1、2003年注冊冊會計師全國國統一考試審審計模擬試試題及答案一、單項選選擇題（本題題型共15題，每題1分，共15分。每題只只有一個正確確答案，請從從每題的備選選答案中選出出一個你認為為正確的答案案，在答題卡卡相應位置上上用2B鉛筆填涂相相應的答案代代碼。答案寫寫在試題卷上上無效。）1.會計師師事務所與多多家上市公司司有下列往來來，其中，能能夠同時承接接公司年度會會計報表審計計業務的情形形是（）。A.事務所所的某一合伙伙人擔任公司司的獨立董事事B.該會計計師事務所為為某公司財會會人員演示財財務軟件C.為公司司設計內部控控制制度D.為某公公司進行資產產評估2.注冊會會計師在審計計中取得了以以下審計證

2、據據，其中證明明力最弱的一一項證據是（）。A.注冊會會計師自己編編制的存貨抽抽查盤點表B.被審計計單位編制的的折舊計算表表C.顧客月月末對賬單D.銀行存存款對賬單3.注冊會會計師選擇一一定的樣本量量的存貨會計計記錄，檢查查支持記錄的的購貨合同和和發票，能證證實的認定是是（）。A.存在與與發生B.表達與與披露C.估價和和分攤D.權利和和義務4.注冊會會計師完成符符合性測試后后，應對內部部控制風險進進行再評價。以以下關于對內內部控制風險險再評價的敘敘述中不正確確的是（）。A.控制風風險的再評價價是針對個別別內部控制要要素或個別控控制政策或程程序而進行的的，并據此確確定將要執行行的實質性測測試的性質

3、、時時間和范圍B.控制風風險的評價實實際上是注冊冊會計師對每每一內部控制制要素里的相相關控制政策策和程序的有有效性，同某某項認定里存存在重要錯報報或漏報的風風險之間的相相互作用情況況進行判斷的的過程C.如果很很多認定的控控制風險估計計水平為高水水平，注冊會會計師應當研研究是否應進進一步對被審審計單位會計計報表進行審審計D.即使控控制風險為最最低，注冊會會計師也必須須對重要的賬賬戶或交易進進行實質性測測試5.注冊會會計師應當以以應有的職業業謹慎，合理理確定重要性性水平。變動動比率法是計計算重要性水水平的一種方方法，其基本本原理是：規規模越大的企企業，允許的的錯報和漏報報的金額比率率就越小，一一般

4、來說，其其變動百分比比的確認基礎礎是（）。A.企業的的資產總額B.企業的的營業收入總總額C.企業資資產總額和營營業收入總額額中較大的一一個D.企業資資產總額和營營業收入總額額中較小的一一個6.注冊會會計師首次接接受委托對被被審計單位會會計報表涉及及的期初余額額進行了審計計。請問，下下列情況中能能夠發表無保保留審計意見見的是（）。A.期初余余額對本期會會計報表存在在重大影響，但但無法對其獲獲取充分、適適當的審計證證據B.期初余余額存在嚴重重影響本期會會計報表的錯錯報或漏報，但但被審計單位位拒絕接受注注冊會計師的的調整建議C.上期期期初余額已經經正確結轉至至本期，且適適用的會計政政策恰當、一一貫遵

5、守D.前任會會計師出具了了非標準無保保留意見的審審計報告，但但相關事項的的影響在本期期尚未消除7.為使被被審計單位能能夠恰當披露露其關聯方及及其交易，注注冊會計師有有必要對此進進行審計。以以下關于關聯聯方及其交易易審計的理解解，不正確的的是（）。A.注冊會會計師審計關關聯方及其交交易，只能合合理保證發現現關聯方及其其交易的錯報報和漏報B.注冊會會計師審計關關聯方及其交交易是為了確確定關聯方及及其交易是否否真實存在、關關聯方交易的的記錄是否適適當、關聯方方交易的會計計處理是否適適當和關聯方方及其交易的的披露是否恰恰當C.當審計計范圍受到限限制，未能就就會計報表具具有影響的關關聯方及其交交易獲取充

