1、泓域/生物聚酯紡熔非織造布公司內部控制制度生物聚酯紡熔非織造布公司內部控制制度xxx投資管理公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113521064 一、 信息與溝通的作用 PAGEREF _Toc113521064 h 4 HYPERLINK l _Toc113521065 二、 信息與溝通的概念 PAGEREF _Toc113521065 h 5 HYPERLINK l _Toc113521066 三、 溝通控制 PAGEREF _Toc113521066 h 7 HYPERLINK l _Toc113521067 四、 信息控制 PAGEREF _To

2、c113521067 h 10 HYPERLINK l _Toc113521068 五、 內部控制與企業風險管理的關系分析 PAGEREF _Toc113521068 h 20 HYPERLINK l _Toc113521069 六、 內部牽制 PAGEREF _Toc113521069 h 22 HYPERLINK l _Toc113521070 七、 內部控制的重要性 PAGEREF _Toc113521070 h 25 HYPERLINK l _Toc113521071 八、 內部控制的局限性 PAGEREF _Toc113521071 h 28 HYPERLINK l _Toc1135

3、21072 九、 內部監督比較 PAGEREF _Toc113521072 h 32 HYPERLINK l _Toc113521073 十、 內部監督的內容 PAGEREF _Toc113521073 h 33 HYPERLINK l _Toc113521074 十一、 內部控制評價的組織與實施 PAGEREF _Toc113521074 h 39 HYPERLINK l _Toc113521075 十二、 內部控制評價工作底稿與報告 PAGEREF _Toc113521075 h 50 HYPERLINK l _Toc113521076 十三、 評價控制缺陷與報告 PAGEREF _Toc

4、113521076 h 51 HYPERLINK l _Toc113521077 十四、 審計范圍與審計目標 PAGEREF _Toc113521077 h 55 HYPERLINK l _Toc113521078 十五、 項目簡介 PAGEREF _Toc113521078 h 57 HYPERLINK l _Toc113521079 十六、 公司概況 PAGEREF _Toc113521079 h 61 HYPERLINK l _Toc113521080 公司合并資產負債表主要數據 PAGEREF _Toc113521080 h 62 HYPERLINK l _Toc113521081 公

5、司合并利潤表主要數據 PAGEREF _Toc113521081 h 62 HYPERLINK l _Toc113521082 十七、 產業環境分析 PAGEREF _Toc113521082 h 63 HYPERLINK l _Toc113521083 十八、 加快產業結構升級，推進產業高端化 PAGEREF _Toc113521083 h 67 HYPERLINK l _Toc113521084 十九、 必要性分析 PAGEREF _Toc113521084 h 67 HYPERLINK l _Toc113521085 二十、 項目風險分析 PAGEREF _Toc113521085 h

6、68 HYPERLINK l _Toc113521086 二十一、 項目風險對策 PAGEREF _Toc113521086 h 71 HYPERLINK l _Toc113521087 二十二、 法人治理 PAGEREF _Toc113521087 h 72信息與溝通的作用信息與溝通的作用主要表現在以下幾方面。（一）信息與溝通是有效實施內部控制的重要載體未來競爭是管理的競爭，競爭的焦點在于企業內外部的有效信息來源以及充分溝通上。經濟市場化程度的提高，要求企業必須加強信息的采集、存儲、處理、加工和運用。信息與溝通是內部控制體系的重要組成部分，貫穿于內部控制體系的整個過程，是有效實施內部控制的重

7、要載體，直接影響著企業內部控制的貫徹執行以及企業經營目標乃至戰略目標的實現。（二）信息與溝通是整個內部控制系統的生命線內部控制是一個動態的過程，依據環境來制定相應的措施，整個過程就是通過連續不斷的信息反饋來糾正錯誤，并不斷改進與完善。因此，信息與溝通為管理層監督各項活動并在必要時采取糾正措施提供了保證。另外，信息與溝通是保障內部控制效率和效果的重要手段，隨著信息系統的廣泛應用，企業內部實現了物流、資金流、信息流的集成管理，外部實現了與供應商、客戶的信息共享，使得信息傳遞更加流暢，從而使內控運行的效率得到提高。（三）信息與溝通是實施內部控制的關鍵因素從縱向來看，管理層通過信息與溝通下達任務，了解

8、業務進展情況，及時發現其中隱藏的風險。這種自上而下的溝通方式同樣伴隨著企業有關目標、風險、管理流程信息的傳遞。而員工則通過自下而上的溝通方式向管理層反映有關一線經營、生產中存在的問題，使管理層能夠及時地了解相關信息，動態地優化管理及控制流程。從橫向來看，不同部門、不同職責的員工之間通過有效的溝通來傳達各自信息需求、信息缺口，有助于信息交流與共享，從而最大化地提高信息資源的利用效率。因此，廣泛的信息溝通通過輔助決策來促進企業戰略目標的實現；通過加強管理和控制來提高經營的效率和效果；通過保障內控效率和效果來保證財務報告和管理信息的真實、可靠和完整，確保資產的安全完整，以及遵循國家法律法規的要求。總

9、的來說，有效的信息與溝通是內部控制目標實現的重要保證。信息與溝通的概念企業內部控制基本規范第三十八條指出：企業應當建立信息與溝通制度，明確企業內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。信息與溝通，包括辨別取得適當的信息并加以有效溝通兩個部分內容。美國COSO委員會的內部控制一整體框架要求企業以一定的形式、在一定的時間范圍內識別、獲取和溝通相關信息以使企業內部各層次員工能夠順利履行其職責。信息與溝通是指企業能夠準確、及時并最大限度地獲取和運用來自企業內外部與本企業生產經營活動有關的政策、法律、技術、市場等各方面的信息，并使信息在企業內部進行有效的傳遞，為企業

