1、3.4 注冊會計師的職業道德和法律責任一、注冊會計師的職業道德（一）注冊會計師的職業道德的基本要求:獨立原則、客觀原則、公正原則（二）注冊會計師的專業勝任能力和應有的關注專業勝任能力：1、必須具有相關專業水平和工作經歷。2、不斷接受教育3、應避免承擔和從事不能勝任或不能按時完成的業務。應有的關注：關注客戶的最佳利益保證客戶享受最高水平的服務。1（三）注冊會計師技術準則包括：1、注冊會計師必須依照我國法律法規和財務制度，遵循協會發布的專業標準，對于我國法律法規未規定的參照國際慣例處理。2、注冊會計師在執業中發現虛假、舞弊等情況應向委托單位指出，并在出具的報告中予以揭示。3、注冊會計師在執行審計業

2、務中，發現會計處理方法有錯誤的，應當提請調整，如未作調整應在審計報告中說明。4、對委托單位示意作不是或不當證明，不提供文件資料的或提供偽證的，應當拒絕或終止審計工作并說明理由。等2（四）注冊會計師對委托單位的責任1、按時按質完成委托業務的責任 2、保密的責任 3、按標準收費的責任 （不得或有收費）3（五）對同行的責任 1、相互尊重、團結協作、共同維護增進本行業職業道德和職業信譽。（不得詆毀同行損壞同行的利益）2、會計師事務所可跨地區承接業務，所跨地區同行不得以任何方式進行阻撓、排斥。3、委托單位變更委托的會計師事務所時，后任注冊會計師在接受委托前應與前任注冊會計師聯系，相互了解介紹變更的原因和

3、情況。4、委托單位變更委托后，前任注冊會計師應予后任注冊會計師的工作以支持和合作，包括提供以前年度的審計工作底稿和資料。（六）業務中承擔的職業道德1、注冊會計師及其他有關人員不得以個人名義承接業務，均應由會計師事務所統一接受委托。42、會計師事務所與委托單位之間的業務委托關系實行雙向選擇的 原則。3、會計師事務所不得作內容虛假，容易引起誤解，詆毀同行或自 我夸張的廣告，廣告內容僅限于會計師事務所和注冊會計師的 名稱，姓名、地址、電話、業務范圍，開業聲明等等。4、會計師事務所不得以任何名義支付或收取介紹費，傭金、手續 費或回扣等。5、會計師事務所不得以降低收費的方式招攬業務。6、注冊會計師和所在

4、的會計師事務所不得允許其他單位和個人借 用本人或本組織的名義承接、執行業務。等等凡是影響行業形象的行為都屬于其他責任。5二、注冊會計師的法律責任（一）我國注冊會計師的責任主要包括：違約、過失和欺詐。1、過失責任：是指專業人員在履行法定業務時未能恪盡職守，未能保持職業上應有的謹慎與認真，以至給他人造成的損失。注意：普通過失和重大過失的區別：前者指未完全保持職業上的謹慎，未完全遵循獨立審計準則的要求審計，后者指根本未保持職業上的謹慎，根本未遵循獨立審計準則的要求審計。2、欺詐責任：是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。欺詐責任的處理：警告、罰款、暫停執業或吊銷注冊會計師證書等處分；給他人造成損失

5、的要承擔民事責任；觸犯刑律的要追究刑事責任。3、違約：違反了合同的規定導致損失6（二）注冊會計師法律責任的種類1、行政責任：由于行政違法而應承擔的責任。警告、暫停營業、吊銷注冊會計師證書、沒收違反所得、罰款等。2、民事責任：由于民事違法而應承擔的責任。賠償損失、支付違約金等3、刑事責任：由于違反了國家法規、情節嚴重構成犯罪而應承擔的責任。這三種責任可以單處，也可并處。7我國比較重要的規定了注冊會計師法律責任的法律條款主要有：中華人民共和國注冊會計師法中華人民共和國公司法中華人民共和國刑法中華人民共和國證券法8判斷題：1、下列哪一種收費方式違背了審計人員職業道德（ ）A 根據審計后財務報表能向銀

6、行貸到多少款項來確定審計收費B 不是按照審計委托書中的工作時間，而是按照注冊會計師及有關專家的工作性質及服務的種類來收費C 根據前任注冊會計師的收費標準來收取費用D 根據注冊會計師委托書中的規定的按工作時間收費92、審計人員在執業過程中發現其無法勝任此項工作，其應當（ ）A 出具保留意見的審計報告B 出具拒絕發表意見的審計報告C 請求會計師事務所該派其他審計人員D 依賴客戶職員的才能10案例分析：ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業務，并于2002年底與V公司簽訂審計業務約定書，假定存在以下情況：（1）ABC事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業務并向V公司保證絕不降低審計質量；（2）在簽訂業務約定書后，ABC事務所的A注冊會計師受聘擔任V公司的獨立董事，按照審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人，為保持獨立性，ABC事務所在執行該審計業務前，將A調離審計小組；（3）ABC事務所聘用律師協助開展工作，要求該律師書面承諾按注冊會計師職業道德規范的要求提供服務；（4）前任注冊會計師v公司年度會計報表出具了無保留意見審計報告，abc事務所在審計中發現該會計報表存在重大錯報，因認定事實已經非常清楚，所以決定提請V公司不再與前任注冊會計師聯系；11（5）V公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業務，因