1、發展戰略的內部控制 課程講義 內部控制師崗位證書系列課程主講人：張玉國際內部控制協會中國總部資深專家財政部企業內部控制標準委員會咨詢專家中國職協內控師崗位培訓項目資深專家中國總會計師協會專家咨詢委員會委員講師簡介：張玉中國大陸首位高級國際注冊內部控制師、國際注冊內部審計師。曾任審計署外交外事審計局局長助理、中國內部審計協會副秘書長、國際內部審計師協會（IIA）理事會理事及國際關系委員會委員。先后在報刊雜志上發表文章90 多篇，代表著作有國際注冊內部控制師通用知識與技能指南、企業內部控制規范性操作實務、美加兩國查處舞弊技巧與案例、如何遵循SOX404條款評估內部控制的效果 。現任國際內部控制協會

2、中國總部資深專家、財政部企業內部控制標準委員會咨詢專家、中國職協內控師崗位培訓項目資深專家、中國總會計師協會專家咨詢委員會委員。中國職協.內部控制師崗位認證證書樣本 本書為人社部中國職協內部控制師崗位認證培訓教材。由國際內部控制協會ICI中國總部專家主持編寫，ICI中方首席代表、中國總會計師協會專家咨詢委員會委員張玉女士捉刀力作。這一著作直面企業內部控制難點和重點，為企業內部控制體系建設提供了各項業務控制流程的全套示例，內容上不但對企業內控操作實務完全按國家相關法律法規和部門規章進行了規范，同時吸收和借鑒國際內部控制相關標準和技術指南精髓，較好地解決了企業內部控制標準化實務的可操作性問題。中國

3、職協.內部控制師崗位認證培訓教材國際內部控制協會ICI中國總部發展戰略應用指引解讀企業內部控制應用指引第2號發展戰略（以下簡稱發展戰略指引）是內部環境類指引，分為三章十一條，闡明了為什么要制定和實施發展戰略、如何制定與如何實施發展戰略等問題。 “三年發展靠機遇，十年發展靠戰略”。后國際金融危機時期，我國正處在世界經濟大變革、大轉型的重要戰略機遇期，企業應當以此為契機，強化發展戰略管理，積極推進戰略轉型，加快發展方式轉變，提升企業核心競爭力，實現健康可持續發展。發展戰略的內部控制一個完整無缺的企業發展戰略，需要回答以下八個問題：（1）企業未來發展的方向是什么?（2）企業未來需要實現的目標是什么?

4、（3）企業現在和未來應該從事什么業務?（4）企業應該采取什么策略，以及在預定的時間內實現設定的目標?（5）在預定的時間內，企業將變成什么樣子?（6）企業發展中可能存在的主要風險是什么?（7）這些風險應該如何加以控制?（8）企業實現目標所需要的戰略性資源是什么?（二）制定和實施發展戰略的主要風險企業制定與實施發展戰略應當關注下列風險：（1）缺乏明確的發展戰略或發展戰略不到位，可能導致企業盲目發展，難以形成競爭優勢，喪失發展機遇和動力。（2）發展戰略過于激進，脫離企業實際能力，或偏離主業，可能導致企 業過度擴張，甚至經營失敗。（3）發展戰略因主觀原因頻繁變動，可能導致資源浪費，甚至危及企業的生存和

5、持續發展。戰略規劃的風險包括以下幾個方面：（1）戰略決策失誤，導致公司發生重大損失，影響公司的長期發展； （2）戰略規劃不符合行業發展規律，導致公司資本回報率低于行業發展水平； （3）戰略規劃不符合國家有關法律、法規及公司內部規章制度的要求，可能遭受外部監管機構處罰，致使經濟損失和信譽損失。二、發展戰略的制定（一）建立和健全發展戰略制定機構企業應當在董事會下設立戰略委員會，或指定相關機構負責發展戰略管理工作，履行相應職責。戰略委員會的主要職責是對公司長期發展戰略和重大投資決策進行研究并提出建議，具體包括：對公司的長期發展規劃、經營目標、發展方針進行研究并提出建議，對公司涉及產品戰略、市場戰略、

