1、第十四章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告1學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握各種審計(jì)報(bào)告的適用條件、術(shù)語表達(dá)；熟悉審計(jì)報(bào)告編寫的步驟和基本要求；了解完成審計(jì)工作階段的主要內(nèi)容和審計(jì)報(bào)告的意義、作用、基本結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容。重點(diǎn)：審計(jì)差異的調(diào)整；審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容；審計(jì)報(bào)告的編制難點(diǎn)：審計(jì)意見的確定；審計(jì)報(bào)告的編制第十四章 完成審計(jì)工作本章思維導(dǎo)圖第十四章 完成審計(jì)工作導(dǎo)入案例上市公司首份無法表示意見審計(jì)報(bào)告寶石公司案例 寶石公司的前身是石家莊顯像管總廠（以下簡(jiǎn)稱石顯總廠）。1992年5月，經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，石顯總廠以其下屬的黑白玻殼生產(chǎn)線、黑白顯像管生產(chǎn)線為主體開始進(jìn)行股份制試點(diǎn)，并以募集方式設(shè)立股份有限公司。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為

2、生產(chǎn)黑白顯像管玻殼及黑白顯像管。石顯總廠則改組為石家莊寶石電子集團(tuán)公司，成為股份公司的控股公司。1995年6月和9月，寶石公司又先后在深圳證券交易所定價(jià)發(fā)行了B股10000萬股和A股2620萬股，并上市流通。至此，寶石公司的總股本達(dá)38300萬股。從財(cái)務(wù)報(bào)表來看，寶石公司從成立伊始至上市，業(yè)績(jī)一直是良好的。從1993年度至1996年度，該公司的凈資產(chǎn)收益率分別為4.16、26.88、35.15和8.8。從招股說明書中所反映的過去的成就和展望的前景來看，公司的整體狀況也是比較好的。然而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這只無形之手也是無情之手。由于黑白電視機(jī)市場(chǎng)的快速萎縮、導(dǎo)致其上游產(chǎn)品的需求、價(jià)格大幅度下降。第十四章

3、 完成審計(jì)工作據(jù)公司1996年年報(bào)反映，黑白電視機(jī)市場(chǎng)的萎縮在1996年下半年已經(jīng)出現(xiàn)，只是由于公司控股的彩殼公司下半年投入生產(chǎn)，增加了公司的投資收益，所以盡管利潤(rùn)有大幅下滑，但不至于出現(xiàn)虧損，因此問題暴露得不很明顯。至1997年，由于國內(nèi)電視機(jī)市場(chǎng)的惡性無序競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展到白熱化程度，使得黑白電視機(jī)市場(chǎng)加速萎縮。黑白顯像管和黑白玻殼在1997年的最低售價(jià)比1996年上半年均下跌了60以上，已低于生產(chǎn)成本，同時(shí)，彩殼的售價(jià)下跌也超過20以上，彩殼公司也出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損；黑白玻殼生產(chǎn)線熔爐按計(jì)劃停爐檢修后，由于產(chǎn)品積壓嚴(yán)重，恢復(fù)生產(chǎn)無望，而轉(zhuǎn)產(chǎn)其它產(chǎn)品在短時(shí)間內(nèi)又難以完成，因此整個(gè)生產(chǎn)線實(shí)際已處于停產(chǎn)狀

4、態(tài)。 針對(duì)以上嚴(yán)峻情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，寶石公司無法就公司是否能保持經(jīng)營(yíng)能力提供充分和必要的證據(jù)，在這種情況下，也就無法確定公司巨額存貨和固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法的合理性。而且，由于市場(chǎng)環(huán)境惡劣，公司的巨額應(yīng)收賬款的可回收性也由于下游企業(yè)的不良財(cái)務(wù)狀況而變得更加不確定。另外，公司的流動(dòng)負(fù)債超過流動(dòng)資產(chǎn)7億多元，資產(chǎn)負(fù)債比率嚴(yán)重不正常。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法就按持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)假設(shè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是否能公允反映該公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表任何意見。第十四章 完成審計(jì)工作第一節(jié) 完成審計(jì)工作概述完成審計(jì)工作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試后，編制與簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前的綜合性測(cè)試工作，是財(cái)務(wù)報(bào)表審

