零售額80萬元，購進額90萬元(專用發票價款)。某工業小規模納稅人，當月銷售額6萬元，購進額1萬元。 2.納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額: （1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。 （2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。 （3）按組成計稅價格確定，:不征消費稅的貨物 組成計稅價格 = 成本 （ 1 + 成本利潤率 ） 成本利潤率=10%征消費稅的貨物組成計稅價格成本利潤消費稅 （三）我國有關增值稅計稅銷售額的具體規定 1.采取折扣方式銷售貨物 （1）折扣銷售（商業折扣，量大優惠）:如銷售額

10、和折扣額在同一張增值稅專用發票上分別注明，可以折扣后的銷售額作為計稅銷售額。 （2）銷售折扣（現金折扣，鼓勵提早付款）例如“2/10，n/30”:表示10天內付款按售價的2%給予優惠，10以后30天以內付款不給予優惠，全額付款折扣額不允許從銷售額中扣除。 （3）銷售折讓:可以折讓后的銷售額為計稅銷售額。 2.采取以舊換新方式銷售貨物：按新貨物的同期銷售額確定計稅銷售額，不得減除舊貨物的收購額。對金銀首飾,以舊換新,按實際收取的不含稅價款計征 3.采取還本銷售方式銷售貨物：按銷售貨物的全部價格確定計稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。 4.采取以物易物方式銷售貨物：雙方都應做購銷處理，以各自發

11、出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。進項稅金的注意事項一、可以抵扣的準予抵扣的1）從銷售方取得的增值稅專用發票注明稅額2）海關完稅憑證注明稅額3）購進免稅農業產品買價*13%4）支付的運費*7%二、不允許從銷項稅額中扣除的進項稅額的項目（結合視同銷售）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； 4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；5.本條第（一）項至第（四

12、）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等 個人消費包括納稅人的交際應酬消費。非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。時間限定 稅法規定銷項稅額的時間限定增值稅納稅義

13、務發生時間， 1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天； 3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天； 4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； 5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿

14、180天的當天 進項稅額抵扣的時間 2010年1月1日后開具：（1）增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 （2）實行海關進口增值稅專用繳款書 “先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單申請稽核比對。 未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅

15、務機關申報抵扣進項稅額。 （5）進出口稅收A。進口征稅（關稅完稅價格+關稅+消費稅）*增值稅率B。出口一般退稅1）出口免稅并退稅其中自2002年1、1起，生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物 ，除另有規定外，增值稅一律實行免抵退稅管理辦法2）出口免稅不退稅3）出口不免也不退稅正常征稅主要公式和步驟 1、當期應納稅金=當期內銷貨物銷項稅金 -上期留抵+當期購進-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價人民幣牌價(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購進原材料(出口貨物征稅率-退稅率)上

16、式應納稅金0，應納稅金上式0，則計算下一步2、免抵退稅額=出口離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 免稅原材料退稅率3、當期應退稅和免抵稅額的計算A。若|1 |=2式，則按2退稅當期免抵稅額=0期末留抵稅額|1 |-2 說明：藍色的是CPA所說的第二種復雜，沒有藍色的是第一種簡單為什么要抵減，因為當期進項稅額是不包括免稅購進原材料的稅金，而按出口 離岸價格所計算的當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額中是含免稅原材料的，因此應當扣減免稅購進原材料包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅原材料，進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價格+海關實征關稅和消費稅進料加工自營或委托代理出口

17、的貨物生產企業增值稅執行“免、抵、退”稅辦法，其應稅消費品免征消費稅。外貿企業增值稅執行“免、退”稅辦法，其應稅消費品退還消費稅。來料加工出口貨物實行免征增值稅、消費稅辦法，加工企業取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅，出口貨物所耗用國內原料支付的進項稅額不得抵扣，轉入生產成本，其國內配套的原材料已征稅款也不予退稅。 09年增值稅的修訂1。允許抵扣固定資產的進項稅金2。但納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。3。降低小規模納稅人的征收率4。將現行增值稅政策體現到修訂的條例中例如取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口的免稅規定5。延長了申報時

