1、這是一個安永的臺灣會計師考cpa時的筆記第一章 總論會計核算的差不多前提會計主體：法律主體必是會計主體, 會計主體不一定是法律主體持續經營：歷史成本原則會計分期：權責發生制、收付實現制貨幣計量會計核算的一般原則總體性要求客觀性：真實性、準確生、可驗證性可比性：使用一般公認會計原則橫一貫性：會計程序、處理方法應前后期一致，非必要不得更改縱會計信息質量要求相關性：滿足會報使用者的要求及時性明晰性會計要素確認、計量方面要求權責發生制原則配比原則歷史成本原則：實際成本具客觀性、取得較易劃分收益性支出及資本性支出原則會計修訂性慣例的要求慎重性原則：穩健原則、保守主義重要性原則：質/量會計要素反映財務狀況

2、資產負債所有者權益：投資人對企業凈資產的所有權反映經營成果收入費用利潤會計等式第二章 貨幣資金銀行結算種類銀行匯票：付款期1個月商業匯票銀行承兌匯票：承兌人為銀行商業承兌匯票：承兌人為銀行以外的第三人，發票人未支付者，按每日萬分之5息(5/000)付款期：6個月須有真實交易或債權債務關系銀行本票-只能用于同城結算視同現金付款期：2個月支票信用卡匯兌結算：類電匯、信匯等托付收款托收承兌-用于異地結算信用證結算其它貨幣資金外埠存款：臨時或零星采購其它貨幣資金-外埠存款 銀行存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證存款信用卡存款在途貨幣資金：(臺)不做此分錄，只于銀行調節表調節第三章 應收及預付款應收票據

3、：指商業承兌匯票及銀行承兌匯票2種以商品購銷為基礎分附息與否依面值入帳附息：標有利率及付息日，外加，現值=面值到期值=本金+利息依面值入帳不附息：內含，現值12% 名目貼現利率 1 個月現值1000*(1+10%*1/12)=1008.3 現金 1004.5 應收票據 1000 財務費用 4.5不附息票據：1000*12%*2/12=20 1000-20=980 貼現實際利率=20/(980*2/12)=12.24%12% 名目貼現利率 現金 980 財務費用 20 (利息支出) 應收票據 1000追索權有： 現金 1004.5 應收票據貼現 1000為應收票據之備抵 財務費用 4.5待發票人

4、付清后 應收票據貼現 A/R 銀行承兌匯票有保障，不須設備抵，亦不用補充講明；商業承兌匯票于補充數據中講明即可無：(一般采納) 現金 1004.5 應收票據 1000 財務費用 4.5應收帳款及壞帳壞帳條件：債務人破產或死亡，以破產財產或遺產仍不敷清償債務人逾期未履行滿3年仍不能收回應收帳款的確認商業折扣(數量折扣)：以凈額入帳 (打8折)現金折扣總價法：待取得折扣時借記財務費用-常用凈價法：若顧客未取得折扣，貸財務費用，視為提供信貸的收入壞帳的核算直接轉銷法不符配合原則，虛增純利，高估A/R可實現價值備抵法壞帳預備皆需考慮年底A/R餘額A/R余額百分比法：依35 提列外商可提皆需考慮年底A/

5、R餘額帳齡分析法：銷貨百分比法：以賒銷百分比，不需考慮年底余額，但須視各年情況調整%壞帳沖銷：壞帳預備 A/R壞帳收回A/R便于分析債務人財務狀況訊息，反映債信，作為以后授信參考 壞帳預備可集中反映壞帳預備的提取、核銷、收回、結余的情況CASH A/RNOT 直接沖銷 CASH 壞帳預備預付帳款及其它應收款預付帳款：購貨款預付款不多者可借”A/P”，但期末明細有借余應單獨在B/S資產方列示其它A/R：非購銷活動產生，如各種待收賠償金、存出保證金、備用金(零用金)、應向職工收取的各項墊付款備用金：只有提取時：其它A/R備用金 銀行存款撥補時： 治理費用 銀行存款第四章 存貨存貨概述定義：盤存日之

6、所有權(托付材料加工、存途存貨、寄銷、起運點購貨、目的地交貨皆屬存貨)，但特種儲備及專項儲備不算；為建筑固定資產之存貨在建工程, NOT 存貨托付材料加工：發出時 托付材料加工 100 原材料 100交回時 托付材料加工 50 (加工費) BANK 50 原材料 150 托付材料加工 150存貨特點有形資產有較強的流淌性有實效性及潛在損失可能性盤存方法：實地盤存制(定期盤存制)以存計耗、以存計銷COGS=BEG+本期END(實地盤存數)缺點不能隨時得出存貨入、出、結存的動態，不便于治理易生自然和人為的損失偷盜、計算差錯不能隨時結轉成本適用對象：自然消耗大、數量不穩定的鮮活商品永續盤存制(賬面盤

7、存制)采納優點缺點：明細記錄工作量大可依照存貨類不及治理需求，對某些采定期、某些采永續，但一致存貨盤盈盤虧處理盤盈一般由收發計量或計算上的差錯造成盤點結果出來原材料. 待處理財產損溢待處理流淌資產損益報批后待處理財產損溢待處理流淌資產損益 營業外收入存貨盤盈盤虧正常損失一般由定額內耗、收發計量或計算上的差錯造成盤點結果出來待處理財產損溢待處理流淌資產損益 原材料報批后自行汲取治理費用 待處理財產損溢待處理流淌資產損益應由過失人賠償之損失其它A/R 待處理財產損溢待處理流淌資產損益無法回收部份治理費用 待處理財產損溢待處理流淌資產損益非正常損失自然災難等不可抗力發生盤點結果出來待處理財產損溢待處

