1、第十章 稅收制度稅收制度概述第一節稅收制度各論第二節第三節稅制結構理論國家為實施稅收分配活動和處理稅收關系而制定的稅收法律規范的總稱。稅收制度有廣義和狹義之分。 一、稅收制度的概念稅收制度概述第一節二、稅收制度的構成（一）納稅人（二）課稅對象（三）稅率（四）納稅環節 （五）納稅期限（六）納稅地點（七）減免稅劃分中央稅與地方稅，主要是根據財力與事權相適應的原則進行的，即：把需要由全國統一管理、影響全國性的商品流通和稅源集中、收入較大的稅種劃為中央稅，稅權(立法權、司法權、執法權)均歸中央；把與地方資源、經濟狀況聯系比較緊密，對全國性商品生產和流通影響小或沒有影響，稅源比較分散的稅種劃為地方稅，稅

2、權歸地方；把一些稅源具有普遍性、但征管難度較大的稅種劃為中央和地方共享稅，立法權歸中央，司法權和執法權可歸中央也可歸地方。 國稅系統負責征收的稅種：（1）增值稅（2）消費稅（3）進口產品消費稅、增值稅、直接對臺貿易調節稅（委托海關代征）（4）鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業稅、所得稅和城市維護建設稅（5）中央企業所得稅（2002.1.1起新注冊登記的企業，所得稅一律由國家稅務局征收）（6）地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業所得稅（7）海洋石油企業所得稅、資源稅（8）證券交易稅（未開征）（9）境內外商投資企業和外國企業的增值稅、消費稅、企業所得稅（10）出口產品退稅的管理（11）集貿市

3、場和個體戶的增值稅、消費稅（12）中央稅的滯補罰收入（13）按中央稅、中央與地方共享稅附征的教育費附加 其他稅收分類方法 1. 按稅收收入形態分為實物稅和貨幣稅 2. 根據立法者預期與稅法有效期限的長短分為經常稅和臨時稅 3. 按計稅依據的形態分為從價稅和從量稅 4. 按稅率的形式分為比例稅、累進稅、定額稅 5. 按稅收與價格的關系分為價內稅和價外稅一、流轉稅制度（一）流轉稅的概念及特點（二）流轉稅的經濟效應（三）增值稅制度（四）消費稅制度（五）營業稅制度稅收制度各論第二節二、收益所得稅制度(一)收益所得稅的概念及特點(二)收益所得稅的經濟效應(三)企業所得稅制度(四)個人所得稅制度三、資源、

4、財產、行為稅制度 （一）資源稅 資源稅是以占用和開發國有自然資源獲取的收入為課稅對象建立的稅收制度。 （二）財產稅 財產課稅是指以納稅人擁有或支配的財產為課稅對象的稅收制度 （三）行為稅 以納稅人的特定行為作為課稅對象的稅收制度第三節稅制結構理論一、稅制結構與稅制模式二、稅制結構的影響因素三、稅制結構目標模式的選擇（一）稅制結構 稅制結構是指國家根據集中收入和調節經濟的要求，設置各稅種而形成的稅收體系。 （二）稅制模式 稅制模式指由主體稅種的特征所決定的稅制結構類型，又稱稅制結構模式。 1、以流轉稅為主體的稅制模式 2、以所得稅為主體的稅制模式 3、以流轉稅和所得稅作為雙主體的稅制模式一、稅制

5、結構與稅制模式所得稅 是發達國家的主體稅種。法國在法國大革命中的雅各賓專政時期普遍實行所得稅，英國于1799年引進。之后，世界上其他國家也相繼開征所得稅：美國于1861年南北戰爭期間開征所得稅，日本于1887年、德國于1952年開征所得稅。美國目前的稅收管理制度是以所得稅為主體的。二、稅制結構的影響因素（一）經濟發展水平（二）經濟運行制度（三）稅收政策目標（四）稅收管理能力2003年以來我國新一輪稅收制度改革的目標：通過改革和完善稅制，來理順政府稅收和市場經濟的關系。其內容設計可歸納為流轉稅制改革、所得稅制改革、農業稅制改革、中央與地方稅收體系改革和其他稅費改革等五大部分內容。年份 起始日期