10、管理者的各種決策提供強有力的支持。作為內部控制基本要素之一的信息與溝通，在內部控制中發揮著不可替代的作用，為內部控制的其他要素有效發揮作用提供了信息支撐，也為企業整個內部控制的有效運行提供了信息支持。要準確理解信息溝通的含義，需要注意以下幾點：第一，信息與溝通首先是信息的傳遞，如果信息沒有被傳遞，信息溝通就沒有發生，信息是溝通的對象和內容，而溝通是信息傳遞的手段；第二，成功的信息與溝通，不僅需要信息被傳遞，還需要被理解；第三，信息與溝通的主體是人，即信息與溝通主要發生在人與人之間；第四，由于管理過程中各種信息相互關聯、交錯，所以管理者把各種信息溝通過程看成是一個整體，即管理信息系統。由于所收集

11、的各種信息來自不同的渠道和信息源，屬于零散的、非系統的，企業必須對所收集的各種內部和外部信息進行必要的篩選、整理和加工以提供給有關方面。為了提高內部控制的有效性，企業應當將相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間進行內部傳遞。企業應當建立良好的外部溝通渠道，加強與外部投資者、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間的溝通和反饋。溝通控制在一個組織中，溝通是指組織內部以及組織和外部組織間旨在完成組織目標而進行的信息交換。溝通交換了有意義、有價值的各種信息，從而使團隊合作、組織協調、企業戰略制定等企業組織功能得以實現。可以看出，溝通的對象并不局限于管理者與被管理者之間，員工與員工

12、、員工與管理層、管理層與管理層之間需要溝通，企業內部與外部也需要溝通。溝通是信息系統所固有的功能，信息系統必須將其信息提供給相關人員，以使其能夠合理地履行相關的職責。信息應在更為廣泛的范圍內自上而下、自下而上地在整個企業內外進行溝通。信息溝通按溝通的對象可以分為內部信息溝通和外部信息溝通。內部信息溝通指的是企業經營、管理所需的內部信息、外部信息在企業內部的傳遞和共享外部信息溝通是指企業與利益相關者之間信息的溝通。（一）內部信息溝通一個健康的企業需要長期保持系統上下開放式的溝通交流。開放式溝通能夠避免和消除誤解，并使信息得到最好的利用。一個企業或組織要協調全體員工實現某項目標，必須使每個員工都明

13、確其目標，這就需要某種形式的溝通。缺乏溝通，其員工將如一盤散沙，因為所有的協調活動都是在一定形式的溝通下進行的，缺乏有效的交流、溝通，就無法協調。通過組織內部的溝通，可以了解各部門的生產或工作進度、各部門之間的關系、各部門員工的士氣以及管理的效能等，從而做出如何協調的決定。充分的內部溝通對于企業控制環境、控制作業、風險評估等各方面都起著至關重要的作用，企業所采取的溝通方式要能夠達到順暢溝通的目的，使員工們了解自己應承擔的責任、應實現的目標以及這些目標對企業的影響。有效的信息溝通需要合理考慮來自不同部門和崗位、不同渠道的相關信息，并進行合理篩選和相互核對。企業應當采取互聯網、電子郵件、電話傳真、

14、信息快報、例行會議、專項報告、調查研究、員工手冊、教育培訓、內部刊物等多種方式，實現所需的內部信息和外部信息在企業內部準確及時地傳遞和共享，從而確保董事會、管理層和員工之間的有效溝通。（二）外部信息溝通企業有責任建立良好的外部溝通渠道，對外部有關方面的建議、投訴和收到的其他信息進行記錄，并及時予以處理、反饋。有效的外部溝通既可以擴大企業的影響力，還可以獲得很多有效內部控制的重要信息。外部溝通應當重點關注以下方面。1、與投資者和債權人的溝通企業應當根據中華人民共和國公司法中華人民共和國證券法等法律法規、企業規章的規定，通過股東大會、投資者會議、定向信息報告等方式，及時向投資者和債權人報告企業的戰

15、略規劃、經營方針、投融資計劃、年度預算、經營成果、財務狀況、利潤分配方案以及重大擔保、合并分立、資產重組等方面的信息，聽取投資者和債權人的意見和要求，妥善處理企業與投資者和債權人之間的關系。2、與客戶的溝通企業可以通過客戶座談會、走訪客戶等多種形式，定期聽取客戶對消費偏好、銷售策略、產品質量、售后服務、貨款結算等方面的意見和建議，收集客戶需求和客戶的意見，妥善解決可能存在的控制不當問題。3、與供應商的溝通企業可以通過供需見面會、訂貨會、業務洽談會等多種形式與供應商就供貨渠道、產品質量、技術性能、交易價格、信用政策等問題進行溝通，及時發現可能存在的控制不當問題。4、與監管機構的溝通企業應當及時向

16、監管機構了解監管政策和監管要求及其變化，并相應完善自身的管理制度；同時，認真了解自身存在的問題，積極反映訴求和建議，努力加強與監管機構的協調。5、與外部審計師的溝通企業應當定期與外部審計師進行會語，聽取外部審計師有關財務報表審計、內部控制等方面的建議，以保證內部控制的有效運行以及雙方工作的協調。信息控制（一）信息的收集與整理企業內部控制基本規范第三十九條規定：企業應當對收集的各種內部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，以提高信息的有用性。1、信息收集的含義信息收集是指通過各種方式獲取所需要的信息。信息的收集是信息得以利用、傳遞的第一步，也是關鍵的一步。信息收集工作的好壞，直接關系到信息與溝