8、理流淌資產損益 原材料 應交稅金應交增值稅(進項稅轉出)報批后營業外支出特不損失 待處理財產損溢待處理流淌資產損益存貨的計價入帳基礎實際成本，包含購貨價格以總額法計A/R，取得現金折扣作財務費用，不作成本的減除附帶成本入庫前支出倉儲保管費 (一般作為期間費用簡化處理)稅金價內稅：消費稅、資源稅，計入成本價外稅：增值稅計入成本：小規模納稅企業(6%)一般納稅企業(17%,13%)用于非應交VAT或免征VAT，以及未能取得專用發票及完稅證明者不計入成本：一般納稅企業(17%,13%)有專用發票或完稅證明者農產品：依買價10%為增值稅 材料采購 90 應交稅金應交VAT(進項稅額) 10 CASH

9、100關稅：計入成本制造費用存貨計算方法要緊成本計算法：DM+DL全部成本計算法：DM+DL+O/H采納采打算成本或定額成本應對其材料成本差異分攤于材料存貨、COGS、在制品、產成品中(其中COGS、在制品、產成品系透過生產成本結轉)存貨在B/S應以實際成本列示：含原材料+材料成本差異變動成本計算法：DM+DL+變動O/H分析成本計算法：生產能力利用程度(全部10臺機器)，實際利用部份(4臺)成本；未利用產能(6臺)損失存貨成本流轉假設 分實物流轉、成本流轉個不計價法(個不認定、具體辨認、分批實際法)適用對象：容易識不、數量不多、單位成本較高，如房產、汽車先進先出法FIFO物價上漲時存貨高估、

10、損益高估、多交稅加權平均法(全月一次加權平均法)物價變化時算出成本較折中，但平常無法結出單價及金額，不利治理移動平均法(移動加權平均法)優：及時了解存貨狀況，客觀缺：帳務工作量大后進先出法LIFO優：減少通貨膨脹帶來的不利阻礙，物價上漲時可節稅穩健物價上漲時存貨低估、損益低估、少交稅缺：繁鎖打算成本法材料成本差異實際成本=打算成本材料成本差異差異率=期初差異+本期差異/期初打算成本+本期打算成本帳務處理 (期初差異貸100，原材料成本500，本期使用8000)購入 材料采購 10,000 (100010) 應交稅金應交VAT 1,700 cash 11,700驗收入庫 原材料 9000 (10

11、009) 材料成本差異 1000 材料采購 10000期末差異率=-100+1000/500+9000=9.5%生產成本 760(再分攤至COGS、FG、WIP) 材料成本差異 760期末存貨=(500+9000-8000)+140=1640原材料 1500+ 材料成本差異 140優：簡化會計處理工作，平常只計量量，期末再調整有利考核采購部門的業績為制造業常用方法毛利率法毛利率X銷貨收入=COGS=BEG+本期-END 得出END對象：商業種類繁多，若每項單算工作太繁重各項目間毛利率太致相同優：簡單季末帳務處理：平常只計數量、不計金額每月末按毛利率算出COGS季末再實地盤點 END，以此調整該

12、月COGS，則當季COGS合于實際不能只單純以毛利法計，需輔以實地盤點零售價法成本占零售價的百分比計算END計算方法加權平均零售價法BEG+本期+凈再加價- 凈減價傳統零售價法：加權平均零售價法+成本與市價執低法BEG+本期+凈再加價 (不減凈減價)% a.FIFO (只計當期)本期+凈再加價- 凈減價期初不納入%計算FIFO+成本與市價執低法不減凈減價%c.LIFO(只計當期)本期+凈再加價- 凈減價期初不納入%計算LIFO+成本與市價執低法不減凈減價%e.售價金額核算法商品進銷差價VS 材料成本差異差異率=期初差價+本期差價/期初商品售價+本期商品售價 3000+8000/ 7000+18

13、000=44%購入 商品采購 10,000 (100010) 應交稅金應交VAT 1,700 cash 11,700驗收入庫 商品庫存 18000 ( HYPERLINK mailto:100018 100018售價) 商品進銷差價 8000 商品采購 10000期末商品銷售成本 20000 商品庫存 20000商品進銷差價 8800 商品銷售成本 8800存貨=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800商品庫存 5000商品進銷差價 2200商品銷售成本=20000-8800=11200存貨成本與可變現凈值執低原則比較基礎存貨成本市價：(凈變現價值合

14、理利潤)市價凈變現價值凈變現價值凈變現價值合理利潤適用對象：境外及香港上市公司、在境內發行外資股的公司，必需全面清查存貨運用方法單項比較法(逐項、個不比較法)我國規定采納分類比較法總額比較法存貨總額：單項分類總額國際上采納單項及分類法帳務處理直接轉銷法備抵法采納存貨跌價損失 存貨跌價損失預備于每半年或年底全面評估后調整預備 Like壞帳預備-A/R余額百分比法or帳齡分析法范例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合理利潤105909880110市價11095959599存貨評價110959890100第五章 投資短期投資分類債權性證券：債券權益性證券

15、：股票混合性證券：可轉換公司債取得入帳時刻：付款或投出資產的時刻成本：買價+經紀人傭金+手續費已宣告股利或利息：應收股利、應收利息(不計入成本)折溢價：不須單獨核算及分期攤入，so計入成本成本=買價(=面值+折溢價)+經紀人傭金+手續費面值投資收益的確認平常不認列投資收益，待轉讓或到期兌付時一并認列bank 1100 (賣價1150-50賣出傭金) 短期投資債券投資 1060 (買價1000+買入傭金60) 投資收益出售債券收益 40 (1150-1060-50)計價成本法采納短期可不能有太大波動但若短期波動巨烈時，即不符合短投目的以附注表達市價變動消息市價法不符穩健原則，且與歷史成本原則相悖