6、分分適當的審計計證據時，注注冊會計師應應當考慮發表表保留意見或或無法表示意意見D.如果被被審計單位對對會計報表具具有重大影響響的關聯方及及其交易的披披露不符合企企業會計準則則的要求，注注冊會計師應應當發表保留留意見或否定定意見8.注冊會會計師對被審審計單位的銀銀行存款實施施了函證程序序，無法證實實的事項是（）。A.被審計計單位的銀行行存款是否真真實存在B.被審計計單位的銀行行存款賬戶余余額是否正確確C.被審計計單位欠銀行行的債務D.被審計計單位是否存存在未登記的的銀行存款9注冊會計計師為了證實實被審計單位位管理當局對對會計報表“估價和分攤”認定，應當當實施的審計計程序是（）。A.實地察察看被審

7、計單單位的經營場場所及內部控控制的執行情情況B.檢查主主營業務收入入明細賬所記記載的內容是是否均附有合合法的憑證C.查明大大型機器設備備的預計使用用年限與實際際現狀是否相相符D.從銷售售單追查至銷銷售收入明細細賬10.注冊冊會計師在會會計報表公布布日后獲知被被審計單位存存在重大的日日后事項，該該日后事項在在審計報告日日前已存在，但被審計單位拒絕做出任何調整和披露，此時，注冊會計師應當（）。A.修改審審計報告B.向注冊冊會計師協會會做出專項說說明C.提請被被審計單位召召開臨時股東東大會予以說說明D.撤回已已經出具的審審計報告11.管理理當局聲明書書可以作為內內部審計證據據，以下對其其不正確的敘敘

8、述是（）。A.管理當當局聲明書屬屬于可靠性較較低的內部證證據B.用以提提請管理當局局，它們對會會計報表負有有主要責任C.可以適適當減少注冊冊會計師的審審計程序D.通常，管管理當局聲明明書的日期應應當與審計報報告的日期一一致12.注冊冊會計師在評評估會計報表表有關的固有有風險時，不不應當考慮的的因素是（）。A.被審計計單位所處的的行業環境B.被審計計單位的業務務性質C.管理人人員遭受的異異常壓力D.在正常常的會計處理理程序中容易易被漏記的交交易或事項13.在變變量抽樣中與與樣本量的大大小呈反向變變動關系的因因素是（）。A.可信賴賴程度系數B.總體項項目的個數C.計劃的的抽樣誤差D.估計的的總體標

9、準離離差14.為了了證實被審計計單位有關債債務重組的會會計處理是否否正確，注冊冊會計師應當當實施的最有有效的審計程程序是（）。A.取得并并審閱股東大大會、董事會會和管理當局局與債務重組組的有關會議議記錄B.檢查與與債務重組相相關的協議、合合同批文和法法院裁決文件件C.向有關關方面函證與與債務重組有有關的重要資資產或債務D.檢查與與債務重組有有關的會計記記錄15.在下下列說法中，你你認為不正確確的是（）。A.審計外外勤結束后，如如果被審計單單位對會計報報表中存在的的重大錯誤和和或舞弊堅持持不改，注冊冊會計師仍應應當出具審計計報告B.在驗資資時，如果客客戶嚴重限制制審驗范圍，注注冊會計師可可不出具

10、驗資資報告C.在符合合性測試中，如如果客戶對其其內部控制中中存在的嚴重重缺陷不改正正，注冊會計計師應當拒絕絕出具管理建建議書D.在盈利利預測審核中中，如果客戶戶的基本假設設明顯不切合合實際，堅持持不改，注冊冊會計師應當當解除業務約約定二、多項選選擇題（本題題型共10題，每題1.5分，共15分。每題均均有多個正確確答案，請從從每題的備選選答案中選出出你認為正確確的所有答案案，在答題卡卡相應位置上上用2B鉛筆填涂相相應的答案代代碼。每題所所有答案選擇擇正確的得1.5分；不答、錯錯答、漏答均均不得分。答答案寫在試題題卷上無效。）1.關于重重要性和審計計風險的關系系，以下敘述述你認可的有有（）。A.重