17、通的質量。信息可以分為原始信息和加工信息兩大類，原始信息是指在企業管理中直接產生或獲取的數據、概念、知識、經驗及其總結，是未經加工的信息；加工信息則是對原始信息經過加工、分析、改編和重組而形成的具有新形式、新內容的信息。根據企業內部控制基本規范第三十九條的規定，企業可以通過財務會計資料、經營管理資料、調研報告、專項信息、內部刊物、辦公網絡等渠道，獲取內部信息；外部信息的收集渠道主要有行業協會組織、社會中介機構、業務往來單位、市場調查、來信來訪、網絡媒體以及有關監管部門等。2、信息收集的原則為了保證信息收集的質量，應堅持以下原則。（1）準確性原則。該原則要求所收集到的信息要真實可靠。當然，這個原

18、則是信息收集工作最基本的要求。為達到這樣的要求，信息收集者就必須對收集到的信息反復核實、不斷檢驗，力求把誤差減少到最低限度。（2）全面性原則。該原則要求所收集到的信息要廣泛、全面完整。只有廣泛、全面地收集信息，才能完整地反映管理活動和決策對象發展的全貌，為決策的科學性提供保障。當然，實際所收集到的信息不可能做到絕對的全面完整，因此，如何在不完整、不完備的信息下做出科學的決策就是一個非常值得探討的問題。（3）時效性原則。信息的利用價值取決于該信息是否能及時地提供，即信息的時效性。信息只有及時、迅速地提供給它的使用者才能有效地發揮作用。特別是決策對信息的要求是“事前”的消息和情報，而不是“馬后炮”

19、。所以，只有信息是“事前”的，對決策才是有效的。3、信息收集的范圍信息收集的范圍可從3個角度來劃分。（1）內容范圍。內容范圍是指根據信息內容與信息收集目標和需求相關性特征所確定的范圍，包括本身內容范圍和環境內容范圍。本身內容范圍是由事物本身信息相關內容特征組成的范圍；環境內容范圍是由事物周邊、與事物相關的信息的內容特征組成的范圍。（2）時間范圍。時間范圍是指在信息發生的時間上，根據與信息收集目標和需求具有一定相關性的特征所確定的范圍，這是由信息的歷史性和時效性所決定的。（3）地域范圍。地域范圍是指在信息發生的地點上，根據與信息收集目標和需求具有一定相關性的特征所確定的范圍。這是由信息的地域分布

20、特征和信息收集的相關性要求所決定的。4、信息收集的方法（1）調查法。調查法一般分為普查和抽樣調查兩大類。普查是調查有限總體中每個個體的有關指標值。抽樣調查是按照一定的科學原理和方法，從事物的總體中抽取部分稱為樣本的個體進行調查，用所得到的調查數據推斷總體。抽樣調查是較常用的調查方法，也是統計學研究的主要內容。抽樣調查的關鍵是樣本抽樣方法、樣本量大小的確定等。樣本抽樣方法，又稱抽樣組織的方式，決定樣本集合的選擇方式，直接影響信息收集的質量。抽樣方法一般分為非隨機抽樣、隨機抽樣和綜合抽樣。常用的調查方法主要有訪問調查法、問卷調查法、觀察調查法、實驗調查法、文案調查法等，這里主要介紹訪問調查法和問卷

21、調查法。訪問調查法又稱采訪法，是通過訪問信息收集對象，與之直接交談而獲得有關信息的方法。它又分為座談采訪、會議采訪以及電話采訪和信函采訪等方式。采訪需要做好充分準備，認真選擇調查對象了解調查對象，收集有關業務資料和相關的背景資料。其主要優點是可以就問題進行深入的討論，獲得高質量的信息；缺點是費用高，采訪對象不可能很多，因此受訪問者要具有代表性。它對采訪者的語言交際素質要求較高。問卷調查法是一種包含統計調查和定量分析的信息收集方法。這種方法主要考慮的問題是：所收集信息的內容范圍和數量，所選定的調查對象的代表性和數量，問卷的精心設計，問卷的回收率控制等。其具有調查面廣、費用低的特點，但對調查對象無

22、法控制，問卷回收率一般都不高，回答的質量也較差，受訪者的態度具有決定性影響。（2）觀察法。觀察法主要通過開會、深入現場、參加生產和經營、實地采樣等方法進行現場觀察并準確記錄（包括測繪、錄音、錄像、拍照、筆錄等）調研情況、收集信息。主要包括兩個方面：一是對人的行為的觀察，二是對客觀事物的觀察。觀察法應用很廣泛，常與詢問法、實物搜集結合使用，以提高所收集信息的可靠性。（3）實驗方法。實驗方法能通過實驗過程獲取其他手段難以獲得的信息或結論。實驗者通過主動控制實驗條件，包括對參與者類型的恰當限定、對信息產生條件的恰當限定和對信息產生過程的合理設計，可以獲得在真實狀況下用調查法或觀察法無法獲得的、某些重

23、要的、能客觀反映事物運動表征的有效信息，還可以在一定程度上直接觀察、研究某些參量之間的相互關系，有利于對事物本質的研究。實驗方法也有多種形式，如實驗室實驗、現場實驗、計算機模擬實驗、計算機網絡環境下人機結合實驗等。現代管理科學中新興的管理實驗、現代經濟學中正在形成的實驗經濟學中的經濟實驗，實質上就是通過實驗獲取與管理或經濟相關的信息。（4）文獻檢索。文獻檢索就是從浩繁的文獻中檢索出所需的信息的過程。文獻檢索分為手工檢索和計算機檢索。手工檢索主要是通過信息服務部門收集和建立的文獻目錄、索引、文摘、參考指南和文獻綜述等來查找有關的文獻信息。計算機文獻檢索，是文獻檢索的計算機實現，其特點是檢索速度快

