1、作業成本本核算體體系設計計案例作業成成本法的的實施是是企業決決策信息息化的一一部分，本文提提供了一一個在企企業信息息化環境境下作業業成本核核算體系系設計的的案例。案例表表明，在在作業成成本法核核算體系系設計中中，作業業數量可可以很多多，并且且數據采采集不是是難點。某集集團公司司外貿生生產中心心是一個個獨立核核算的經經營實體體，主要要承擔外外貿零件件的轉包包生產，年生產產額約為為3000萬美元元。外貿貿加工中中心主要要生產噴噴氣發動動機的回回轉體零零件，零零件精度度要求高高，加工工過程容容易變形形；產品品品種多多，批量量小，是是典型的的多品種種中小批批量生產產模式，自實行行外貿轉轉包生產產以來，

2、外貿加加工中心心由于注注重生產產質量，與外方方合作在在不斷擴擴大，生生產任務務相當飽飽滿。外外貿加工工中心下下屬包括括一個粗粗加工車車間（簡簡稱一工工段）和和精加工工車間（簡稱二二工段）和其他他附屬的的輔助部部門，一一工段主主要負責責毛坯加加工，主主要設備備是普通通的機加加設備，二工段段主要負負責零件件的半精精加工和和精加工工任務，設備都都是數控控設備。此外，外貿加加工中心心還包括括一個工工具室、工藝室室、檢驗驗室，工工具室主主要管理理工具工工裝，兼兼管理原原材料和和產成品品（這方方面的管管理工作作很少）；工藝藝室負責責車間的的工藝設設計與修修改，檢檢驗室負負責所有有的檢驗驗，由于于生產任任務

3、重，產品質質量要求求高，實實行全檢檢，檢驗驗室任務務繁重。此外還還有調度度室、主主任辦公公室等，工作人人員少，多是綜綜合性任任務。沒沒有設備備管理部部門，設設備管理理有集團團公司負負責。外貿加加工中心心生產原原料由外外方根據據生產進進度運來來，產成成品完工工后直接接發往外外方，有有可能做做短暫存存放。雖然外外貿加工工中心生生產的零零件品種種多，但但是都是是回轉體體零件，具有大大致相同同的工藝藝流程，一般的的零件的的工藝是是：從總總體上，零件加加工可以以劃分成成粗加工工、半精精加工、精加工工三個階階段。同同時在粗粗加工階階段后安安排熱處處理工序序，熱處處理工序序需要外外協。在在重要工工序或者者加

4、工階階段完成成之后，安排進進行輔助助工序，輔助工工序包括括纖維組組織檢驗驗、磁力力探傷、熒光檢檢驗、腐腐蝕檢驗驗等各種種檢驗措措施和洗洗滌去毛毛刺等輔輔助工序序。在這這些專項項檢驗之之外，外外貿加工工中心還還對每一一道工序序之后的的加工零零件進行行檢驗，以保證證產品質質量。19999年外外貿加工工中心實實施CIIMS工工程，CCIMSS工程包包括三個個分系統統：工程程設計制制造分系系統（EEDMSS）、管管理信息息分系統統（MIIS）和和網絡數數據庫分分系統（DB/NETT）。工工程設計計制造分分系統主主要包括括CADD/CAAPP/CAMM集成，管理信信息分系系統包括括生產計計劃、調調度管理

5、理，設備備管理，工藝管管理，工工具管理理、訂單單管理和和人員出出勤管理理等模塊塊，計算算機網絡絡和數據據庫分系系統作為為系統總總體的支支撐，其其中MIIS系統統通過工工藝管理理系統實實現和EEDMSS系統的的集成。在一期期CIMMS工程程成功實實施的基基礎上，決定結結合企業業的實際際情況進進行作業業成本法法應用試試點。成本管管理現狀狀外貿貿加工中中心獨立立核算，自負盈盈虧。目目前采用用的成本本核算方方法是品品種法，月末核核算各種種不同產產品的成成本，企企業成本本管理存存在以下下不足：1目前的的成本核核算工作作主要劃劃分成兩兩塊：一一是生產產統計，主要是是統計材材料領料料情況和和工時消消耗，二二