11、要性性和審計風險險呈反向關系系，即審計風風險越高，重重要性水平就就應當越低B.賬戶或或交易錯報或或漏報可能性性越高，其固固有風險與控控制風險的綜綜合水平就越越高C.在評價價審計結果時時所運用的重重要性水平高高于編制審計計計劃時確定定的重要性水水平，注冊會會計師應當評評估所執行的的審計程序是是否充分，以以降低審計風風險。D.賬戶或或交易錯報或或漏報可能性性越高，相應應的重要性水水平就越高，以以便降低審計計成本2.在審計計計劃階段，注注冊會計師在在判斷對分析析性復核依賴賴程度時應當當考慮的因素素有（）。A.審計項項目的重要性性，重要的項項目應當更多多地依賴分析析性復核結論論B.對于準準確性較低的的

12、項目，不應應當過多地依依賴分析性復復核結論C.當固有有風險和控制制風險較低時時，應當更多多地依賴分析析性復核結論論D.對同一一審計項目的的分析性復核核結論和其他他審計程序的的結論總是一一致的3.按照中中國注冊會計計師職業道德德規范指導意意見，可能能損害獨立性性的因素包括括（）。A.經濟利利益B.自我評評價C.關聯關關系D.外界壓壓力4.某注冊冊會計師審計計了一家上市市公司，審計計報告公布后后，該注冊會會計師被某單單位以在審計計中有重大過過失為由起訴訴，法院認定定該注冊會計計師犯有重大大過失的可能能理由有（）。A.會計報報表中存在重重大差錯，但但該注冊會計計師因工作疏疏忽未能查出出B.會計報報表

13、中有多處處差錯，每一一處都不重大大，但綜合起起來對會計報報表的影響較較大，對此，該該注冊會計師師沒有處理C.企業內內部控制制度度良好，但因因內部職工串串通舞弊，導導致內部控制制失效，而該該注冊會計師師并沒有發現現這一問題D.企業內內部控制不健健全，而該注注冊會計師發發現后并沒有有相應調整原原實質性測試試程序的性質質、范圍和時時間5.與審計計證據數量成成同向變動關關系的因素是是（）。A.具體審審計項目的重重要性B.注冊會會計師的審計計經驗C.審計過過程中發現舞舞弊的多少D.內部控控制的有效性性6.以下關關于控制程序序的各項論述述中，你認可可的有（）。A.“憑證證記錄與控制制”程序強調憑憑證的預先

14、連連續編號B.“職責責劃分”程序的功能能是通過適當當的職責分離離實現的C.“交易易授權”程序通常對對存在或發生生認定的控制制風險有直接接影響D.“資產產接觸與記錄錄使用”程序強調對對實物及憑證證的安全保護護措施7.在證實實登記入賬的的銷售是否真真實這一目標標而進行的實實質性測試時時，一般來說說，注冊會計計師關心的錯錯誤有（）。A.未曾發發貨卻已登記記入賬B.銷貨業業務重復入賬賬C.向虛構構的顧客發貨貨并登記入賬賬D.已經發發貨但未登記記入賬8.注冊會會計師在編制制審計報告前前，應當編制制的審計差異異調整表包括括（）。A.已調整整的不符事項項B.建議調調整的不符事事項C.不建議議調整的不符符事項

15、D.重分類類誤差9.注冊會會計師為了證證實被審計單單位是否存在在未入賬的長長期負債，可可以選用的審審計程序有（）。A.函證銀銀行存款余額額的同時函證證負債業務B.分析財財務費用，確確定支付的利利息是否異常常C.向被審審計單位索取取債務聲明書書D.審查年年內到期的長長期負債是否否列示在流動動負債類項下下10.在評評價審計結果果時，如果被被審計單位尚尚未調整的錯錯報或漏報的的匯總數超過過重要性水平平，注冊會計計師應當采取取的措施有（）。A.擴大實實質性測試范范圍B.擴大符符合性測試范范圍C.提請被被審計單位調調整會計報表表D.發表保保留意見或否否定意見三、判斷題題（本題型共共10題。每題1.5分，