24、、信息量大，是當前收集文獻信息的主要方法。文獻檢索過程一般包括分析研究課題和制定檢索策略、利用檢索工具查找文獻線索、根據文獻出處索取原始文獻三個階段。文獻根據加工深度的不同可分為四個級別：零次文獻、一次文獻、二次文獻和三次文獻，所獲取的相應信息分別是零次信息、一次信息、二次信息和三次信息。零次文獻是指未經出版社發行的或未進入社會交流的最原始的文獻，如私人筆記、考察筆記等，內容新穎，但不成熟，因不公開交流而難以獲得；一次文獻是以作者本人取得的成果為依據而創作的論文、報告等經公開發表或出版的各種文獻，如期刊論文、科技報告等，其特點是內容新穎豐富、敘述詳盡以及參考價值大，但數量龐大而且分散；二次文獻

25、是指報道和查找一次文獻的檢索工具書刊，如各種目錄、題錄、文摘和索引等。二次文獻是按照特定目的對一定范圍和學科領域內的一次文獻進行鑒別、篩選、分析、歸納和加工整理后，使之有序化后出版的。其主要功能是檢索、控制一次文獻，幫助人們較快地獲取所需的信息，具有匯集性、工具性、綜合性和交流性等特點：三次文獻是根據二次文獻提供的線索選用大量的一次文獻的內容，經過篩選、分析、綜合和濃縮而再度出版的文獻，包括專題評述、年鑒、百科全書、詞典、導讀與文獻服務目錄、工具書目錄等。（5）網絡信息收集。網絡信息是指通過計算機網絡發布、傳遞和存儲的各種信息。收集網絡信息的最終目標是給廣大用戶提供網絡信息資源服務，整個過程經

26、過網絡信息搜索、整合、保存和服務四個步驟，網絡信息搜索是基于網絡信息收集系統自動完成的。網絡信息搜索系統首先按照用戶指定的信息需求或主題，調用各種搜索引擎進行網頁搜索和數據挖掘，將搜索的信息經過濾等處理過程別除無關信息，從而完成網絡信息資源的“收集”；然后通過計算機自動搜索、重排等處理過程，剔除重復信息，再根據不同類別或主題自動進行信息的分類，從而完成網絡信息的“整合”；分類整合后的網絡信息采用元數據方案進行索引編目，并采用數據壓縮及數據傳輸技術實現本地化的海量數據存儲，從而完成網絡信息的“保存”，當然要通過網絡及時更新；經過索引編目組織的網絡信息正式發布后，即可通過檢索為讀者提供網絡信息資源

27、的“服務”5、信息的整理信息的整理就是對收集到的原始信息，通過篩選、核對以及整合，在數量上加以濃縮，在品質上加以提高，在形式上給予表現，使之便于傳遞、利用和貯存。信息整理是整個信息處理工作的核心。內部控制活動所需要的信息來自于企業內部及外部的、與企業經營管理相關的財務及非財務信息。即，內部控制中的信息收集活動涵蓋了企業內部及外部、主觀及客觀、正式與非正式，并影響企業內部環境、風險評估、控制活動及內部監督的信息。因此，確定信息的收集內容時，應在內部控制覆蓋的信息范圍內，強化對信息需求的分析。即在與內控相關的信息范圍內，根據不同的信息需求收集不同的信息。（二）信息的傳遞信息傳遞是指人們通過聲音、文

28、字或圖像相互交流信息的過程。信息傳遞研究的是什么人向誰表達，用什么方式表達，通過什么途徑表達，達到什么目的。信息傳遞程序中有三個基本環節。第一個環節是傳達人為了把信息傳達給接受人，必須把信息“譯出”，成為接受人所能懂得的語言或圖像等。第二個環節是接受人要把信息轉化為自己所能理解的解釋，稱為“譯進”。第三個環節是接受人對信息的反應，要再傳遞給傳達人，稱為反饋。企業內部控制基本規范第四十條指出：企業應當將內部控制相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。信息與溝通過程中發現的問題，應當及時報告并

29、加以解決。重要信息應當及時傳遞給董事會、監事會和經理層。內部信息傳遞，一方面要完善信息向下傳遞機制，使企業內部參與經營活動的各個方面和全體人員了解企業實現經營目標方面的信息，明確各自職責，了解自身在內部控制體系中的地位和作用；另一方面要完善信息向上傳遞機制，使企業員工能夠及時將其在企業經營活動中所了解的重要信息向管理層及董事會等方面傳遞。此外，還需建立信息橫向傳遞機制，特別是要使信息在管理層與企業董事會及其委員會之間進行傳遞。（三）信息系統與內部控制企業內部控制基本規范第四十一條規定：企業應當利用信息技術促進信息的集成與共享，充分發揮信息技術在信息與溝通中的作用。企業應當加強對信息系統開發與維

30、護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制，保證信息系統安全穩定運行。1、信息技術與信息集成隨著信息技術的快速發展，企業所面臨的競爭環境不斷變化，信息已經成為一種資源，能夠給企業帶來現實的或者潛在的利益。那么，我們應如何使自己盡快適應這種變化？一個關鍵的工作就是對企業內外部的各種信息進行集成管理，以便被企業有效利用。就大多數企業的現狀來看，出于組織結構的設計、實際工作流程的需要等原因，各企業都存在多個不同的信息系統，它們分別關注企業某一方面的信息，具有不同的信息結構和收集、處理渠道，類似于一個個信息孤島，從而使信息無法得到有效整合。這對企業的管理者來說是非常不利的，尤