6、改革內容 2004 01月01日實行新的出口退稅政策，主要是指：適當降低出口退稅率。07月01日東北三省六大行業擴大增值稅抵扣范圍，主要是指：固定資產進項稅抵扣。2004年以來稅制改革主要內容2005 01月01日中國進口汽車政策發生四個方面的變化：取消進口配額管理、進一步降低進口關稅、取消進口汽車保稅和實行品牌銷售。06月01日對個人購買住房不足2年轉手交易的，銷售時按其取得的售房收入全額征收營業稅；個人購買普通住房超過2年（含2年）轉手交易的，銷售時免征營業稅；對個人購買非普通住房超過2年（含2年）轉手交易的，銷售時按其售房收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅。年份 起始日期 改革內容

7、 2006 01月01日取消農業稅。01月01日個人所得稅工資薪金所得費用減除標準由800元提高為1600元。03月26日適當提高成品油價格水平。04月01日實行新的消費稅政策：抑制資源浪費、部分高檔消費品納入消費稅征收范圍。06月01日對購買住房不足5年轉手交易的，銷售時按其取得的售房收入全額征收營業稅；個人購買普通住房超過5年（含5年）轉手交易的，銷售時免征營業稅；個人購買非普通住房超過5年（含5年）轉手交易的，銷售時按其售房收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅。08月01日個人住房轉讓征收20%所得稅。年份 起始日期 改革內容 年份起始日期改革內容200703月16日通過了中華人民共

8、和國企業所得稅法，內外資企業所得稅率統一定為25%。本法自2008年1月1日起施行。200803月01日我國個稅免征額從1600元月上調至2000元月。04月24日證券(股票)交易印花稅稅率，由3調整為1，即對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權轉讓書據，由立據雙方當事人分別按1的稅率繳納證券(股票)交易印花稅。09月19日證券交易印花稅由雙邊征收改為單邊征收，稅率保持1。年份起始日期改革內容200810月09日對證券市場個人投資者取得的證券交易結算資金利息所得，暫免征收個人所得稅。11月01日適當調高部分勞動密集型和高技術含量、高附加值商品的出口退稅率。11月01日對個人首次購買90平方米

9、及以下普通住房的，契稅稅率暫統一下調到1%；對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅；對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。地方政府可制定鼓勵住房消費的收費減免政策。 2009年6月，稅務總局對煙產品消費稅政策作了重大調整，除對煙產品生產環節的消費稅政策有了較大改變，調整了計稅價格，提高了消費稅稅率外，在卷煙批發環節還加征了一道從價稅，稅率為5%，進一步完善了煙產品消費稅。 209年7月稅務總局又正式制定了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）。根據辦法，白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關核定，這無疑收緊了白酒企

10、業的避稅通道。 2010年我國稅制改革熱點問題前瞻（2） 環境稅：年，國務院批轉發改委關于年深化經濟體制改革工作的意見中亦明確表示，要加快理順環境稅費制度，研究開征環境稅。可以看出，開征環境稅的相關工作在我國已經開始積極推進。 個人所得稅： 關于個人所得稅改革的目標，一直以來都是十分清晰的，就是從目前實施的是分類稅制走向綜合與分類相結合的稅制。解決目前個人所得稅存在的所有問題都需要綜合與分類相結合的稅制體系來實現。“十二五”時期的稅制改革要點改革和完善稅收制度。擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收，合理調整消費稅范圍和稅率結構，完善有利于產業結構升級和服務業發展的稅收政策。逐步建立健全綜合

11、和分類相結合的個人所得稅制度。繼續推進費改稅，全面改革資源稅，開征環境保護稅，研究推進房地產稅改革。逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權限。2011年的財稅改革重點積極推進財稅、金融、投資體制和資源環境等領域改革，加快建立和完善縣級基本財力保障機制，逐步完善個人所得稅制度，研究推進在一些生產性服務業領域擴大增值稅征收范圍改革試點，進一步推進資源稅改革。要健全多層次資本市場體系，提高直接融資比重。要深化集體林權制度和國有企業改革。社會捐贈中的稅收優惠政策社會捐贈本作為一種人類出于憐憫和慈悲的天性而萌生出的自發的、天然的行為，是人類社會性的表現之一。 社會捐贈是人類生存的驅動力之一。 社會捐贈中的稅收優惠政策民政部發布的中國慈善事業發展指導綱要（20062010）指出，推動完善慈善稅收減免政策的前進，保護公眾慈善捐贈的積