1、 對加強企業內部控制的幾點思考新修訂的會計法明確提出各單位應當建立。健全本單位內部會計監督制度，也就是要加強內部控制制度。盡管會計法提出這一要求，但要貫徹這一要求還需要做很多工作。本文擬從目前企業內部控制薄弱的表現和原因出發，談談自己對加強企業內部控制的幾點思考和建議。一、企業內部控制薄弱的表現和成因內部控制是現代企業管理的重要組成部分，它是企業為了保護資產、保證會計記錄準確可靠、提高經營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執行而建立的各種政策和程序所構成的有機總體。內部控制滲透于企業經營管理活動的各個方面。企業只要存在經濟活動和經營管理，就需要有相應的內部控制活動。內部控制活動出現在整

2、個企業內的各個階層與各種職能部門中，它不僅包括企業管理當局授權和指揮購貨、銷貨、生產等經營活動的各種方式方法，也包括核算、審查、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業經濟活動進行綜合計劃、控制、評價而制定的各種規章制度等。目前許多企業內部控制比較薄弱，內控功效表現紊亂、機制失衡，從而引發的經濟犯罪和經營失誤屢見不鮮。經過歸納總結，企業內部控制薄弱主要表現在以下幾個方面：1、會計信息失真。近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的相互制約、相互牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合

3、理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、纂改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責末嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中；再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成資產不清、債務不實等等。LOCalHOsT2、費用支出失控。如某些企業為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業出現虧損，本來虧損

4、的企業雪上加霜。3、違法違紀現象時常發生。如有的企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票，非法侵占企業資金等。造成企業內部控制薄弱的原因是多方面的，但主要原因是：1、企業內部控制制度不完善，執行不得力。目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理：會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工

5、作得不到應有的重視和支持。更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。2、考核企業干部政績、業績機制不完善。長期以來，對企業干部政績、業績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些企業領導為在任期內出“成績”，便指使財會人員弄虛作假；還有些業務主管部門，為了加快本系統的經濟發展，在沒有進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經濟增長考核指標，而部分企業領導者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段

6、來“實現”上級主管部門下達的有關指標。3、會計人員素質較低。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格、靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上。這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真、財務報表被歪曲等。4、外部監督乏力。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。然而，如此大的一

7、個監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。三是不規模的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。二、加強企業內部控制的措施目前我國加入wto在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業的壓力越來越大，面臨的挑戰越來越嚴峻。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業面臨的主要問題和難題。經濟現實迫切要求

8、我國企業早日建立健全企業內部控制，提高企業內部控制的效率和效果。管理者必須考慮內部控制體制能否支持戰略發展方向，能否降低企業的風破，并采用信息技術加強流程的規范化。具體措施如下：1、構筑嚴密的企業內部控制體系。企業內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任。對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項

9、業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人。中小企業如不需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門

10、進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題、防范和化解企業經營風險將具有重要的作用。2、強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。3、深化產權制度改革，建立健全現代企業制度。內部控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業內部控制制度會否流于形式的關鍵。而要使內部控制成為企業的內在需求，主

11、要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業的決策；二是企業是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業都未做到。這種現象從表面上看好象是領導認識不高，對財經紀律了解不深所造成的，實際上是許多領導明知故犯， “對財經紀律了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因，就是產權制度和代理問題。現代企業的典型特征就是所有權與經營權相分離。由于股權較為分散，企業所有者及其他利害關系人一般只能通過企業對外出具的財務報告等資料了解企業的經營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業法

12、律法規的遵循性。因此，只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關，企業領導人才會有動力去實施企業內部控制制度，企業內部控制制度才會真正發揮其應有的作用。4、強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度。財政、稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當按照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。同時，要大力發展注冊會計師事業，充分發揮其獨立超然的特性，履行社會公證和監督職能，使會計人員一方面受法規制度的規范，另一方面則受注冊會計師的公證監督。第三，發動全社會參與會計監督。會計法第30條規定：任何單位和個人對違反會計法和國家統一會計制度的行為，有權檢舉。這種監督的廣泛性，會增強所有單位辦理會計事務的守法意識。鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。最后有