31、其是高層管理者在做戰略決策時，需要大量相關的信息單一部門的信息系統根本不能滿足其需求。這時，就需要對各部門的信息進行有效的整合和集成。有效整合的信息將對管理者決策提供極大的幫助。信息系統的出現在一定程度上解決了這個問題。2、信息技術與內部控制隨著企業信息集成與共享的實現，企業價值鏈中各環節的資源得到了有效的利用，同時信息技術對內部控制與風險管理也將產生重大的影響。企業的內部控制系統也必然隨著信息技術的更新而發生改變，例如數據挖掘技術的發展，使得企業有條件實現信息的實時、動態控制和反饋，相對于過去利用匯總的文件進行檢查和評估的事后控制模式，此時的控制模式可以實現事前、事中、事后的全過程控制。內部

32、控制制度與計算機程序實現融合，對于內控制度的設計提出了更高的要求，常用的控制手段為訪問權限的設置、操作口令的管理等。內部控制內容的變化主要體現為信息技術相關的控制范圍的增加，如計算機硬軟件安全性的控制、信息系統管理人員職責的控制等。信息集成下的內部控制系統能及時發現內部控制的薄弱環節并及時反饋，因此有必要對此類關鍵的薄弱環節專門設置控制措施，健全內部控制系統，使內部控制差錯帶來的損失最小。信息逐漸被人們當作一種戰略資源，企業內部各部門之間以及企業之間都會發生大規模的信息交換，不同部門或不同企業間的信息需要協同，因此信息系統的重要性日益增加。隨著整個社會信息化進程的加快，企業的日常經營管理活動越

33、來越離不開信息系統的支持。完善的信息系統是企業建立有效的內部控制體系的前提。內部控制與企業風險管理的關系分析內部控制和企業風險管理的目的都是為了滿足企業在不同環境中對不確定性的應對管理，從而達到組織預期目的以及持續發展。內部控制要對風險的不確定性在應對策略方面進行具體的分解和落實，從而發揮化解風險、控制不確定性的作用，即內部控制是風險管理的業務實施和組織保障。總體來說，內部控制和風險管理學科的共同發展為企業運營提供了支持，在企業的實際需求下，兩個學科的交融和切入更好地為企業解決其實際運營中的各種不確定性提供了完整的解決方案。（1）內部控制和風險管理各有側重。內部控制側重制度層面，通過規章制度規

34、避風險；風險管理側重交易層面，通過市場化的自由競爭或市場交易規避風險。一般來說，典型的內部控制依然是為了保證資金安全和會計信息的真實可靠，會計控制是其核心，內部控制一般限于財務及相關部門，并沒有滲透到企業管理過程和整個經營系統，控制只是管理的一項職能；典型的風險管理關注特定業務中與戰略選擇或經營決策相關的風險與收益的比較，如銀行的授信管理、匯率風險管理、利率風險管理等，它貫穿于管理過程的各個方面。（2）內部控制與風險管理的根本作用都是維護投資者利益、保全企業資產，并創造新的價值。從理論上說，企業的內部控制是企業制度的組成部分，是在企業經營權與所有權分離的條件下對投資者利益的保護機制。其目的就是

35、保證會計信息的準確可靠，防止經營層操縱報表與欺詐，保護公司的財產安全，遵守法律以維護公司的名譽以及避免招致經濟損失等。企業風險管理則是在新的技術與市場條件下對內部控制的自然擴展。COSO認為，企業風險管理應用于戰略制訂與組織的各層次活動中。它使管理者在面對不確定性時能夠識別、評估和管理風險，發揮創造與保持價值的作用。風險管理能夠使風險偏好與戰略保持一致，將風險與增值及回報統籌考慮，促進應對風險的決策，減小經營風險與損失，識別與管理企業風險，為多種風險提供整體的對策，捕捉機遇以及使資本的利用合理化。（3）做好內部控制是做好風險管理的前提。風險管理的目的是要防止風險、及時地發現風險、預測風險可能造

36、成的影響，并設法把不良影響控制在最低的程度。內部控制就是企業內部采取的風險管理，內部控制制度的制定依據主要是風險，在某些極端情況下（內部控制等于風險管理）甚至完全由風險因素來決定。風險越大，越有必要設置適當的內部控制措施，風險相當大時，還要設置多重內部控制措施。而且，做好內部控制是做好風險管理的前提。企業只有從加強內部控制做起，通過風險意識的提高，尤其是提高企業中處于關鍵地位的中、高層管理人員的風險意識，才能使企業安全運行，否則，處于失控狀態的企業最終將被激烈的市場競爭淘汰。總之，企業風險管理框架建立在內部控制整體框架的基礎上，內部控制則是企業風險管理必不可少的一部分。風險管理框架的范圍比內部

37、控制框架的范圍更為廣泛，是對內部控制框架的擴展，是一個主要針對風險的更為明確的概念。企業風險管理框架強調在整個企業范圍內識別和管理風險的重要性，強調企業的風險管理應針對企業目標的實現，在企業戰略制訂階段就予以考慮，而企業在對其下屬部門進行風險管理時，應對風險進行加總，從組織的頂端、以一種全局的風險組合觀來看待風險。此外，根據風險管理的需要，對企業目標進行重新分類，明確戰略目標在風險管理中的地位。內部牽制內部牽制的概念最早在1905年由特克西提出。他認為內部牽制由3部分組成：職責分工、會計記錄、人員輪換。這3部分內容在現代內部控制中都有所體現。柯勒會計詞典中對內部牽制曾做出最全面的解釋，它認為“