6、是成本本核算，計算出出最終產產品成本本。對于于成本信信息的分分析和成成本控制制工作幾幾乎沒有有開展；2由于公公司直接接和外商商承包生生產。產產品成本本是制定定轉包生生產價格格的重要要依據，現有的的成本核核算核算算口徑只只局限于于生產過過程，不不僅低估估了成本本，而且且由于外外貿加工工中心的的設備先先進技術術含量高高，制造造費用數數額較大大，使得得產品成成本信息息的正確確性值得得懷疑。3成本管管理還主主要停留留在成本本核算階階段，對對于成本本分析和和成本控控制進行行比較少少，無法法根據成成本信息息對車間間成本進進行控制制，簡單單的控制制也只是是事后的的控制。4傳統的的成本核核算方法法計算速速度慢

7、，不能及及時提供供成本信信息。準準確度差差，工作作量大，計算效效率低。5企業的的成本沒沒有與個個人的績績效掛鉤鉤，是無無法開展展成本控控制措施施的主要要原因，無法應應用成本本信息對對企業的的員工進進行考核核。設設計目的的根據據企業面面臨的問問題，以以及企業業生產特特點，采采用作業業成本法法能夠較較好的解解決外貿貿加工中中心在成成本管理理方面面面臨的問問題，同同時由于于成功實實施CIIMS一一期工程程，能夠夠提供較較為詳細細的基礎礎數據，有利于于作業成成本法的的實施。針對企企業當前前的成本本管理情情況，外外貿加工工中心確確定了實實施作業業成本法法的目的的：11加強強主要生生產過程程的成本本核算，

8、正確計計算產品品成本。2利用成成本信息息加強對對企業人人員的考考核，把把成本與與員工的的效益掛掛鉤，加加強全員員的成本本意識，加強企企業的成成本控制制。33充分分利用成成本信息息，加強強企業的的成本分分析控制制和考核核，加強強企業的的定價決決策以及及其他相相關的管管理決策策。44作業業成本管管理系統統與已經經運行的的管理信信息系統統集成，直接進進行數據據采集。作作業成本本核算體體系設計計成本本核算范范圍：包包括外貿貿加工中中心所有有的生產產管理成成本。外外貿加工工中心可可以看成成是一個個純制造造單位，沒有相相關的銷銷售與市市場部門門，對外外的交往往由集團團負責。外貿加加工中心心所有發發生的成成

9、本都應應該記入入產品成成本。會計期期間：與與現在實實行的會會計期間間不變，遵循企企業會計計制度統統一規定定的會計計期間，以日歷歷年度為為會計年年度，輔輔助的會會計期間間包括季季度和月月份，遵遵循日歷歷季度和和月份。組織織結構：組織結結構見表表6.11所示,由于外外貿加工工中心比比較小，組織結結構之間間的關系系是扁平平的關系系，車間間主任直直接領導導各個室室的工作作，沒有有組織結結構之間間的層次次關系。組織結結構的確確定與管管理信息息系統中中結構的的一致，同時也也是成本本控制的的責任對對象。表66.1外外貿加工工中心組組織結構構作業設設計作作業設計計是作業業成本核核算體系系設計的的核心。作業設設

10、計必須須以實施施作業成成本法的的目的為為指導。作業設設計應該該避免兩兩個極端端：作業業數量太太多：這這樣不僅僅不能得得到更多多有用的的信息，而且造造成實施施困難，引起分分析的紊紊亂；作作業數量量太少：難以揭揭示作業業改進的的機會，不能滿滿足企業業實施AABC考考核與分分析的目目標。對于工工作內容容較少的的各個室室，以該該組織的的核心工工作任務務為作業業，對于于一工段段和二工工段，以以工作中中心的加加工任務務為作業業。同時時，在MMIS系系統的計計劃調度度中，對對于車間間的加工工能力按按照工作作中心進進行計量量、調度度和派工工。工作作中心劃劃分的基基礎是具具有相同同的加工工內容。以工作作中心的的