16、成本與市價執低法股份有限公司采納將短投總市價低于總成本的差額，計入當期損益長投單項比較，且于處置時將所屬之預備一并轉入投資收益帳務處理投資收入 短投跌價損失預備出售或轉讓時不調整已計提預備，待年底時再一次調比較：流淌資產里，A/R、存貨、短投皆有市價問題，長投也有，皆與穩健原則有關項目借貸注：A/R治理費用壞帳損失壞帳預備有3提列方法N/R貼現N/R貼現應收票據一般直接沖N/R有追索權：商業承兌匯票在補充資料中揭露；銀行承兌匯票不用存貨存貨跌價損失存貨跌價損失預備單項、分類、總額比較短投投資收益短期投資跌價損失預備以總市價、總成本比較長投投資收益長期投資跌價損失預備單項比較，連同資本積資產評估

17、增值一起轉固定資產一般用成本入帳補充資料揭露：重置完全成本長期股權投資分類股票投資其它股權投資股票投資入帳價值時刻：付款或投出資產的時刻成本：買價+經紀人傭金+稅金+手續費已宣告股利或利息：應收股利、應收利息(不計入成本)記帳方法成本法依實際支付價值或資產評估確認價值入帳，往后除增減資外不作調整缺：反映不出被投資方經營績效對投資方的阻礙投資時：長期股權投資股票投資 10450 (=買價10140+傭金80+手續費230)應收股利 120 bank 10570權益法適用情況股票投資是否占有表決權資本總額20%以上重大阻礙采納方法有有權益法無有權益法有無成本法無無成本法帳務處理投資時：與成本法同年

18、底損益結出：按占股比例認列投資收益長期股權投資股票投資 投資收益宣告現金股利應收股利 長期股權投資股票投資收到股利bank 應收股利虧損：貸至長投為0為止，待利潤回升時，需先彌補先前虧損后才能恢復投資賬面價值被投資企業同意捐贈或資產重估等引起股權總額變動長期股權投資股票投資 資本公積捐贈/資產評估增值若以其它資產投資亦同，但需為權益法，資本公積資產評估增值、營業外支出資產評估減值、營業外收入資產再次評估增值取得成本所占股權份額股權投資差額+投資收益來調整若股權投資差額為借余，以10年攤銷即收益穩健原則成本法與權益法間轉換成本法權益法若原投資成本540按權益法計算出的份額500(2000*25%

19、)股權投資差額 40 長期股權投資股票投資分年攤銷權益法成本法不再變動其它股權投資采成本法或權益法的推斷與股票投資相同評估確認價值與資產凈值不同時的帳務處理評估確認價值資產凈值長期股權投資其它股權投資1000=評估確認價值累積折舊 300 固定資產 1100 資本公積資產評估增值 200評估確認價值市場利率溢價票面利率B(A=3000)依實際支付款入帳，無累折A=30002800，以3000入帳A投出單位原值：以評估確認價入帳評估確認價10年攤銷方法直線法 (與FA不同)直接沖銷無形資產，但在過新帳時，要同時抄錄余額及原值治理費用無形資產攤銷 無形資產無形資產的轉讓所有權轉讓對無形資產的占用、

20、使用、收益、處置的權利Bank 其它業務收入其它業務支出 無形資產使用權所有權與使用權可分開，故可單獨轉讓 Bank 其它業務收入不需沖轉成本遞延資特性：屬長期待攤費用，虛資產，沒有價值，不可轉讓，只能由債權人及所有權人來負擔，故一般不受歡迎分類開辦費籌建期間發生的各項費用于開始生產經營以后的當月開始攤銷以不超過5年平均攤銷；唯若數額不大者亦可在開始經營當月一次攤銷治理費用開辦費攤銷 開辦費租入固定資產改良、大修(經營租賃，非融資租賃資本化)在租賃期限內平均攤銷發生時長期待攤費用租賃FA改良支出 BANK攤銷時制造費用遞延資產攤銷 遞延資產租賃FA改良其它資產范圍：一次性預付FA租賃款長期待攤

21、費用預付FA租賃款 BANKFA大修：金額大且攤銷期超過一年長期待攤費用FA大修其它資產流淌、長期投資、FA、無形、遞延以外之長期資產屬之范圍國家批準項目儲備的特種物資(非存貨)銀行凍結存款(非銀行存款)臨時設施訴訟中的財產(非FA)第八章 流淌負債負債的定義一般定義：己經發生，在以后一定時期必償付的經濟義務可明確計量有確切債權人及到期日大部分是交易的結果只有在償還、債權人放棄、情況生變才能消逝分類按CL產生的緣故借貸形成結算過程中購貨經營過程中預提費用利潤分配產生應付股利按金額是否確信確信短期借款、A/P視經營情況定應付所得稅、應付投資者利潤可能售后服務及擔保A/PA/P入帳時刻驗收入庫，但

22、若年底貨己驗收入庫，發票未到，則先可能入帳，待發票到時再按實際金額調整入帳方法總額法若取得現金折扣，則作為財務費用采納A/P 100 BANK 90 財務費用 10凈額法若未取得折扣，作財務費用N/P種類：(效期6個月)銀行承兌匯票商業承兌匯票(若為N/R貼現，帶追索權，須附注講明)附息與否附息票據按期預提利息利息費用 N/P (非應計利息，因為到期可直接沖該筆N/P，不用再核對應沖轉的應計利息數)到期一次支付采納 因商業匯票不超過6個月，可于到期時一次沖轉即可唯，于期中或年度報告時需對尚未支付的N/P提列利息N/P利息費用 BANK不附息票據一般以面值入帳若到期未能支付N/P A/P若為銀行

23、承兌匯票N/P 短期借款銀行以逾期放款處理，每日以萬分之5計息(與N/R貼現同)應交稅金增值稅(VAT-value added tax)合法進稅稅抵稅憑證完稅憑證增值稅專用發票免稅農產品或廢舊物資收購憑證(價款10%，含農業特產稅)科目借方應交稅金應交VAT(進項稅額)應交稅金應交VAT(已交稅金)貸方應交稅金應交VAT(銷項稅額)應交稅金應交VAT(進項稅轉出)應交稅金應交VAT(出口退稅)年底結轉未交或多交VAT應交稅金應交VAT(轉出未交VAT) 應交稅金未交VAT應交稅金未交VAT 應交稅金應交VAT(轉出多交VAT)免、抵、退應交稅金應交VAT(出口抵減內銷產品應納稅額)一般納稅人購

