1、對國際會計準則則第16號不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備（11998年修修訂）的改進進建議 本文件由實習生李娜翻譯，上海國家會計學院注冊會計師研究與發(fā)展中心汪珺校譯。國際會計準則第第16號不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備（200X年修修訂）征詢意見理事會將特別歡歡迎對下列問問題的回答。意意見中最好能能指明有關(guān)的的準則段落，包包含明晰的基基本原理，并并在合適的地地方提出備選選措辭的建議議。問題1您是否同意所有有不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目的交換應(yīng)應(yīng)按公允價值值計量，除非非被交換資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值均無法可靠靠確定（參見見第21和221A段）？問題2您是否同意所有有無形資產(chǎn)的交交換應(yīng)按公允允價值計量，除除非被交換資資產(chǎn)的公允

2、價價值均無法可可靠確定？（參參見國際會會計準則第338號無形資產(chǎn)產(chǎn)中第344到34B段段的修改內(nèi)容容，該部分修修改內(nèi)容是作作為問題1中中所述提議的的推論而提出出的。）（請注意，理事事會此次不打打算修改國國際會計準則則第18號收入中中不允許確認認具有類似性性質(zhì)和價值的的商品或勞務(wù)務(wù)進行交換或或互換產(chǎn)生的的收入的規(guī)定定。理事會將將在未來關(guān)于于“收入的確認認”項目中對該該項政策進行行復(fù)核。）問題3您是否同意暫時時閑置、退出出使用狀態(tài)以以及待處置的的不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目不應(yīng)停止止計提折舊（參參見第59段段）？主要改動摘要主要的改動建議議有：為與第46段最最后一句的指指南更為一致致，修改了第第6段

3、中的“殘值”定義。修改改后的定義要要求實體使用用具有與該資資產(chǎn)已達使用用年限時的估估計已使用年年限和使用狀狀態(tài)類似的年年限和狀態(tài)的的資產(chǎn)的現(xiàn)行行價格。修改了第12段段，闡明了計計提折舊的組組件法以及不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備某一一組件的更換換或更新支出出處理的組件件法適用于所所有這類項目目。在組件法法下，具有不不同使用年限限或不同折舊舊方式的每個個重要資產(chǎn)組組件單獨計提提折舊，且該該組件的更換換或更新支出出應(yīng)予以資本本化。這項修修改內(nèi)容將與與IAS166第27段更更為一致（參參見第22BB段）。在第15段中插插入了補充指指南，指出包包含在不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備項目成本本中的直接可可歸屬成本：是指為

4、將資產(chǎn)運運抵地點和為為使其達到能能夠按照管理理層預(yù)定的方方法運轉(zhuǎn)的必必要的工作狀狀態(tài)，所需要要支付的成本本（包括檢驗驗資產(chǎn)是否恰恰當運行的成成本）；按照減去在使資資產(chǎn)運抵地點點和達到狀態(tài)態(tài)的過程中銷銷售已生產(chǎn)的的所有產(chǎn)品取取得的凈收益益之后的金額額確定。增加了第17BB段，為對不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備項目目建造或開發(fā)發(fā)過程中的偶偶然經(jīng)營產(chǎn)生生的收入和相相關(guān)費用進行行處理提供了了指南。加入第20A和和20B段，對對不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目的成本中中包含資產(chǎn)拆拆卸、搬移費費以及場地清清理費的原則則（IAS116第15（55）段對該原原則進行了說說明）提供了了補充指南。修改了第21和和22段，指指出

5、不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目的交換（不不管是否是同同類資產(chǎn)）按按公允價值計計量，除非被被交換資產(chǎn)的的公允價值都都不能可靠確確定，此時收收到資產(chǎn)的成成本按所放棄棄資產(chǎn)的賬面面金額計量。為為實施這一要要求，修改后后的第21段段指出，如果果這項收到資資產(chǎn)的公允價價值比所放棄棄資產(chǎn)的公允允價值更易獲獲得，則其成成本以其公允允價值計量。這這將修改第222段中要求求在以下交換換中，收到資資產(chǎn)的成本按按所放棄資產(chǎn)產(chǎn)的賬面金額額計量的規(guī)定定：通過與一項在同同行業(yè)中用途途相似且公允允價值相等的的同類資產(chǎn)進進行交換取得得的一項不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備；一項不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備被被出售以換取取在一項同類類資產(chǎn)上的權(quán)權(quán)益

6、。解釋公告第113號共同控制制實體：合營營者的非貨幣幣性投入第第11段也因因此被刪除。增加了第22AA段，指出組組件法適用于于折舊以及不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備項目目組件更換或或更新支出的的處理。增加了第22CC和22D段段，為第222A段說明的的組件法在為為使不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備持持續(xù)運轉(zhuǎn)而進進行的大檢查查中可以確認認一項單獨組組件的情況下下的應(yīng)用提供供了指南。因因此，包括第第22A到222D段在內(nèi)內(nèi)的這部分內(nèi)內(nèi)容體現(xiàn)了解解釋公告第223號不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備：大檢修費用用中的結(jié)論論，并因此撤撤銷解釋公告告第23號。修改了第23段段，用“支出發(fā)生前前剛剛估計的的績效標準”代替了“原先估計的的績效

7、標準”，并作為確確定與不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備有關(guān)的后后續(xù)支出是否否應(yīng)予以資本本化的標準的的一個組成部部分。因此,解釋公告告第6號修改現(xiàn)用軟軟件的費用將將被撤銷。修改了第46段段，要求在每每個資產(chǎn)負債債表日對資產(chǎn)產(chǎn)的殘值進行行復(fù)核，而不不論該資產(chǎn)是是按基準處理理方法計量還還是按允許選選用的處理方方法計量。除除了已在根據(jù)據(jù)國際會計計準則第366號資產(chǎn)減值值確認的減減值損失中反反映的變動以以外，資產(chǎn)殘殘值的變動，應(yīng)應(yīng)作為對未來來折舊的調(diào)整整在未來核算算。修改了第49和和52段，明明確了“定期”復(fù)核不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備的使用壽壽命和折舊方方法的要求意意味著至少應(yīng)應(yīng)于每個財政政年度結(jié)束時時進行此類復(fù)復(fù)