6、營銷戰略、研發戰略、人才戰略等經營戰略、公司重大戰略性投資、融資方案進行研究并提出建議，對公司重大資本運作、資產經營項目進行研究并提出建議，對發展戰略的實施情況進行監控等。企業應當明確戰略委員會議事規則，對戰略委員會會議的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會議記錄等作出明確的約定。戰略委員會對董事會負責，委員包括董事長和其他董事，委員應當具有較強的綜合素質和豐富的實踐經驗。戰略委員會主席應當由董事長擔任。 (2)行業環境及競爭對手分析。企業應當加強對所處行業調研、分析，發現影響該行業盈虧的決定性因素，當前及預期的盈利性以及這些因素的變動情況。通過行業分析，確保企業在所提供產品和服務的類型

7、、方式及地點，以及希望實現的產業規模等方面，能夠與同行業競爭對手區別開來，建立和鞏固自身市場優勢，制定差異化競爭戰略。(3)經營環境分析。經營環境分析側重于對市場及競爭地位、消費者消費狀況、融資者、勞動力市場狀況等因素的分析。經營環境比宏觀環境和行業環境更容易為企業所影響和控制，也更有利于企業主動應對其帶來的機會和威脅。 3、分析內部資源，識別優勢和劣勢內部資源是企業發展的重要制約條件，包括企業資源、企業能力、核心競爭力等各種有形和無形資源。 (1) 企業資源分析。企業資源分析是對企業現有資源的數量和利用效率，以及資源的應變能力等方面的分析。通過分析，確定企業的資源狀態，找出資源優勢和劣勢；通

8、過與主要競爭對手資源情況的比較，明確形成企業核心能力和競爭優勢的戰略性資源。 (2) 企業能力分析。企業能力是企業有形資源、無形資源和組織資源等各種資源有機組合的結果，主要包括研發能力分析、生產能力分析、營銷能力分析、財務能力分析、組織管理能力分析等。 (3)核心競爭力分析。核心競爭力是指能為企業帶來優于競爭對手的競爭優勢的資源和能力。并不是所有的資源都能形成核心競爭力，能夠有助于企業構建核心競爭力的資源主要包括稀缺資源、不可模仿的資源、不可替代的資源、持久的資源等。企業在戰略分析時，可采用SWOT分析和預算編制方法來分析企業的競爭優勢、劣勢、機遇與威脅（見圖），將注意力放在那些能夠幫助企業建

9、立核心競爭力的資源上。 SWOT分析: 優勢劣勢機遇威脅分析的核心思想是通過對企業外部環境與內部條件的分析，明確企業可利用的機會和可能面臨的風險，并將這些機會和風險與企業的優勢和缺點結合起來，形成企業成本控制的不同戰略措施。（三）制定科學的發展戰略 發展戰略可以分為發展目標和戰略規劃兩個層次。1. 制定發展目標。企業發展目標作為指導企業生產經營活動的準繩，通常包括:盈利能力、生產效率、市場競爭地位、技術領先程度、生產規模、組織結構、人力資源、用戶服務、社會責任等。企業發展目標的制定應當與企業使命為依據，并綜合考慮企業外部環境、內部資源和管理層的價值觀等因素。 2. 編制戰略規劃。發展目標確定后

10、，就要考慮使用何種手段、采取何種措施、運用何種方法來達到目標，即編制戰略規劃。戰略規劃應當明確企業發展的階段性和發展程度，制定每個發展階段的具體目標和工作任務，以及達到發展目標必經的實施路徑。 3. 嚴格審議和批準發展戰略。發展戰略擬訂后，應當按照規定的權限和程序對發展戰略方案進行審議和批準。 審議戰略委員會提交的發展戰略建議方案，是董事會的重要職責。在審議過程中，董事會應著力關注發展戰略的全局性、長期性和可行性。企業發展戰略經董事會審議通過后，應當報經股東（大）會批準后付諸實施。 三、發展戰略的實施（一）加強對發展戰略實施的領導企業經理層作為發展戰略制定的直接參與者，往往比一般員工掌握更多的