24、進免稅農產品以(買價+代收代繳農業特產稅)*10%提進項原料采購 1080 (原料1000+農業特產稅200)*90%=1080應交稅金應交VAT(進項稅額) 120 BANK 1200小規模納稅人只能開一般發票若收到VAT發票，上列進項稅不能抵扣依售價*6% 計應納稅款應交稅金應交VAT，采三欄式賬戶進出口物資帳務處理免、抵、退免生產企業自營出口或托付外貿企業代理出口的自產物資，免征VAT低出口貨品所耗用原材料等之進項稅可抵減內銷產品應納稅額退出口/總銷售額50%累計出口應抵頂稅額內銷產品應納稅額退稅累計出口應抵頂稅額內銷產品應納稅額交稅出口/總銷售額內銷產品應納稅額結轉下期接著抵扣累計出口

25、應抵頂稅額內銷產品應納稅額退稅其它應收款應收出口退稅款 應交稅金應交VAT(出口退稅) 實例進項稅1000、銷項稅800、不可抵減進項稅250、出口比率60%、不可抵減主營業務成本 250 應交稅金應交VAT(進項稅轉出) 250內銷應納稅額=800-1000*40%=400可抵減進項稅=1000-400-250=350應交稅金應交VAT(出口抵減內銷產品應納稅額) 350 應交稅金應交VAT(出口退稅) 350應交稅金應交稅金應交VAT(己交稅金) 50 Bank 50進項稅己交稅金銷項稅額100050800進項稅轉出出口抵減內銷產品應納稅額出口退稅250350350應交稅金應交VAT=10

26、00+50-800-250+350-350=0同上例，若銷項稅額=600，其余不變內銷應納稅額=600-1000*40%=200可抵減進項稅=1000-400-250=350應交稅金應交VAT(出口抵減內銷產品應納稅額) 200 應交稅金應交VAT(出口退稅) 200退稅其它應收款應收出口退稅 150 應交稅金應交VAT(出口退稅) 150進項稅己交稅金銷項稅額1000600進項稅轉出出口抵減內銷產品應納稅額出口退稅250200200150應交稅金應交VAT=1000-600-250+200-200-150=0視同銷售的帳務處理適用范圍：交人代銷、銷售代銷物資、將自產或托付加工或購買物資用于非

27、應稅項目、投資、分配給股東、集體福利或個人消費等，視同銷售，課VAT對外投資貸成本(NOT 售價)VAT以計稅價格計算(NOT 成本)長期股權投資 原材料 (成本) 應交稅金應交VAT(銷項稅額)不予抵扣項目的處理購入時即知用作非應稅項目等入成本原材料 A/P購入時不知用作非應稅項目等，后來才轉移用途進項稅轉出在建工程 原材料 應交稅金應交VAT(進項稅轉出)轉出多交或未交VAT關于年底未交或多交部份單獨設科目轉出，以便清晰了解欠稅額應交稅金應交VAT(轉出未交VAT) 應交稅金未交VAT應交稅金未交VAT 應交稅金應交VAT(轉出多交VAT)補交往常期間的稅款應交稅金未交VAT交納當月份VA

28、T應交稅金應交VAT(已交稅金)月末應交稅金應交VAT各明細科目Balance余額應為0，因余額已轉至應交稅金未交VAT消費稅(價內稅，計入成本) 主營業務稅金及附加課稅方式從價定率從量定額課稅基礎銷售額*稅率=消費稅，其中，銷售額(計稅價格)=全部價款+價外費用(且不含VAT雙重課稅)銷售量*稅額=消費稅帳務處理商品售價(計稅價格)1000，成本800，VAT17%，消費稅10%銷售A/R 1170 主營業務收入 1000 應交稅金應交VAT(銷項稅額) 170主營業務稅金及附加 100 應交稅金應交消費稅 100主營業務成本 800 庫存商品 800換取生產數據、消費數據、抵償債務視同銷售

29、處理物資采購 1000應交稅金應交VAT(進項稅額) 170 主營業務收入 應交稅金應交VAT主營業務稅金及附加 應交稅金應交消費稅主營業務成本 庫存商品投資以成本入帳，NOT售價(非銷售)長期股權投資 1070 應交稅金應交VAT(銷項稅額) 170 應交稅金應交消費稅 100 庫存商品 800NO 主營業務收入、成本，消費稅計入投資成本不管以何種型態轉出，VAT、消費稅稅額皆相同170/100托付加工應稅消費品的帳務處理相關人應納稅人托付方代收代繳人受托方(但受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方為應納稅人)條件托付方提供原料和主材料，受托方只收取加工費和代墊部份輔助材料不屬托付加工者受托方提

30、供原料等受托方賣給托付方再同意加工由受托方以委方名義購進帳務處理收回后直接銷售入成本發出托付加工物資 100 原材料 100收回托付加工物資 55(加工費50+消費稅50*10%) BANK 55轉回原材料 155 托付加工物資 155收回后用于連續生產發出同收回托付加工物資 50應交稅金應交消費稅 5 BANK 55轉回原材料 150 托付加工物資 150連續生產后賣出A/R 234 主營業務收入 200 應交稅金應交VAT 234主營業務稅金及附加 20 應交稅金應交消費稅 20主營業務成本 180 庫存商品 180月底應交消費稅應交稅金應交消費稅 15(=20-5) BANK 15進出口