8、核。增加了第53AA和53B段段，指出來自自第三方的對對減值、損失失或報廢的不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備項目目的補償，應(yīng)應(yīng)當在收到補補償?shù)漠斊谧鲎鲆韵绿幚恚喊ㄔ诋斊趽p益益中； 單獨披露。第53A和533B段并入了了解釋公告告第14號不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備：項目減值或或損失的補償償?shù)慕Y(jié)論。解解釋公告第114號將被撤撤銷。在第59段中增增加了暫時閑閑置、退出現(xiàn)現(xiàn)行使用狀態(tài)態(tài)以及待處置置的不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目不應(yīng)停止止計提折舊的的指南。刪除了第60段段中免于披露露有關(guān)每類不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備期初初和期末賬面面金額變動情情況的比較信信息的規(guī)定。刪除了第61（22）段要求對對不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備場場地

9、清理之估估計成本的會會計政策進行行披露的規(guī)定定（國際會會計準則第337號準備、或或有負債和或或有資產(chǎn)中中對該政策進進行了說明）。修改了第64（44）段并增加加了第64（55）段，要求求對按重估金金額列示的不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備項目目做以下披露露：估計資產(chǎn)公允價價值時所采用用的方法和所所做的重要假假設(shè)；資產(chǎn)的公允價值值直接以活躍躍市場或按公公允條款進行行的最近市場場交易中的可可觀察價格為為參考并加以以確定的程度度，或資產(chǎn)的的公允價值使使用其他評估估方法進行估估計的程度。目 錄國際會計準則第第16號不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備（200X年修修訂）目的 范圍段 落 1-44定義6不動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備的確認認

10、7-13不動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備的初始始計量114-21A成本的組成15-220B資產(chǎn)拆卸、搬移移費及場地清清理費220A-200B資產(chǎn)的交換21-21AA組件的更換或更更新222A-22DD后續(xù)支出223-26初始確認后的計計量288-52A基準處理方法288允許選用的處理理方法29-40重估價30-400折舊41-52A使用壽命的復(fù)核核49-511折舊方法的復(fù)核核552-52AA賬面金額的可收收回性減值損失失53-554減值的補償與相相關(guān)更換53A-533B企業(yè)合并544退廢和處置555-59披露660-66過渡性規(guī)定666A-66BB生效日期67附錄：結(jié)論依據(jù)（2000X年修訂訂版）國際會計

11、準則第第16號不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備(200X年修修訂)本準則中以粗體體標示的段落落，應(yīng)與本準準則中的背景景資料和實施施指南以及國國際會計準則則公告前言的的內(nèi)容一并閱閱讀。國際會會計準則不擬擬應(yīng)用于不重重要的項目（參參見前言第第12段）。目的本準則的目的是是規(guī)定不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備的會計處處理。在不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備會計處處理中涉及的的主要問題包包括這些資產(chǎn)產(chǎn)確認的時間間、賬面金額額及應(yīng)確認的的相關(guān)折舊費費用的確定。如果不動產(chǎn)、廠廠房和設(shè)備項項目符合編編報財務(wù)報表表的框架中中設(shè)定的資產(chǎn)產(chǎn)定義和確認認標準，本準準則要求將其其確認為資產(chǎn)產(chǎn)。范圍1本準則適用用于不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備的的會計處理。如

12、如果另一準則則要求或者允允許采用不同同的會計處理理，可以除外外。2本準則不適適用于：（1）與農(nóng)業(yè)活活動有關(guān)的生生物資產(chǎn)（參參見國際會會計準則第441號農(nóng)業(yè)）；（2）礦產(chǎn)權(quán)以以及諸如石油油、天然氣和和類似的非再再生資源等礦礦產(chǎn)儲備。但是，本準則適適用于用以開開發(fā)或維持上上列（1）和和（2）項所所描述資產(chǎn)的的不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備。4對于未來用用作投資性房房地產(chǎn)的處于于建造或開發(fā)發(fā)過程中的不不動產(chǎn)，由于于該不動產(chǎn)未未滿足國際際會計準則第第40號投資性房地地產(chǎn)中的“投資性房地地產(chǎn)”定義，實體體應(yīng)運用本準準則。一旦建建造或開發(fā)完完成，該不動動產(chǎn)即成為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)，且實體應(yīng)應(yīng)運用國際會會計準則第440

13、號。國際際會計準則第第40號也適適用于未來繼繼續(xù)用作投資資性房地產(chǎn)而而處于重新開開發(fā)過程中的的投資性房地地產(chǎn)。使用國國際會計準則則第40號所所允許的投資資性房地產(chǎn)成成本模式時，要要求使用本準準則中的基準準處理方法。定義6本準則使用用的下列術(shù)語語，其含義為為：不動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備，指具具有下列特征征的有形資產(chǎn)產(chǎn)：（1）實體用于于生產(chǎn)、提供供商品或勞務(wù)務(wù)、出租或為為了行政管理理目的而擁有有的； （2）預(yù)計使用用壽命超過一一個會計期間間。折 舊，指在在資產(chǎn)的使用用壽命內(nèi)系統(tǒng)統(tǒng)地分攤其應(yīng)應(yīng)折舊金額。應(yīng)折舊金額，指指資產(chǎn)的成本本或者其他在在財務(wù)報表中中替代成本的的金額減去殘殘值后的余額額。使用壽命，指下

14、下列兩種情況況之一：（1）實體使用用資產(chǎn)的預(yù)期期期限； （2）實體預(yù)期期能從該資產(chǎn)產(chǎn)使用中獲取取的產(chǎn)量或者者類似計量單單位的數(shù)量。成 本，指資產(chǎn)產(chǎn)購置或建造造時，為取得得該資產(chǎn)而支支付的現(xiàn)金或或現(xiàn)金等價物物的金額、或或其他對價的的公允價值。殘 值，指如如果資產(chǎn)使用用期限已滿并并且處于預(yù)期期使用壽命終終了的狀態(tài)，實實體通常從該該資產(chǎn)的處置置中獲得的扣扣除估計處置置費用后的估估計金額。公允價值，指在在公平交易中中，熟悉情況況的當事人自自愿據(jù)以進行行資產(chǎn)交換的的金額。減值損失，指資資產(chǎn)的賬面金金額超出其可可收回金額的的部分。賬面金額，指確確認的資產(chǎn)金金額扣減相關(guān)關(guān)累計折舊和和累計減值損損失后的余額額