11、工作作作為作業業能方便便考核，并能實實現從管管理信息息系統數數據獲取取。另外外，各個個工作中中心與員員工關系系比較固固定以及及以各個個室的任任務為作作業，都都方便對對于員工工業績的的評估考考核。根據作作業成本本的組織織結構，確定整整個組織織和管理理系統的的作業：作業與與組織機機構的對對應關系系如表66.2所所示：表66.2作作業定義義非非加工作作業是根根據工序序需要進進行的下下料、標標記、清清洗、油油封等作作業。加加工作業業按照工工作中心心劃分成成更詳細細的作業業，根據據作業成成本法的的實施目目標，可可以正確確計算產產品成本本，二是是可以對對各加工工中心的的人員進進行考核核，實施施CIMMS工

12、程程后，作作業執行行以及成成本動因因相關的的數據能能夠采集集獲取，在計算算上也不不存在問問題，故故這樣設設計。在在生產領領域成本本控制主主要是控控制廢品品產生，在非生生產領域域成本節節約是成成本管理理重點。檢驗驗作業是是與檢驗驗相關的的作業的的總稱，都是檢檢驗室的的工作。因為單單檢、批批量檢驗驗和專項項檢驗都都沒有直直接的組組織機構構，檢驗驗作業直直接針對對檢驗室室，便于于考核分分析檢驗驗方面的的成本。根據三三種作業業在檢驗驗工作中中的比重重把檢驗驗作業的的成本分分配到三三種單檢檢、批量量檢驗、專項檢檢驗作業業。工藝藝作業也也采取同同樣的處處理方法法。圖66.1作作業設計計 資源設設計企企業目

13、前前的賬戶戶設置包包括：生生產成本本直直接生產產成本、制造費費用兩個個賬戶沒沒有輔助助生產賬賬戶。相相對于傳傳統成本本，直接接材料仍仍然應該該直接計計入產品品成本，而人工工是各種種作業完完成的必必要條件件，需要要計入各各種作業業中。人人工工時時數據是是資源和和作業分分配的重重要成本本動因，制造費費用在傳傳統成本本下是產產品成本本的重要要組成部部分，在在作業成成本法下下，應重重點關注注傳統成成本下的的制造費費用，根根據各項項費用的的實際用用途分配配到作業業。根據據作業定定義的情情況以及及資源的的處理原原則，確確定了以以下資源源項目，見表66.3： 表66.3 資源設設計名稱成本動因因處理直接材料

14、料無直接動因因（按實實際使用用情況分分配）外協費用用無動力用電電設備功率率X設備使使用時間間直接記入入“設備費費用”賬戶財產保險險費用按設備投投保時現現值按比比例分配配到各設設備1記入“設設備費用用”賬戶(分錄到到各工作作中心)設備折舊舊直接分配配到工作作中心記入“設設備費用用”賬戶(分錄到到各工作作中心)設備保養養修理費費用設備數量量記入“設設備費用用”賬戶(分錄到到各工作作中心)設備維護護費用等等（包括括待攤預預提費用用）按照設備備現值按按比例分分配到各各臺設備備記入“設設備費用用”賬戶(分錄到到各工作作中心)機物料消消耗按照設備備使用時時間分配配到各臺臺設備記入“設設備費用用”賬戶職工福

15、利利、失業業基金、養老基基金、住住房基金金、勞保保費用、降溫費費用直接計入入按人數全全部分配配到“人工費費用”賬戶工資直接計入入分配到“人工費費用”賬戶照明電力力直接計入入全部計入入“廠房費費用”廠房折舊舊直接計入入全部計入入“廠房費費用”取暖費用用直接計入入全部計入入“廠房費費用”電話費、辦公差差旅費用用、直接計入入全部計入入“車間管管理費用用”其它費用用直接計入入全部計入入“車間管管理費用用”工裝費用用（包括括采購）直接計入入直接計入入到“生產準準備”作業工裝庫存存管理費費用直接計入入直接計入入到“生產準準備”作業設備費用用賬戶針對各臺臺設備費費用歸入入對應的的工作中中心作業業中人工費用用