16、共15分。請判斷斷每題的表述述是否正確。你你認為正確表表述的，在答答題卡相應位位置上用2B鉛筆填涂代代碼。你認為錯錯誤的請填涂涂代碼。每題判斷斷正確的得1.5分；每題判判斷錯誤的倒倒扣1分；不答題題既不得分，也也不扣分。扣扣分最多扣至至本題型零分分為止。答案案寫在試題卷卷上無效。）1.根據22003年開始執行行的新修訂的的有關獨立審審計準則的內內容，審計的的一般目的是是對被審計單單位會計報表表的合法性、公公允性和會計計處理方法的的一貫性發表表審計意見。（）2.注冊會會計師進行盈盈利預測審核核，目的在于于對盈利預測測結果的能否否實現或可實實現程度進行行審計，并發發表審核意見見。（）3.如果被被審

17、計單位登登記了未發生生的經濟業務務，則違反了了完整性認定定。（）4.注冊會會計師在執行行會計報表審審計業務時，不不論被審計單單位規模大小小，都應當對對相關的內部部控制進行充充分的了解。（）5.存貨在在資產中占有有較大的比重重，收發頻繁繁，流動性強強，因此，注注冊會計師對對存貨的審計計應采用主要要證實法。（）6.檢查風風險不僅影響響注冊會計師師所實施的實實質性測試程程序的性質、時時間和范圍，而而且還影響注注冊會計師所所發表的審計計意見的類型型。（）7.在進行行控制測試時時，如果認為為抽樣結果無無法達到對所所測試的內部部控制制度的的預期信賴程程度，注冊會會計師應考慮慮增加樣本量量、執行替代代審計程

18、序，或或修改實質性性測試程序。（）8.注冊會會計師在驗證證無形資產出出資時，應當當核實土地使使用權、知識識產權及非專專利技術等無無形資產出資資的有效使用用年限是否短短于公司的經經營年限，并并核實扣除土土地使用權之之外的其他無無形資產總計計金額是否超超過公司注冊冊資本的20%。（）9.或有事事項審計與其其他項目審計計的主要區別別在于，前者者主要是為了了發現未記錄錄的業務或事事項，后者主主要是為了核核實已記錄的的資料的正確確性。（）10.當企企業發生會計計差錯更正時時，應在會計計報表附注中中披露重大會會計差錯更正正的內容和金金額，或金額額不能合理確確定的理由。（）四、簡答題題（本題型共共4題，其中

19、第1題4分，第2題5分，第3、4題6分，共21分。在答題題紙上解答，答答在試題卷上上無效。）1.注冊會會計師A和B在審計甲公公司年度會計計報表時，注注意到與購貨貨和付款循環環相關的內部部控制存在缺缺陷，未能及及時記錄已發發生的應付賬賬款。為此，A和B推測甲公司司可能存在推推遲記錄應付付賬款的可能能，于是，決決定實施審計計程序查找未未入賬的應付付賬款。請你你代他們選擇擇應當采用的的審計程序。2.注冊會會計師A和B對華中股份份有限公司的的年度會計報報表進行審計計，在審計過過程中，遇到到以下問題，請請回答：（1）根據據審計風險模模型，請分析析說明檢查風風險的評估基基礎是什么？（2）被評評估的檢查風風

20、險水平的高高低與實質性性測試程序有有何關系？（3）在實實質性測試后后，A和B認為與某一一重要賬戶或或交易類別的的認定有關的的檢查風險不不能降低至可可接受的水平平，請問，應應如何處理？3.注冊會會計師甲和乙乙在審計海洋洋公司年度會會計報表時實實施了必要的的審計程序，其其中的部分程程序如下所示示。請指出每每項審計程序序所能實現的的一般審計目目標及其相應應的管理當局局認定。并將將管理當局認認定、相應的的一般審計目目標和對應的的會計科目列列成一覽表。審計程序：（1）檢查查所耗用的直直接材料是否否記入了非生生產用材料之之中；（2）檢查查制造費用的的分配是否符符合企業自身身生產技術條條件，是否體體現了受益

