1、(完整版)基礎會計-課件(完整版)基礎會計-課件 第四章 借貸記賬法的應用 第四章 借貸記賬法的應用9/21/20223一、會計核算的基本前提（會計基本假設）會計基本假設會計主體持續經營會計分期貨幣計量9/21/20225一、會計核算的基本前提（會計基本假設）會9/21/202241.會計主體會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體界定了會計核算的空間范圍。 9/21/202269/21/202252.持續經營 持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，

2、也不會大規模削減業務。在持續經營假設下，企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法 9/21/202272.持續經營 3.會計分期會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為若干連續的、長短相同的期間。4.貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。3.會計分期生產資金外商投入資本法人投入資本個人投入資本負債籌資企業自有資金國家投入資金本貨幣資金采購材料資本性支出生產性支出儲備資

3、金材料固定資金固定資產產品完工成品資金產成品增加了的貸幣資金產品銷售上交利稅歸還貸款提取盈余公積向投資者分配利潤未分配利潤資金籌集資金運用資金再分配生產準備過程生產過程銷售過程驗收入庫制造業企業的資金運動圖生外商投入資本法人投入資本個人投入資本負債籌資企業自有資金國二 、 籌資業務的核算1.籌資業務的基本內容企業籌集資金的途徑是指企業取得資金的來源。企業資金的來源：一投資者投入的資本金：從企業所有者處籌集的資金。會計上稱為“實收資本”； 法定資本金，是指國家規定的開辦企業必須籌集的最低資本金數額，即企業設立時必須具有的最低限額的“本錢”，否則企業不得批準設立。 二 、 籌資業務的核算1.籌資業

4、務的基本內容公司法第32條規定，“有限責任公司的注冊資本不得少于下列最低限額：以生產經營為主的公司人民幣50萬元；以商品批發為主的公司人民幣50萬元；以商品零售為主的公司人民幣30萬元；科技開發、咨詢、服務性公司人民幣10萬元。” 公司法第78條規定，“股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元 公司法第32條規定，“有限責任公司的注冊資本不得少于下列按照投資主體的不同，可分為：國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金按照投資主體的不同，可分為：二是向債權人借款：從企業債權人處籌集的資金，屬于企業的負債。二是向債權人借款：從企業債權人處籌集的資金，屬于企業的負債。2. 籌資業務的主要會

5、計科目2. 籌資業務的主要會計科目 余：資本的實有數借貸實際收到的資本額資本的抽回數及變更減少數實收資本/股本注意：實收資本的入賬金額企業收到的所有者投資都應按實際投資數額入賬 余：資本的實有數借貸實際收到的資本額資本的抽回數及變更減少固定資產貸 借 增加數 減少數余額：實有固定資產原值 固定資產貸 借 增加數 減少數余額：無形資產貸 借 增加數 減少數余額：攤余價值 無形資產貸 借 增加數 減少數余額：短期借款貸 借 歸還數借入數：生產周轉借款、結算借款、工資借款等余額：尚未償還數 短期借款貸 借 歸還數借入數：生產周轉借款、結長期借款貸 借歸還的長期借款借入的各種長期借款余額：尚未歸還的長

6、期借款 長期借款貸 借歸還的長期借款借入的各種長期借款余額：尚未歸3. 主要籌資業務的會計核算3. 主要籌資業務的會計核算例1：書本第71頁 例4-11）、接受貨幣資金投資的 模式： 借：銀行存款 貸：實收資本例1：書本第71頁 例4-11）、接受貨幣資金投資的例2 企業收到國家投資400 000元，款項已經存入銀行。 借： 銀行存款 400 000 貸： 實收資本國家資本金 400 000例2 企業收到國家投資400 000元，款項已經存入銀行2）、接受以實物形式投資模式： 借：原材料 （ 投資合同或協議約定的價值） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 借：固定資產 （ 投資合同或

7、協議約定的價值） 貸：實收資本2）、接受以實物形式投資2）、接受以實物形式投資例1：書本第71頁 例4-2例2：書本第71頁 例4-32）、接受以實物形式投資例3 企業收到A企業投入的舊機器設備一臺，設備原值600 000元，評估確認的價值為500 000元。 借：固定資產 500 000 貸：實收資本A企業 500 000 (完整版)基礎會計-課件3）、接受無形資產投資模式： 借：無形資產 （ 協議價或評估價） 貸：實收資本例1：書本第72頁 例4-43）、接受無形資產投資3）、接受無形資產投資 例2企業收到B企業的專利權投資，協議價值為200 000元。 借：無形資產專利權 200 000