15、。 不動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備的確認認 7在并且僅在在以下情況下下,不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目應(yīng)當確認認為資產(chǎn)： （1）與與該項資產(chǎn)相相關(guān)的未來經(jīng)經(jīng)濟利益很可可能流入實體體； （2）該該項資產(chǎn)的成成本或者資產(chǎn)產(chǎn)按照重估金金額入帳時該該項資產(chǎn)的公公允價值能夠夠可靠地計量量。8不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備通通常構(gòu)成實體體全部資產(chǎn)的的主要部分，因因此在反映財財務(wù)狀況時極極為重要。此此外，確定一一項支出是資資產(chǎn)還是費用用，對實體的的損益也有重重大影響。11在鑒別什什么構(gòu)成不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備的單獨獨項目時，需需要根據(jù)定義義中的標準，視視實體的具體體情況和具體體類型作出判判斷。比如，對對于一些個別別不重要的項項目，

16、諸如模模具、工具和和沖模等，可可以歸并成一一個總額，并并將標準應(yīng)用用于該總額。多多數(shù)備件和維維修設(shè)備通常常是作為存貨貨處理，在耗耗用時確認為為費用。但是是，對于主要要備件和備用用設(shè)備，如果果預(yù)計使用壽壽命超過一個個會計期間，則則應(yīng)將它們確確認為不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備。類似地地，如果某些些備件和維修修設(shè)備僅與個個別不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備相相關(guān)，而且預(yù)預(yù)計其使用是是無規(guī)則的，則則它們應(yīng)作為為不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備來來核算,并在不超過過相關(guān)資產(chǎn)的的使用壽命內(nèi)內(nèi)計提折舊。12當各組成成部分具有不不同的使用壽壽命或以不同同的方式為實實體提供經(jīng)濟濟利益時，實實體將某項資資產(chǎn)的初始確確認金額分配配給各組成部部分

17、并對每個個組成部分單單獨進行核算算。在這些情情況下，采用用不同的折舊舊率和折舊方方法是必要的的。例如，如如果一架飛機機的機身與其其引擎具有不不同的使用壽壽命，則將它它們各自作為為單獨的應(yīng)折折舊資產(chǎn)處理理。13購置不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備可能出出于安全和環(huán)環(huán)保因素的考考慮。購置這這些資產(chǎn)，雖雖然不能直接接增加任何現(xiàn)現(xiàn)有的不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備項目的未未來經(jīng)濟利益益，但對實體體從其他資產(chǎn)產(chǎn)獲得未來經(jīng)經(jīng)濟利益，可可能是必要的的。在這種情情況下，這些些購置的不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備具有確確認為資產(chǎn)的的資格， 因為實體購購置這些資產(chǎn)產(chǎn)將比沒有購購置它們能從從相關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)獲得更多的的未來經(jīng)濟利利益。但是，這這

18、些資產(chǎn)與相相關(guān)資產(chǎn)的賬賬面金額應(yīng)根根據(jù)國際會會計準則第336號資資產(chǎn)減值的的規(guī)定進行減減值復(fù)核。例例如，為遵守守關(guān)于危險化化學品的生產(chǎn)產(chǎn)和儲存的有有關(guān)環(huán)保規(guī)定定，化學品制制造商可能會會安裝新的化化學處理裝置置；相關(guān)廠房房的價值增加加應(yīng)被確認為為資產(chǎn)，因為為沒有它們，實實體便不能生生產(chǎn)和銷售化化學產(chǎn)品。 不動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備的初始始計量14具備資產(chǎn)產(chǎn)確認條件的的不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目，最初應(yīng)應(yīng)當按其成本本計量。成本的組成15不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目的成本包包括：（1）扣除一切切商業(yè)折扣和和回扣以后包包括進口關(guān)稅稅和不能返還還的購貨稅款款在內(nèi)的購買買價格；（2）為將資產(chǎn)產(chǎn)運抵地點和和為使其達

19、到到能夠按照管管理層預(yù)定的的方法運轉(zhuǎn)的的必要的工作作狀態(tài)，所需需要支付的直直接可歸屬成成本包括檢驗驗資產(chǎn)是否恰恰當運行的成成本，減去在在此過程中銷銷售已生產(chǎn)的的所有產(chǎn)品取取得的凈收益益（例如檢驗驗設(shè)備過程中中生產(chǎn)的樣品品）。15A直接可可歸屬成本的的項目有以下下各項：（1）在不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備項目的建建造或購置過過程中直接產(chǎn)產(chǎn)生的雇員福福利費（已在在國際會計計準則第199號雇員福利利中定義）；（2）場地整理理費；（3）初始運輸輸和裝卸費；（4）安裝和裝裝配費；（5）專業(yè)人員員服務(wù)費。16當不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備項目的價價款延期支付付超過正常賒賒銷期限時，應(yīng)應(yīng)以現(xiàn)銷價格格為其成本。該該項金額

20、與總總支付金額之之間的差額，應(yīng)應(yīng)作為賒銷期期內(nèi)的利息費費用，除非將將它按國際際會計準則第第23號借款費用用所允許選選用的處理方方法進行資本本化。16A如果一一項不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備通通過與實體的的權(quán)益性工具具取得，該項項目的成本是是已發(fā)行權(quán)益益性工具的公公允價值。如如果這項收到到資產(chǎn)的公允允價值比已發(fā)發(fā)行權(quán)益性工工具的公允價價值更易獲得得，則其成本本以其公允價價值計量。17不屬于不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備成本本的組成部分分的項目有以以下各項:（1）設(shè)立一個個新機構(gòu)的費費用；（2）引入一項項新產(chǎn)品或勞勞務(wù)的費用（包包括廣告和宣宣傳費用）；（3）在一個新新地區(qū)或新顧顧客群中開展展業(yè)務(wù)的費用用（包括雇員

21、員培訓費用）；（4）管理費用用和其他一般般間接費用。把這些費用排除除在成本以外外，是因為它它們不是資產(chǎn)產(chǎn)買價的一部部分，并且不不能把這些費費用直接歸因因于為將資產(chǎn)產(chǎn)運抵地點和和為使其達到到能夠按照管管理層預(yù)定的的方法運轉(zhuǎn)的的必要工作狀狀態(tài)。17A因為當當不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目運抵地點點，并已達到到使其能夠按按照管理層預(yù)預(yù)定的方法運運轉(zhuǎn)的必要的的工作狀態(tài)時時，應(yīng)終止費費用的資本化化，所以在使使用或調(diào)配資資產(chǎn)過程中（與與提高資產(chǎn)績績效標準的行行為不同）發(fā)發(fā)生的費用不不包括在那些些資產(chǎn)的成本本中。例如，以以下費用不包包括在不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備的成本中中：（1）已經(jīng)能夠夠按照管理層層預(yù)定的方法法