38、內部牽制是指以提供有效的組織和經營，并防止錯誤和其他非法業務發生的業務流程設計。其主要特點是以任何個人，或部門不能單獨控制任何一項或一部分業務權力的方式進行組織上的責任分工，每項業務通過正常發揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。設計有效的內部牽制得以使每項業務能完整、正確地經過規定的處理程序，而在這規定的處理程序中，內部牽制機制永遠是一個不可缺少的組成部分”。由此可見，內部牽制是以查錯防弊為目的，以職務分離、賬目核對為手段，以錢、賬、物等為主要控制對象。內部牽制按照實現機制的不同，可分為分離式牽制和合作式牽制兩類。（一）分離式牽制內部牽制制度的建立主要是基于兩個設想，一是兩個人或兩個

39、以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的：二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。按照這樣的設想，通過內部牽制機制，實現上下牽制，左右制約，相互監督，因而具有查錯防弊這個主要功能。所謂的上下牽制是指，從縱向看，每項經濟業務的處理，至少要經過上下級有關人員之手，使下級受上級監督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守，不可疏忽大意。所謂左右制約是指，從橫向看，每項經濟業務的處理，至少要經過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，使每一部門工作或記錄受另一部門的牽制，不相隸屬的不同部門均有完整的記錄，使之互相制約，自動檢查，防止或減少錯誤和弊端；同時，

40、通過交叉核對也能及時發現錯誤和弊病。分離式牽制即不相容職務相分離，所謂不相容職務是指那些如果由一個人或一個部門擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務主要有授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管和稽核檢查等職務，包括崗位的不相容、部門的不相容以及流程的不相容。不相容職務分離主要是指授權審批與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等不能由一個人或一個部門進行。由此可見，內部牽制主要是以不相容職務分離為主要流程設計的，是內部控制的最初形式和基本形態。其目的是為了保證財產物資的安全和完整，防止貪污、舞弊。實踐證明，該

41、設想是合理的，內部牽制確實起到了防范錯弊的作用。（二）合作式牽制現代內部牽制思想還包括合作式牽制。合作式牽制是指，通過合作達到相互制約、相互監督的作用。例如，會審機制，企業面對重大決策、重大業務事項、重要的人事任免以及大額資金支付時，需要領導層集體決策、集體聯簽，以防止個人決策的失誤：又如合同會簽制度，即合同在生效前不僅需要主管部門簽字蓋章還需要其他協作部門共同參與，會審、會簽人員共同參與、共擔責任，以及降低決策、合同的風險。另外，企業內部各部門之間在業務上的協助也屬于合作式牽制。例如，2012年財政部頒布要求在2014年1月1日試行的行政事業單位內部控制規范中規定，重大事項需集體決策和會簽。

42、內部控制的重要性內部控制作為現代組織管理框架的重要組成部分，是一個組織持續發展的機制和重要保證。現代組織理論和管理實踐表明，組織的一切管理工作，都要從建立與健全內部控制制度開始；組織的一切活動，都無法游離于內部控制之外。“得控則強，失控則弱，無控則亂”，內部控制的重要性主要體現在以下4個方面。（一）內部控制是實現企業發展戰略的基礎企業的發展不能是為現在而發展，而應該是為未來而發展，必須要有一個長期的目標。企業的發展戰略是企業對全局的一種總體設想，是從宏觀的角度對企業的未來的一種較為理想的設定。它所提出的是企業整體發展的總任務和總要求，它所規定的是整體發展的根本方向。因此，人們所提出的企業發展戰

43、略總是高度概括的，而且著眼于未來和長遠。一般認為，要實現企業長遠的發展戰略就要有健全有效的內部控制作為支撐。實踐證明，在我國經濟快速發展的背景下，只有建立和實施科學的內控體系，才能提升風險防范能力，實現企業可持續發展戰略。在西方，內部控制提出得較早，相關的法律法規也對此有了明確的要求。而在我國，具有強制性要求的內部控制基本規范形成較晚，許多企業并沒有自發地認識到建設與執行內部控制的重要性，因此，在與國外企業交往的過程中，常常由于這方面的欠缺而遭到不公正的待遇。企業應該意識到，內部控制及其評價制度不只是為了滿足外部強制要求，而應該最終成為一種自發的行動。建設和完善內部控制體系是我國企業融入國際社

44、會和健康、可持續發展的必由之路。（二）內部控制是提高企業經營管理效率的保證內部控制產生于組織管理的需要，存在于組織經營管理活動之中，是組織內部管理的重要組成部分，這就決定了內部控制的主體是組織的管理部門和具體執行各項控制措施的人員，企業內部控制劃分為內部管理控制與內部會計控制兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、記錄和報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。內部會計控制是指那些對會計業務、記錄和報表的可靠性有直接影響的內部控制，通過這種控制的建立，能維護財產物資的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，保證各項法律和規范的遵守。內部控制貫穿于企業經營管

45、理活動的各個方面，只要企業存在經濟活動和經營管理，就需要建立、健全企業的內部控制并加強內部控制。（三）內部控制是提高企業信息質量的保證眾所周知，在信息化時代，信息足以決定一個企業的興衰存亡。首先，高質量的報告信息將為管理當局提供準確而完整的信息，用以支持管理當局的決策和對主體活動及業績的監控。同時，高質量的對外報告和披露有助于企業的外部投資者、債權人等利益相關者以及監管當局做出正確的決策。有效的內部控制系統通過職務分離、崗位輪換、內部審計等控制方法及手段對企業信息的記錄和報告過程進行全面持續的監控，及時發現和糾正各種錯誤與舞弊，保證企業信息能夠真實完整地反映企業經營活動的實際情況。反思我國近年