8、 貸：實收資本B 200 0003）、接受無形資產投資 例2企業收到B企業的專利權投資，核算舉例 例1 收到國家投入的貨幣資金100 000元, 款項存入銀行 例2 收到甲公司以一臺設備出資,確認價值 為200 000元, 一項專利出資, 價值確認 為100 000元. 核算舉例 例1 收到國家投入的貨幣資金100 例1 借: 銀行存款 100 000 貸: 實收資本 100 000 例2 借:固定資產 200 000 無形資產 100 000 貸: 實收資本 300 000 例題答案 例1 借: 銀行存款 實收資本的核算 原材料實收資本的核算 原材料4）、 負債業務的核算賬戶設置：短期借款，

9、長期借款， 財務費用 4）、 負債業務的核算賬戶設置：短期借款，長期借款，財務費用貸 借利息支出手續費支出匯兌損失數利息收入匯兌收益結轉至“本年利潤”數財務費用貸 借利息支出利息收入會計處理 : 關于債務的發生和償還取得借款借：銀行存款 貸：短期借款/長期借款償還借款 借：短期借款/長期借款 貸：銀行存款會計處理 : 關于債務的發生和償還（一）短期借款核算核算舉例:例1：書本第72頁 例4-5 例2：企業取得償還期限為6個月的銀行借款10 000元, 年利率為6%, 按月付息, 款項已存入銀行. 借: 銀行存款 10 000 貸: 短期借款 10 000 利息如何處理?（一）短期借款核算利息如

10、何處理?銀行短期借款利息處理:(1)按月支付1 、取得借款借:銀行存款 貸:短期借款2、每月支付利息借:財務費用 貸:銀行存款3、到期支付本金和最后一個月利息借:財務費用 短期借款 貸:銀行存款銀行短期借款利息處理:(1)按月支付例企業取得償還期限為6個月的銀行借款10 000元, 年利率為6%, 按月付息, 款項已存入銀行.2、第一個月和第五個月支付的利息:借:財務費用 50 貸:銀行存款 503、第六月支付利息和本金借:財務費用 50 短期借款 10000 貸:銀行存款 10050按季支付利息或者一次還本付息如何處理例企業取得償還期限為6個月的銀行借款10 000元, 年利率設置”應付利息

11、“賬戶設置”應付利息“賬戶1、預提時：借:財務費用等 貸:應付利息2、按實際支付時借:應付利息 貸:銀行存款1、預提時：(2)短期借款的利息按季支付或一次還本付息1、第一個月借:財務費用 貸:應付利息2、以后各月同上3、最后一個月的預提及季末或到期支付利息 借: 財務費用 應付利息 貸:銀行存款4、最后一個月支付本金借: 短期借款 貸:銀行存款(2)短期借款的利息按季支付或一次還本付息例：企業取得償還期限為3個月的銀行借款10 000元, 年利率為6%,采取按季支付利息方式, 款項已存入銀行.第一個月借：財務費用 50 貸：應付利息 50第二個月同上第三個月預提及支付第3個月的利息：借：應付利

12、息 50 應付利息 100 貸：銀行存款 150例：企業取得償還期限為3個月的銀行借款10 000元, 年利 企業06年7月1日從銀行取得借款60 000元，期限3個月，年利率9%，利息本金一次性償還。課堂練習 課堂練習 企業06年7月1日從銀行取得借款60 000元，期限3個月，年利率9%，利息本金一次性償還。2019.7.1 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 0002019.7.31、 2019.8.31 借：財務費用 450 貸：應付利息 4502019.9.30 借：財務費用 450 應付利息 900 短期借款 60 000 貸：銀行存款 61 350課堂練習 課堂練習銀

13、行長期借款的會計處理:1 、取得長期借款時：借:銀行存款 貸:長期借款2、結算利息時：借:財務費用（或在建工程） 貸:應付利息3、支付利息時：借:應付利息貸:銀行存款4.歸還長期借款時：借：長期借款 貸：銀行存款銀行長期借款的會計處理:1 、取得長期借款時：例1：書本第72頁 例4-6例2：書本第84頁 例4-23例3：K企業因建生產車間于2009年1月1日向銀行借入專門借款1000萬元，期限2年，年利率9%。已辦妥借款手續，款項已存入銀行。 借：銀行存款 1000萬 貸：長期借款 1000萬例1：書本第72頁 例4-6銀行借款的核算/長期借款銀行借款的核算/長期借款練習：企業籌資業務的會計核