5、計(jì)的最后階段。完成審計(jì)工作通常由審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人或高級(jí)經(jīng)理來執(zhí)行，其主要特點(diǎn)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后執(zhí)行，關(guān)注綜合影響而不注重特定交易或賬戶余額，較多地涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。第十四章 完成審計(jì)工作知識(shí)點(diǎn)1 評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)和審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)一、評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)在審計(jì)完成階段，項(xiàng)目合伙人和審計(jì)項(xiàng)目組考慮的重大發(fā)現(xiàn)和事項(xiàng)包括：（1）期中復(fù)核中的重大發(fā)現(xiàn)及其對(duì)審計(jì)方法的影響；（2）涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，包括相關(guān)披露；（3）就識(shí)別出的重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)策略和計(jì)劃的審計(jì)程序所作的重大修正；（4）在與管理層和其他人員討論重大發(fā)現(xiàn)和事項(xiàng)時(shí)得到的信息；（5）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最終審計(jì)

6、結(jié)論相矛盾或不一致的信息。第十四章 完成審計(jì)工作二、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（一）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。管理層更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)），能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（二）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否

7、超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。第十四章 完成審計(jì)工作審計(jì)差異是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不一致之處。審計(jì)差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）。重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。無論是建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤還是未調(diào)整不符事項(xiàng)，在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的形式反映的。 第十四章 完成審計(jì)工作審計(jì)

8、差異的調(diào)整方法1.核算錯(cuò)誤的調(diào)整（1）正誤對(duì)照分析法先檢查企業(yè)原賬面記錄(錯(cuò)誤分錄)，然后自己做出正確的分錄，再將錯(cuò)誤和正確的分錄均記錄在草稿上，最后比較這兩個(gè)分錄，分析哪些項(xiàng)目多計(jì)或少計(jì)而編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2011年的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，ABC公司將該年度的出租固定資產(chǎn)收入100000元，掛在其他應(yīng)付款中未作處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整思路如下：步驟一：根據(jù)資料，列出被審計(jì)單位原會(huì)計(jì)分錄(注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是錯(cuò)誤的)：借：銀行存款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000步驟二：根據(jù)準(zhǔn)則或制度，做正確的分錄：借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000步驟三

9、：分析哪些賬戶多計(jì)，哪些賬戶少計(jì)，根據(jù)賬戶性質(zhì)確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項(xiàng)目分析錯(cuò)誤：比較步驟一和步驟二的分錄，可以看到銀行存款已作記錄，所以不用調(diào)整，但ABC公司多計(jì)了其他應(yīng)付款，少計(jì)了其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)調(diào)整：借：其他應(yīng)付款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 0000第十四章 完成審計(jì)工作例2： x注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)Y公司確認(rèn)對(duì)A公司銷售收入計(jì)1000萬元(不含稅，增值稅稅率為l7)。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對(duì)其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以128

10、7萬元的價(jià)格(含稅，增值稅稅率為1 7)銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進(jìn)處理。請(qǐng)判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入是否正確。第十四章 完成審計(jì)工作（2）直觀分析法如果對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄和調(diào)整分錄的編制比較熟練，就沒有必要寫出所有的分錄，可采用直觀分析法。以例2來看，從提供的資料中可知，Y公司以1000萬元銷售，加工后以1 100(1287117)萬元購回(已列入了存貨價(jià)值)，該業(yè)務(wù)不能確認(rèn)為銷售或購貨，先確定沖銷銷售業(yè)務(wù)的分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000000這樣分析出的調(diào)整分錄借貸不平衡，那肯定有錯(cuò)弊對(duì)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的影響沒