18、間（原來10天，現在15天）6。調高了增值稅和營業稅的起征點增值稅擴圍（取消營業稅）1。增值稅和營業稅并列，人為造成增值稅抵扣鏈條的割裂，劃分范圍復雜，稅負失衡，加大征管難度2。理想的增值稅的范圍所有創造和實現增值的領域1）橫向上所有行業2）縱向所有的生產經營環節問題1。增值稅擴圍是減稅的措施要充分考慮對財政收入、投資的影響2。增值稅擴圍（取消營業稅），關系到中央和地方的財政關系試點：在上海交通運輸和部分現代服務業進行試點，在17%和13%稅率基礎上，11%和6%兩檔低稅率2022/9/1031例1：某商店為一般納稅人，本月開具專用發票銷售貨物，取得不含稅收入200000元；開具普通發票，銷售

19、貨物取得收入9360元，試計算當月計稅銷售額。解：開具普通發票取得的收為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。當月銷售額=2000009360（117%） =208000元2022/9/1032例2：某廠（一般納稅人）銷售產品一批，貨已發出并向銀行辦妥托收手續，但貨款未到，向購買方開具的專用發票注明的銷售額420000元；直接向農民收購用于生產加工的農產品一批，經稅務機關批準的收購憑證上注明的買價為100000元；月初進項稅額余額為5000元。計算當期應納稅額。解：當期銷項稅額=42000017%=71400元 當期進項稅額=10000013%=13000元 當期應納稅額=714001300

20、05000 =53400元2022/9/1033例3：某工業企業為增值稅一般納稅人。某月發生如下業務：（1）外購原材料，取得增值稅專用發票注明貨款70000元，稅額11900元，貨款已付，材料已經驗收入庫；（2）外購生產設備一臺，取得專用發票，注明價款20000元，稅額3400元，貨款已付，設備已安裝并交付使用；（3）進口原材料一批，海關審定的完稅價格折合人民幣為400000元，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額為68000元，貨物已驗收入庫；（4）采用直接收款方式銷售貨物一批，價款58500元（含稅）。貨款已收到，貨物尚未發出，提貨單已經交給購貨方，開出增值稅專用發票；（5）采用托收承付方

21、式銷售貨物一批，取得不含稅收入500000元，銷售時向購買方收取價外費7020元，已辦妥托收手續。2022/9/1034解：該企業當期應納增值稅稅額計算如下：(1)根據增值稅專用發票，可抵扣的進項為11900元(2)購置固定資產的進項稅額可以抵扣，為3400元(3)根據海關完稅憑證，可抵扣的進項稅額為68000元(4)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，銷項稅額=58500（117%）17%=8500元(5)價外費用是含稅收入，銷項稅額= 50000017%+7020（117%）17%=86020元當期進項稅額=1190068000+3400=83300元當期銷項稅額=850086020=9452

22、0元當期應納稅額=9452083300=11220元2022/9/1035例4：某工業企業為增值稅一般納稅人。某月發生如下業務：（1）5日收回委托加工的產品一批，同時收到增值稅專用發票，注明加工費14000元，增值稅額2380元，款已付；（2）10為改建職工食堂，領用本企業外購的庫存材料一批，價款為12000元；（3）12日開具普通發票，銷售產品一批，收到含稅銷售額11700元；（4）17號采用分期收款方式銷售商品一批，開出增值稅專用發票注明價款48000元，增值稅8160元，合同約定分3個月付清貨款，每月月底付款；（5）本月結算的電費專用發票注明銷售額2000元，增值稅340元，水費增值稅專

23、用發票注明銷售額1200元，增值稅204元。計算當月應繳納的增值稅額。2022/9/1036解：該企業當月應納增值稅稅額計算如下：(1)收回委托加工物資，接受勞務支付進項稅額為2380元；(2)購進貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，其進項稅額不得抵扣，已抵扣的進項稅額轉出。1200017%=2040元；(3)銷項稅額=11700（117%）17% =1700元；(4)分期收款方式銷售貨物，按合同約定日期確認收入。銷項稅額=4800317%=2720元；(5)水費和電費可抵扣的進項稅額為544元。當期進項稅額=23805442040=844元當期銷項稅額=17002720=442