14、算書本第109頁 習題二練習：企業籌資業務的會計核算書本第109頁 習題二 三、 材料采購業務的核算1、物資采購成本的構成采購成本1.買價。2.運雜費。3.運輸途中的合理損耗。4.入庫前的挑選整理費。5.購入物資負擔的稅金和其他費用。采購人員的差旅費、市內采購材料的運雜費、專設采購機構的經費等不計入材料采購成本 管理費用不包括增值稅(進項稅額) 三、 材料采購業務的核算1、物資采 2.賬戶的設置在途物資購入各種物資的買價、采購費用已驗收入庫物資的實際成本余額 尚未完成采購手續物資的買價、采購費用品種、規格原材料入庫材料的實際成本發出材料的實際成本余額 結存材料的實際成本品種、規格 2.賬戶的設

15、置在途物資購入各種 應付賬款 實際償還的款項應付給供應單位的款項尚未支付的應付款項 應付票據 票據到期時支付的本息1、企業開出并承兌的商業匯票（抵付貨款、抵付應付賬款）2、期末計算的應付利息企業期末應付而尚未到期的應付票據本息 應付賬款 一般規模納稅人帳戶的設置應交稅費應交增值稅借貸銷項稅額進項稅額 未交稅金一般規模納稅人帳戶的設置應交稅費應交增值稅借貸銷項稅額進預付賬款 核算預付給供應單位的貨款及結算情況，屬于資產類賬戶。按供應單位名稱設明細賬。 預付賬款 預付供應單位賬款 購貨金額 退回多付貨款已預付未收貨的金額預付賬款 （一）款項付清，同時收料： 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額

16、） 貸：銀行存款例題：書本例題（二）付款在前，收料在后： 1支付貨款時： 借：在途物資品名 （價款+費用） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （合計） 2材料入庫時：借：原材料品名 貸：在途物資品名 （一）款項付清，同時收料：例1：書本例2：3日,向甲公司購入甲材料3000千克，每千克100元，計買價300000元，增值稅進項稅額51000元，共計款項351000元。款項以存款支付，材料尚未入庫。5日,材料驗收入庫3日 借：在途物資甲材料 300 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額) 51 000 貸：銀行存款 351 0005日借：原材料甲材料 300 000 貸：在途物資甲材

17、料 300 000例1：書本3日5日（三） 先收貨，后付款： 1收貨時： 借：原材料品名 （價+費） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付帳款單位 / 應付票據單位(2) 償還前欠貨款 借：應付賬款/應付票據單位 貸：銀行存款例題：書本第76頁(例4-9、4-10）（三） 先收貨，后付款： 1收貨時： 借：原（四）以預付帳款購貨1預付時： 借：預付帳款單位 貸：銀行存款2收貨時： 借：原材料品名 （價+費） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）（稅 金） 貸：預付帳款單位 （合計） 3. 多余款項退還 借:銀行存款 貸:預付帳款單位 補付： 借：預付賬款 貸：銀行存款（四）以預付帳款購貨 例1：

18、書本第76頁例（4-11、4-12）例2（1）企業以銀行存款預付中華工廠購料款8000元。 借：預付賬款中華工廠 8000 貸：銀行存款 8000 （2）從中華工廠預購的材料已到，價款10000元，增值稅1700元，不足款項以存款補付。 借：原材料 10000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1700 貸：預付帳款 11700 補付: 借:預付帳款中華工廠 3700 貸:銀行存款 3700 例1：書本第76頁例（4-11、4-12） （五）、材料采購成本的計算和核算 采購成本1.買價。2.運雜費。3.運輸途中的合理損耗。4.入庫前的挑選整理費。5.購入物資負擔的稅金和其他費用。不包括增值稅(進

19、項稅額) （ 如果同時購進兩種以上材料，其共同性運費應按重量或金額比例進行分配。分配公式如下： 待分配的采購費用（1）運雜費分配率= 各種材料的重量（或金額）之和 （2） 某種材料應分配的運雜費 = 該種材料的重量（或金額）分配率 例1：書本第77頁（例4-13）例2：某企業購入甲材料8200千克，單價39元；乙材料3500千克，單價24元，增值稅率17，共支付運費1170元.全部款項通過銀行付清。材料已到并驗收入庫。 待分配的采購費用（1）分配率= 各種材料的重量（或金額）之和 （2） 某種材料應分配的采購費用 = 該種材料的重量（或金額）分配率分配率=1170/(8200+3500)=0.

