1、高級會計實務-26(總分：122.02，做題時間：90分鐘)一、B案例分析題一/B(總題數：1，分數：15.00)1.昆明股份有限公司(下稱“昆明公司”)為境內外同時上市公司，主營建筑施工。2013年2月，A會計師事務所在對昆明公司本部及其子公司2012年內部控制設計與運行進行審計時，發現了如下事項： (1)在組織架構方面。昆明公司設立了審計委員會，由董事會直接領導。1月份，由于擔任審計委員會主任的獨立董事陳某因公出國，較長時間無法履行職責，審計委員會主任暫由總經理張某兼任。 (2)在發展戰略方面。昆明公司在境內外橋梁建筑工程中享有較高知名度。為了適應經濟形勢的發展，昆明公司董事會決定大舉進軍

2、現代農業。為此，董事會要求戰略委員會進行相關可行性研究，重新制定發展戰略。2月份，董事會審議并通過了戰略委員會提交的方案，在經理層下專門設立“現代農業部”，迅速投入巨額資金，實現戰略轉型。 (3)在采購控制方面。甲公司為昆明公司全資子公司，正在建設一座橋梁，需要大量鋼材。甲公司按照采購申請制度，嚴格按預算執行進度辦理請購手續，以招標采購為主，合理選擇供應商和確定采購價格，簽訂采購合同，組織專門人員進行驗收。財務部根據采購合同及審核無誤的采購發票辦理付款，并進行會計記錄。對于采購過程中容易出現的吃回扣等腐敗現象，甲公司設立了舉報信箱，公開舉報渠道，全方位進行監督。 (4)在合同管理控制方面。乙公

3、司為昆明公司的控股子公司，正在邊遠山區施工，需要大量沙子、石料。乙公司現場負責人請當地村民委員會幫忙，組織村民根據工程進度提供沙石，現場驗收后，由現場施工人員即時清結，半年時間內，現金結算金額達800萬元，沒有簽訂書面合同。 (5)在內部控制信息系統建設方面。昆明公司董事會認為，企業建立內部控制信息系統通常有獨立模式、整合模式和附加模式三種模式。由于公司的內部控制體系建設已經歷了數年時間，取得了一些成熟經驗，因此決定采取整合模式，將內部控制信息系統同相關的管理系統、業務系統進行集成，形成整體的管控體系，從而使內部控制完全融入企業的管理決策和日常經營活動之中。 (6)在內部控制評價組及評價方案方

4、面。在審計委員會領導下，由內部審計部牽頭，從各子公司抽調50位精通業務、年富力強、責任心強的人員成立了內部控制評價工作組，內部審計部主任擔任工作組組長。 內部審計部分析了企業實際情況后制定了評價方案：一是剛成立不到半年的E子公司暫不列入本次評價范圍，因為各種規章制度制定不久，存在問題的可能性很小，而且執行的時間不長，在執行中也不會有多少問題；二是將評價重點確定為重點工程和高風險領域，以提高內部控制評價效率。評價方案經總經理審定批準后，具體由評價工作組實施。 (7)在評價內容和評價報告方面。評價工作組進駐評價現場后，從內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素入手，對內部控制設計與運行進行全面

5、評價。 評價工作組在對丙公司(昆明公司控股子公司)進行評價時發現，丙公司的部分員工由于施工不慎，破壞了當地莊稼，引起村民不滿，導致糾紛，丙公司已被村民告上法庭，目前該訴訟尚在進行中。評價工作組認為，丙公司的這些糾紛完全是管理不善造成的，并據此認定丙公司存在非財務報告重大缺陷。 內部控制評價部門在編制內部控制缺陷認定匯總表時，對內部控制缺陷及其成因、影響程度進行綜合分析和全面復核后，認為上述事項屬于一般缺陷，出具了評價期末內部控制有效結論的評價報告；該報告上報經理層審核、董事會審批后報出。 (8)在內部控制持續改進方面。出具了內部控制有效性的內部評價報告后，由于內部控制的固有局限性，董事會要求內