31、帳務處理進口計入成本出口免征消費稅者由生產企業直接出口或通過外貿企業出口，直接免稅，不作帳A/R 100 銷貨收入 100COGS 商品庫存托付外貿代理出口出口時A/R 110 銷貨收入 100 應交稅金應交消費稅 10月底繳交消費稅應交稅金應交消費稅 10 CASH 10收回A/RBANK 110 A/R 110繳出的稅款會透過外貿退稅而抵銷=0，與直接出口不同在于直接出口直接免稅，連”應交消費稅”科目都不出現，托付外貿代理則須2道手續，廠商先自行交稅(內銷+外銷)，待外貿確實出口無誤后再由外貿轉交退稅款。營業稅其它業務支出、固定資產清理對象：提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位或個人公

32、式：應納稅額=營業額(全部價款+價外費用)*稅率帳務處理勞務其它業務支出 應交稅金應交營業稅轉讓無形資產其它業務支出銷售不動產固定資產清理出售、報廢、毀損bank 900累折250 固定資產清理 105 固定資產 1000 應交稅金應交營業稅 45 (售出900元*5%)支付清理費用固定資產清理 40 cash 40固定資產清理 營業外收入處理FA凈收益資源稅主營業務稅金及附加對象：境內開采礦產品或生產鹽帳務處理銷售主營業務稅金及附加 應交稅金應交資源稅自產自用生產成本 應交稅金應交資源稅收購未稅礦產品收購方為資源稅扣繳義務人實際支付500，代扣代繳資源稅50物資采購 550 BANK 500

33、 應交稅金應交資源稅 50外購液體鹽加工成固體鹽外購資源稅可抵扣購進時物資采購 100應交稅金應交資源稅 5 BANK 105加工成固體鹽出售時主營業務稅金及附加 20 應交稅金應交資源稅 20月末結算時應交稅金應交資源稅 15 BANK15土地增值稅其它業務支出、固定資產清理與營業稅同對象：轉讓土地使用權、地上建筑物、附著物并取得收入的單位和個人帳務處理兼營房地產業者：其它業務支出一般業者：固定資產清理、在建工程預繳制度推斷：項目竣工結算前轉讓房地產并取得收入，依稅法規定預交土地增值稅(即，原則上未完工前不用繳稅，但若已取得收入則需預交)應交稅金應交土地增值稅 bank完工、辦理結算(若多交

34、)bank 應交稅金應交土地增值稅房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅治理費用稅金房產稅稅額=(房產原值一次性減除10%30%)*稅率土地使用稅實際占用面積為計稅依據車船使用稅印花稅對書立、領受購銷合同等憑證的行為征收的稅款課稅種類：比例稅率、按件定額無”應交稅金應交印花稅”科目，于發生時直接借治理費用、待攤費用除印花稅外，余皆有應交稅金科目都市維護建設稅主營業務稅金及附加所得稅所得稅 應交稅金應交所得稅耕地占用稅、固定資產投資方向調節稅耕地占用稅依實際占用面積計稅，一次性征收在建工程 bank (無應交稅金科目)固定資產投資方向調節稅依產業政策、項目經濟規模實行差不稅率計稅依據投資項目實際

35、完成的投資額預繳制度依投資單位年度打算投資額預繳年度終了，依實際投資額結算工程竣工后，依全部實際投資額清算在建工程 應交稅金應交固定資產投資方向調節稅與土地有關稅目土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅比較借方科目應交稅金注增值稅用于非應稅項目在建工程銷項稅額等價外稅年底與未交VAT結轉消費稅主營業務稅金及附加V連續生產可抵扣托付外貿代理出口營業稅勞務、無形A其它業務支出不動產固定資產清理V資源稅主營業務稅金及附加V土地增值稅兼營其它業務支出一般固定資產清理V預繳制度(未完工即轉讓并取得收入)房產稅治理費用V土地使用稅治理費用V車船使用稅治理費用V印花稅治理費用X耕地占用稅在建工程XFA投資方向調

36、節稅在建工程V預繳制度教育費附加(費非稅)主營業務稅金及附加/其它業務支出其它應交款礦產資源補償費(費非稅)治理費用其它應交款其它流淌負債短期借款若利息是按期支付(季、半年、年，not月) or 到期與本金一同償還且金額較大者預提利息費用利息費用 預提費用not 短期借款到期付息預提費用利息費用短期借款 bank若利息是按月支付or到期與本金一同償還且金額較小者不預提， 于發生時計入當期損益(因為按月若再預提則有太煩鎖，預提完立即要沖轉，useless)利息費用 bank短期債券應付短期債券1年例：1991/1/1發行面值100短債共1150,000，以101出售，票利6%平常不提利息，到期一

37、次計提：由于短債1年金額較大利息與本金可采分期償還或到期一次償還借款費用資本化對象：為獲得某資產而借入的資金，方得予以資本化公式：資本化金額=當期資產累計支出平均數*資本化比率當期資產累計支出平均數=各月支出換算成一年的支出1/110012/12100120011.5/12192230010.5/12262.53400(=實際借款費用以該借款進行短期投資而獲得的投資收益).資本化比率=各借款利息總和/借款本金總和=加權平均利率 開始資本化時刻資產支動身生借款費用發生為使資產達到可使用或可銷售狀態的預備工作正進行中暫停資本化為使資產達到可使用或可銷售狀態的預備工作中斷時，應暫停資本化停止資本化資

38、產組成可區分：該個不資產于完成后，資本化即停止資產組成不可區分：須待全體完工后才可停止資本化觀念厘清FA尚未交付使用前發生的長期借款費用資本化FA完工后的長期借款費用當期損益為投資而生的借款費用當期損益為購置存貨而生之短期OR長期借款當期損益籌建期間的長期借款費用開辦費清算期間清算損益 長期債券應付債券(短期應付短期債券)科目：應付債券(面值、折價、溢價、應計利息)發行費用等財務費用 or 在建工程(尚未完工交付)bank財務費用/在建工程 應付債券(面值) 應付債券(溢價)利息攤銷利息費用應付債券(溢價) 應付債券(應計利息)可轉換公司債由于具可轉換成股票的權利，故利率較低優：對發行企業而言