11、戰略信息，對企業發展目標、戰略規劃和戰略實施路徑的理解和體會也更加全面深刻，應當擔當發展戰略實施的領導者。要本著“統一領導、統一指揮”的原則，圍繞發展戰略的有效實施，卓有成效地發揮企業經理層在資源分配、內部機構優化、企業文化培育、信息溝通、考核激勵相關制度建設等方面的協調、平衡和決策作用,確保發展戰略的有效實施。（二）將發展戰略分解落實 發展戰略制定后，企業應當通過制定年度工作計劃、編制全面預算等方式，將發展戰略逐步細化，確保發展戰略的落實。為此，企業要做好以下工作：一是制定年度工作計劃；二是編制全面預算；三是促進年度目標實現；四是建立激勵約束機制，將各責任單位年度預算目標完成情況納入績效考評

12、體系，切實做到獎罰分明，以促進戰略目標有效實施。（三）發展戰略實施的保障措施企業應當采取切實有效的保障措施，確保發展戰略的有效實施。保障措施包括以下內容：（1）培育與發展戰略相匹配的企業文化；（2）調整優化組織結構；（3）整合內外資源。（4）相應調整管理方式。 發展戰略內部控制流程示例一、發展戰略內部控制流程設計示例 ICI中國總部采用COSO內部控制與風險管理融合框架的六要素原理，結合國際內部控制協會內部控制評估方案框架的流程，分別列示設計發展戰略內部控制流程時，在目標設定、風險評估、控制環境、控制活動、信息與溝通和監控六要素方面的具體內容，旨在為企業提供發展戰略內部控制流程可參考借鑒的框架

13、。發展戰略內部控制流程設計要素及具體內容（一）目標設定1.1 制定公司發展戰略和整體目標，并傳達到相關層級部門；1.2 業務層面的目標和具體策略要與公司發展戰略和整體目標協調一致；1.3 明確影響發展戰略和整體目標實施的關鍵因素；1.4 各級管理人員的參與制定發展戰略的目標。 （二）風險評估企業制定與實施發展戰略應當考慮以下風險：2.1 企業所處各種環境因素和市場潛在發展能力對發展戰略影響的風險；2.2 企業戰略經營方向和經營范圍的風險；2.3 管理者的前期戰略選擇對未來戰略影響的風險；2.4高層管理者結構、決策者風險偏好與管理冒險行為對企業發展戰略影響的風險；2.5企業發展戰略的復雜性和組織

14、結構的適應性對組織戰略貫徹影響的風險；2.6 戰略經營計劃管理組織體系的有效性對企業發展影響的風險。 （三） 控制環境發展戰略控制環境是指企業總體控制環境要素在發展戰略方面的延伸，企業必須通過建立和完善實現發展戰略的管理制度，確保發展戰略有效實施：3.1 董事會應當嚴格審議戰略委員會提交的發展戰略方案； 3.2 管理層應當加強對發展戰略實施的統一領導，制定詳細的年度工作計劃，通過編制全面預算，將年度目標進行分解落 實； 3.3 加強宣傳培訓工作，通過組織結構調整、人員安排、薪酬調整、管理變革等配套措施，保證發展戰略順利實施。 （五）信息與溝通5.1 戰略委員會每年至少開兩次會議，研究公司發展戰略的重大事項；5.2明確戰略委員會的議事規則，對會議的召開程序、提案審議和保密要求和會議記錄等作出規定；5.3通過內部各層級會議和教育培訓等有效方式，將發展戰略及其分解落實情況傳遞到內部各管理層級和全體員工；5.4 戰略委員會定期收集和分析相關信息；5.5戰略委員會應保留的文檔記錄有：議事規則、發展戰略建議方案、外部專家提供的咨詢意見、經董事會審議