16、賬戶按人數分分配到各各作業廠房費用用按面積分分配到作作業1 設備原原值固定定不變，可以轉轉化成固固定的百百分比。從而不不需要動動因數據據采集。圖6.2資源源設計圖圖6.22是核算算體系的的資源設設計。資資源分為為兩個層層次，其其中有關關設備費費用要求求各項費費用按照照工作中中心分錄錄，能夠夠直接追追溯到工工作中心心，財產產保險費費用主要要是設備備保險費費用，按按照設備備價值分分攤到各各個設備備，動力力用電等等據各個個設備的的功率以以及加工工工時分分攤到設設備，設設備折舊舊原來采采用整體體折舊方方法，現現在根據據各個設設備現值值分別設設備折舊舊。設備備保養修修理費用用是為了了保障整整過生產產正常

17、進進行，因因此把設設備保養養維護費費用按照照設備數數量分配配到各個個工作中中心。工工作中心心是在MMIS系系統中定定義的加加工單位位，通常常是由具具有相同同加工特特征的設設備組成成。MIIS系統統中的計計劃調度度模塊以以工作中中心作為為任務分分派單位位，因此此這里的的設備相相關費用用按照工工作中心心歸集。企業業把工具具庫和材材料庫統統一到一一個庫存存中，材材料和成成品管理理工作很很少，通通常原料料由外商商根據訂訂單供應應，而產產成品完完成后直直接發送送給外商商客戶。工具室室中的主主要職能能是保證證生產中中對于工工裝的需需求。因因為根據據生產特特點，主主要使用用通用工工裝，很很少自制制，這與與生

18、產準準備掛鉤鉤，把工工裝相關關的采購購費用、保管費費用以及及本身的的價值都都通過工工裝準備備作業（工裝使使用）分分配到生生產批號號。這里里沒有考考慮更細細致的情情況：某某些批次次由于量量大可能能是用兩兩套工裝裝，某些些批的工工裝需求求較其他他批次數數量大。且數據據難以采采集，因因此這里里直接分分配到工工裝管理理作業。工裝的的折舊全全部歸入入到工裝裝準備作作業中。除工工資外，把其他他按照人人頭發放放的費用用都歸集集到人工工費用。這方面面的費用用包括：福利費費用、勞勞保、個個人保險險費用、以及夏夏天發的的降溫費費用。各各種費用用通過個個作業消消耗的人人數分配配到作業業中。其它費費用相關關性較多多的

19、是與與廠房有有關的費費用：這這方面的的費用包包括主要要是照明明用的電電力，取取暖費用用和廠房房折舊、計提廠廠房維修修費用等等等，通通過各作作業占用用面積分分配該項項費用。外協協費用主主要是熱熱處理費費用，也也包括零零星的加加工外協協，統一一按照熱熱處理對對待。這這項費用用按照處處理次數數歸集到到各個批批次。其它的的費用都都是與生生產無直直接關系系的費用用，如電電話費差差旅費用用，以及及辦公費費用等都都計入管管理費用用，面向向所有成成本對象象（批卡卡）分配配。成本對對象外貿加加工中心心以批為為生產單單位，通通過批進進行計劃劃調度與與生產安安排，因因此以“批”為為成本計計算對象象，一種種零件可可能

