1、對寧波地稅 2014 年所得稅問答幾個亮點問題的思考春節期間，在網上看到寧波地稅2014 年所得稅熱點政策問題， 細讀之后發現頗具亮點。寧波地稅在問答中對于當下所得稅中的部分難點和熱點問題都進行了有益的探索，有些探索非常值得全國其他地方稅務機關的借鑒，如果成熟后真的應該進一步提升規定層次后全國執行。五、合并特殊性稅務處理中的虧損彌補問題雖然 59 號文明確了， 對于企業合并的特殊性稅務處理中，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。但是，究竟這個所得稅事項如何由合并企業繼承是個盲區。對于 B 企業 2011-2013 年度合計的虧損350 萬，在吸收合并的特殊性稅務處理中，應該受 59

2、 號文彌補虧損的限額限制， 即可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額 =被合并企業凈資產公允價值截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率問題的關鍵在于被合并企業B 在吸收合并當年的1.1-6.30日產生的虧損50 萬如何處理。 59 號文只是籠統說了被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。這里就有兩種理解：第一種理解是在吸收合并前，B企業需要就 1.1-6.30日的所得進行一個企業所得稅匯算清繳，計算出來的可稅前彌補的虧損50 萬元和 2011-2013 年度的虧損 350萬一起受 59 號文公式的彌補虧損限額的限制；第二種理解就是， B 企業 2014 年 1.1-6.3

3、0日的虧損，即合并當年度被合并企業產生的虧損 50 萬元就直接并入合并后企業所得進行彌補，不和以前年度虧損一起受 59 號文公式限制。這個問題目前不同的稅務機關有不同的意見。寧波地稅的解答中也涉及到了這個有爭議的問題：79、問：企業重組采取吸收合并方式，如符合特殊重組的，被合并企業當年度虧損如何彌補？答：符合特殊重組的，被合并企業當年度虧損可直接并入合并后的企業損益，參與計算全年的應納稅所得額。寧波地稅的解答采用的是第二種理解方式。從個人的觀點來看，更傾向于支持第二種理解方式。因為在第一種理解方式下，你需要被合并企業B就 2014年 1 月 1日-6 月 30 日的經營情況進行一個匯算清繳才能

4、計算出稅前可彌補虧損。但這個匯算清繳進行后，是否算一個納稅年度呢？如果算一個納稅年度，就要影響以前年度虧損彌補的5 年時間限制。 從 59 號文規定來看， 不支持將被合并企業將合并當年 1 月 1 日至合并日當年做一個獨立納稅年度進行匯算的任何政策依據（清算在財稅【 2009】60 號文是有明確規定是企業的清算期作為一個獨立納稅年度的表述的）。因此，從這個角度來看，寧波地稅所采用的第二種理解方式可能更加合理一些。當然，這個問題如果總局能在后期4 號公告修改時加以明確會更好，以便全國稅務機關統一執行。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的