46、來的一系列財務舞弊案件，如紅光實業、銀廣夏、藍田股份等，其組織的內部控制失效負有不可推卸的責任。國內外證券市場的財務丑聞，使得廣大投資者蒙上厚重的心理陰影，要求規范上市公司財務報告的呼聲越來越高。有效的內部控制，對于重塑投資者的信心，維護資本市場的公平和透明，進而保護投資者利益與國家經濟安全意義重大。（四）內部控制是加強企業制度管理的根本現代企業制度是指以市場經濟為基礎，以完善的企業法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以公司企業為主要形式，以產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業制度。企業是一系列“契約的聯結”，由于委托人不能直接觀測到代理人選擇了什么行動，委托人和代理人之間

47、存在信息不對稱，具有機會主義傾向的管理當局會利用自己的信息優勢，發生偷懶、不當消費等行為，以犧牲委托人的利益為代價，使自己的利益最大化。因此，企業所有者需要監督代理人，防止代理關系下的信息不對稱，降低代理成本，實現公司治理目標，從而有助于最大限度地滿足企業所有者的權益。同時，通過不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、資產安全控制、績效考評控制等手段形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制，逐漸推動企業管理水平與會計信息質量的提升，提升經營的效率和效果。內部控制的局限性依據唯物辯證法的觀點，任何事物都不可能盡善盡美，內部控制也有其兩面性：一方面它對企業預期目標具有控制作用：另一方面也

48、有他的不足和缺陷，存在固有的局限性。一般而言，內部控制的局限性表現在以下幾個方面。1、成本限制內部控制受到成本與效益原則的限制，內部控制系統所需求的保證水平有必要根據其成本而定。一般來說，控制程序的成本不能超過風險或錯誤可能造成的損失和浪費。否則，再好的控制措施和方法也將失去意義。由于存在資源稀缺問題，企業必須考慮建立控制的相應成本。般而言，用于衡量控制成本與收益的標準不同。控制成本量化較為容易，控制效益量化則相當復雜，難免包括主觀的評估。在評估潛在收益時可以考慮以下特定因素：不理想情形發生的可能性、各項活動的特性、時間價值有可能對實體造成的潛在財務或經營影響。此外，成本效益決策的復雜性還在于

49、當控制與管理或運營過程相結合，或“納入”管理或營運過程時，很難區分哪些是控制的成本與效益，哪些是管理或營運的成本與效益。同樣，若干項控制措施組合在一起，在很多時候，可用以防范或減輕某一特定的風險，但對具體單項的控制成本與效益則很難估計。另外，控制成本與效益的估計，也會因單位或業務性質的不同而有所側重。高風險活動明確要求進行成本收益分析，而低風險活動則可以省略。2、人為失誤內部控制的設計會受到設計人員經驗和知識水平的限制，因而可能存在缺陷。同時，執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也可能使內部控制系統失控或陷于雍疾。例如，經營決策必須在規定的時間內，根據所掌握的信息，在經營

50、行為的壓力之下通過人為判斷來做出。根據事后的剖析，有些基于人為判斷的決策，并不能產生預期的效果，而且可能需要做出改變。3、串通舞弊兩人或多人的合謀活動可能導致內部控制的失效。從事犯罪或者試圖隱瞞某項行為的個人，通常會設法改變財務數據或其他管理信息，使其不能為內部控制系統所識別。例如，執行一項重要控制職能的員工可能會與客戶、供應商或其他員工串通。不同級別的銷售人員或部門經理有可能合謀繞過控制，以使所報告的成果達到預算或激勵目標。因此，在實際工作中，如果處于不相容職務上的相關人員相互串通、相互勾結，失去了不相容職務之間相互制約的基本前提，內部控制也就很難發揮作用。4、濫用職權各種控制程序是管理工具

51、，但任何控制程序都不能發現和防止那些負責執行監督控制的管理人員濫用職權或不當用權。管理權的干預直是導致許多重大舞弊發生和財務報告失真的一個重要原因。在某些情況下，對于擔任控制職能的人員越權管理、濫用職權，即使具有良好設計的內部控制，也不能發揮其應有的作用。內部控制作為企業管理的組成部分，理所當然地要按照管理人員的意圖運行，尤其是對企業負責人的決策更具有決定性的作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內部控制也就失去了其應有的控制作用。5、制度失效內部控制制度是針對制度制定時的經濟業務設計的，內部控制可能會因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效，可能會對不正常的或未預料到的業務類型失去控制能力。企業

52、處于經常變化的環境之中，為保持競爭力，勢必要經常調整經營策略，這就會導致原有的控制制度對新增的業務內容失去控制作用的情況發生。6、例外事件內部控制主要是圍繞著企業正常的生產經營活動，針對經常性的業務和事項進行的控制。但在現實企業中，由于復雜多變的外部環境使得企業常常會面對一些意外和偶發事件，而這些業務或事項由于其特殊性和非經常性，沒有現成的規章制度可循，造成了內部控制的盲點。也就是說，內部控制的一個重大缺陷在于它不能應對例外事件。企業在處理這些事項時，往往更多地憑借管理層的知識和經驗以及對環境變化的感知度，這就是所謂的“例外管理原則”。內部監督比較內部控制制度的有效實施，依賴于有效的內部監督系