20、生產產多個批批，但是是一批只只包括一一種零件件。選擇擇“批”作為成成本計算算對象，還因為為企業管管理信息息系統中中是以作作為計劃劃調度和和任務分分配的單單位，以以批為計計算對象象能夠實實現信息息層次的的集成，方便數數據采集集。系系統的目目的是計計算出每每一種產產品的成成本，還還需要計計算出各各種零件件的成本本。因此此成本對對象包括括兩個層層次：一一是批次次產品成成本，一一是產品品成本。產品成成本是在在同類產產品的各各批次產產品成本本的平均均值。 圖6.3成本本對象結結構圖分配路路徑 圖66.4作作業成本本核算模模型以及及分配路路徑示意意圖設備費費用賬戶戶按照各各工作中中心建立立，根據據各工作作

21、中心歸歸集各項項與設備備有關的的資源費費用。設設備相關關的電力力按照設設備在會會計期間間內的使使用時間間和功率率分配，這是一一種復合合動因。與人工工相關的的費用歸歸集到人人力資源源賬戶，然后按按照各個個作業的的實際人人數分配配人工費費用。人工費費用的分分配路徑徑是：面面向所有有作業，但是不不包括單單檢、抽抽檢和專專項檢驗驗作業，不包括括工藝編編制和工工藝更改改作業，而是設設置檢驗驗作業和和工藝室室作業接接受人工工費用的的分配，然后再再根據各各作業在在檢驗室室和工藝藝室工作作中的比比重進行行分配。廠房房費用的的分配與與人工費費用的分分配類似似。廠房房費用按按照各個個作業所所占廠房房的面積積分配。

22、廠房費費用不直直接分配配到單檢檢、抽檢檢和專項項檢驗作作業，而而是直接接分配到到檢驗作作業，同同理，也也不直接接分配到到工藝更更改作業業和工藝藝編制作作業，而而是直接接分配到到工藝室室作業。抽檢檢作業用用于粗加加工生產產檢驗，單檢用用于精加加工和半半精加工工的檢驗驗，半精精加工和和精加工工都是在在二工段段生產，因此成成本核算算中不再再區分精精加工和和半精加加工，粗粗加工作作業和精精加工作作業根據據生產派派工的反反饋信息息統計到到各個生生產批卡卡，直接接分配到到批卡成成本對象象。一次次粗加工工工序有有一次抽抽檢，而而一次精精加工工工序完成成序進行行多次單單檢。單單檢的次次數根據據工序檢檢驗數據據

23、和批零零件數量量乘積得得到。粗加工工作業集集：粗加加工各個個工作中中心的工工作內容容為作業業。每個個工作中中心根據據加工內內容把作作業成本本分配到到相應的的批卡，成本動動因是根根據各個個批卡在在該工作作中心的的總工時時，這根根據工序序和批卡卡的數量量統計得得出。精加工工作業集集：每個個工作中中心根據據加工內內容把作作業成本本分配到到相應的的批卡，成本動動因是根根據各個個批卡在在該工作作中心的的總工時時，這根根據工序序和批卡卡的數量量統計得得出。非加工工作業：把所有有的非加加工任務務看成一一個作業業，而不不區分非非加工作作業任務務難易。由于包包含的內內容較多多，既有有單元作作業，也也有批量量作業

24、，而以單單元作業業為主，簡化處處理該作作業為單單元作業業。成本本分配按按照零件件工序中中非加工工工序數數和批卡卡零件數數量乘積積為成本本動因。工裝裝準備：根據工工藝文件件，一般般一個加加工工序序需要進進行一次次工藝準準備，熱熱處理工工序除外外。是典典型的批批量層次次作業，直接面面向批號號成本對對象分配配。工工藝編制制作業：因為是是產品層層次作業業，直接接面向零零件成本本對象分分配。分分配的動動因是需需要編制制工藝的的零件數數量，一一個新零零件編制制一份工工藝文件件。按照照編制份份數分配配，不考考慮工藝藝文件難難度差異異。數數控編程程作業：因為是是產品層層次作業業，直接接面向零零件成本本對象分分