24、0元當期應納稅額=4420884=3536元2022/9/1037例5：家家樂副食品店為小規模納稅人，2004年8月購進貨物50000元，銷售貨物41200元，計算當月應納增值稅額。解：當期不含稅銷售額=41200（13%）=40000元 當期應納稅額=400003%=1200元例6：宏大工廠（小規模納稅人）生產化工產品，某月銷售產品82400元，當月外購原材料60000元，取得增值稅專用發票注明稅額10200元。計算當月應納增值稅額。解：當期不含稅銷售額=82400（13%）=80000元 當期應納稅額=800003%=2400元2022/9/1038例7：某進出品公司（一般納稅人）從國外進

25、口貨物一批（非應稅消費品）。關稅完稅價格為人民幣600000元，該貨物適用的關稅稅率為25%,增值稅稅率為17%.計算該批貨物應繳納進口環節的增值稅。解：應繳關稅=60000025%=150000元 組成計稅價格=600000150000 =750000元 應納增值稅=75000017%=127500元例8：某化妝品廠（一般納稅人）進口一批化妝品，海關核定的關稅完稅價格為人民幣60000元，關稅稅率為40%，消費稅稅率為30%，計算該化妝品進口環節應繳納的增值稅。解：應繳關稅=6000040%=24000元 組成計稅價格=（6000024000）（130%）=120000元 應納增值稅=120

26、00017%=20400元2022/9/1039例9：某生產企業為增值稅一般納稅人，2003年5月有關生產經營業務如下：(1)銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元。(2)銷售乙產品，開具普通發票，取得含稅銷售額29.25萬元。(3)將試制的一批應稅新產品用于本企業基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產品無同類產品市場銷售價格。2022/9/1040(4)購進貨物取得增值稅專用發票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，貨物驗收入庫；另外，支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開

27、具的普通發票。(5)向農業生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據，農產品驗收入庫。本月下旬將購進的農產品的20%用于本企業職工福利。2022/9/1041計算：該企業2003年5月應繳納的增值稅稅額(1) 銷售甲產品的銷項稅額：8017%5.85(117%)17%=14.45(萬元)(2) 銷售乙產品的銷項稅額：29.25(117%)17%=4.25(萬元)(3) 自用新產品的銷項稅額：20(110%)17%=3.74(萬元)2022/9/1042(4)外購貨物應抵扣的進項稅額：10.267%=10.62(萬元)(5)外購免稅農產品應抵扣的

28、進項稅額：(3013%57%)(1-20%)=3.4(萬元)(6)該企業5月份應繳納的增值稅額：14.454.253.7410.623.4=8.42(萬元)P203（二）現行消費稅1。定義消費稅是以消費品和消費行為的流轉額為課稅對象而征收的一種稅。納稅人：凡在中華人民共和國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是我國消費稅的納稅人。2。立法宗旨1）有利于優化稅制結構，完善我國流轉稅體系 2）有利于貫徹國家的產業與消費政策，對消費、生產發揮引導和調節作用3）有利于籌集財政資金，增加財政收入4）有利于縮小社會成員之間在收入水平上的差距，緩解社會分配不公的矛盾3。征收范圍的選擇1）流

29、轉稅制格局調整后稅收負擔下降較多的產品2）奢侈品和非生活必須品（如化妝品和金銀首飾等） 3）過度消費對人類健康、社會秩序、生態環境造成危害（煙酒、鞭炮、焰火）4）高能耗及高檔消費品（小汽車、摩托車）5）不可再生替代的石油類消費品（第六類成品油）6）具有一定財政意義的消費品（汽車輪胎煙（3045）（150元/標準箱）酒及酒精 （525，黃酒240元/噸；啤酒）化妝品（30）護膚護發品（17）貴重首飾珠寶（10）鞭炮焰火（15）汽油（0.2元/升）柴油（0.1元/升）汽車輪胎（10）摩托車（10）小汽車（8）稅目和稅率（從價定率和從量定額）（1994）煙（3045）酒及酒精 （520，黃酒240元