21、原原則；（3）實地地觀察被審計計單位對存貨貨的盤點，并并進行適當的的抽點；（4）向企企業索取存貨貨盤點前的最最后一張貨運運文件和最后后一張驗收報報告；（5）選擇擇結存余額較較大的存貨項項目，按照企企業聲明的計計價方法進行行計價；（6）從貨貨運文件追查查至銷售發票票及存貨明細細賬；（7）查明明應付工資的的計提及分配配方法是否與與上期一致；（8）結合合原材料的盤盤點，查明期期末原材料購購入業務中是是否存在料到到單未到的情情況；（9）結合合負債類業務務的審計，查查明存貨用做做抵押、擔保保的情況。4.注冊會會計師接受委委托，對新設設立的被審驗驗單位ABC公司的注冊冊資本實收情情況進行了審審驗。審驗后后

22、得知，ABC公司以按要要求對實收資資本及相關的的資產、負債債進行了正確確的會計處理理，且出資者者、出資方式式、出資比例例、出資幣種種與合同、協協議、章程的的規定一致。請請問，該注冊冊會計師在驗驗資報告中，應應當如何處理理以下問題。（1）驗資資報告的意見見段中應當說說明有關貨幣幣出資的哪些些內容？（2）驗資資報告的意見見段后添加說說明段時，在在說明段中予予以說明的情情況。（3）驗資資報告的使用用效力如何界界定。五、綜合題題（本題型共共2題，其中第1小題14分，第2小題20分。本題型型共34分。答案中中的金額單位位用萬元表示示，有小數點點的保留兩位位小數，小數數點兩位后四四舍五入。根根據題意，對對

23、審計調整分分錄能夠列示示明細科目的的請予列示。在在答題紙上解解答，答在試試題卷上無效效。）1.乙會計計師事務所注注冊會計一和和趙二對A公司2002年度會計報報表進行審計計。張義和趙諾諾確定會計報報表層的重要要性水平為300萬元，于2003年3月6日完成了外外勤審計工作作。按審計業業務約定書的的要求，應于于3月15日前提交審審計報告。張張義和趙諾在在審計過程中中發現以下事事項。（1）A公公司的重要經經銷商甲公司司，因2003年12月發生火災災，于2003年1月15日宣告倒閉閉，正進行清清算。2002年底應收甲甲公司賬款300萬元，已提提壞賬準備6萬元，預計計還可回收100萬元。（2）A公公司為B

24、以司向銀行行借款2000萬元提供擔擔保。2002年11月，B公司因經營營嚴重虧損，進進行破產清算算，無力償還還已到期的該該筆銀行借款款。銀行因此此向法院起訴訴，要求A公司承擔連連帶責任，支支付借款本息息2600萬元，2003年2月10日，法院終終審判決銀行行勝訴，并于于2月25日執行完畢畢。（3）20003年1月A公司發生火火災，損失達達1000萬元。（4）A公公司2002年底所持短短期有價證券券投資計5500萬元，2003年1月后股市大大漲，若出售售可獲利3倍之多。要求：（1）考慮慮重要性水平平，就A公司進行會會計處理和不不進行會計處處理的情況，完完成下列表格格。事項調調整分錄審計意見類類型

25、說明明段的位置不調整時時審計意見類類型（1）（2）（3）（4）（2）如果果A公司僅同意意接受注冊會會計師對事項項（1）和（2）的建議進進行相應的處處理，注冊會會計師張義、趙趙諾草擬報告告如下：審計報告A股份公司司董事會：我們接受委委托，審計了了貴公司2002年12月31日的資產負負債表，利潤潤表及現金流流量表，我們們的責任是對對這些會計報報表發表審計計意見，我們們的審計是依依據中國注注冊會計師獨獨立審計準則則進行的。我們認為，上述會計報表符合企業會計準則和企業會計制度的有關規定，在所有方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財務狀況和經營成果及該年度的現金流量，會計處理方法的選用遵循了一

26、貫性原則。此外，我們們注意到，2003年1月貴公司發發生火災，損損失達1000萬元，公司司已將此事項項在會計報表表附注中作出出了披露。另外，貴公公司所持短期期有價證券投投資，資產負負債表日的價價值為5500萬元，2003年1月后股價上上漲，若出售售可獲利3倍之多，公公司出于謹慎慎，未將此事事項在報表附附注中進行披披露。乙會計師事事務所（公章章）中國注冊冊會計師：張張義趙諾諾（地址）22003年3月15日請指出上述述審計報告中中存在的問題題并加以改正正。2.注冊會會計師A.B對C股份有限公公司2002年度會計報報表進行審計計，假設發現現以下問題；請代A.B注冊會計師師回答應如何何理？（1）假設設