22、運轉(zhuǎn)的資產(chǎn)產(chǎn)未投入使用用或未能滿負負荷運轉(zhuǎn)時產(chǎn)產(chǎn)生的費用；（2）初始經(jīng)營營損失，例如如對資產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)量需求增加加時產(chǎn)生的初初始經(jīng)營損失失；（3）重新部署署或重組實體體的部分或全全部經(jīng)營活動動的費用。17B 一些些經(jīng)營活動的的發(fā)生與建造造或開發(fā)不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備有關(guān)，但但并不是為了了將資產(chǎn)運抵抵地點和使其其達到能夠按按照管理層預(yù)預(yù)定的方法運運轉(zhuǎn)的必要的的工作狀態(tài)所所必須支付的的。這些偶然然業(yè)務(wù)可能發(fā)發(fā)生在建造或或開發(fā)活動期期間或之前。例例如，在建造造開始之前，將將建筑工地用用作停車場可可能獲得收益益。因為偶然然業(yè)務(wù)對將資資產(chǎn)運抵地點點和使其達到到能夠按照管管理層預(yù)定的的方法運轉(zhuǎn)的的必要的工作作

23、狀態(tài)而言不不是必要的，偶偶然業(yè)務(wù)的收收益和相關(guān)費費用在當期的的損益中確認認，并且分別別包括在收益益表收益和費費用的相關(guān)分分類中。18自建資產(chǎn)產(chǎn)的成本按購購置資產(chǎn)的成成本確定方法法確定。如果果實體在正常常經(jīng)營過程中中制造類似的的資產(chǎn)進行銷銷售，則這項項資產(chǎn)的成本本通常與用于于銷售的資產(chǎn)產(chǎn)的生產(chǎn)成本本一致（參見見國際會計計準則第2號存貨）。因因此，在計算算此種成本時時應(yīng)消除一切切內(nèi)部利潤。類類似地，在自自建資產(chǎn)過程程中浪費的材材料、人工或或者其他資源源等不正常損損失不應(yīng)包括括在該資產(chǎn)的的成本中。利利息費用計入入不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備的的成本時必須須符合國際際會計準則第第23號借款費用用設(shè)立的標標準。

24、19承租人持持有的融資租租入資產(chǎn)的成成本根據(jù)國國際會計準則則第17號租賃設(shè)設(shè)立的原則確確定。20根據(jù)國國際會計準則則第20號政府補助助會計和政府府援助的披露露的規(guī)定，適適用的政府補補助金額可以以抵減不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備的賬面金金額。資產(chǎn)拆卸、搬移移費及場地清清理費20A根據(jù)第第15段的規(guī)規(guī)定，不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備的成本包包括資產(chǎn)拆卸卸、搬移費以以及清理資產(chǎn)產(chǎn)所在場地的的費用。這些些費用可能在在最初購置資資產(chǎn)是或以后后期間中發(fā)生生，并且無論論是哪一種情情況，都應(yīng)在在資產(chǎn)的剩余余使用壽命內(nèi)內(nèi)計提折舊。這這些費用按照照國際會計計準則第377號準備、或或有負債和或或有資產(chǎn)的的規(guī)定進行計計量。20B

25、在將資資產(chǎn)作為土地地計量的情況況下，第200A段提到的的費用在所發(fā)發(fā)生費用的受受益期內(nèi)計提提折舊。有時時土地本身可可能具有有限限的使用期，在在這種情況下下，土地按照照可以反映從從其使用中獲獲取利益的方方法計提折舊舊。資產(chǎn)的交換21一項不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備可能通通過與另一項項不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備或或其他資產(chǎn)交交換或部分交交換而取得。除除適用第211A段的情形形外，這項資資產(chǎn)的成本以以所放棄資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值按交付的現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等等價物金額調(diào)調(diào)整后的數(shù)額額計量。如果果這項收到資資產(chǎn)的公允價價值比所放棄棄資產(chǎn)的公允允價值更易獲獲得，則其成成本以其公允允價值計量。21A通過與與一項同類資資產(chǎn)交換取得

26、得的不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備的的成本以所放放棄資產(chǎn)的賬賬面金額計量量，如果被交交換資產(chǎn)的公公允價值都不不能可靠確定定。如果可比比市場交易很很少并且無法法計算公允價價值替代值的的估計數(shù)（例例如，以貼現(xiàn)現(xiàn)的現(xiàn)金流量量預(yù)測值為基基礎(chǔ)），實體體將無法可靠靠確定不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備的公允價價值。組件的更換或更更新22A在更換換或更新不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備項目的的組件過程中中發(fā)生的支出出應(yīng)作為購置置單獨資產(chǎn)核核算，同時注注銷被更換或或更新的資產(chǎn)產(chǎn)組件的賬面面金額。22B有些不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備項目目的主要組件件需要定期更更換。例如，鍋鍋爐在使用一一定時期后，需需要更換其襯襯層；再如，飛飛機的內(nèi)部裝裝置，如

27、座位位和廚房,在機身使用用壽命內(nèi)可能能要更換好幾幾次。這些組組件應(yīng)當作為為單獨的資產(chǎn)產(chǎn)項目核算，因因為它們的使使用壽命與相相關(guān)的不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備項目不一一樣。因此，更更換或更新時時發(fā)生的支出出如能符合第第7段的確認認標準，就應(yīng)應(yīng)當作為購置置單獨資產(chǎn)核核算，同時注注銷被更換資資產(chǎn)的賬面金金額。22C有些不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備（如如，飛機）項項目可持續(xù)運運轉(zhuǎn)的一個條條件是不管是是否要更換該該項目的組件件都要定期進進行故障大檢檢查。不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備項目的大大檢查費用可可能是該項目目成本的一個個單獨組件。在在這些情況下下，每次進行行大檢查時，其其費用如能符符合第7段中中的確認標準準，則可作