30、/噸；啤酒220、250元/噸）化妝品（30）貴重首飾珠寶（10）鞭炮焰火（15）成品油（汽油（0.2元/升、柴油（0.1元/升）汽車輪胎（3）小汽車（3-20）摩托車（3）高爾夫球及球具（10%）高檔手表（20%）游艇（10%）木制一次性筷子（5%）實木地板（5%）稅目和稅率（從價定率和從量定額）（2006.4.1）2006年對消費稅制進行了調整1。取消了“護膚護發品”稅目，將高檔護膚護發品中的高檔護膚類化妝品列入化妝品。原來是高檔消費變成了大眾消費品2。將游艇和高檔手表高爾夫球具列入稅目。調節高消費實現公平3。將木制一次性筷子和實木地板促進環保和節約資源4。擴大石油制品消費稅的征稅范圍（引

31、導消費綠色環保）5。提高大排量汽車稅率（同上）4。我國現行消費稅稅率（1）比例稅率:包括煙、酒（黃酒、啤酒除外）、化妝品、護膚護發品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車等稅目。 (2）定額稅率:成品油及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個子目。 定額稅適用于計量單位規范、價格差異不大、供求關系平衡（不會價格大漲的） (3）復合稅率即比例稅率加定額稅率：卷煙及糧薯白酒 每大箱250條，每條200支5。計稅依據（消費稅含在計稅價格中-價內稅）6。納稅環節主要選擇生產環節減少納稅人數量，降低征收成本，防止稅款流失2022/9/1051例1：某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，10月1

32、5日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發票，取得不含增值稅銷售額30萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。試計算該化妝品生產企業10月應繳納的消費稅額。(該化妝品適用消費稅稅率為30% )(1) 化妝品的應稅銷售額：304.68(117%)=34(萬元)(2) 化妝品的消費稅額=3430%=10.2(萬元)2022/9/1052例2：某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。8月份應納消費稅額為：(1) 每噸啤酒售價在3000元以下的，適用單位稅額220元(2) 應納稅額=銷售數量單位稅額 400220=88000(元)2

33、022/9/1053例3：某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，6月份將生產的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元(不含增值稅)給自設非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元(含增值稅)銷售給消費者。摩托車生產企業6月應繳納消費稅稅額為：(1) 摩托車適用消費稅稅率為10%(2) 應納稅額=銷售額稅率 =16380(117%)3010% =42000010% =42000(元)2022/9/1054練習1：某汽車廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2009年10月該廠將一批汽車輪胎交門市部銷售，計價100萬元，門市部銷售得款128.7萬元（含稅）。請問該廠當月應交的汽車

34、輪胎消費稅是多少？練習2：某外貿進出口公司從日本進口140輛小轎車，每輛車海關的關稅完稅價格為8萬元，已知小轎車的關稅稅率為110%，消費稅稅率為20%。請計算進口這些小轎車應繳納的關稅、消費稅、增值稅。（三）現行營業稅1。定義是以納稅人從事經營活動的營業額為課稅對象的稅種2。94年前，征稅范圍：商業批發、零售和公用事業中的水、電、氣，服務業，銷售不動產無形資產94年提供勞務、銷售不動產和轉讓無形資產今后營業稅會取消全部改征增值稅 按照行業、類別的不同共設置九個稅目: 1.交通運輸業 3% 2.建筑業 3% 3.金融保險業 5% 4.郵電通信業 3% 5.文化體育業 3% 6.娛樂業 5%-2

35、0% 7.服務業 5% 8.轉讓無形資產5% 9.銷售不動產 5%農業工商業 商業其他增值稅營業稅營業稅與其他流轉稅的關系消費稅加工修理修配2009年1月份日實施的中華人民共和國增值稅暫行條例，連帶對營業稅進行了修訂。1）調整了納稅地點的表述：機構所在地或居住地原則2）刪除了轉貸業務差額征稅的規定3）刪除了營業稅稅目表中征稅范圍一欄4）納稅申報時間與增值稅一樣改為15日增值稅擴圍（取消營業稅）營業稅存在問題全額流轉稅的弊端，增值稅范圍過窄以及增值稅和營業稅征收范圍劃分不清。交通運輸征3%，增值稅中按7%抵扣建筑業，大量原材料不能抵扣（營業稅）安裝裝飾修繕與增值稅中的加工、修理、修配勞務性質相似