39、發行成本較一般債券低若直接增資有困難，可通過發行可轉換公司債達到增資目的對債券持有者而言風險低可自由選擇換或不換只有上市公司或重點國有企業經批準可發行上市公司發行條件連續3年盈利，且最近3年凈資產利潤率(純益/凈資產)10% ；屬能源、原材料、基礎設施類7%發行后，負債比率70%發行后，累計債券余額凈資產40% 資金投向符合國家產業政策利率RMB1億國務院證券委員會規定其它事項公司債轉換價格往常1個月的股票平均價為基礎，上浮重點國有企業發行條件上述37點連續3年盈利，最近3年財報經具有從事證券業務資格的會計師事務所審計有明確可行的企業改制和上市打算有可靠的償債能力有具有代為清償債務能力的保證人

40、擔保公司債轉換價格以擬發行股票的價格為基礎，折扣會計處理記名無紙化35年到期未轉換，需于5個工件日內償還本息若債券面額不足轉換1股者，退還現金每100元，換一般股4股，面值1元發行方：應付債券可轉換公司債(面值) 1000應付債券可轉換公司債(溢價) 100應付債券可轉換公司債(應計利息)130 股本40 資本公積股本溢價 1190購買方：長期股權投資股票投資 1230 長期債權投資可轉換公司債(面值)1000 長期債權投資可轉換公司債(溢折價) 100 長期債權投資可轉換公司債(應計利息)130其它長期負債長期借款資本化：在完工交付前，應在年末或交付使用時計息在建工程 長期借款 (短期借款計

41、息貸記預提費用)當期損益：交付后應按月預提利息費用 長期借款長期應付款應付補償貿易引進設備款、應付融資租賃款、住房基金應付補償貿易引進設備款目的：鼓舞開展補償貿易內容：補償期內免交引進設備所生產出口的產品流轉稅用生產的產品償還設備款帳務處理引進時FA 長期應付款應付補償貿易引進設備款出口時(視同銷售)A/R 銷貨收入COGS 庫存商品償還設備款長期應付款應付補償貿易引進設備款 A/R應付融資租賃款特質：出租人保有所有權、但風險、酬勞轉移租約通常不能取消租期長保證出租人回收資本支出+投資收益，只需出租1次就回收全部投資租期滿，承租人買下、續租、退租租賃開始日，最低付款金額=資產公正價值給出租人補

42、貼金和稅款減免帳務處理承租人入帳價值不確定買下：租金+承租人擔保租賃資產余值(到期時的可變現價值)確定買下：租金(不加余值)FA融資租入FA 長期應付款應付融資租賃款 Bank (運輸費、保險費、安裝試調費)FA應付融資租賃款，因運輸費等的緣故提折舊：若可確定期滿買下：依可使用年限提采納，不論確定與否若不確定期滿買下：可使用年限與租賃年限執低改良遞延資產，逐一攤銷出租人不提折舊，只擁有所有權住房基金第十章 所有者權益所有者權益概述所有者權益與負債皆屬對企業資產的要求權，但仍有不同對象不同性質不同償還期限不同享受權利不同科目實收資本資本公積盈余公積未分配利潤實收資本出資的規定有限責任公司(實收資

43、本)、250人生產經營為主50萬商品批發50萬商業零售30萬科技開發、咨詢、服務性10萬股份有限公司(股本)、7人以上最低注冊資本1000萬外商3000萬上市公司5000萬注冊資本=實收資本實收資本按份額計算部份資本公積轉讓出資需超過半數同意股份有限公司(股本+資本公積) 7人以上全部資本劃為等額股份，并通過發行股票籌集資本股份有限公司與有限公司的區分有限公司1. 出資憑證股票出資證明2. 股東人數7人以上250人3. 轉讓方式可自由轉讓需1/2同意4. 籌資方式發行股票股東認繳5. 會計核算股本=注冊資本通常溢價發行，有資本公積實收資本=注冊資本成立時無資本公積設立方式：發起式募集式發起式募

44、集式1. 認購方式由發起人全部認購100%發起人35%+公開發行25%2. 籌資費用金額少，列作開辦費/治理費用金額較大，a.溢價發行沖減資本公積b.面值發行列作開辦費/遞延費用(長期待攤費用)3. 籌資風險小大，若發行失敗，發起人需負擔籌建費用、籌建過程債務、對已認繳股款支付銀行同期存款利息獨資改組為兼并：甲購并方，乙被購并方 乙改組為 甲改組為增資時同時改組為國有企業改建為整體改建、分立式、合并式清查登記核對查實編制報表送交審批資產評估立項確認(國有資產治理部門)評估確認損失、待攤費用、遞延資產的處理原按國家規定統一清理掛帳仍未處理的潛虧、虧損、產成品清查損失，報批后沖減盈余公積資本公積資

45、本清理出的資產盤盈、盤虧、毀損、報廢，計入當期損益企業占用國有土地，分情況處理如下：國有土地使用權資產國家股一次或分次支付土地出讓金長期待攤費用依使用期限攤銷租賃取得國家專項撥款、各類建設基金投入、先征后退返還稅款已形成資本公積國家股(將負債轉為資本，類似債權人成股東以償還債務)未形成資本公積，在應付款單獨反映負債(今后需還給國家)形成資本公積作國家投資單獨反映，待以后擴股時轉作國家股(股本不能隨意增加，增減達20%需變更資本)資產評估基準日起，到注冊登記日止，該評估1年內有效。超過1年，或，在效期內資產價格發生重大變化的，需重新申請評估立項。在效期內，原企業實現損益而增減凈資產，依情況處理增

