1、第四章以管理為導(dǎo)向的成本計(jì)量2022/9/231山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 了解：服務(wù)業(yè)公司為決策而進(jìn)行的成本計(jì)量 理解：變動(dòng)成本法與吸收成本法的比較 掌握：邊際貢獻(xiàn)與變動(dòng)成本法損益表；本量利分析；在變動(dòng)成本法和完全成本法之間進(jìn)行選擇 學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠做到:2022/9/232山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 本量利分析變動(dòng)成本固定成本銷售量營(yíng)業(yè)利潤(rùn)C(jī)VP 分析保本分析利量分析利潤(rùn)的敏感性分析2022/9/233山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 本量利分析的基本公式 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（P）=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額-固定成本總額 =pQ-bQ-a =(p-b)Q-a即： P = (p - b)Q-a2022/9/

2、234山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 例某企業(yè)產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，每月固定成本總額20 000元，則保本銷售量： Q=20 000/（10-6）=5 000（件）保本銷售額： S=5 000*10=50 000（元）盈虧平衡點(diǎn)（保本點(diǎn)）分析2022/9/236山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 目標(biāo)利潤(rùn)分析目標(biāo)利潤(rùn) = 單價(jià) x 銷售量 - 單位變動(dòng)成本 x 銷售量) - 固定成本總額目標(biāo)利潤(rùn)： TP = (p - b)Q-a保利銷售量： Q=(a+TP)/(p - b)2022/9/237山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 保本銷售量與保利銷售量計(jì)算公式的比較 固定成本保本銷售量 = 單價(jià) - 單位變動(dòng)

3、成本 固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)保利銷售量 = 單價(jià) - 單位變動(dòng)成本2022/9/239山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 利潤(rùn)的敏感度分析就是對(duì)利潤(rùn)受各相關(guān)因素影響程度的分析。利潤(rùn)受某因素影響的敏感度，是利潤(rùn)變動(dòng)率相當(dāng)于該因素變動(dòng)率的倍數(shù)。利潤(rùn)的敏感性分析2022/9/2310山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 利潤(rùn)的敏感性分析利潤(rùn)受單價(jià)影響的敏感度=利潤(rùn)的變動(dòng)率/單價(jià)的變動(dòng)率=p Q / P利潤(rùn)受銷售量影響的敏感度=利潤(rùn)的變動(dòng)率/銷售量的變動(dòng)率=（p - b）Q / P利潤(rùn)受單位變動(dòng)成本影響的敏感度=利潤(rùn)的變動(dòng)率/單位變動(dòng)成本的變動(dòng)率= - b Q / p利潤(rùn)受固定成本影響的敏感度=利潤(rùn)的變動(dòng)率/固定成本總額的變動(dòng)率= -

4、 a / P2022/9/2311山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 例某企業(yè)產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，每月固定成本總額20 000元，本月銷售量為10 000件。P=(10-6)*10 000-20 000=20 000(元）利潤(rùn)受單價(jià)影響的敏感度 =10*10 000/20 000=5即：利潤(rùn)變動(dòng)率相當(dāng)于價(jià)格變動(dòng)率的5倍。利潤(rùn)的敏感性分析2022/9/2312山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 安全邊際安全邊際量=實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量 保本銷售量安全邊際額 =實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售額 保本銷售額若某公司的保本銷售量為6 000件，實(shí)際銷售量為10 000件，則安全邊際量為2022/9/2313山東財(cái)經(jīng)

5、大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 安全邊際10 000- 6 0004 000安全邊際量2022/9/2314山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 完全成本法與變動(dòng)成本法 完全成本法： 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法： 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用2022/9/2316山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 變動(dòng)成本法下的損益表墨蘭公司變動(dòng)成本法損益表2001年8月銷售收入 (1,000 只滑板)$20,000 $20 100減：變動(dòng)費(fèi)用 12,00012 60 邊際貢獻(xiàn)$ 8,000$ 840減：固定費(fèi)用 4,000凈收益$ 4,000總金額單位金額%2022/9/2317山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 生產(chǎn)成本吸收成本法（

6、完全成本法）單位直接材料成本$5單位直接人工成本3變動(dòng)制造費(fèi)用 2單位固定制造費(fèi)用 5單位產(chǎn)品成本$15$50,000 10,000Ply 木業(yè)公司2022/9/2319山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 吸收成本法損益表：銷售收入 (8,000 x $25)$200,000 銷售成本 (8,000 x $15)(120,000)毛利$ 80,000 減：管理費(fèi)用 ($35,000 固定+ $20,000 變動(dòng)) 55,000 凈收益 $ 25,000 Ply 木業(yè)公司一月份2022/9/2320山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法單位直接材料成本$ 5單位直接人工成本3單位變動(dòng)制造費(fèi)用 2單位生產(chǎn)成本