28、為為一個更換組組件予以資本本化，同時注注銷被更換組組件（即檢查查組件，與實實物組件不同同）的剩余賬賬面金額。22D不管組組件是單獨標標價還是在項項目購置交易易或建造過程程中具體辨認認, 可以確確認一項與大大檢查有關(guān)的的單獨組件。必必要時，未來來類似檢查的的估計成本可可以用作購買買或建造該項項目時已有檢檢查組件成本本的參考。 后續(xù)支出 23對于已確確認的不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備項目所發(fā)發(fā)生的相關(guān)后后續(xù)支出，但但不包括該項項目組件的更更換或更新過過程中發(fā)生的的支出，當且且僅當支出導導致該資產(chǎn)所所含未來經(jīng)濟濟利益增加并并且該資產(chǎn)所所含未來經(jīng)濟濟利益可能超超過了支出發(fā)發(fā)生前剛剛估估計的績效標標準時，應(yīng)增

29、增加該資產(chǎn)的的賬面金額。23A不符合合第22A和233段的資本化化標準的所有有后續(xù)支出都都應(yīng)在發(fā)生的的當期確認為為費用。23B更換或或更新不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備項目的組組件過程中發(fā)發(fā)生的支出應(yīng)應(yīng)按照第222A段的規(guī)定定作為購置單單獨資產(chǎn)核算算，而不是與與不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目有關(guān)的“后續(xù)支出”。24導致未來來經(jīng)濟利益增增加的不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備的后續(xù)支支出有以下幾幾項：（1）為延長廠廠場項目的剩剩余使用壽命命或增大其生生產(chǎn)能力而進進行的改造；（2）為實質(zhì)性性地提高產(chǎn)品品質(zhì)量而更新新機器零件；（3）為實質(zhì)性性地降低經(jīng)營營成本而開發(fā)發(fā)一種新的生生產(chǎn)工序。25不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目在購置之

30、之后發(fā)生的后后續(xù)支出是否否增加了資產(chǎn)產(chǎn)所含未來經(jīng)經(jīng)濟利益，應(yīng)應(yīng)根據(jù)就最近近發(fā)生支出時時進行的資產(chǎn)產(chǎn)績效標準評評估(包括最最近一次估計計使用壽命時時假定的維修修水平)的具具體情況而定定。例如，如如果不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目的賬面金金額應(yīng)為確認認了減值之后后的減記金額額，則后續(xù)支支出的資本化化應(yīng)以轉(zhuǎn)回的的減值損失為為限。當資產(chǎn)產(chǎn)的購價中已已經(jīng)反映了為為使資產(chǎn)達到到工作狀態(tài)實實體所需發(fā)生生的支出時，后后續(xù)支出也要要資本化。購購置尚待改造造的建筑物就就屬這方面的的例子。在這這種情況下，后后續(xù)支出應(yīng)加加計到資產(chǎn)的的賬面金額中中。26不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備發(fā)發(fā)生的不重要要的更換或更更新支出可以以作為修理費

31、費處理，并在在發(fā)生時確認認為費用。 初始確認后的計計量 基準處理方法28繼初始確確認為資產(chǎn)后后，不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目的賬面金金額應(yīng)為成本本扣減相關(guān)累累計折舊和累累計減值損失失后的余額。允許選用的處理理方法 29繼初始確確認為資產(chǎn)后后，不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目的賬面金金額應(yīng)為重估估金額，即該該資產(chǎn)在重估估日的公允價價值減去隨后后發(fā)生的累計計折舊和累計計減值損失后后的余額。重重估應(yīng)當經(jīng)常常進行，以使使其賬面金額額不致于與資資產(chǎn)負債表日日以公允價值值確定的該項項資產(chǎn)的價值值相差太大。重估價 30土地和建建筑物的公允允價值通常是是其市場價值值。此價值由由合格的專業(yè)業(yè)評估人員通通過評估確定定。3

32、1廠場和設(shè)設(shè)備項目的公公允價值通常常是通過評估估確定的市場場價值。如果果由于該廠場場和設(shè)備的專專門性質(zhì),而且這些項項目除作為連連續(xù)業(yè)務(wù)的組組成部分外，絕絕少出售，從從而缺乏可參參照的市場價價值，那么就就以其已計折折舊后的重置置成本計價。32重估頻率率根據(jù)被重估估不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目公允價值值的波動情況況而定。當被被重估資產(chǎn)的的公允價值與與其賬面金額額相差太大時時，進一步的的重估是必要要的。有些不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備項目目可能歷經(jīng)公公允價值的重重大而無規(guī)則則的波動因而而需要每年進進行重估。對對于那些公允允價值波動微微小的不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備，頻繁的的重估是沒有有必要的，每每三年或五年年進

33、行一次重重估也就足夠夠了。33對不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備重估時，重重估日的累計計折舊可以按按以下任一方方法處理：（1）根據(jù)該資資產(chǎn)賬面總金金額的變化按按比例重新計計算累計折舊舊額，使得該該資產(chǎn)重估后后的賬面金額額等于其重估估金額。這種種方法通常用用于運用指數(shù)數(shù)將一項資產(chǎn)產(chǎn)重估至其已已計折舊后的的重置成本；（2）將累計折折舊從該資產(chǎn)產(chǎn)的賬面總金金額中扣除，再再根據(jù)其凈額額重新確定這這項資產(chǎn)的重重估金額。例例如,在對建建筑物按市場場價值進行重重估時經(jīng)常使使用這種方法法。重新計算或扣除除累計折舊額額所產(chǎn)生的調(diào)調(diào)整額形成賬賬面金額增加加或減少的一一部分，有關(guān)關(guān)的會計處理理遵從第377段和第388段的規(guī)定

34、。34如果對某某一項不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備進行重估估價，則屬于于該類別的全全部不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備都都應(yīng)當進行重重估價。35某類不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備是指在在實體經(jīng)營中中具有相似性性能和用途的的一組資產(chǎn)。以以下便是不同同類別的不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備分組的的例子：（1）土地；（2）土地和建建筑物；（3）機器；（4）輪船；（5）飛機；（6）機動車輛輛；（7）家具及裝裝修；（8）辦公設(shè)備備。36對同一類類別不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目的重估價價應(yīng)同時進行行，以避免有有選擇地進行行重估價以及及在財務(wù)報表表中報告的金金額成為既有有成本又有不不同時日重估估價的混合物物。但是，如如果該類不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備