20、1甲材料應該承擔的運費=8200*0.1=820乙材料應該承擔的運費=3500*0.1=350甲材料的實際成本為8200*39+820=320620乙材料的實際成本為3500*24+350=84350 待分配 分錄： 借：原材料甲材料 320620 乙材料 84350 應交稅費應交增值稅（進） 68646 貸：銀行存款 473616 小結：供應過程核算簡圖（3）原材料預付賬款（1）物資采購（2）銀行存款應付賬款應付票據應交稅金應交增值稅說明：（1）購入材料（或入庫、或在途） 返回 （2）在途材料入庫 （3）預付購貨款小結：供應過程核算簡圖（3）原材料預付賬款（1）物資采購（2書本習題練習第10

21、8頁習題一練習：書本第109頁習題三書本習題練習第108頁習題一 四、 生產過程的核算 一、生產過程核算的內容：歸集生產費用計算完工產品的生產成本生產耗用材料生產工人的工資及職工福利費固定資產的折舊管理和組織生產發生的各項費用 四、 生產過程的核算 一、生產過程核算二、產品生產業務核算需要設置的主要賬戶 1、生產成本 核算生產產品所發生的各種費用，并據以確定產品的實際生產成本，屬于成本類賬戶。按產品的品種或類別設明細賬。 生產成本 產品生產的全部生產費用 結轉完工產品的 包括直接材料、直接人工 實際成本 以及分攤記入的 制造費用 在產品和半成品成本 二、產品生產業務核算需要設置的主要賬戶 2、

22、制造費用 用來歸集和分配為生產產品發生的各項間接費用，屬于成本類賬戶，期末分配計入各產品生產成本，一般無余額。 制造費用 發生的各項制造費用 分配轉入生產成本賬戶 2、制造費用 3、應付職工薪酬 核算企業應付給職工的工資總額，屬于負債類賬戶。 應付職工薪酬 發放工資 、職工福利 應付未付的工資 、職工福利 尚未支付的工資、職工福利 4、庫存商品 核算庫存商品的增減變化及結存情況，屬于資產類賬戶。按品種、類別設明細賬。 庫存商品 結轉完工產品的實際成本 發出商品的實際成本 庫存商品的實際成本4、庫存商品借貸行政管理部門發生的各種費用數 5.管理費用注：該帳戶可按費用名稱設置明細賬期末，結轉至“本

23、年利潤”帳戶借方數借貸行政管理部門發生的各種費用數 5.管理費用注：該帳戶借貸歸集銷售部門發生的各種費用 6.銷售費用注：該帳戶可按費用名稱設置明細賬期末，結轉至“本年利潤”帳戶借方數返回借貸歸集銷售部門發生的各種費用 6.銷售費用注：該帳戶可三、 業務核算1、領用材料的核算處理原則：按領用部門和經濟用途計入相應的成本費用。生產某種產品領用，計入某種產品“生產成本”生產車間一般性耗用，計入“制造費用”管理部門領用，計入“管理費用”營業部門領用，計入“銷售費用”工程領用，計入“在建工程”三、 業務核算1、領用材料的核算(1)借：生產成本產品 （產品生產耗用額） 制造費用 （車間一般耗用額） 管理

24、費用物料消耗 （管理部門耗用額） 銷售費用 (營業部門領用) 在建工程 (工程領用)貸：原材料材料 （發出材料總額）如何計量發出存貨的單價金額?(1)借：生產成本產品 （產品生產耗用額） XX廠生產A產品和B產品。5月份無在產品，本月投入A產品100臺，B產品300件5月2日，倉庫發出下列材料，用于生產產品。其中A產品領用甲材料10300元，乙材料2300元；B產品領用甲材料5150元，乙材料1840元。 借：生產成本A產品 12 600 B產品 6 990 貸：原材料甲材料 15 450 乙材料 4 140 舉 例XX廠生產A產品和B產品。舉 例2、人工費用的核算（1）帳戶的設置（2）工資費

25、用處理原則 按職工所在的部門和用途計入相應的成本費用： 直接生產工人工資，計入某種產品“生產成本”車間一般性工人工資，車間管理人員工資，計入“制造費用” 行政人員工資計入“管理費用”銷售部門人員工資計入“銷售費用”工程人員工資計入“在建工程”福利部門人員工資計入”應付職工薪酬-職工福利”2、人工費用的核算（1）帳戶的設置（1）分配工資時：借：生產成本品名 （生產工人工資） 制造費用（車間（車間管理人員工資） 管理費用工資及福利費 （行管人員工資） 銷售費用 (銷售部門人員工資) 在建工程 (工程人員工資) 應付職工薪酬-職工福利 (福利部門人員工資) 貸：應付職工薪酬-工資 （工資總額）（2）

