1、初級會計學中國人民大學出版社主編：朱小平 徐泓9/12/20221第六章 會計賬簿第一節 會計賬簿概述第二節 會計賬簿的登記第三節 記賬規那么9/12/20222第一節 會計賬簿的概述一、會計賬簿二、設置和登記會計賬簿的作用三、設置賬簿的原那么四、會計賬簿的種類9/12/20223一、會計賬簿會計賬簿，簡稱賬簿，一般在手工記賬的情況下是指是由具有一定格式、互有聯系的假設干賬頁所組成，可以全面、系統、序時、分類記錄各項經濟業務的簿冊。9/12/20224二、設置和登記會計賬簿的作用提供較全面、系統的會計信息，并為會計報表的編制提供依據；確保財產物資的平安完整及各項資金的合理使用；提供經營成果的詳

2、細資料，為財務成果的分配提供依據；提供會計分析的參考資料，為會計檢查提供依據。9/12/20225三、設置賬簿的原那么確保全面、系統地核算各項經濟業務，為經營管理提供系統、分類的會計核算資料。在滿足實際需要的前提下，盡量節約人力、物力。賬簿格式要力求簡明實用，提供經營管理所需要的各項指標。9/12/20226四、會計賬簿的種類會計賬簿按用途分類賬 簿賬 簿日記賬明細賬總 賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿9/12/20227四、會計賬簿的種類會計賬簿按形式分類賬 簿賬 簿日記賬總 賬卡片箱訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿明細賬9/12/20228四、會計賬簿的種類會計賬簿按賬頁格式分類賬 簿賬 簿三欄式

3、賬簿多欄式賬簿數量金額式賬簿借方多欄式借貸方均多欄式貸方多欄式9/12/20229第二節 會計賬簿的登記一、會計賬簿的根本要素二、日記賬簿的設置和登記三、分類賬的設置和登記9/12/202210一、會計賬簿的根本要素封面封面主要標明賬簿名稱，如總分類賬、材料物資明細賬、債權債務明細賬等。 扉頁扉頁主要列明科目索引及賬簿使用登記表。 賬頁各種賬頁格式一般包括六個方面：賬戶名稱； 登賬日期欄； 憑證種類和號數欄； 摘要欄； 借、貸方金額及余額的方向、金額欄； 總頁次和分戶頁次。9/12/2022119/12/2022129/12/2022139/12/2022149/12/202215二、日記賬簿

4、的設置和登記序時賬簿，也稱日記賬，是按照經濟業務發生的時間先后順序，逐日逐筆登記經濟業務的賬簿。序時賬簿的格式現金日記賬銀行存款日記賬9/12/202216現金日記賬格式9/12/202217現金日記賬的登記方法現金日記賬通常是由出納人員根據審核后的現金收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。由于從銀行提取現金的業務只填制銀行存款付款憑證，不填制現金收款憑證，因而這種業務的現金收入數，應根據有關銀行存款付款憑證登記。每日終了，應分別計算當日現金收入和付出的合計數以及賬面的結余額，并將現金日記賬的賬面余額與庫存現金實有數核對，借以檢查每日現金收入、支出和結存情況。9/12/202218銀行存款日記賬

5、格式9/12/202219銀行存款日記賬的登記方法銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記的。由于將現金存入銀行的業務只填制現金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，因而這種業務的存款收入數，應根據有關現金付款憑證登記。每日終了，應分別計算出當日銀行存款收入、付出的合計數以及賬面的結余額，以便檢查監督各項收入、支出款項，并便于定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。9/12/202220三、分類賬的設置和登記總分類賬簿的格式和登記總分類賬，簡稱總賬，是根據總分類科目開設賬戶，用來分類登記全部經濟業務，提供各種資產、負債、所有者權益、費用、本錢、收入、利潤等總括核

6、算資料的分類賬簿。9/12/202221總分類賬格式9/12/202222總分類賬簿的登記方法總分類賬登記的依據和方法，主要取決于所采用的會計核算形式。可以直接根據各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證先按一定方式進行匯總，然后據以登記。9/12/202223三、分類賬的設置和登記明細賬簿的格式和登記方法明細分類賬，簡稱明細賬，通常是根據總分類科目設置，按所屬二級或明細科目開設賬戶，用來分類登記某一類經濟業務，提供明細核算資料的分類賬簿。明細分類賬一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式賬簿，如固定資產明細賬。登記賬簿的依據是：記賬憑證及所附的原始憑證。9/12/202224明細分類賬的格