36、，但稅負不同4。營業稅應納稅額的計算方法1）按營業收入全額計算，公式為: 應納稅額 = 營業收入 適用稅率2）按營業收入差額計算，公式為: 應納稅額 = （營業收入允許扣除金額） 適用稅率3）按組成計稅價格計算，公式為: 營業成本（1+成本利潤率） 組成計稅價格 = （ 1 營業稅稅率） 應納稅額 = 組成計稅價格 適用稅率2022/9/1061例1：某運輸公司某月運營售票收入總額為600萬元，從中支付聯運業務的金額為100萬元。計算該運輸公司應繳納的營業稅稅額。應納稅額=（售票收入總額聯營業務支出）適用稅率 =（600100）3%=15（萬元）例2：某卡拉OK歌舞廳某月門票收入為60萬元，臺

37、位費收入30萬元，相關的煙酒和飲料費收入20萬元，適用的稅率為20%。計算該歌舞廳應繳納的營業稅稅額。應納稅額=營業額適用稅率 =（603020）20%=22（萬元） 2022/9/1062例3：某旅游公司組織旅游團在中國境內旅游，共收取旅游費20萬元，途中安排游客住宿支付房費4萬元，餐費6萬元，途中交通費、旅游景點的纜車運費1萬元，門票費1萬元，其他代付費用0.5萬元，試計算該旅游公司應繳納的營業稅稅額。應納稅額=營業額適用稅率 =（2046110.5）5%=0.375（萬元）例4：甲單位將一棟樓房出租給乙使用，租金為20萬元/年，租期10年，兩年過后，乙將些樓租給丙，租金22萬/年，試計算

38、乙每年繳納的營業稅稅額。應納稅額=營業額適用稅率 =225%=1.1（萬元） 2022/9/1063例5：某廣告公司2009年9月取得自營廣告收入200萬元，收取廣告贊助費20萬元，支付其他單位設計及制作費60萬元；辦理代理業務收取20萬元，其中支付廣告者的發布費10萬元，試計算該公司應繳納的營業稅稅額。應納稅額=營業額適用稅率 =（200+20+2010）5%=11.5（萬元）2022/9/1064例6：某房地產開發公司自建一商品樓，工程成本為900萬元。該商品樓建成后按2000元/平方米的價格銷售給某關聯企業，建筑面積為6000平方米，共取得銷售價款1200萬元。經稅務機關確認，該公司20

39、00元/平方米的銷售價格明顯偏低且無正當理由。經查，該公司近期銷售同類商品樓的價格為3000元/平方米。試計算該房地產開發公司應繳納的營業稅稅額。（該公司所在地稅務機關確定的建筑業成本利潤率為30%）自建行為應納建筑業營業稅額=工程成本（1+成本利潤率）（1營業稅率）適用稅率 =900（1+30%）（13%）3%=36.186（萬元）銷售不動產營業稅額=300060005%=90（萬元）（四）關稅1. 關稅是指國家海關對進出我國關境的貨物或物品征收的一種稅。 貨物與物品2 .關境與國境關境：是一個國家的關稅法令完全實施的境域。國境：是一個國家的領土范圍。關境國境 存在關稅同盟關稅=國境關境國境

40、 存在自由貿易港，免稅加工區等3。關稅制度（1）。納稅人 進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進境貨物的所有人，是關稅的納稅義務人。（2）。課稅對象 凡是國家允許，屬于進出口稅則規定應征稅的進出口貨物和物品，都是關稅的課稅對象。 貨物是指貿易性商品。 物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。（3）稅率關稅稅率水平下降。 根據關稅條例規定，關稅稅率分為進口稅率、出口稅率和暫定稅率。 1）.進口關稅稅率：按不同的原產地、不同的貨物A.不同貨物稅率不同：“產品加工程度越深，關稅稅率越高:即不可再生性資源、