27、注冊會計師師對應收賬款款進行審計時時，有下列客客戶被考慮作作為函證對象象：客戶應應收賬款年初初余額應應收賬款年末末余額本本年銷貨總額額A150 0000140 0000 200 000B 85 0000100 0000 360 000 C220 0000220 000080 0000 D 30 0000 40 000050 0000E 70 000350 0000 400 000F66 0000 178 000 要求：從上面客客戶中選擇兩兩家最主要的的客戶作為函函證對象，并并說明理由。如果函證證結果發現差差異，注冊會會計師應采取取哪些主要的的審計程序？（2）假定定注冊會計師師對12月31日的應

28、收賬賬款實施了函函證程序，大大部分顧客回回函表示認可可所函證之款款項，只有以以下顧客在回回函中作了如如下表述：所欠余額額30000元已于1月2日付訖。查貴公司司12月28日開出的發發票，金額50000元，系目的的地交貨，本本公司于2002年1月3日收到貨物物，故12月31日所欠貴公公司賬款之事事并不存在。貴公司22002年12月15日開出的紅紅字退貨發票票金額5000元，已注銷銷了詢證函所所欠之款。要求：請分分析對上述情情況應如何進進行查證核實實。（3）在對對C股份有限公公司2002年末的存貨貨執行監盤程程序時，發現現下列情況：甲商品110件未懸掛盤盤點單，經注注冊會計師詢詢問，C公司稱該商商

29、品為受托代代銷商品。在原料倉倉庫外，散亂亂堆放A材料1噸，已懸掛掛盤點單，經經注冊會計師師抽點相符。在運輸部部門，有乙商商品100件已裝車，已已懸掛盤點單單，經注冊會會計師抽點相相符；經詢問問，A公司稱該商商品已售給B公司。要求：針對對上述情況，注注冊會計師應應進一步如何何處理。（4）對CC公司2002年度會計報報表進行審計計時，發現下下列情況：C公司連連年虧損，凈凈資產已成負負數，管理當當局尚無具體體改善計劃，C公司已在財財務報表上充充分披露；C公司的的海外子公司司由其所在國國會計師事務務所的注冊會會計師審計，并并簽發了無保保留意見的審審計報告；該該子公司的總總資產、凈資資產、凈利潤潤等項目

30、的金金額均達到了了總公司相應應項目的10%以上，且已已進行了函證證。要求：根據據上述情況，注注冊會計師在在對C公司進行審審計時，應注注意的問題以以及對審計意意見的影響。（5）在該該年度內，C公司向銀行行申請到了一一筆長期借款款。借款合同同規定：貸款的公公司廠房為抵抵押擔保。C公司債債務與所有者者權益之比應應經常保持不不高于2：1。貸款應按按規定用途使使用。自20003年7月1日起分期歸歸還貸款。要求：該注注冊會計師審審查上述長期期借款項目時時，應包括哪哪些審計程序序？（6）假定定注冊會計師師已于2003年2月20日完成外勤勤審計工作。注注冊會計師了了解到A公司于2003年2月25日發生火災災，

31、遭受重大大損失，注冊冊會計師于2003年2月28日完成了對對火災損失的的重大追加審審計程序，并并于2003年3月1日完成審計計報告并送達達W公司，A公司于2003年3月5日公布其2002年度會計報報表。要求：根據上述述情況，注冊冊會計師確定定審計報告日日期的方法有有哪些？所承承擔的責任有有何不同？假定公司司2003年2月25日沒有發生生火災，簡述述注冊會計師師對W公司截止2003年3月5日的不同時時期的期后事事項的責任。2003年年度注冊會計計師全國統一一考試審計計模擬試題題參考答案一、單項選選擇題1.B 22.B 3.D 4.AA 5.C 6.D 77.C 8.B 9.CC10.A 11.C