25、配。分分配的動動因是需需要編制制工藝的的新零件件數量和和零件在在數控設設備上加加工的工工序數目目。管管理作業業：不能能直接追追溯到其其它作業業的費用用歸集到到管理作作業。管管理作業業根據各各個批卡卡的總工工時分配配到各個個批卡。廢品品處理作作業：為為加強對對廢品的的控制與與管理，減少廢廢品損失失，特設設置廢品品處理作作業。廢廢品處理理包括：與廢品品處理相相關的單單檢、粗粗加工、精加工工、工藝藝更改等等，這些些作業根根據廢品品處理紀紀錄分配配相應作作業成本本到廢品品處理作作業，然然后廢品品處理直直接面向向所有的的批卡分分配。廢廢品處理理作業能能夠歸集集所有的的有關廢廢品損失失的成本本，是成成本控

26、制制的重點點。直直接材料料費用根根據批卡卡投產的的領料單單直接分分配費用用。熱處處理費用用根據會會計期間間內的生生產批卡卡數量平平均分配配，通常常一批零零件進行行一次熱熱處理，不考慮慮個別特特殊情況況。數據來來源與定定義財務會會計系統統：各種種費用的的數據來來源于財財務會計計系統。包括會會計期間間內外寫寫的數據據，材料料領料數數據，設設備折舊舊費用，有關人人力資源源的各種種費用。以及其其他辦公公費用。作業成成本核算算體系對對于費用用歸集進進行改變變，改變變了原來來的賬戶戶結構。此外對對于傳統統成本下下的制造造費用的的主要部部分的設設備折舊舊進行細細致到設設備的折折舊方法法，這與與傳統成成本的折

27、折舊方法法不同。傳統成成本核算算方法對對企業的的總的設設備只給給出一個個折舊額額。MMIS系系統：EEPR系系統主要要提供動動因數據據，需要要提供的的主要數數據來源源包括以以下幾個個重要的的數據來來源：工工藝文件件，以及及各個批批卡加工工零件的的數量，生產情情況的反反饋信息息，廢品品處理信信息，質質量管理理系統的的檢驗信信息和工工裝管理理系統的的信息只只是參考考。相關關的動因因有工藝藝文件確確定。以以上的相相關數據據采集在在MISS系統正正常運行行的情況況下并不不難，在在MISS系統數數據經過過必要的的統計變變換后都都可得到到。數數據采集集難點：工藝室室作業包包括工藝藝編制作作業和工工藝更改改

28、作業，工藝室室作業的的成本如如何在這這兩種作作業之間間分配，以及檢檢驗作業業的成本本在單檢檢作業、抽檢作作業和專專項檢驗驗作業之之間的分分配是該該作業成成本核算算體系的的難點。相關動動因可以以根據經經驗得到到。在實實際操作作中，可可以確定定一個固固定的分分配比例例。這樣樣設置作作業的目目的，是是因為工工藝編制制和工藝藝更改幾幾乎是由由完全相相同的資資源完成成的，是是工藝室室的主要要工作,工藝更更改主要要面向廢廢品處置置。對于于計量廢廢品損失失很重要要。而要要對工藝藝室進行行考核，只能依依據工藝藝室作業業的成本本而不能能是工藝藝編制作作業或者者工藝更更改作業業。其他處處理產品作作業成本本：產品品

29、作業受受益對象象是所有有產品，而企業業不能確確定一種種產品能能生產多多長時間間，尤其其在這種種轉包加加工生產產中。工工作中心心的生產產1000多個品品種，有有的零件件訂貨多多，而有有的零件件訂貨很很少。為為了統一一處理，按照穩穩健的會會計原則則，當期期的產品品作業成成本全部部向當期期的產品品分配，不在多多個會計計期間攤攤銷。完工產產品：批批卡的生生產可能能跨越多多個會計計期間，完工的的產品按按照成本本轉入到到產成品品賬戶。完工一一道工序序才計算算成本，不對未未完工工工序計算算成本，工序是是否完工工以生產產反饋的的完工標標識為準準。會計計期末，對于批批卡生產產情況按按照約當當產量進進行處理理，根據據約當產產量分配