1、9/22/2022審計學（第七版）1 第七章內部控制系統及其評審 第1節內部控制系統 第2節財務報告內部控制 第3節內部控制的描述 第4節內部控制評價 第5節內部控制審計9/22/2022審計學（第七版）2 第1節內部控制系統 內部控制系統是指一個單位的各級管理部門，為了保護經濟資源的安全完整，確保經濟信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序、并予以規模化、系統化、使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。 內部控制要達到的目標： 1.確保企業戰略的實現 2.運營的效果和效率 3.財務報告的可靠性 4.資

2、產的安全，完整 5.符合相關的法律和法規9/22/2022審計學（第七版）4 第1節內部控制系統 一、內部控制的發展 1、內部牽制階段 2、內部控制階段 3、管理控制與會計控制階段 4、內部控制結構階段 5、內部控制整體框架階段 6、內部控制整框架風險管理階段 二、內部控制的要素 1.內部環境 提供企業紀律與架構，塑造企業文化，并影響企業員工的控制意識，是所有其它內部控制組成要素的基礎，直接影響內部控制的執行效果。第1節內部控制系統2.風險評估 風險識別 風險分析 3.控制活動： 企業管理階層辯識風險，并發出必要的指令，如核準、授權、驗證、調節、復核、保障資產安全及職務分工等。 第1節內部控制

3、系統4.信息與溝通： 企業在其經營過程中，需按某種形式 辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。 5.內部監督 內部監督可以結合日常管理活動一并進行，也可以單獨進行。內部監督工作可以由執行者自己做，可以由內部審計來做，還可由外部審計來做包括持續監控和個別評估。 第1節內部控制系統“科索”（COSO）委員會提出的內部控制五要素框架監督信息與溝通信息與溝通控制活動風險評估控制環境 第1節內部控制系統 三、內部控制系統的種類 1.按要素分類2.按工作范圍分內部管理控制系統內部會計控制系統 第1節內部控制系統3.按建立的目的分類保護財產物資安全的內控系統保證會計資料可靠的內控系統保證

4、經濟活動合法性和效益性的內控系統 第1節內部控制系統預防性內控系統察覺性內控系統4.按控制方式分 第1節內部控制系統9/22/2022審計學（第七版）12 第1節內部控制系統 四、內部控制的內容 1、合規、合法性控制（經濟業務，產品質量） 2、授權、分權控制 3、不相容職務控制 4、業務程序標準化控制（授權，主辦，核準，執行，記錄，復核） 5、復查核對控制（賬實，賬賬，賬證） 6、人員素質控制 不相容職務應實行職務分離對某項經濟業務進行授權批準的職務和該項經濟業務執行的職務應分離執行某項經濟業務的職務和審查稽核該項經濟業務的職務應分離執行某項經濟業務的職務與該項經濟業務的記錄職務應分離保管某項

5、財產物資的職務和該項財產物資的記錄職務應分離保管某項財產物資的職務和對該項財產物資進行清查的職務應分離登記總賬的職務與登記明細賬、日記賬的職務應分離 思考：某公司采購固定資產、材料時，由會計人員甲詢價并確定從哪一家供應商進貨，另一名會計人員乙記錄，還有一個人驗收。請問該公司內部控制設計上有沒有問題？ 分析：有問題。因為財政部的內部控制明確規定，詢價與確定供應商的職責必須分開 思考：某公司應付賬款部門的負責人按照到期的時間要求、根據合同的約定到期簽發付款審批手續，由出納人員小丁支付款項，并在月末編制銀行存款余額調節表。請問該公司內部控制設計上有沒有問題？ 分析：有問題。根據財政部的內部控制規范出

6、納不能編制銀行存款余額調節表思考：甲公司產成品發出時，由銷售部填制一式四聯的出庫單。倉庫發出產成品后，將第一聯出庫單留存登記產成品卡片，第二聯交銷售部留存，第三、四聯交會計部會計人員乙登記產成品總賬和明細賬。 分析：會計人員乙同時登記產成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。應建議甲公司由不同的會計人員登記產成品總賬和明細賬。 第2節 財務報告內部控制一、財務報告內部控制的目標財務報告內部控制是內部控制概念的發展，它與內部控制的傳統理解既有區別又有聯系。內部控制包含五個方面的目標，而財務報告內部控制只包含了與財務報告可靠性目標相關的部分；不包括與公司經營活動的效率效果方面的目標； 二、財務報告

7、內部控制的內容具體包括以下控制政策和程序：第一，保持合理詳細程度的會計記錄，準確公允地反映資產的交易和處置過程；第二，為下列事項提供合理的保證：公司對發生的交易都進行了必要的記錄，從而使財務報表的編制符合公認會計原則的要求；公司所有的收支活動都經過了管理層和董事會的合理授權；第三，為防止或及時發現公司資產未經授權的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經授權的取得、使用和處置資產的行為可能對公司的財務報表產生重大影響。 第2節 財務報告內部控制 第2節 財務報告內部控制三、內部控制要素與財務報告認定（一）財務報告中所包含的有關管理當局的認定 1.存在或發生。所有資產、負債和所有者權益在資產負債表