11、有分析出來。在貸方有100萬元的差額，這時(shí)你會(huì)想到加工費(fèi)實(shí)際上為100萬元(進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為17萬元，在原購進(jìn)時(shí)已繳)，增值稅不用調(diào)整。加工后存貨成本應(yīng)該為1000萬元，但Y公司以1100萬元已經(jīng)記錄入庫，所以應(yīng)調(diào)減存貨l00萬元，即貸記“存貨”100萬元。最終分析的調(diào)整分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000000 存貨 1000000第十四章 完成審計(jì)工作（3）推倒重來法直接做核算錯(cuò)誤相反的分錄沖銷，然后再做正確的會(huì)計(jì)處理。這種方法沒有直觀反映錯(cuò)報(bào)所造成的影響，但在業(yè)務(wù)較復(fù)雜，難以分清各項(xiàng)目的變化時(shí)，運(yùn)用這一方法，可做到萬無一失。以例l為例，先做相反的會(huì)計(jì)分錄：

12、借：其他應(yīng)付款l00000 貸：銀行存款l00000再做正確的分錄：借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000第十四章 完成審計(jì)工作（4）補(bǔ)記法漏記了相關(guān)業(yè)務(wù)，就直接補(bǔ)記。例3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)Y公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)Y公司為G公司向銀行借款3000萬元提供信用擔(dān)保。2011年10月，G公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息3200萬元。2012年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢?？紤]到無法向G公司追償，Y公司在2012午2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入

13、當(dāng)月營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。對(duì)上述事項(xiàng)，Y公司擬在2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露。顯然該損失應(yīng)由2011年承擔(dān)，雖然Y公司在2012年進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，但仍應(yīng)調(diào)整2011年的會(huì)計(jì)報(bào)表：借：營(yíng)業(yè)外支出 32000000 貸：其他應(yīng)付款 32000000第十四章 完成審計(jì)工作2.重分類錯(cuò)誤的調(diào)整與被審計(jì)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算所引起的核算錯(cuò)誤不同，重分類錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算是正確的，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。這類錯(cuò)誤，是由賬項(xiàng)的分類與報(bào)表分類不一致所造成的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不要求被審計(jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。（1）資產(chǎn)和負(fù)債重新分類如：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期

14、借款，在編制報(bào)表時(shí)應(yīng)單獨(dú)列示至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)重新分類：借：長(zhǎng)期借款 貸：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（2）往來款項(xiàng)的重新分類由于賬戶設(shè)置的原因，可能在“應(yīng)收賬款” 中記錄預(yù)收賬款，即當(dāng)應(yīng)收賬款賬戶中出現(xiàn)貸方余額，其實(shí)質(zhì)是預(yù)收賬款；預(yù)付賬款的貸方余額表示實(shí)際采購金額大于預(yù)付賬款金額的差額，其實(shí)質(zhì)為應(yīng)付賬款。第十四章 完成審計(jì)工作例4：某公司的預(yù)收賬款明細(xì)如下預(yù)收賬款F公司 2100萬元預(yù)收賬款g公司 1000萬元預(yù)收賬款h公司 -2000萬元預(yù)收賬款i公司 190萬元預(yù)收賬款j公司 60萬元合計(jì) 1350萬元預(yù)收賬款賬戶通常為貸方余額，從上面的明細(xì)來看，“預(yù)收賬款h公司”出現(xiàn)了借方余額，可