7、$10Ply 木業(yè)公司2022/9/2321山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 變動(dòng)成本法損益表：銷售收入(8,000 x $25)$200,000減：變動(dòng)成本 (8,000 x $10+20,000) 100,000邊際貢獻(xiàn)$100,000減：固定成本 （$35,000 + $50,000 ）85,000 凈收益$ 15,000Ply 木業(yè)公司一月份2022/9/2322山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 支持和反對(duì)變動(dòng)成本法的論據(jù)下面的幻燈片顯示了變動(dòng)成本法背后的邏輯性。2022/9/2323山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 假設(shè)某航班的成本為40 000美元外加每乘客20美元，航班能載客200人，平常的票價(jià)為420美元。變動(dòng)成

8、本法的謬誤2022/9/2324山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 假定該航班通常賣出120張機(jī)票。這樣，平均來(lái)看，該公司本航班可以賺得8 000美元。利潤(rùn)=收入-成本$8,000 = ($420 x 120) - ($20 x 120) + $40,000變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本法的謬誤2022/9/2326山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 除正常按照420美元賣出的120張票以外，假設(shè)以每張200美元的價(jià)格提供打折票，航空公司還可以為本航班多賣出50張票。變動(dòng)成本法的謬誤2022/9/2327山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 變動(dòng)成本法的謬誤如果提供打折票對(duì)購(gòu)買行為產(chǎn)生影響呢？2022/9/2329山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 變動(dòng)成

9、本法的謬誤如果航空公司按照正常價(jià)格只能賣出70張機(jī)票呢？ 2022/9/2330山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 變動(dòng)成本法的謬誤是的，但是航空公司還能以折扣價(jià)賣出80個(gè)座位。2022/9/2331山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 變動(dòng)成本法的謬誤記住，航班在提供打折票以前能實(shí)現(xiàn)8 000美元的利潤(rùn)。現(xiàn)在看看打折后結(jié)果會(huì)如何呢？2022/9/2332山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 變動(dòng)成本法的謬誤平均銷售收入：全價(jià)票 ($420 x 70)$29,400 打折票 ($200 x 80)16,000 總收入$45,400 減：成本變動(dòng)成本 ($20 x 150 passengers)(3,000)固定成本(40,000)每航班的

10、平均利潤(rùn)$ 2,400 提供打折票每航班減少利潤(rùn)5 600美元。2022/9/2333山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 吸收成本法（完全成本法）因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)外報(bào)告要求采用吸收成本法，所以航空公司為了節(jié)省人力和物力，只是采用吸收成本法這一套會(huì)計(jì)系統(tǒng)。2022/9/2334山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 吸收成本法（完全成本法）吸收成本法可能產(chǎn)生問(wèn)題的領(lǐng)域是在評(píng)價(jià)經(jīng)理業(yè)績(jī)方面。它會(huì)給經(jīng)理們過(guò)量生產(chǎn)的刺激。導(dǎo)致企業(yè)盲目擴(kuò)大產(chǎn)量。 2022/9/2335山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 吸收成本法（完全成本法）鋼罐公司以每件20美元銷售小烤鍋。烤鍋的單位變動(dòng)成本為10美元，固定成本為每月10 000美元。假定該公司三月份準(zhǔn)備生產(chǎn)和銷售小

11、烤鍋1 200只。2022/9/2336山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 吸收成本法（完全成本法）銷售收入($20 x 1,200 )$24,000減：總成本變動(dòng)成本 ($10 x 1,200 )$12,000 固定成本10,000 22,000凈收益$ 2,0002022/9/2337山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 吸收成本法（完全成本法）假定管理層決定3月份生產(chǎn)1 400只小烤鍋，預(yù)期銷售量仍為1 200只。銷售收入 ($20 x 1,200 )$24,000減：總成本變動(dòng)成本 ($10 x 1,200 )$12,000 固定成本 ($7.14 x 1,200 ) 8,572 20,572凈收益$ 3,428$

12、10,000 1,4002022/9/2338山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 吸收成本法（完全成本法）由于多生產(chǎn)了200只小烤鍋，盡管銷售量沒(méi)有增加，但是該公司的利潤(rùn)增加了 $1,428。2022/9/2339山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 案例分析吸收成本法與變動(dòng)成本法的比較對(duì)收益的影響雷切爾雅布隆卡于2002年1月1日擔(dān)任辦公家具和裝置公司座椅分部的總經(jīng)理，接替最近升遷的前任。雷切爾自己的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與按吸收成本法確定的分部年度營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)直接掛鉤，而且她的季度獎(jiǎng)金是按營(yíng)業(yè)凈收益的一定百分比計(jì)提。 2022/9/2340山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 案例分析雷切爾立即著手采取措施削減今后各期的成本。她的成本削減舉措的一部分