26、提取現金： 借：庫存現金 貸：銀行存款（3）發放工資： 借：應付職工薪酬-工資 貸：庫存現金（1）分配工資時：借：生產成本品名 （生產工人工舉例5月28日，計提本月職工工資計80000元。其中： A產品生產工人的工資50000元，B產品生產工人的工資22000元，生產車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員工資5000元。 借：生產成本A產品 50 000 B產品 22 000 制造費用 3 000 管理費用 5 000 貸：應付職工薪酬 工資 80 000 舉例5月28日，計提本月職工工資計80000元。其中：（1）折舊的含義固定資產由于損耗而減少的價值。3、固定資產折舊費的核算：（2）

27、. 賬戶的設置：“累計折舊”（3）.會計處理：每月按一定方法計算提取折舊，記入相關賬戶，如：“制造費用”，“管理費用”賬戶如：平均年限法； 雙倍余額遞減法； 年數總和法。（1）折舊的含義固定資產由于損耗而減少的價值。3、固定資（4）會計核算折舊費：借：制造費用 （車間的） 管理費用 （管理部門的） 貸：累計折舊 折舊金額如何計算？（4）會計核算折舊金額如何計算？4、其他費用的核算： （ 1）企業支付辦公費、水電費、差旅費、電話費等各項費用時： 借：制造費用 （車間的） 管理費用 （管理部門的） 銷售費用 貸：銀行存款、庫存現金 等4、其他費用的核算： （ 1）企業支付辦公費、水電費、差 預付費

28、用時（即發生待攤費用），如預付保險費、預付報刊雜志訂閱費、預付租金等：借：其他應收款 貸：銀行存款 分期攤銷時： 借：制造費用或管理費用等 貸：其他應收款 （2）預付費用 例1：書本第84頁例題（4-24）、（4-25）例1：書本第184頁例題（6-5）例3：大華工廠以銀行存款300元預付下季度報刊雜志訂閱費。借：其他應收款 300 貸：銀行存款 300例：大華工廠攤銷本月負擔的生產車間租用機器設備的租金200元 。 借：制造費用 200 貸：其他應收款 200例1：書本第84頁例題（4-24）、（4-25）（3）應計費用：書本第183頁是指本期已經發生，或已經由本期受益，但尚未入賬，也未支付

29、現金的款項。如：應計借款利息結算時：借：財務費用 貸：應付利息支付時：借：應付利息 貸：銀行存款：例1：書本第84頁例題（4-23） 例2：書本第183頁例題（6-4）（3）應計費用：書本第183頁（4）、差旅費的核算1、預借: 借:其他應收款某人 貸:庫存現金2、報銷: 借:管理費用 貸:其他應收款某人 （4）、差旅費的核算如果收到退回多余款借:管理費用 庫存現金 貸:其他應收款某人如果支付不足款項 借:管理費用 貸:其他應收款某人 庫存現金如果收到退回多余款例題1：書本83頁（例4-21）、（例4-22）例題1：書本83頁（例4-21）、（例4-22）例2（1）：采購員李強出差，預借差旅費

30、500元，以現金支付。 借：其他應收款李強 500 貸：庫存現金 500例2（1）：采購員李強出差，預借差旅費500元，以現金支付。例2（2）： 采購員李強出差歸來，報銷差旅費465元，剩余現金退回。 借：管理費用 465 （使用數） 庫存 現金 35 貸：其他應收款李強 500 （原借出數）例2（3）：采購員李強出差歸來，報銷差旅費565元，剩余現金退回。 借：管理費用 565 （使用數） 貸：其他應收款李強 500 （原借出數） 庫存現金 65例2（2）： 采購員李強出差歸來，報銷差旅費465元，剩余現5.資產減值準備的計提1）壞賬準備書本例題185頁（6-7）2）存貨跌價準備書本例題18

31、5頁（6-8）3）固定資產減值準備書本例題186頁（6-9）5.資產減值準備的計提1）壞賬準備6.制造費用分配的核算制造費用核算內容： “制造費用”科目核算內容： 制造費用發生的各種制造費用分配結轉制造費用企業為生產產品發生的，不能直接進入成本的費用。例如：車間管理人員的工資，福利費，設備折舊，水電費，辦公費，修理費等。生產成本制造費用的核算和分配 6.制造費用分配的核算制造費用“制造費用”科制造費用發生的各制造費用的分配： 借：生產成本A產品 B產品 貸：制造費用制造費用的分配： 借：生產成本A產品6、結轉完工入庫產品成本： 借：庫存商品品名 貸：生產成本品名6、結轉完工入庫產品成本： 借：