35、的重估估價在短時期期內(nèi)能夠完成成，并且使重重估價值保持持最新，也可可采用輪流的的方法對其進進行重估。37重估價引引起資產(chǎn)賬面面金額的增加加應(yīng)直接貸記記股東權(quán)益中中的“重估價盈余余”項目，但是是，就同一資資產(chǎn)而言，以以前確認為費費用的重估價價減值在轉(zhuǎn)回回范圍內(nèi)應(yīng)確確認為收益的的部分不包括括在內(nèi)。38重估價引引起資產(chǎn)賬面面金額的減少少可以從現(xiàn)有有的該項資產(chǎn)產(chǎn)“重估價盈余余”項目的貸方方余額中直接接減去，并且且重估價減值值超過貸方余余額的部分應(yīng)應(yīng)確認為費用用。39當某項不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備停止止確認為資產(chǎn)產(chǎn)時（即從資資產(chǎn)負債表中中注銷），包包括在股東權(quán)權(quán)益中的該項項目的重估價價盈余可以直直接轉(zhuǎn)化為

36、留留存收益。該該資產(chǎn)退廢或或者處置時可可能會涉及全全部盈余的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化。但是，某某些盈余可能能隨著實體使使用資產(chǎn)而轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化。在這種種情況下，已已轉(zhuǎn)化的盈余余應(yīng)是根據(jù)該該資產(chǎn)重估價價后的賬面金金額計提的折折舊和根據(jù)原原始成本計提提的折舊之間間的差額。從從重估價盈余余向留存收益益的轉(zhuǎn)化不通通過收益表。40如果不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備的重估估價對所得稅稅有影響，應(yīng)應(yīng)按照國際際會計準則第第12號所得稅的的規(guī)定進行確確認和披露。折舊 41不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目的應(yīng)折舊舊金額應(yīng)當在在其使用壽命命內(nèi)系統(tǒng)地攤攤銷。所使用用的折舊方法法應(yīng)能反映實實體預(yù)期消耗耗該資產(chǎn)所含含未來經(jīng)濟利利益的方式。每每期的折舊額額應(yīng)確認

37、為費費用，除非將將其計入另一一項資產(chǎn)的賬賬面金額。42隨著資產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)含的未來來經(jīng)濟利益為為實體所消耗耗，該資產(chǎn)的的賬面金額應(yīng)應(yīng)相應(yīng)地減少少，以反映這這種消耗，其其方式一般是是將折舊確認認為費用。實實體應(yīng)確認折折舊即使該資資產(chǎn)的價值超超過其賬面金金額。43實體主要要通過使用不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備來消消耗該資產(chǎn)內(nèi)內(nèi)含的未來經(jīng)經(jīng)濟利益。但但是，諸如技技術(shù)陳舊或商商業(yè)過時和資資產(chǎn)閑置所發(fā)發(fā)生的損耗等等其他因素，通通常導致資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期所獲經(jīng)經(jīng)濟利益的減減少。因此，在在確定資產(chǎn)使使用壽命時，下下列因素均應(yīng)應(yīng)考慮：（1）實體對該該資產(chǎn)的預(yù)計計使用程度。在在估計使用程程度時可參考考該資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計生產(chǎn)能力力或?qū)嵨锂a(chǎn)

38、量量；（2）預(yù)計有形形損耗。這可可以根據(jù)使用用該資產(chǎn)的工工作班次、實實體維修計劃劃以及該資產(chǎn)產(chǎn)閑置時的護護理和保養(yǎng)等等運行因素來來確定；（3）由于生產(chǎn)產(chǎn)革新或改進進而造成的技技術(shù)陳舊或商商業(yè)過時，或或由于該資產(chǎn)產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品品或所提供勞勞務(wù)的市場需需求發(fā)生變化化而造成的技技術(shù)陳舊或商商業(yè)過時；（4）關(guān)于資產(chǎn)產(chǎn)使用的法律律或者類似限限制，如與租租賃有關(guān)的到到期日。44資產(chǎn)的使使用壽命是以以該資產(chǎn)對實實體的預(yù)期效效用來定義的的。實體的資資產(chǎn)管理政策策可能涉及在在一定時間后后就進行資產(chǎn)產(chǎn)的處置，或或者在該資產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)含的未來來經(jīng)濟利益的的一定部分被被消耗后就進進行資產(chǎn)的處處置。因此，資資產(chǎn)的使用壽壽命可能

39、比它它的經(jīng)濟壽命命短。對一項項不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備的的使用壽命的的估計可以根根據(jù)實體使用用類似資產(chǎn)的的經(jīng)驗進行判判斷。45土地和建建筑物是相互互獨立的資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)分別對對其進行核算算，即使它們們是一起購置置的也是如此此。除了諸如如采石場和垃垃圾場的這些些特例，土地地具有無限的的使用壽命，因因而對其不計計折舊。建筑筑物具有有限限的使用壽命命，因此，屬屬應(yīng)折舊資產(chǎn)產(chǎn)。土地價值值的增加并不不影響其附著著建筑物的使使用壽命的確確定。46確定資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)折舊金金額應(yīng)扣除該該資產(chǎn)的殘值值。在實務(wù)中中，資產(chǎn)的殘殘值通常不大大，因此在計計算應(yīng)折舊金金額時顯得不不重要。當殘殘值可能重要要時，則殘值值應(yīng)在購置日日加以

40、估計，并并在每一個資資產(chǎn)負債表日日進行復(fù)核。除除了已在根據(jù)據(jù)國際會計計準則第366號資產(chǎn)減值值確認的減減值損失中反反映的變動以以外，資產(chǎn)殘殘值的變動，應(yīng)應(yīng)作為對未來來折舊的調(diào)整整在未來核算算。資產(chǎn)殘值值的估計應(yīng)以以在類似條件件下運轉(zhuǎn)并且且在估計當時時已使用期滿滿的類似資產(chǎn)產(chǎn)在估計日進進行處置可收收回的金額為為依據(jù)。47將資產(chǎn)的的應(yīng)折舊金額額在其使用壽壽命內(nèi)系統(tǒng)地地攤銷的方法法很多。這些些方法包括直直線法、余額額遞減法以及及工作量法。采采用直線法，資資產(chǎn)使用壽命命內(nèi)各期負擔擔的折舊費相相等。采用余余額遞減法，資資產(chǎn)使用壽命命內(nèi)各期負擔擔的折舊費逐逐期減少。工工作量法是根根據(jù)資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計使用程度度