6、部控制部門采用“頭腦風暴”風險識別方法，組織以內部控制為主題的座談會，邀請各部門、各子公司經驗豐富的管理層成員和普通員工，就本部門、本崗位來自企業內部和外部的風險進行討論，識別潛在風險，對風險發生的可能性大小、風險發生后對目標的影響程度進行排序，為下一步確定風險控制的優先等級提供依據。 A會計師事務所在對昆明公司實施了企業層面和業務層面的測試后，發生了如下事項： (9)在審計報告方面。注冊會計師完成審計工作后，取得了經企業簽署的書面聲明；隨后編制了內部控制缺陷匯總表，在審計中共發現2個財務報告內部控制重要缺陷和3個非財務報告內部控制重要缺陷，以及數十個一般缺陷。A會計師事務所認為上述缺陷及其組

7、合不構成重大缺陷，出具了昆明公司在報告期末內部控制整體有效的無保留意見審計報告。 在提交審計報告的同時，A會計師事務所以書面形式與昆明公司經理層、董事會對審計中發現的重要缺陷和一般缺陷進行了溝通。 (10)在后續審計方面。鑒于A會計師事務所在審計中體現出的良好職業道德和較高的專業水準，經昆明公司股東大會批準，決定聘請A會計師事務所進行下一年的財務報表審計和內部控制審計，并分別簽訂了業務約定書。 要求： 根據企業內部控制基本規范及其配套指引的要求，逐項判斷上述事項是否存在不當之處；存在不當之處的，分別指出并說明理由。（分數：15.00）_正確答案：(1事項(1)的不當之處為：審計委員會主任暫由總

8、經理張某兼任。 理由：審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力，審計委員會主任應該由獨立董事擔任。 2事項(2)的不當之處為：董事會審議并通過了戰略委員會提交的方案，迅速投入巨額資金，實現戰略轉型。 理由：企業的發展戰略方案經董事會審議通過后，應報經股東大會批準實施。 3事項(3)不存在不當之處。 4事項(4)的不當之處為：乙公司采購沙石時，沒有簽訂書面合同，采用現金結算，金額達800萬元。 理由：乙公司應該與具有主體資格的供應商按照規定的權限和程序簽訂書面合同，明確供應數量、質量、進度，嚴把原材料質量關；財務部門根據合同條款審核后辦理結算，不能由施工人員在現

9、場即時清結。 5事項(5)不存在不當之處。 6事項(6)的不當之處有： (1)剛成立不到半年的E子公司暫不列入本次評價范圍。 理由：根據全面性原則，內部控制評價應該涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。 (2)評價方案經總經理審定批準后實施。 理由：內部控制評價部門應當根據企業實際情況和管理要求，分析企業經營管理過程中的高風險領域和重要業務事項，制定科學合理的評價工作方案，經董事會批準后實施。 7事項(7)的不當之處有： (1)在評價內容上，從內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素入手，對內部控制設計與運行進行全面評價。 理由：內部控制評價應包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、

10、內部監督五要素。控制活動本身也是評價的內容。 (2)丙公司因與村民發生糾紛被起訴，評價工作組據此認定丙公司存在非財務報告重大缺陷。 理由：常見的重大缺陷有：管理者舞弊；企業在財務會計、資產管理、資本運營、信息披露、產品質量、安全生產、環境保護等方面發生重大違法違規事件或責任事故，或者遭受重大行政監管處罰等。從上述事項性質看，認定為重大缺陷不當。 8事項(8)不存在不當之處。 9事項(9)的不當之處有： (1)A會計師事務所認為昆明公司不存在重大缺陷，出具了報告期末內部控制整體有效的審計報告。 理由：企業董事會對內部控制整體有效性發表意見。注冊會計師僅對財務報告內部控制的有效性發表意見；對內部控