13、涉及采用更好的處理存貨的方法。在仔細(xì)檢查了該分部上季度的銷量和產(chǎn)量后，雷切爾認(rèn)定存貨堆積的比銷售還快。該分部依定單生產(chǎn)，一般不會(huì)結(jié)存任何過(guò)量的存貨。她確信過(guò)量存貨的堆積有可能造成利潤(rùn)低下。雷切爾明白，過(guò)量的存貨可以導(dǎo)致材料整理、倉(cāng)儲(chǔ)、保險(xiǎn)和審計(jì)的成本上升，而且還占用了資本，使其不能在別處發(fā)揮更大的作用。進(jìn)一步的調(diào)研顯示，過(guò)量存貨被儲(chǔ)存在別處新租用的倉(cāng)庫(kù)里，因?yàn)樵摲植孔杂袀}(cāng)庫(kù)的存儲(chǔ)空間已不夠用。 2022/9/2341山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 案例分析雷切爾立即著手消除過(guò)量存貨，辦法是放慢2002年首季的生產(chǎn)率。然而當(dāng)看到2002年首季的結(jié)果時(shí)，她很失望，利潤(rùn)不但沒(méi)有提高，甚至在銷售平穩(wěn)且存儲(chǔ)成本和

14、材料整理成本有所減少的情況下還發(fā)生了營(yíng)業(yè)凈虧損。這兩季度的每季度的業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)列示如下： 2022/9/2342山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 案例分析 2001年第四季度 2002年第一季度期初存貨單位 0 50 000銷售單位 200 000 200 000產(chǎn)出單位 250 000 150 000單位平均售價(jià)（美元） 500 5002022/9/2343山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 案例分析單位生產(chǎn)成本（美元） 每產(chǎn)出單位的直接人工成本 50 50每產(chǎn)出單位的直接材料成本 200 200每產(chǎn)出單位的變動(dòng)制造費(fèi)用 30 25分配到每產(chǎn)出單位的固定制造費(fèi)用 70 115單位成本合計(jì) 350 3902022/9/23

15、44山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 案例分析收入 100 000 000 100 000 000銷售成本 70 000 000 76 000 000毛利 30 000 000 24 000 000銷售和管理費(fèi)用 25 000 000 25 000 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 5 000 000 （1 000 000） 2022/9/2345山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 案例分析要求：A、為什么在2002年第一季度該分部的利潤(rùn)較2001年第四季度大幅下降？B、你為什么認(rèn)為存貨堆積發(fā)生在前任經(jīng)理的任期之末？C、如果你是雷切爾，你會(huì)如何處理這一情形？你應(yīng)該將存貨保持在高水平還是低水平？D、如果你是OFF的首席執(zhí)行官（CEO），你

16、會(huì)改變對(duì)雷切爾的業(yè)績(jī)度量嗎？為什么？請(qǐng)解釋。 2022/9/2346山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 案例分析 A.由于2002年第一季度生產(chǎn)量下降，在固定制造費(fèi)用不變的情況下，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用上升，導(dǎo)致單位產(chǎn)品成本從350美元上升到390美元，在單價(jià)（500美元）不變的情況下，單位毛利從150美元降低到110美元。又因?yàn)殇N售量不變，銷售和管理費(fèi)用不變，所以利潤(rùn)較上年第四季度大幅下降。 2022/9/2347山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 案例分析B.因?yàn)?001年第四季度期初存貨余額為零,期末存貨量為50 000件。所以，可以認(rèn)定，存貨的堆積發(fā)生在前任經(jīng)理的任期之末。 2022/9/2348山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 案例分析C.如果我是雷切爾，我會(huì)將存貨保持在高水平，這樣會(huì)提升任期內(nèi)較短時(shí)期的利潤(rùn)水平。因?yàn)樵摴景凑瘴粘杀痉ㄟM(jìn)行業(yè)績(jī)度量。 2022/9/2349山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 案例分析D.如果我是首席執(zhí)行官，我會(huì)改變對(duì)雷切爾的業(yè)績(jī)度量。按照變動(dòng)成本法計(jì)算生產(chǎn)成本和損益。這樣，由于把固定制造費(fèi)用排除在生產(chǎn)成本之外，使原來(lái)單純依靠增加產(chǎn)量來(lái)增加利潤(rùn)的投機(jī)行為得到遏制；分部要想增加利潤(rùn)，必須想方設(shè)法擴(kuò)大銷售量和降低材料及人工等成本。 2022