41、一般資源性產品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性資源稅率較低，制成品稅率最高。B.相同貨物不同的原產地稅率不同B。相同貨物不同的原產地稅率不同1）最惠國稅率、2）協定稅率、適用于與我國3）特惠稅率、4）普通稅率最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五種稅率關稅配額以內采用較低稅率或0關稅，配額以外則按較高最惠國稅率或普通稅率征稅2）.出口稅率：比較單一，一般實行差別比例稅率（不同貨物)，無普通稅率與優惠稅率之分。征收出口稅的很少：僅僅對少數資源性產品及易于競相殺價、盲目出口，需要規范出口秩序的半制成品征收出口關稅。(如鰻魚苗）（3）關稅完稅價格進口以CIF價出口以FOB/

42、（1+出口稅率）進出口貨物常用的價格條款：FOB “free on board 船上交貨，又稱離岸價格CFR cost and freight 成本加運費CIF cost,insurance and freight 成本加運費、保險費，又稱到岸價格關稅與貿易條件1。貿易條件：指在國際交換中一國以出口換回進口的條件，或者以實物形態來表示，就是每出口一個單位商品可以換回多少單位的進口商品。單位出口商品換回的進口商品越多貿易條件越有利2。關稅對貿易條件的影響關稅作為間接稅，影響到本國商品與進口商品的相對價格，如果征稅國是一個大國，征稅造成進口上升，需求下降大（或者進口商品的供給彈性較小，銷售商為了保

43、持銷售，則壓低銷價，貿易條件改善。3。對方采取相應報復措施也相應征收關稅，則本國貿易條件又有所惡化，對方的貿易條件有所改善。P206第二節 所得課稅一所得課稅的特征和功能（一）所得課稅的特征優點（1）稅負相對公平（2）一般不存在重復征稅，影響商品的相對價格（3）有利于維護國家的經濟權益（4）課稅有彈性缺點：1受企業利潤水平和人均收入水平的制約2。所得稅的累進稅率影響效率3。計征管理復雜（二）所得課稅的功能1。是國家籌措資金的重要手段2。是一種有效的再分配手段1）累進課征2）減免稅3。所得課稅也是政府穩定經濟的重要工具1）自動穩定器2）人為穩定器二、我國現行所得課稅的主要稅種（一）企業所得稅兩稅

44、合一：即1991年中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法1994年（中華人民共和國企業所得稅暫行條例#兩稅的主要差異1。名義稅率2。稅收假期3。稅前扣除（計稅工資）4。外商再投資退稅由于稅率的稅收優惠等方面的規定的差異，造成外資企業與內資企業實際工資稅負率的差異，實際上造成外商的超國民待遇，違背公平原則，也造成內資企業的避稅從而導致國家稅收的流失，因此要實行兩稅合一1。納稅人居民是指依法在中國境內成立，或者依照外國的法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于

45、中國境內所得的企業。 注冊地和實際管理機構所在地兩者之一2。稅率居民1）一般居民企業 25%2）小型微利企業20%3）高新技術企業15%非居民1）設立機構 25%2）未設立機構20%，減按10%3。應納稅所得額 應納稅所得額的確定，以權責發生制為原則、配比性、相關性、確定性、合理性。 年應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補以前年度虧損會計利潤收入成本費用稅金損失應納稅所得額會計利潤納稅調整項目收入總額是指納稅人在一個納稅年度內取得的各項收入的總和 。包括生產、經營收入 ；財產轉讓收入；利息收入 ；租賃收入 ；特許權使用費收入；股息收入; 和其他收入。不征稅收入：永久不納入征稅

46、范圍的收入。財政撥款、行政事業性收費、政府性基金、國務院規定的其他收入免稅收入1）國債利息2）符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性投資收益。，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 3）設立機構的非居民企業從居民企業取得的與該機構有實際聯系的股息紅利等權益性投資收益4）符合條件的非營利組織的收入準予扣除項目的內容 準予扣除的項目是指納稅人每一納稅年度發生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。稅金：消費稅、