32、 12.D 13.C 14.D 15.B二、多項選選擇題1.ABDD 2.BCC 3.ABBCD 4.ABD 55.AD6.ABCCD 7.AABC 8.BCD 99.ABC 10.CDD三、判斷題題1.2.3.44.5.6.7.8.9.10.四、簡答題題1.答案：（1）檢查甲公公司在資產負負債表日未處處理的不相符符購貨發票及及有材料入庫庫但未收到購購貨發票的經經濟業務；（2）檢查甲公公司在資產負負債表日后收收到的購貨發發票，確認其其入賬時間是是否正確；（3）檢查甲公公司在資產負負債表日后應應付賬款明細細賬貸方發生生額的相應憑證，確認認其入賬時間間是否正確。2.答案：（1）根據審計計風險模式：

33、AR=IRR.CR.DDR得：DR=AR/（IR.CR）可見，檢查查風險的評估估基礎是固有有風險與控制制風險的綜合合水平。及評評估的固有風風險與控制風風險綜合水平平越高，注冊冊會計師可接接受的檢查風風險水平就越越低。（2）當固固有風險和控控制風險的綜綜合水平較高高時，注冊會會計師必須擴擴大審計測試試范圍，將檢檢查風險盡量量降低，以便便使整個審計計風險降低到到可接受的水水平；反之，如如果固有風險險和控制風險險的綜合水平平較高，則注注冊會計師即即使冒較大的的檢查風險，但但總體審計風風險仍然較低低。（3）經過過實質性測試試后，注冊會會計師仍認為為與某一重要要賬戶或交易易類別的認定定有關的檢查查風險不

34、能降降低至可接受受的水平，說說明注冊會計計師的審計范范圍受到重大大限制，難以以確定有多少少重大錯報或或漏報，無法法通過實質性性測試予以發發現，會計報報表的部分或或全部認定是是否真實、公公允也難以確確定。此時，注注冊會計師比比較穩妥的做做法是發表保保留意見或無無法表示意見見。3.答案：管理當局認認定一般審計計目標相應的的審計程序和和會計科目總體合理性性（2）制造費用存在和發生生真實性（3）存貨完整性完整整性（6）、（8）存貨權利和義務務所有權（9）存貨估價（5）存貨估價和分攤攤截止（4）存貨機械準確性性表達和披露露分類（1）存貨披露（7）應付工資說明：（1）審計計程序（1）屬于“檢查某科目目中是

35、否存在在應屬于另一一科目的業務務”的審計程序序，通常，這這類程序屬于于“分類”目標的程序序。類似的還還有應收賬款款中是否有其其他應收款，應應付賬款中是是否有其他應應付款。（2）檢查查企業會計中中某種處理方方法是否符合合某種原則要要求，如檢查查折舊的計算算、費用的分分攤、材料的的發出等，從從表面上看似似乎屬于“合法性”，但是，當當某種方法不不符合其應遵遵循的原則時時，對其數量量計算就沒有有必要關注，因因為其總體就就是不合理的的。因此，實實施這種程序序實際上隱含含著對合法性性的審計，證證實的是總體體合理性。（3）程序序（3）是存貨的監監盤程序，證證實的是存貨貨存在的真實實性。（4）程序序（4）屬于

36、涉及及日期類的審審計程序，這這類程序證實實的是“截止”目標。類似似的還有對憑憑證、票據、賬賬簿等日期的的對照等。（5）程序序（5）的實質是是查明計價，因因此，屬于“估價”的目標。（6）程序序（6）是由票、證證、單追查至至賬，是對完完整性的證實實。與此相反反，由賬逆查查至票、單的的程序，則屬屬于對存在與與發生的證實實，查明的是是真實性的目目標。（7）程序序（7）是對會計計處理方法一一貫性的檢查查，如果出現現不一致，就就必須在報表表附注中予以以披露。（8）對企企業存在的貨貨到單未到的的業務，審計計時首先關心心的是被審計計單位記賬的的完整性，而而不是具體記記入哪一會計計期間。（9）擔保保和抵押涉及及