32、庫存商品例1.本月生產A產品耗用甲種材料800000元，B產品耗用乙種材料200000元。 借：生產成本A產品 800000 B產品 200000 貸：原材料甲材料 800000 乙材料 200000例2.結算本月應付職工工資390000元，其中，生產A產品生產工人工資200000元，B產品生產工人工資100000元，車間管理人員工資50000元，行政管理人員工資40000元。 借：生產成本A產品 200000 B產品 100000 制造費用 50000 管理費用 40000 貸：應付職工薪酬 390000 生產領料：生產成本車間一般耗用領料：制造費用廠部管理領料：管理費用工資核算：直接生產工

33、人：生產成本車間管理人員：制造費用廠部管理人員（行政人員）：管理費用課堂練習例1.本月生產A產品耗用甲種材料800000元，B產品耗用乙例5.計提本月應提折舊70000元，其中，生產用折舊45000元，行政管理部門25000元。 例3.提取現金400000元，備發工資。 借：庫存現金 400000 貸：銀行存款 400000例4.以現金400000元發放職工工資。借：應付職工薪酬 400000 貸：現金 400000生產用固定資產折舊：制造費用管理用固定資產折舊：管理費用借：制造費用 45 000 管理費用 25 000 貸：累計折舊 70 000 例5.計提本月應提折舊70000元，其中，生

34、產用折舊4500例6.攤銷應由本月負擔的報刊雜志費1000元。借：管理費用 1000 貸：其他應收款 1000例7.按計劃預提本月應負擔的借款利息15000元。借：財務費用 15000 貸：應付利息 15000例8.用現金支付行政部門辦公用品費用500元。借：管理費用 500 貸：庫存現金 500例9.匯集全月制造費用，并按直接人工工資比例在A、B產品之間分配。借：生產成本A產品 68000 B產品 34000 貸：制造費用 102000例6.攤銷應由本月負擔的報刊雜志費1000元。借：管理費用 練習：書本第109頁習題四練習：書本第109頁習題四五、 銷售過程的核算1、銷售過程核算主要核算內

35、容1.主營業務收入,主營業務成本和費用, 稅金的計算2.銷售貨款的結算,稅金的繳納3.銷售業務財務成果(利潤或虧損情況)五、 銷售過程的核算1、銷售過程核算主要核算內容1.12.本年利潤1.主營業務收入本期實現的主營業務收入銷貨退回等期末轉入差額2.主營業務成本結轉已售產品的制造成本期末轉入3.營業稅金及附加按規定計算出應由主營業務負擔的稅金及附加期末轉入4.其他業務收入確認的其他業務收入期末轉入2、帳戶設置： 1）主營業務收入： 2）主營業務成本： 3）營業稅金及附加： 4）其他業務收入： 5）其他業務成本： 6）銷售費用： 7）應收賬款： 8）應收票據： 9）預收帳款： 營業稅、消費稅、城

36、建稅、 資源稅、土地 增值稅教育費附加12.本年利潤1.主營業務收入本期實現的主銷貨退回等期末轉入12.本年利潤5.其他業務成本本期發生的其他業務支出期末轉入6.銷售費用本期發生期末轉入7.管理費用本期發生期末轉入8.財務費用本期發生期末轉入9.投資收益取得的投資收益發生的投資損失期末轉入投資凈收益期末轉入投資凈損失10.營業外收入本期取得期末轉入11.營業外支出本期發生期末轉入13.所得稅應負擔的所得稅費用期末轉入12.本年利潤5.其他業務成本本期發生的其期末轉入6.銷售費 3、銷售過程的核算： （一）產品銷售的核算： 1銷售產品，取得收入時： 借：銀行存款 貸：主營業務收入 貸：應交稅費應

37、交增值稅（銷項稅額） 例1.書本第87頁（4-28）例 2.新開機械廠5月份銷售A產品10臺，每臺售價700元，共計7000元。增值稅銷項稅額1190元。款項已經收到并存入銀行。 借：銀行存款 8190 貸：主營業務收入A產品 7000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1190 3、銷售過程的核算： （一）產品銷售的核算： 2若貨款尚未收到，或收到商業匯票，則： 借：應收賬款（或應收票據）單位 貸：主營業務收入 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）例1：書本第87頁（4-29）、（4-30）例2：銷售給興華工廠甲產品一批，價款10000元，增值稅額1700元，收到興華工廠開出的3個月的商業匯票一