47、營業稅、城鄉維護稅、教育費附加資源稅等，一般不包括增值稅。企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。4。稅收優惠免稅收入同前2.免征或減征1）農林牧漁項目的所得（免稅、或減半稅）1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植2.海水養殖、內陸養殖2）公共基礎設施項目（三免三減半）3）環保、節能、節水項目所得（三免三減半）4）符合條件的技術轉讓所得（500萬元以下免，500萬元以上的減半5）非居民在境內未設立機構或3.小型微利企業（20%）、高新技術企業（15%）4.民族自治地方企業所得稅的減免權限5.加計扣除的支出項目1）開發新產品新技術新工藝：加計 50%2）安置殘疾人員

48、就業及國家鼓勵的其他人員就業所支付的工資加計100%6.對創業投資企業的稅收優惠（應納稅所得額70%投資額）稅率 是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。 7.鼓勵企業技術進步的稅收優惠（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。A.縮短折舊年限 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。 B.加

49、速折舊 雙倍余額遞減法 年數總和法8.鼓勵企業綜合利用資源的稅收優惠 綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入可在計應納稅所得額時減計收入。正常收入該項收入90%9.鼓勵企業環境保護、節能、節水、安全生產的稅收優惠。應納稅所得額稅率投資額10%稅后抵免例題08091011121314151617年201055101020253040萬元08年、09年虧損 2010年:5-20=-152011年不能2012年不能2013年10-15,還有5萬元 以后年度不能彌補2014年20-10-5-10=-52015年: (25-5)25%16年 30 25%17年 40 25%附題（二）某企

50、業2008年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費用、管理費用共計2800萬元；“營業外支出”中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會向某災區捐款10萬元，直接向某困難地區捐贈5萬元，非廣告性贊助20萬元。計算：該企業全年應繳納多少企業所得稅？答：（1）會計利潤=3000+50-2800-35=215（萬元）（2）公益性捐贈扣除限額=21512%=25.8（萬元）大于10萬元，公益性捐贈的部分可以據實扣除。（3）直接捐贈不得扣除，納稅調增5萬元；（4）非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調增。（5）應納稅所得額=215+5+20=240（萬元）（6）應納所得稅

51、額=24025%=60（萬元）P208（二）現行個人所得稅個人所得稅的稅制模式）210#綜合所得稅 征稅對象1234- 費用扣除 稅率定義把個人各種不同來源和形式所得都納入課稅范圍征收的所得稅。評價：1）優點征稅面廣、擴大稅基 累進征收，公平稅負。2）缺點個人申報計算，計算復雜，易發生流失。不能區別對待。#分類所得稅定義把個人收入按一定標志進行分類，對不同類型的個人收入分別課征。評價：1）優點 有利于區別對待、源泉課征、簡化征管、減少稅收流失2）缺點 不能全面反映個人納稅能力征稅對象1 費用扣除 稅率 減免征稅對象2費用扣除 稅率 減免征稅對象3費用扣除 稅率 減免-省略-#混合所得稅定義對個

52、人收入按不同的收入類別分別實行分類所得稅和綜合所得稅，部分收入分類（比例）征收，部分所得綜合匯總按累進稅率征收。1。納稅人1）居民2）非居民住所和時間標準個人所得稅的納稅人指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人（居民），以及在中國境內無住所又不居住或者在境內居住不滿一年但有來源于中國境內所得的個人（非居民）。2。征稅對象個人所得稅法列舉了11項應稅所得：1.工資、薪金所得2.個體工商戶的生產、經營所得3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得4.勞務報酬所得5.稿酬所得6.特許權使用費所得7.利息、股息、紅利所得8.財產租賃所得9.財產轉讓所得10.偶然所得11.其他所得 3。

53、稅率 （1）、超額累進稅率1)工資、薪金所得P178 適用九級超額累進稅率，稅率為5%-45%。2011年9月后7級超額累進稅率2)個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得 適用五級超額累進稅率，稅率為5%-35%。 級數全月應納稅所得額（稅率）稅率(%)速算扣除數1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分355,5057超過80,000元的部