7、式三欄式明細分類賬數量金額式明細分類賬多欄式明細分類賬9/12/202225明細分類賬簿的登記方法三欄式明細分類賬的登記方法適用于只需要反映金額的經濟業務，如“應收賬款、“應付賬款等不需要進行數量核算的債權、債務結算賬戶。三欄式明細分類賬的登記方法是：會計人員根據審核無誤的記賬憑證及原始憑證，按經濟業務發生的時間先后順序逐日逐筆進行登記。9/12/202226三欄式明細分類賬9/12/202227明細分類賬簿的登記方法多欄式明細分類賬的登記方法多欄式明細分類賬可分為：借方多欄式明細分類賬貸方多欄式明細分類賬借貸方均多欄式明細分類賬借方多欄式明細分類賬的登記方法適用于借方需要設多個明細科目或明細

8、工程的賬戶。會計人員根據審核無誤的記賬憑證及原始憑證逐筆登記的。貸方多欄式明細分類賬的登記方法適用于貸方需要設多個明細科目或明細工程的賬戶。會計人員根據審核無誤的記賬憑證及原始憑證逐筆登記的。借貸方均多欄明細分類賬的登記方法適用于借方貸方均需要設多個明細科目或明細工程的賬戶。會計人員根據審核無誤的記賬憑證及原始憑證逐筆登記在明細賬相應的工程中。9/12/202228多欄式明細分類賬9/12/202229明細分類賬簿的登記方法數量金額式明細分類賬的登記方法適用于既要進行金額核算，又要進行實物數量核算的各種財產物資賬戶，如“原材料、“庫存商品等賬戶的明細分類核算。數量金額式明細分類賬的登記方法是：

9、會計人員根據審核無誤的記賬憑證及原始憑證，按經濟業務發生的時間先后順序逐日逐筆進行登記。9/12/202230數量金額式明細分類賬9/12/202231第三節 記賬規那么一、啟用賬簿的規那么二、登記賬簿的規那么三、錯賬更正的方法四、總分類賬同明細分類賬的平行登記規那么五、賬簿的更換9/12/202232一、啟用賬簿的規那么在啟用賬簿時，應在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應附“賬簿使用登記表或“賬簿啟用表，其內容包括啟用日期、賬簿頁數、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋人名章和單位公章。記賬人員或會計人員調開工作時，應注明交接日期、接辦人員和監交人員姓名，由交接雙方人員簽名或蓋章

10、。啟用訂本式賬簿，對于未印制順序號的賬簿，應從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應按賬頁順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁數，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。9/12/202233二、登記賬簿的規那么一登記賬簿時，逐項登記入賬，做到數字準確，摘要清楚，登記及時。登記完畢后，要在會計憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證中的“記賬符號欄注明已經登賬的符號(如“)，表示已經記賬。賬簿中書寫的文字和數字上面要留適當空距，不要寫滿格，一般應占格長的1/2。登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或鉛筆書寫。但以下情況可以用紅

11、色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向，在余額欄內登記負數余額；會計制度中規定用紅字登記的其他記錄。9/12/202234二、登記賬簿的規那么二各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白 或 “此頁空白字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貸等欄內寫明“借或“貸等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸等欄內寫“平字，并在余額欄內用“0表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。每一賬頁登記完畢結轉下頁

12、時，應結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在本頁的摘要欄內注明“轉后頁字樣，在次頁的摘要欄內注明“承前頁字樣。由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發生錯誤，應按已經更正的記賬憑證登記賬簿，進行更正。9/12/202235三、錯賬更正的方法錯賬的查找方法差數法尾數法除2法除9法9/12/202236三、錯賬更正的方法更正錯賬的方法劃線更正法紅字更正法補充登記法9/12/202237劃線更正法適用情況使用如果發現賬簿記錄有錯誤，而其所依據的記賬憑證無錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數字上的筆誤，可用劃線更正法予以更正。更正方法將錯誤的文字或數字上劃一條紅線橫線注銷，但必須使原有字

13、跡仍可識別，以備考察；然后，在劃線的上方用藍字或黑字將正確的文字或數字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責任。9/12/202238劃線更正法舉例【例6-1】用銀行存款3 275元購置辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：借：管理費用 3 275 貸：銀行存款 3 275錯賬：賬戶中登記為3 257。更正方法為：分錄無錯，無須更正注意問題： 對錯誤的數字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的局部數字。 劃掉的數字必須保持清晰可見。張三銀行存款管理費用3 2753 2573 2759/12/202239紅字更正法適用情況1：記賬以后，發現記賬憑證中的應借、應貸的會計科目或記賬方向有錯誤

14、，且記賬憑證同賬簿記錄的金額相吻合，那么應用紅字更正法予以更正。更正方法：應先用紅字(金額用紅字)填制一張與原錯誤記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，并據以用紅字登記入賬，以沖銷原錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，用藍字或黑字據以登記入賬。9/12/202240紅字更正法舉例1【例6-2】以轉賬支票支付下年度報紙雜志費600元，在填制記賬憑證時誤記入“管理費用賬戶，并據以登記入賬，錯誤分錄為：借：管理費用 600 貸：銀行存款 600錯賬：借方科目應為“待攤費用。9/12/202241紅字更正法舉例1更正方法為：用紅字編制分錄并記賬，沖銷原錯賬： 借：管理費用 600 貸