38、張。 借：應收票據 11700 貸：主營業務收入甲產品 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額1700 3月后收到貨款借：銀行存款 貸：應收票據2若貨款尚未收到，或收到商業匯票，則： 3向外地銷售，若發貨時代墊了運費，則： 借：應收賬款/應收票據單位 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款、現金 （運費）例：向A公司出售甲產品200件，單價100元；代墊運輸費200元，增值稅17%，收到商業匯票一張，期限4個月。 借：應收票據 23，600 貸：主營業務收入 20，000 應交稅費應交增值稅（銷項） 3，400 現金 2003向外地銷售，若發貨時代墊了運費，則： 4若采用

39、預收帳款銷售方式：（1）預收帳款時： 借：銀行存款 貸：預收帳款單位（2）發出商品后，記： 借：預收帳款單位 貸：主營業務收入 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4若采用預收帳款銷售方式：（1）預收帳款時： （3）差額多退少補： 多退時： 借：預收帳款單位 貸：銀行存款 補收時：借：銀行存款 貸：預收帳款單位 例題：書本第88頁（4-31）、（4-32）（3）差額多退少補： 多退時： 5結轉已銷商品成本時： 借：主營業務成本 貸：庫存商品品名 例1：書本第90頁（4-38） 5結轉已銷商品成本時： 例2：結轉本月已銷產品成本。其中：銷售甲產品10臺，單位成本550元，計5500元；銷售乙產品

40、25臺，單位成本800元，計20000元。 借：主營業務成本甲產品 5500 乙產品 20000 貸：庫存商品甲產品 5500 乙產品 20000例2：結轉本月已銷產品成本。其中：銷售甲產品10臺，單位成本練習1.銷售給紅星工廠甲產品100件，每件售價300元，計30000元，增值稅銷項稅額5100元，款項以收存入銀行。2. 銷售給立達工廠乙產品100件，每件售價200元，計20000元，增值稅銷項稅額3400元，款項尚未收到。另外以存款代立達工廠墊付運費1000元。3. 銷售給某工廠丙產品100件，每件售價100元，計10000元，增值稅銷項稅額1700元，收到對方開出 的一張為期3個月的商

41、業匯票一張。練習1.銷售給紅星工廠甲產品100件，每件售價300元，計3（二）銷售費用和稅金的核算： 1支付廣告費、展銷費、送貨運費時： 借：銷售費用費 貸：銀行存款、現金等 2分配銷售人員工資時： 借：銷售費用 貸：應付職工薪酬 3計提銷售機構固定資產折舊費時： 借：銷售費用折舊費 貸：累計折舊（二）銷售費用和稅金的核算： 1支付廣告費、展銷費舉例例1：書本第89頁（4-33）、（4-34）、（4-35）、（4-36） 例 1、以存款支付銷售產品的裝卸費80元和至交貨地的運費150元。 借：銷售費用 230 貸：銀行存款 230 2、以銀行存款支付產品的廣告費2500元 借：銷售費用 2 5

42、00 貸：銀行存款 2 500舉例例1：書本第89頁（4-33）、（4-34）、（4-3 5計算城建稅和教育費附加時：含義：是指企業日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅 、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。應交城建稅 =（增值稅 + 營業稅 + 消費稅）7 %（或5 %、1%） 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 應交營業稅 應交消費稅 5計算城建稅和教育費附加時：含義：是指企業日常活動應負舉例例1、書本第186頁（6-10）例2：計提應交城建稅和教育費附加分別為4000元。 借：營業稅金及附加 8 000 貸：應交稅費應交城建稅 8 000 舉例例1

43、、書本第186頁（6-10）（三）其他業務收支的核算： 1出售材料業務：（1）取得收入時： 借：銀行存款等 貸：其他業務收入 （售價） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉材料成本時： 借：其他業務成本 （進價） 貸：原材料品名 （三）其他業務收支的核算： 1出售材料業務：（1例：書本第94頁（4-39）例：書本第94頁（4-39）（四）、應計收入的核算書本第182頁（五）、預收收入的調整 書本第183頁（四）、應計收入的核算小結：銷售過程程序簡圖銀行存款主營業務收入（1）主營業務成本庫存商品（2）應交稅金應交增值稅其他業務收入（3）主營業務稅金附加應交稅金其他應交款（5）其他業務支出原材