53、統。內部監督作為內部控制的基本要素之一，對于內部控制的有效運行，以及內部控制的不斷完善起著重要的作用。內部監督是對企業內部控制整體運行情況的跟蹤、監測和調節。內部監督是在盡可能不影響企業正常經營管理活動的情況下，對內部控制實施情況進行評價，及時糾正企業發生的錯誤和舞弊，將內部控制制度的缺陷和改進意見反饋給管理者，對發現的內部控制缺陷及時予以彌補。COSO的企業內部控制整體框架和企業風險管理框架中都規定監督為其構成要素。COSO報告與我國企業內部控制基本規范在內部監督的定義、內容與組織機構方面進行了比較。我國企業內部控制基本規范指出內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制

54、的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進，內部監督的主要內容包括日常監督和專項監督、缺陷報告、檔案記錄與驗證，內部監督的主要進行機構為內部審計機構（或經授權的其他監督機構）。內部監督的內容（一）內部監督及其職能企業內部監督一般應由內部審計承擔。內部審計作為企業內部控制的一部分，能夠協調管理層更有效地履行其責任，提高企業的運作效率并增強其活動的附加值。內部審計是由被審計單位內部的機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動，是與獨立審計、政府審計并列的三種審計類型之一。它的目的是發現并預防錯誤和舞弊，提高企業的運作效率，為企業增加價值。它

55、采取系統化、規范化的方法對企業的內部控制、風險管理進行檢查和評價，并提供建議等咨詢服務，來提高他們的效率，從而幫助實現企業的目標。企業內部審計的職能如下。（1）監督職能。監督職能是內部審計的基本職能。（2）控制職能。內部審計機構是集團的一個重要職能部門，它獨立于其他各部門和其他控制系統，是對其他控制的一種再控制，與其他控制形式相比，更具有獨立性、權威性和全面性。內部審計又是內部控制的特殊構成要素，是對內部控制實施的再控制。（3）評價職能。通過內部審計可以熟悉子公司的生產經營情況和財務狀況，并且由于內部審計部門獨立于子公司，更能客觀、公正地評價子公司的管理情況和運行業績。（4）服務職能。內部審計

56、可以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據，這些都充分體現了內部審計的服務職能。企業制定內部審計規范，明確審計的范圍、責任和計劃，以此為基礎合理配置審計人員，并要求他們遵守企業職業道德規范及內部審計規范；內部審計部門應具有適當的地位并有足夠的資源履行其職責；內部審計部門根據授權可以參加有關經營及財務管理的決策會議，對管理中存在的薄弱環節、違反國家法律法規的行為、內部控制管理漏洞，向管理層及時提出調整意見。（二）內部監督的程序我國企業內部控制基本規范第四十五條規定：企業應當制定內部控制缺陷認定標準，對監督過程中發現的內部控制缺陷，應當分析缺陷的性質和產生的原因，提出整改方案

57、，采取適當的形式及時向董事會、監事會或者經理層報告。因此，企業應強化內部監督，保證內部控制持續有效。1、制定內部控制缺陷標準（1）內部控制缺陷的相關概念內部控制缺陷，是指內部控制的設計存在漏洞，不能有效防范錯誤與舞弊，或者內部控制的運行存在弱點和偏差，不能及時發現并糾正錯誤與舞弊的情形。內部控制的缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是指缺少為實現控制目標所必需的控制，或現存控制設計不適當，即使正常運行也難以實現控制目標，包括內部控制不健全、內部控制制度不適當。例如，“未建立定期的現金盤點程序”即屬于控制設計問題。運行缺陷是指現存設計完好的控制沒有按設計意圖運行，或執行者沒有獲得必要授權或缺乏勝

58、任能力以有效地實施控制。比較常見的例子就是企業內部控制制度設計健全，但工作人員我行我素，并不按照制度執行。例如，“物資采購申請金額已超過其采購權限，卻未向上級公司申請安排大宗物品采購”，這是存在權限管理規定，卻未在實際操作中按照執行。（2）內部控制缺陷的分類企業根據內部控制缺陷影響整體控制目標實現的嚴重程度，將內部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，可能嚴重影響內部整體控制的有效性，進而導致企業無法及時防范或發現嚴重偏離整體控制目標的情形。主要考慮如下因素：影響整體控制目標實現的多個一般缺陷的組合是否構成重大缺陷；針對同一細化控制目標所采取的不同控制

59、活動之間的相互作用；針對同一細化控制目標是否存在其他補償性控制活動。例如，有關控制漏洞為企業帶來重大的損失或造成企業財務報表重大的錯報、漏報。又如，憑證連續編號可以保證所有業務活動都得到記錄和反映，如果憑證沒有連續編號的話，為了避免遺漏重大的業務事項，采用嚴格的憑證之間、賬證之間、賬賬之間的核對就是保證業務記錄完整性的補償性控制。重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但導致企業無法及時防范或發現偏離整體控制目標的嚴重程度依然重大，需引起企業管理層關注。例如，有關缺陷造成的負面影響在部分區域流傳，為公司聲譽帶來損害。一般缺陷是指以上兩種缺陷之外的缺陷。（三）內部監督的方法

60、內部監督的方法有兩種，包括日常監督和專項監督。內部控制體系日常監督的有效性程度越高，對專項監督的需要程度就越低。管理層為了合理確認內部控制體系的有效性所必須進行的個別評估的頻率取決于管理層的判斷。通常情況下，日常監督和專項監督的合并使用在某種程度上將會保證內部控制體系隨著時間的變化而保持有效性。1、日常監督日常監督是指企業對建立和實施內部控制的整體情況所進行的連續的、全面的、系統的、動態的監督。日常監督是在及時的基礎上執行的，能對環境的改變做出動態的反應，它存在于單位的日常管理活動之中，能及時地發現問題。日常監督的范圍和頻率越大，其有效性就越高，則企業所需的日常監督就越少。日常監督活動的重要環