46、加上交主管機關應付利潤經主管機關批準資本公積：留待以后擴股轉增國家股，在批準設立建立新帳時轉入新帳資本公積減少用以后年度國家股應分得利潤補足借：應付利潤、貸：利潤分配(因系有限公司)新帳借應付股利(因系股份有限公司)評估確認資產折股后實收資本資本公積獨資企業改組資產評估資產評估vs 原賬面價值：差額作資本公積凈資產折合的股份總額=凈資產額改組后可延用舊賬冊or 設新賬冊舊帳實收資本資本公積 股本新帳公司營業執照簽發日為公司成立日期，故應自批準成立之日起，編制1/1成立日止之會計報告評估基準日調帳日的差異如原評估資產數量減少，減少部份原評估確認的差額，不再調整賬面值FA 2700 資本公積 27

47、00若原評估FA 價值為3000，調帳日發覺多盤(or遺失)一輛腳踏車評估價值 300，則3000-300=2700如資產增加，增加部份按取得資產的實際價值，確認其賬面價值FA 350 資本公積 300 累計折舊 50若原評估FA 價值為3000，調帳日發覺漏盤一輛腳踏車賬面價值(原值折舊) 300，則按實際價值入帳(因沒有評估確認值，原始價值最客觀)范例：原始 FA 1000累折400=600評估 FA 1200累折450=750FA 200 資本公積 150 累折 50實收資本的增減變動實有資本比原注冊資本增減變動超過20%時，應變更登記增資條件前一次發行已募足，且間隔1年以上公司最近三年

48、盈利，且可向股東支付股利最近3年會計文件無虛假記載預期利潤可達同期銀行存款利率經股東會決議同意并修改章程經國務院授權部門或省級人民政付批準有限公司2/3通過增資核算一般企業增資3方法資本公積轉實收資本：(捐贈部份不可轉增資)資本公積 實收資本盈余轉增資：盈余公積 實收資本按原投資者比例同比例增加各股東股權，可通過發行新股或增加股票面值方式增資所有者投入發放股票股利增資未分配利潤 股本 資本公積假設發放10%的股票股利，則持股不足10股者以現金股利代替 or由股東互相轉讓，湊為整股將改變原有持股比例減增條件(股+有限)經債權人同意股東會決議并修改章程減資后注冊資本不得低于法定最低限額變更登記減資

49、核算資本過剩發還股款有限實收資本 銀行存款收購股票，收購價發行價面值股本資本公積( 盈余公積未分配利潤) bank重大虧損股本/實收資本 未分配利潤若有虧損其彌補順序：未分配利潤盈余公積資本公積?未分配利潤 400 本期凈損 400未分配利潤為借余()，表示歷年累積虧損，若未彌補則不可發放股利方法1(但若盈余公積不足彌補，則需待補足才可，有時股東等不及)盈余公積 未分配利潤方法2(用減資迅速彌補)股本/實收資本 未分配利潤稅法規定5年的虧損彌補期，可于稅前彌補，超過期間則要用稅后利潤補，無法享受減稅好處。設稅前純益1000，稅率30%，往常年度虧損400所得稅費用 180 (1000-400)

50、*30% 應交所得稅 180本年利潤 180 所得稅費用 180本年利潤 820(=1000-180) 利潤分配未分配利潤 820未分配利潤年底余額=-400+820=420資本公積(資本溢價、資產重估增值、捐贈)資本溢價、股票溢價資本溢價實收資本股票溢價資本公積募集設立托付券商代理的手續費、傭金溢價發行扣減資本公積平價發行開辦費or 遞延費用(長期待攤費用)同意實物捐贈同意時不計稅FA 資本公積捐出時累折 營業外支出捐贈FA FA出售或清算時P2(實物價格P1)P2P1：出售收入清理費用=應納稅所得/清算所得P225%注冊資本，提列50%可停止提列彌補虧損(未分配利潤盈余公積資本公積)未分配

51、利潤用途用于以后擴大生產資金需要彌補以后年度虧損自動在科目中彌補，不需另外作帳留待以后向投資者分配利潤或股利現金股利、股票股利盈余公積分類一般公積金法定公積金：稅后利潤10%，達注冊資資本50%可停止提列任意公積金：依股東大會決議提列法定公益金：510%一般公積金用途彌補虧損彌虧管道有3稅前利潤5年內稅后利潤5年盈余公積董事會提議、股東大會批準，一般在累積虧損數額大且短期內無利潤可彌補時方采納盈余公積彌補盈余公積 利潤分配未分配利潤轉增資須經股東大會批準轉增后的盈余公積數額注冊資本25%盈余公積的提取實際上是企業當期利潤向投資者分配的一種限制，一經提取，一般不得再用于分配利潤或股利利潤分配未分

52、配利潤 盈余公積法定公益金 盈余公積公積金未分配利潤具較大自主權，不用透過股東大會決議內容：留待以后年度處理的利潤未指定用途的利潤留存收益的核算利潤分配程序彌補虧損提取法定公積金、公益金企業不能在累積虧損未彌補完前提取盈余公積，即使當年獲利亦同提取任意公積金向投資者分配利潤或股利累積虧損未彌補完前不得向股東分配利潤，因此才會有用盈余公積快速補虧之情事帳務處理年終利潤結轉本年利潤 利潤分配未分配利潤提取盈余公積、分配股利等利潤分配提取法定盈余公積金臨時性科目利潤分配提取法定盈余公益金利潤分配提取任意盈余公積金利潤分配應付一般股股利 盈余公積公益金 盈余公積一般盈余公積 應付股利利潤分配未分配利潤