41、或產(chǎn)量計提提折舊。資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法的的采用應(yīng)根據(jù)據(jù)資產(chǎn)內(nèi)含未未來經(jīng)濟利益益的預(yù)期消耗耗方式進行選選擇，除非未未來經(jīng)濟利益益的預(yù)期消耗耗方式發(fā)生改改變，所采用用方法在前后后各期應(yīng)保持持一致。48歸屬于某某一期間的折折舊通常被確確認為一項費費用。但是，在在某些情況下下，資產(chǎn)中內(nèi)內(nèi)含的未來經(jīng)經(jīng)濟利益被實實體生產(chǎn)的其其他資產(chǎn)所吸吸收，相應(yīng)的的折舊也就不不構(gòu)成費用。在在這種情況下下，折舊金額額構(gòu)成其他資資產(chǎn)成本的一一部分，并包包括在其賬面面金額中。例例如，制造車車間和設(shè)備的的折舊包括在在存貨的加工工成本中（參參見國際會會計準則第22號存貨）。類類似地，用于于開發(fā)活動的的不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備的的折舊，可能能

42、包括在按國國際會計準則則第38號無形資產(chǎn)產(chǎn)確認的某某項無形資產(chǎn)產(chǎn)的成本中。使用壽命的復(fù)核核 49不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目的使用壽壽命至少應(yīng)在在每個財政年年度結(jié)束時進進行復(fù)核，如如果使用壽命命的預(yù)期數(shù)與與原先的估計計數(shù)有差異，則則應(yīng)對本期和和將來各期的的折舊率進行行調(diào)整。50在資產(chǎn)的的使用期內(nèi)，使使用壽命的預(yù)預(yù)計數(shù)可能變變得明顯不合合理。例如，為為改進資產(chǎn)的的狀況而發(fā)生生的后續(xù)支出出，可能會延延長資產(chǎn)的使使用壽命。另另一方面，技技術(shù)革新或產(chǎn)產(chǎn)品的市場變變化可能會縮縮短資產(chǎn)的使使用壽命。在在這些情況下下，應(yīng)對使用用壽命以及本本期和未來各各期的折舊率率進行調(diào)整。51實體的維維修和保養(yǎng)政政策也可能影

43、影響資產(chǎn)的使使用壽命。這這些政策可能能導致資產(chǎn)使使用壽命的延延長或者殘值值的增加，但但是采用這些些政策并不否否定確認折舊舊的必要性。折舊方法的復(fù)核核 52應(yīng)用于不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備的折折舊方法，至至少應(yīng)在每個個財政年度結(jié)結(jié)束時進行復(fù)復(fù)核。如果資資產(chǎn)內(nèi)含未來來經(jīng)濟利益的的預(yù)期消耗方方式有重大改改變，折舊方方法也應(yīng)相應(yīng)應(yīng)地改變以反反映這種方式式的改變。如如果這種折舊舊方法的改變變是必要的，這這種改變應(yīng)作作為會計估計計變更進行會會計處理，本本期和未來期期間的折舊金金額應(yīng)加以調(diào)調(diào)整。52A折舊方方法的改變是是運用在資產(chǎn)產(chǎn)未來經(jīng)濟利利益被消耗的的過程中確認認折舊的實體體會計政策時時所使用技術(shù)術(shù)的改變。

44、因因此，它屬于于會計估計變變更。 賬面金額的可收收回性減值損失失53確定不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備是否減減值時，實體體應(yīng)運用國國際會計準則則第36號資產(chǎn)減值值。該準則則解釋了實體體如何復(fù)核資資產(chǎn)的賬面金金額，如何確確定資產(chǎn)的可可收回金額以以及何時確認認或轉(zhuǎn)回減值值損失。減值的補償與相相關(guān)更換53A來自第第三方的對減減值、損失或或報廢的不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備項目的的補償，應(yīng)當當在收到補償償?shù)漠斊谧鲆砸韵绿幚恚海?）包括在當當期的損益中中；（2）在收益表表表內(nèi)或其附附注中單獨披披露。53B 不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備項目的的減值或損失失、向第三方方索賠或由第第三方支付補補償以及隨后后購建替代資資產(chǎn)都是獨立

45、立的經(jīng)濟事項項，應(yīng)按照以以下方法單獨獨核算：（1）不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目的減值根根據(jù)國際會會計準則第336號資產(chǎn)減值值確認；不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備項目目的退廢或處處置根據(jù)本準準則第55段段到第59段段進行確認；（2）對已發(fā)生生減值、損失失或報廢的不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備項目目，來自第三三方的補償，應(yīng)應(yīng)在確定收到到補償當期的的損益時將其其包括在內(nèi)；（3）作為替換換而修復(fù)、購購買或建造的的資產(chǎn)的成本本應(yīng)根據(jù)本準準則第14段段到第20AA段以及第222A段到222D段確定定。企業(yè)合并54國際會會計準則第222號企業(yè)合并并解釋了在在購買式合并并完成后的第第一個會計年年度結(jié)束前所所確認的減值值損失應(yīng)如

46、何何進行處理。退廢和處置 55不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目在以下情情況下應(yīng)停止止確認：（1）處于處置置狀態(tài)；或者者（2）不能期望望從其使用或或處置中獲取取未來經(jīng)濟利利益。56由不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備的退廢或或處置而形成成的利得或損損失，應(yīng)根據(jù)據(jù)清理凈收入入和該項資產(chǎn)產(chǎn)的賬面金額額之間的差額額來確定。它它們應(yīng)包含在在退廢或處置置發(fā)生當期的的損益中（除除非國際會會計準則第117號租賃對對售后租回另另有規(guī)定）。58不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備的的處置可以是是銷售或簽定定融資租賃合合同。在確定定這個項目的的處置日期時時，實體適用用國際會計計準則第188號收入中中商品銷售收收入的確認標標準。國際際會計準則第第17

47、號租賃適適用于以售后后租回方式進進行的處置。58A 處置置不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目的應(yīng)收對對價最初按公公允價值確認認。如果該項項目的價款延延期支付，已已收對價最初初按現(xiàn)金等價價物確認。對對價的名義金金額與現(xiàn)金等等價物之間的的差額，根據(jù)據(jù)國際會計計準則第188號收入的的規(guī)定確認為為利息收入，同同時還需考慮慮應(yīng)收款項的的實際收益率率。59暫時閑置置、退出現(xiàn)行行使用狀態(tài)以以及待處置的的不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備不不應(yīng)停止計提提折舊，除非非資產(chǎn)的應(yīng)折折舊金額已全全部被攤銷。實實體至少應(yīng)在在每個財政年年度結(jié)束時，按按照國際會會計準則第336號資產(chǎn)減值值的規(guī)定測測算該項資產(chǎn)產(chǎn)的減值，并并相應(yīng)地確認認減值損失。