15、能是實(shí)際銷售大于了預(yù)收款，其實(shí)質(zhì)應(yīng)屬應(yīng)收賬款，應(yīng)調(diào)整：借：應(yīng)收賬款h公司 20000000 貸：預(yù)收賬款h公司 20000000同時(shí)，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 第十四章 完成審計(jì)工作審計(jì)差異調(diào)整應(yīng)注意的幾個(gè)問題對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的而言，所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表是未結(jié)賬的，對(duì)其調(diào)整就如同對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)賬的調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程進(jìn)行調(diào)整，而是直接針對(duì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，所以審計(jì)調(diào)整分錄不受會(huì)計(jì)規(guī)范的約束，一般通過分析的方法確定分錄的借貸雙方，多計(jì)某項(xiàng)目就相應(yīng)的減少該項(xiàng)目，相反，少計(jì)某項(xiàng)目就增加該項(xiàng)目。因?qū)徲?jì)調(diào)整是對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，所以調(diào)表的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱作為審計(jì)調(diào)整分

16、錄的科目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)單個(gè)具體業(yè)務(wù)列示審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，一般無須考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)用以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也無須考慮調(diào)整對(duì)“利潤(rùn)分配”、“所得稅” 和“盈余公積” 的影響。第十四章 完成審計(jì)工作知識(shí)點(diǎn)2 期后事項(xiàng)審計(jì)一、期后事項(xiàng)的種類期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。有兩類期后事項(xiàng)需要被審計(jì)單位管理層考慮，并需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：一是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及與之相關(guān)的披露信息；二是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，即表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生

17、的情況的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中作適當(dāng)披露。第十四章 完成審計(jì)工作二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：第一個(gè)時(shí)段是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項(xiàng)稱為“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”；第二個(gè)時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”；第三個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”。第十四章 完成審計(jì)工作第十四章 完成審計(jì)工作資產(chǎn)負(fù)債起止日期所在區(qū)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任表日審計(jì)報(bào)告日第一時(shí)段主動(dòng)識(shí)別

18、審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日第二時(shí)段被動(dòng)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后第三時(shí)段沒有義務(wù)識(shí)別第十四章 完成審計(jì)工作截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)1.主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)2.用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序時(shí)間：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日實(shí)施審計(jì)程序。用以識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括：了解管理層為確保識(shí)別期后事項(xiàng)而建立的程序；詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀，以及是否已發(fā)生新的承諾、借款或擔(dān)保，是否計(jì)劃出售或購置資產(chǎn)等。査閱被審計(jì)單位的所有者、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會(huì)議的紀(jì)要，在不能獲取會(huì)

19、議紀(jì)要的情況下，詢問此類會(huì)議討論的事項(xiàng)。查閱被審計(jì)單位最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表（如有）除這些審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序是必要和適當(dāng)?shù)模翰殚啽粚徲?jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和其他相關(guān)的管理報(bào)告；就訴訟和索賠事項(xiàng)詢問被審計(jì)的法律顧問，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍；考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書面聲明以支持其他審計(jì)證據(jù)，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被

20、審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)1.被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)2.知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為期后事項(xiàng)的影響足夠重大，確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表的：1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理如果管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；同時(shí)，除非下文述及的特殊情況適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的上述審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新

21、的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：修改審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，從而表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。出具新的或修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。2)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計(jì)報(bào)告。3)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采

22、取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)1.沒有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)2.知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。1)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序。復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。 新

23、的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。2)管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位），注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊(cè)

24、會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為尋求法律意見是適當(dāng)?shù)摹ＶR(shí)點(diǎn)3 審計(jì)工作底稿的復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度。對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個(gè)層次：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。一、項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個(gè)層次：項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核。由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理對(duì)工作底稿的復(fù)核屬于第一級(jí)復(fù)核。審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過程。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部最高級(jí)別的復(fù)核。二、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核1.質(zhì)量控制復(fù)核人員經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師2.質(zhì)量控制復(fù)核范圍項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論3.質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)間只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告。第十四章 完成審計(jì)工作知識(shí)點(diǎn)4 書面聲明的取得書面聲明，是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。書面聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要獲取的必要信息，是審計(jì)證據(jù)的重要來源。第十四章 完成審計(jì)工作一、書面聲明的類型（一）針對(duì)管理層責(zé)任的書面