15、：銀行存款 600編制正確分錄并記賬： 借：待攤費用 600 貸：銀行存款 600注意問題：對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶。管理費用銀行存款待攤費用6006006006006006009/12/202242紅字更正法適用情況2：記賬以后，發現記賬憑證中應借、應貸的會計科目、記賬方向并無錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記賬金額大于應記的正確金額，也應用紅字更正法予以更正。更正方法：更正時，將多記的金額用紅字(金額用紅字)填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向，應借、應貸會計科目相同的記賬憑證，并據以登記入賬，以沖銷多記金額，求得正確金額。9/12/202

16、243紅字更正法舉例2【例6-3】生產產品領用材料400元，在填制記賬憑證時，誤記金額為4 000元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，錯誤分錄為：借：生產本錢 4 000 貸：原材料 4 000 錯賬：分錄中金額寫多。更正方法為：用紅字編分錄并記賬(金額為正確數字與錯誤數字二者之差)，沖銷錯賬： 借：生產本錢 3 600 貸：原材料 3 600原材料4000生產成本4000360036009/12/202244補充登記法適用情況記賬以后，發現記賬憑證中應借、應貸的會計科目和記賬方向并無錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記金額小于應記的正確金額，應采用補充登記法。更正方法將少記的金額用藍

17、字或黑字填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應借應貸會計科目相同的記賬憑證，并據以登記入賬，以補充少記的金額，求得正確金額。9/12/202245補充登記法舉例【例6-4】預提本月份銀行借款利息400元，在填制記賬憑證時，誤記金額為40元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，錯誤分錄為：借：財務費用 40 貸：應付利息 40錯賬：會計分錄中金額寫少。更正方法為：編制正確分錄并記賬金額為正確數字與錯誤數字二者之差360元，沖銷錯賬：借：財務費用 360 貸：應付利息 360應付利息40財務費用403603609/12/202246四、總分類賬同明細分類賬的平行登記規那么所謂平行登記，是指經濟業務

18、發生后，根據會計憑證，一方面要登記有關的總分類賬戶，另一方面要同時登記該總分類賬所屬的各有關明細分類賬戶。平行登記的要點依據相同方向一致期間相同金額相等9/12/202247四、總分類賬同明細分類賬的平行登記規那么總分類賬與明細分類賬間的數量關系式總賬期初余額所屬明細賬期初余額合計總賬本期借方發生額所屬明細賬本期借方發生額合計總賬本期貸方發生額所屬明細賬本期貸方發生額合計總賬期末余額所屬明細賬期末余額合計9/12/202248【例6-5】星光公司1999年3月1日“庫存商品賬戶余額為184 000元，“應付賬款賬戶余額為20 000元，其有關明細分類賬戶的賬面余額如下：商品名稱計量單位數量單價

19、金額A商品件60014084 000B商品件500200100 000債權人名稱金額光源公司12 000光明公司8 000庫存商品明細賬應付賬款明細賬9/12/2022493月份發生以下經濟業務均不考慮增值稅：2日，向光源公司購入A商品300件，每件140元，貨款尚未支付。10日，向光明公司購入B商品400件，每件200元，以轉賬支票支付60 000元，其余貨款尚未支付。26日，以銀行存款歸還光源公司貨款30 000元，歸還光明公司貨款20 000元，合計50 000元。31日，結轉已實現銷售商品的本錢190 000元，其中銷售A商品500件，每件本錢140元；銷售B商品600件，每件本錢20

20、0元。要求：根據上述資料編制會計分錄；對“庫存商品、“應付賬款賬戶進行平行登記9/12/202250借：庫存商品A商品 42 000 貸：應付賬款光源公司 42 000借：庫存商品B商品 80 000 貸：銀行存款 60 000 應付賬款光明公司 20 000借：應付賬款光源公司 30 000 光明公司 20 000 貸：銀行存款 50 000借：主營業務本錢 190 000 貸：庫存商品A商品 70 000 B商品 120 000 9/12/202251期初余額184000本期發生額本期發生額庫存商品4200080000190000期末余額116000期初余額 84000本期發生額本期發生額庫存商品A商品4200070000期末余額 56000期初余額100000本期發生額本期發生額庫存商品B商品80000120000期末余額 600009/12/202252期初余額 20000本期發生額本期發生額應付賬款420002000050000期末余額 32000期初余額 12000本期發生額本期發生額應付賬款光源公司 4200030000期末余額 24000期初余額 8000本期發生額本期發生額應付賬款光明公司 2000020000期末余額 80009/12/202253“庫存商品總賬與所屬明細賬