44、料（4）（6）營業費用（8）（7）返回小結：銷售過程程序簡圖銀行存款主營業務收入（1）主營業務成本練習：書本第110頁習題五練習：書本第110頁習題五 六、 利潤形成與分配的核算 1、利潤的計算：1.營業利潤 = 營業收入（主營業務收入 + 其他業務收入） 營業成本（主營業務成本 + 其他業務成本）營業稅金及附加- 管理費用 財務費用 銷售費用+投資收益2.利潤總額 = 營業利潤+營業外收入營業外支出 3.凈利潤 = 利潤總額 所得稅費用 六、 利潤形成與分配的核算 2、帳戶設置： 1本年利潤： 2利潤分配： 3盈余公積： 4投資收益： 5營業外收入： 6營業外支出： 7所得稅費用： 8應付股

45、利： 2、帳戶設置： 1本年利潤： 2利潤分 本年利潤 轉入：主營業務成本 轉入：主營業務收入 營業稅金及附加 銷售費用 其他業務成本 其他業務收入 管理費用 財務費用 營業外支出 營業外收入 虧損總額 利潤總額 轉入：所得稅 凈虧損 凈利潤 利潤分配 核算企業利潤分配及虧損彌補情況。屬所有者權益賬戶。按分配項目設明細賬。 利潤分配 利潤分配數 轉入的凈利潤 轉入的虧損額 虧損的彌補額 未彌補的虧損 未分配利潤利潤分配盈余公積 核算盈余公積的提取和使用情況的。屬所有者權益賬戶 借 盈余公積 貸 彌補虧損或轉增資本 提取的盈余公積數 盈余公積結余數應付利潤 核算企業應付給投資者的利潤。屬負債類賬

46、戶。 借 應付利潤 貸 實際支付給投資者利潤 應付未付給投資者利潤 尚未支付給投資者利潤盈余公積 幾個概念2：營業外收入(支出): 是指企業發生的與其生產經 營活動無直接關系的各項收入和各項支出. 營業外收入有: 固定資產盤盈,處置固定資產 凈收益,處理無形資產凈收益, 罰款凈 收入等. 營業外支出有:固定資產盤虧,處置固定資產凈 損失,處理無形資產凈損失,罰款支出,捐 贈支出, 非常損失等。 幾個概念2：營業外收入(支出): 是指企業發生的與 3.利潤核算1、營業外收支的核算 （1）取得營業外收入 借：銀行存款（等） 貸：營業外收入 （2）發生營業外支出 借：營業外支出 貸：銀行存款（等）例

47、：書本第94頁（4-41）、（4-42） 3.利潤核算2、將損益類賬戶的余額轉入本年利潤 借：主營業務收入 其他業務收入 營業外收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：主營業務成本 營業稅金及附加 銷售費用 其他業務成本 管理費用 財務費用 營業外支出 例：書本第94頁（4-43） 貸方金額大于借方說明盈利2、將損益類賬戶的余額轉入本年利潤貸方金額大于借方說明盈利4、所得稅的核算計算所得稅 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅結轉所得稅 借：本年利潤 貸：所得稅費用上交所得稅借：應交稅費應交所得稅 貸：銀行存款例：書本96頁（4-44）、（4-45）4、所得稅的核算 5、將“本年利潤”帳戶余額

48、轉入“未分配利潤” ： 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 例：書本第96頁（4-46） 6、分配利潤 借：利潤分配提取盈余公積 應付股利 貸：盈余公積 應付股利例：書本第96頁（4-27）、（4-28） 5、將“本年利潤”帳戶余額轉入“未分配利潤” ： 7、年終將“利潤分配”其他各明細帳戶余額轉入“未分配利潤” ： 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取盈余公積 應付股利 “未分配利潤”明細帳戶的貸方余額，即未分配利潤，留待下年一并分配；如果是借方余額，表示未彌補的虧損，待以后年度彌補。 7、年終將“利潤分配”其他各明細帳戶余額轉入“未練習：某企業全年損益資料如下： 主營業務收入1 20

49、0 000元，主營業務成本110 000元，營業稅金及附加10 000元，其他業務收入40 000元，其他業務成本20000元，管理費用9000元，財務費用8000元，銷售費用3000元，投資收益15 000元，營業外收入50 000元，營業外支出38 000元。要求： 根據上述資料計算以下指標： 1.營業利潤 2. 利潤總額 3. 所得稅( 稅率: 25%) 4. 凈利潤本年利潤120 4 1.5 511120.9+0.8+0.33.8130.519.8練習：某企業全年損益資料如下：本年利潤12011130.練習：書本第111頁習題六練習：書本第111頁習題六七、 會計處理基礎1、收付實現制基礎1）收付實現制亦稱實收實付制，是以款項是否實際收