8、項目中必須存在，并且所有利潤表中的收入、費用、盈利都必須在當期發生。 2.完整性。財務報告包括“所有的”交易、資產、負債和所有者權益。 3.權利和義務。在財務報告中，企業擁有資產的權利和償還負債的義務。 4.估價或分攤。財務報告中的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤和虧損是根據公認的會計準則來確定的。 5.表達與披露。財務報告中記錄的數據按照公認的會計準則被合理地分類和披露 第2節 財務報告內部控制（二）特定的內部控制要素與財務報告認定的關1.內部環境與財務報告認定的關系。（各認定） 2.風險評估與財務報告認定的關系。 （存在或發生，完整性，估價）3.控制活動與財務報告認定的關系。（存在

9、或發生，完整性，估價或分攤認定） 4.信息與溝通和財務報告認定的關系。（各認定）5.監控與財務報告認定的關系。（各認定）9/22/2022審計學（第七版）21 第3節內部控制的描述 一、文字表述法 文字表述法是指審計人員對被審計單位內部控制健全程度和執行情況的文字敘述。 文字表述法的優點是比較靈活，可對被審計單位內部控制的各個環節作出比較深入和具體的描述，不受任何限制。 文字表述法的缺點是對內部控制的描述，有時得難用簡明易懂的語言說明各個細節，因而有時使用文字表述法顯得冗贅，不利于為有效地進行內部控制評價和控制風險評價提供直接的依據。9/22/2022審計學（第七版）22 第2節內部控制的描述

10、 二、調查表法 調查表法是將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證財產物資的完整性有密切關系的事項列為調查對象，由審計人員設計成標準化的調查表，并利用表格形式，通過征詢了解內部控制的強弱程度。 調查表法的優點有：簡便易行，概括說明，省時省力，能引起重視。 調查表法的缺點有：難以提供完整、系統、全面的分析評價，“不適用”欄填得太多，易于流于形式。客戶：XX公司 審計日期： 2006年12月31日注冊會計師：王東敏 完成日期： 2006年9月15日復核人：劉學友 完成日期： 2006年1O月12日內部控制調查的業務：銷售 目標和問題是否不適用注 釋A記錄的銷售已發生且與被審計單位有關，已入賬

11、的銷售業務確實是向真實顧客的發貨。1、記錄的銷售業務是否有經授權的發貨單和經批準的顧客訂單為依據?2、對顧客的賒銷是否經信用負責人審核批準?3、任何商品出庫是否都要求有預先連續編號的書面發貨單?是否列明商品發運的具體地點？B發生的銷售業務均已入賬。1、銷售發票是否預先連續編號并已做說明?2、是否能夠保證所有發貨都已開票?3、是否保留發貨記錄并保證入賬?C與銷售有關的金額及其他數據已恰當記錄，已入賬的銷售金額是發貨金額，并且已正確開票和記錄。1、發貨單與銷售發票上的數量是否經過獨立核對?2、是否采用經授權的價目表?3、是否按月給顧客發送對賬單?D銷售業務記錄于正確的期間。1、已入賬的銷售與發票存

12、根是否經過獨立核對?2、已入賬的銷售與庫存商品是否經過獨立核對?E銷售業務已記錄于恰當的賬戶，已入賬的銷售業務經恰當分類。1、 發貨單類別與入賬類別是否經過獨立核對?2、 入賬的銷售類別是否正確？9/22/2022審計學（第七版）24 第2節內部控制的描述 三、流程圖法 流程圖法是指用特定的符號和圖形，將內部控制中的各種業務處理手續，以及各種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式直觀地表現內部控制的實際情況。 流程圖法的優點有：簡明易懂，便于修改。 流程圖法的缺點有：頗費時間，難以將控制弱點明顯標示出來。銷售與收款循環銷售戰略銷售計劃 / 預算市場推廣客戶接待訂單處理發貨作業收款業務收回貨款會計信

13、息系統評價考核反饋應收賬款客訴與退貨生產能力各項資源市場狀況銷售信用儲運記賬收款稽核原始憑證訂單處理信用額度審核終止未通過通過原始憑證發貨運輸存檔銷 售日記賬收現轉帳產 品日記賬審核存檔銀行存款存檔匯總記賬憑證應收款日記賬總賬存檔核對銷售與收款循環9/22/2022審計學（第七版）27 第4節 內部控制評價 一、內部控制評價的含義和原則 內部控制評價，是指企業董事會或類似權利機構對內部控制的有效性進行全面評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。 遵循的原則： （1）全面性原則：設計，運行 （2）重要性原則 （3）客觀性原則 第4節 內部控制評價二、內部控制評價的內容 1、內部環境評價 2、風險評估機制評價 3、控制活動評價 4、信息與溝通評價 5、內部監督評價 第4節 內部控制評價三、內部控制評價的程序1.制定評價工作方案：評價范圍，工作任務，人員組織，進度安排，費用預算等2.組成評價工作小組3.實施現場測試:個別訪談，調查問卷，專題討論，穿行測試，實地查驗，抽樣和比較分析等4.認定控制缺陷：包括設計和運行缺陷 重大缺陷，重要缺陷，一般缺陷5.匯總評價結果：編制內部控制缺陷認定匯總表6.編報評價報告9/22/2022審計學（第七版）30 第5節內部控制審計 企業內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。