53、 利潤分配提取法定盈余公積金結清 利潤分配提取法定公益金 利潤分配提取任意盈余公積金 利潤分配應付一般股股利提請批準方案與批準方案間差異處理調整當期利潤分配項目年初數利潤分配未分配利潤 應付股利 盈余公積公益金不再透過臨時性科目結轉 本前稅后凈利+期初未分配利潤+盈余公積補虧=可分配利潤提取法定盈余公積金提取法定盈余公益金=可供股東分配的利潤已分配特不股股利提取任意盈余公積金已分配一般股股利轉作股本的一般股股利(股票股利)=期末分配利潤股票股利的處理在董事會提案時期不需帳務處理，只于年終財報披露，待股東大會批準，并辦理增資手續后再作帳，因股票股利只引起所有者權益的變動，不形成負債(unlike

54、 現金股利)，若硬入帳，會導致錯誤的負債權益比利潤分配應付一般股股利 股本 資本公積面值vs市價例：發行10000元股票股利，面值10元，市價50元依面值折股利潤分配應付一般股股利 10000 股本10000(10*1000股)依市價折股利潤分配應付一般股股利 10000 股本2000(10*200股) 資本公積8000股票股利表達方式?10%股票股利(是指股數10% 或股本總額10%)，面值(10元)發行：若原發行1000股，則股票股利100股，未分配利潤借1000元10%股票股利，市值(50元)發行：若原發行1000股，則股票股利100股，未分配利潤借5000元盈余公積的核算公益金使用用于

55、職工集體福利，如：蓋宿舍，不同于應付福利費用于職工個人福利使用時盈余公積公益金(減少以后可使用公益金數額) 盈余公積一般盈余公積FA BANK處置FA時，轉回盈余公積一般盈余公積 盈余公積公益金補虧盈余公積一般盈余公積 利潤分配盈余公積補虧轉增資盈余公積一般盈余公積 股本上年利潤調整不調整往常年度帳目，通過往常年度損益調整科目，考慮所得稅因素，最終將余額轉入利潤分配未分配利潤，在損益表中單獨反映。例：在建工程應轉入FA未轉，折舊亦未提，稅率30%FA 1000 在建工程1000往常年度損益調整 90 累折90應交稅金應交所得稅 27 往常年度損益調整27利潤分配未分配利潤63 往常年度損益調整

56、63第十一章 成本計算成本計算概述成本概念廣義：取得資產的代價狹義：制造成本成本歸集及分配生產成本差不多生產成本、輔助生產成本材料歸集與分配在消耗定額較正確情況下，可采納定額消耗量或定額成本的比例分配月末需辦理”假退料”手續，以便結出正確成本完工產品與在產品的成本分攤方法有5：不計算在產品成本：用在月末在WIP專門少時在產品按年初數固定計算：當月發生的全部費用全由FG負擔，只有在年終時，才依實際盤點的WIP數量重新計算其成本(生產成本+期初WIP期末WIP=FG成本)適用情況：月末WIP數量較穩定，所差不多情況在產品按其所耗原材料計算適用情況：原材料占WIP比重較大，且原材料在生產初始即一次全

57、部投入WIP只計算原材料成本，其余成本全由FG負擔約當產量法適用情況：WIP數量較多(不適1)、各月份月末WIP數量變化大(不適2)、原材料與其它費用在成本中所占比重相差不多(不適3)在產品按定額成本計算對在各加工時期上的WIP，直接確定一個定額單位成本，月終依照WIP數量，分不乘以各項定額單位成本例：Step1 $3Step2 $5Step3 $2 200pc 100pc 150pc200*3+100*5+150*2=1400成本計算方法簡單法(品種法)適用對象：單步驟，大量生產+多步驟，大量生產(if 不需計算WIP成本)分批法(訂單法)適用對象：單件、小批量生產月末未完工的訂單即為WIP

58、成本，完工后所歸集成本即為FG成本只需在各產品間分攤費用，而不存在費用要在FG與WIP間分攤的問題分步法適用對象：連續加工生產各步驟成本結轉方法逐步結轉法采納綜合結轉法需成本還原分項結轉法不必成本還原平行結轉法適用不需分步計算WIP成本的企業，對上一步驟的WIP不結轉，只計算每一步應由FG負擔的部份，再平行相加得FG成本，即3+5+2=10/pc *400=4000元(FG)300(Beg-WIP)+4900(生產成本)-4000(FG)=1200(End-WIP)在連續式復雜生產企業不適合其它方法：非獨立成本計算方法，為輔助方法分類法簡化工作定額法加強定額治理第十二章 收入、費用及利潤收入營

59、業收入(主營業務收入、其它業務收入)、投資收益、營業外收入營業收入確認4準則已實現或可實現透過銷售商品等、獲得現金或收取現金的要求已賺得完成了為獲得收入而必須的行為可計量伴隨資產的增加或負債的減少分項討論商品銷售入帳時機：所有權上的重要風險及酬勞是否移轉若尚留所有權重要風險，如安裝、檢驗 No.若只余不重要風險，如售后服務 yes.提供勞務(不含長期合同)完工百分比法銷售認列推斷：勞務合同總收入、完工程度能可靠確定相關價款能流入企業已發生成本及將發生成本能可靠計量若不能滿足銷售認定的推斷，則有關成本在年度終了將已發生并可能能補償的成本確認為收入，不確認利潤A/R 100 主營業務收入 100主

60、營業務成本 100 在建工程?100若可能已發生的成本不能得到補償，則不確認收入，已發生成本確認為當期費用穩健原則長期合同工程完成合同法 or 完工百分比法銷售認列推斷：勞務合同總收入、完工程度能可靠確定相關價款能流入企業已發生成本及將發生成本能可靠計量若依照已完成及未完成工程量預估可能發生虧損，應計提虧損預備提供他人使用本企業無形資產等而應收的使用費收入利息股利使用費營業收入的處理方法銷售法在銷售成立時確認收入：時刻的確認商品已發出，并辦妥有關結算憑證；或勞務提供后若為目的地交貨，則以交付為確認時點托付代銷：收到代銷清單時售后服務處理預估 or銷售費用 其它應付款售后費用發生時計入當期費用損