54、分4513,505工資薪金所得的稅率表級數全年應納稅所得額稅率(%)速算扣除數 1超過15000元的502超過15000元至30,000元的部分107503超過30,000元至60,000元的部分2037504超過60,000元至100,000元的部分3097505超過100,000元的部分3514750個體工商生產經營所得的稅率表 （除工資薪金、個體工商戶、承包承租經營所得外其他均屬于比例稅率）（2）、比例稅率1)稿酬所得適用20%比例稅率，并按應納稅所得額減征30%。2)勞務報酬所得適用比例稅率，并實行加成征收。3)特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得、其他所得適

55、用20%比例稅率。 4。計稅依據和稅額的計算 （1）工資所得應納稅額的計算 (一)應納稅所得額的確定每月收入額減除費用3500元或4800，為應納稅所得額。(二）減免規定(三)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數 全月應納稅所得額(應發工資四金)個稅起征點實發工資應發工資四金繳稅 四金住房公積金，基本養老保險、基本醫療保險、失業保險 例如：2011年某人12月份工資減去社保個人繳納金額和住房公積金個人繳納金額后為5500 元，個稅計算：(5500-3500)*10%-105=95元納稅人取得全年一次獎金等計算個稅全年一次性獎金單獨作為一個月的工資計算納稅（從05.1.1起按以

56、下辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳（這一辦法只用一次，其他獎金一律計入每月的工資）1）當月工資大于1600元時，全年一次獎金/12確定稅率：全年一次性獎金*適用稅率速算扣除數2）當月工資小于1600元時，按全年一次性獎金（1600當月工資）/12，確定適用稅率。應納稅額全年一次性獎金 （1600當月工資）*適用稅率速算扣除數 現在生計費3500元韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅。韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均

57、收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數分別為10%和105元。具體計算公式為：應納稅額(2410034003500)10%1052295元。 當月工資超過3500元，年終獎金48000元，應納48000/12=4000適用48000*10%-105=（2） 個體工商戶生產經營所得征稅P188計稅依據=年收入總額-成本費用稅金損失類似于企業所得稅（3）對企業承包承租經營所得1.計稅依據：應納稅所得額=個人承包、承租經營收入總額-2000 12 （現為了3500）（4）勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃所得每次收入4000以下-8004000以上扣除20%，其余額為應納稅所得（5）財產轉讓所

58、得財產轉讓額-財產原值和合理費用（6）利息股息紅利和其他所得，以每次收入額為應納稅所得5。減免稅（1）公益性捐贈扣除（2）境外已納稅款抵免（其他減免：國債利息免稅、退休工資免稅、省級以上獎金免稅、保險賠款免稅等）2022/9/10108例1：某納稅人月薪4700元，該納稅人不適用附加減除費用的規定。計算其月應納個人所得稅稅額。(1)應納稅所得額=47003500=1200元(2)應納稅額=12003%=36元例2：歌星劉某一次取得表演收入40000元，請計算其應納個人所得稅稅額。應納稅額=收入額(120%)適用稅率速算扣除數=40000(120%)30%2000=7600元某人出版專著一篇獲得

59、稿酬5000元，另外發表一篇小說獲得稿酬3000元，問應納多少個稅2022/9/10110例3：2007年1月1日，某個人與事業單位簽訂承包合同經營招待所，承包期為3年。2007年招待所實現承包經營利潤總額85000元，按合同規定承包人每年應從承包經營利潤總額中上交承包費20000元。計算承包人2007年應納個人所得稅額。(1)年應納稅所得額=承包經營利潤上交費用每月必要費用扣減合計=8500020000350012=22500元(2)應納稅額=年應納稅所得額適用稅率 =150005%+750010%=1500元2022/9/10111勞務報酬所得個人所得稅稅率級次每次應納稅所得額稅率(%)速

60、算扣除數1不超過20000元的部分2002超過20000 50000元的部分3020003超過50000元的部分407000本表所稱“每次應納稅所得額”，是指每次收入額減除費用800元(每次收入額不超過4000元)或減除20%的費用(每次收入額超過4000元時)后的余額2022/9/10112工資、薪金所得個人所得稅稅率表2022/9/10113個體工商戶、承包戶的生產、經營所得適用稅率表級數全年應納稅所得額稅率(%)1 15000元5215000 3000010330000 6000020460000 100000305超過100000的部分35本表所稱“全年應納稅所得額”，是指按照有關規定