48、 披露 60財務(wù)報表表應(yīng)就每類不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備進行行如下披露：（1）確定賬面面總金額所用用的計量基礎(chǔ)礎(chǔ)；如果一類類資產(chǎn)采用一一種以上的計計量基礎(chǔ)，應(yīng)應(yīng)披露該類資資產(chǎn)采用每種種計量基礎(chǔ)計計算的賬面總總金額；（2）所使用的的折舊方法；（3）使用壽命命或所使用的的折舊率；（4）賬面總金金額，以及期期初和期末的的累計折舊額額（與累計減減值損失相累累計）；（5）期初和期期末賬面金額額的變動情況況，以表明不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備的：添置；處置；通過企業(yè)合并并而購買；當期按第299、37和338段的規(guī)定定進行重估而而產(chǎn)生的增值值或減值，以以及按國際際會計準則第第36號資產(chǎn)減值的的規(guī)定在權(quán)益益下直接確認認

49、或轉(zhuǎn)回的減減值損失；當期按國際際會計準則第第36號資產(chǎn)減值的的規(guī)定在收益益表中確認的的減值損失；當期按國際際會計準則第第36號資產(chǎn)減值的的規(guī)定在收益益表中轉(zhuǎn)回的的減值損失；折舊；將財務(wù)報表從從功能貨幣折折算成與其不不同的另一列列報貨幣時所所產(chǎn)生的凈匯匯兌差額，包包括將國外經(jīng)經(jīng)營折算為成成報告實體的的列報貨幣時時所產(chǎn)生的凈凈匯兌差額；其他變化。61財務(wù)報表表還應(yīng)披露：（1）存在的所所有權(quán)限制及及其金額；用用作債務(wù)擔保保的不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備金金額；（2）處于建造造過程中的不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備的資資本化支出金金額；（3）為取得不不動產(chǎn)、廠場場和設(shè)備作出出的契約性承承諾金額。62折舊方法法的選擇及

50、其其使用壽命的的估計依賴于于判斷。因此此，披露所采采用的折舊方方法以及所估估計的使用壽壽命或折舊率率可以為財務(wù)務(wù)報表使用者者提供信息，通通過這些信息息他們可以對對管理層所選選用的政策作作出評價，并并可以與其他他實體進行比比較。鑒于類類似的理由，以以下披露是必必要的：（1）本期分攤攤的折舊額，無無論是確認為為費用還是確確認為其他資資產(chǎn)成本的一一部分； （2）該期期末末的累計折舊舊額。63實體應(yīng)按按國際會計計準則第8號會計政策策、會計估計計變更和差錯錯的規(guī)定，披披露將對本期期或?qū)σ院笃谄陂g產(chǎn)生影響響的會計估計計變更的性質(zhì)質(zhì)和影響。這這種披露可能能由于以下方方面的估計發(fā)發(fā)生變更而引引起：（1）殘值；

51、（2）不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備項項目的預(yù)計拆拆卸、搬移費費或清理費；（3）使用壽命命； （4）折舊方法法。64如果按重重估金額列示示不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備，應(yīng)應(yīng)披露以下內(nèi)內(nèi)容：（1）資產(chǎn)重估估所用基礎(chǔ)；（2）重估生效效日期；（3）是否有具具有獨立資格格的評估員參參與；（4）估計資產(chǎn)產(chǎn)公允價值時時所采用的方方法和所做的的重要假設(shè)；（5）資產(chǎn)的公公允價值直接接以活躍市場場或按公允條條款進行的最最近市場交易易中的可觀察察價格為參考考并加以確定定的程度，或或資產(chǎn)的公允允價值使用其其他評估方法法進行估計的的程度；（6）當各類重重估價的不動動產(chǎn)、廠場和和設(shè)備按第228段規(guī)定的的基準處理方方法列賬時，應(yīng)應(yīng)確認的賬

52、面面金額； （7）重估價盈盈余，表明本本期變動情況況以及對該余余額分配給股股東的任何限限制。65除按第660段（5） 至的要求披露信息外，實體還應(yīng)按國際會計準則第36號資產(chǎn)減值的規(guī)定披露不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值信息。66下列信息息對財務(wù)報表表使用者的需需要可能也具具相關(guān)性：（1）暫時閑置置的不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備的的賬面金額；（2）折舊已提提足但仍在使使用的不動產(chǎn)產(chǎn)、廠場和設(shè)設(shè)備的賬面總總金額；（3）已退廢和和準備處置的的不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備的的賬面金額；（4）采用基準準處理方法時時，不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備的的公允價值，如如果該價值與與資產(chǎn)的賬面面金額相差較較大的話。因此，鼓勵實體體披露這些信信息

53、。過渡性規(guī)定66A 對第第21和211A段具體說說明的通過資資產(chǎn)交換取得得資產(chǎn)的初始始計量進行的的修改，應(yīng)對對未來適用。66B如果資資產(chǎn)的交換按按照國際會會計準則第116號不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備（11998年修修訂）第222段的規(guī)定以以所放棄資產(chǎn)產(chǎn)的賬面金額額為基礎(chǔ)進行行計量，實體體不用為反映映已支付對價價的公允價值值而對收到資資產(chǎn)的賬面金金額進行重新新表述。 因此，一旦旦采用本準則則，實體無須須運用國際際會計準則第第8號會計政策策、會計估計計變更和差錯錯中規(guī)定的的會計政策變變更的一般處處理方法。生效日期 67本準則對對報告期自22003年11月1日或以以后日期開始始的年度財務(wù)務(wù)報表有效。鼓鼓勵提前采用用。如果提前前采用對財務(wù)務(wù)報表有影響響，則實體應(yīng)應(yīng)披露該事實實。附錄結(jié)論依據(jù)(2000X年修訂訂版)A1本結(jié)論依依據(jù)總結(jié)了理理事會在達成成本征求意見見稿中的結(jié)論論時所考慮的的因素。個別別理事會成員員對有些因素素較之對其他他因素更為看看重。A2理事會于于2001年年7月宣布，作作為其最初的的技術(shù)項目日日程的一部分分，它將啟動動一個項目對對若干準則進進行改進，包包括IAS116。理事會會改進項目的的目標是減少少或消除現(xiàn)有有準則中的備備選方法、重重復(fù)以及矛盾盾，解決協(xié)調(diào)調(diào)性問題并進進行