37、披露和所有有權兩個審計計目標，而所所有權歸屬是是否正確，是是最主要的審審計目標。4、答案：（1）在驗驗資報告的意意見段中應當當予以說明的的基本內容：出資者的實實際出資額、出出資方式、出出資比例、出出資幣種、出出資日期等。以以貨幣資金出出資的，還應應說明貨幣存存入的銀行和和銀行存款賬賬戶的賬號等等。（2）在說說明段中予以以說明的問題題，實際上就就是回答何種種情況下應當當在意見段后后添加說明段段。A、如果注冊冊會計師與被被審驗公司在在注冊資本實實收情況方面面存在異議，且且無法協商一一致時；B、如果出資資者尚未辦妥妥有關財產權權的轉移手續續，但以書面面承諾在規定定期限內辦妥妥；C、如果出資資期限與被

38、審審驗公司相關關的合同、協協議、章程規規定不符時；D、注冊會計計師還應在驗驗資報告的最最后增加說明明段，說明驗驗資報告的用用途、使用責責任及其認為為應當予以說說明的其他事事項。（3）注冊冊會計師出具具的驗資報告告，在ABC公司進行設設立登記和向向出資者簽發發出資證明時時，具有法定定證明效力。五、綜合題題1.答案：（1）事項（1）會計處理：借：管理費費用194萬貸：壞壞賬準備194萬審計意見類類型：無保留留意見說明段的位位置：帶說明明段的無保留留意見不處理時審審計意見的類類型：帶說明明段的無保留留意見事項（2）會計處理：借：營業外外支出2600萬貸：銀銀行存款2600萬審計意見類類型：無保留留意

39、見（帶說說明段）說明段的位位置：在意見見段之后增加加說明段不處理時審審計意見的類類型：否定意意見事項（3）會計處理：在附注中披披露審計意見類類型：保留意意見說明段的位位置：在意見見段之后增加加說明段不處理時審審計意見的類類型：否定意意見事項（4）會計處理：無須進行調調整和披露審計意見類類型：無保留留意見說明段的位位置：無須進進行說明不處理時審審計意見的類類型：無保留留意見（2）審計計告存在以下下問題：范圍段中中遺漏了已審審計會計報表表反映的期間間，會計責任任和已實施的的審計程序。改改為：“我們審計了了貴公司2002年12月31日的資產負負債表及該年年度的利潤表表。現金流量量表”：“這些會計報報

40、表由貴公司司負責”：“結合貴公司司的實際情況況，實施了包包括抽查會計計記錄等我們們認為必要的的審計程序”。意見段中中，公允性的的表述不正確確；應改為“在所有重大大方面公允地地反映了貴公公司2002年12月31日的財務狀狀況和該年度度經營成果及及現金流量”。說明段的的第二段無需需說明。注冊會計計師簽名蓋章章少一人；應應補“注冊會計師師趙諾”。審計報告告日不正確；應改為“2003年3月6日”。2.答案：（1）對第第（1）種情況的的處理：應選擇CC.E兩個公司作作為函證對象象。函證的主要要目的是驗證證應收賬款的的真實性。C公司的銷貨貨雖只有80000元，但應收收賬款年末與與年初沒有變變化，仍然220

41、0000元，有可能能是有爭議的的貨款，金額額也較大。E公司的應收收賬款由年初初的70000元增加到年年末的3500000元，增幅大且且余額也最大大。當函證結結果發現差異異時，注冊會會計師應查明明原因，如果果屬于錯報和和漏報就應估估計應收賬款款總額中可能能出現的累計計差錯，并判判斷是否應擴擴大函證范圍圍。（2）對第第（2）種情況的的處理：可能是詢詢證函發出時時，債務人已已經付款，而而被審計單位位尚未收到款款項。對此，注注冊會計師應應審查1月2日前后一段段時間的銀行行存款日記款款、對賬單，以以及應收賬款款明細賬，如如果被審計單單位于1月2日以后有該30000元的收款記記錄，則可以以確認12月31日該應收賬賬款是真實存存在的。有可能是是被審計單位位提前確認的的銷售，注冊冊會計師應審審查銷貨發票票及銷貨合同同，查明是否否確為目的地地交貨，若屬屬