11、制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，應在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。 (2)在提交審計報告的同時，以書面形式與昆明公司經理層、董事會對審計中發現的重要缺陷和一般缺陷進行了溝通。 理由：注冊會計師應該在出具審計報告前與企業溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經理層溝通。 10事項(10)不存在不當之處。)解析：二、B案例分析題二/B(總題數：1，分數：12.00)甲公司是一家從事重型機械制造的企業，經過多年的發展，其挖掘機、大型卡車和模具等重型產品逐步贏得了市場認可，市場占有率不斷提高。公司2013年年末

12、總資產1200000萬元，所有者權益400000萬元。 公司董事會經過綜合分析認為，公司目前已經進入成長期，結合公司目前發展態勢以及所處的發展階段，公司董事會確定了今后5年的發展戰略：為擴大產能規模，擬收購當地另一家同類型的公司乙公司100%股權，并購后乙公司將解散(兩家公司之前不存在關聯方關系)。通過本次并購，將提高公司產量和市場占有率，實現公司的可持續增長。 乙公司的相關資料如下： 資產負債表編制單位：乙公司2013年12月31日單位：萬元資產年末余額負債和股東權益年末余額流動資產：流動負債：貨幣資金15600短期借款0應收票據800應付賬款10000應收賬款32000應付職工薪酬6500

13、其他應收款9700應交稅費13500存貨11900流動負債合計30000流動資產合計70000非流動負債：非流動資產：長期借款45000長期股權投資3000應付債券29000固定資產123800非流動負債合計74000在建工程1800負債合計104000無形資產1400股東權益：96000資產總計200000負債和股東權益總計200000利潤表編制單位：乙公司2013年度單位：萬元項目本年金額一、營業收入300000減：營業成本264400營業稅金及附加2800銷售費用2200管理費用4600其中：研究與開發費1000財務費用11000其中：利息支出10000資產減值損失0加：公允價值變動收益

14、0投資收益5000二、營業利潤20000加：營業外收入0減：營業外支出0三、利潤總額20000減：所得稅費用6400四、凈利潤13600其他相關資料：乙公司當前的有息債務總額為74000萬元，均為長期負債；目前公司持有的超過營運資本需求的現金為5000萬元；本年度固定資產折舊額為10000萬元。雙方初步確定的收購價格為150000萬元，與乙公司最接近的競爭者A公司的P/E為10.8、EV/EBITDA為6。為了解決擴大規模和高增長的資金需求，公司財務部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向戰略投資者進行定向增發新股；方案二：向銀行舉借長期借款。 要求：（分數：12.00）(1).判斷該并購屬于哪

15、種方式。(至少兩種方式)（分數：2.00）_正確答案：(由于并購后甲公司存續，而乙公司解散，故屬于吸收合并；若從競爭角度看，由于乙公司屬于甲公司的競爭者，兩企業處于同一地域，因此該并購為橫向并購；從兩公司合并前后的控制關系來看，屬于非同一控制下的企業合并。)解析：(2).按照擬訂的收購價格計算乙公司的收購市盈率P/E。（分數：2.00）_正確答案：(收購市盈率P/E=150000/13600=11.03)解析：(3).按照擬訂的收購價格計算乙公司的企業價值EV。（分數：2.00）_正確答案：(乙公司的企業價值EV=股權的市場價值+(付息債務-超額現金) =150000+(74000-5000)

16、=219000(萬元)解析：(4).按照擬訂的收購價格計算乙公司的EV/EBITDA。（分數：2.00）_正確答案：(EV/EBITDA=219000/(20000+10000+10000)=5.48)解析：(5).根據可比公司A的財務指標，判斷本次收購價格是否合理。（分數：2.00）_正確答案：(從可比公司A公司的P/E和EV/EBITDA這兩項指標來看，P/E值A公司(10.8)略小于乙公司(11.03)；EV/EBITDA指標A公司(6)略高于乙公司(5.48)。由于不同的計算方法估計的公司價值結果會有些許差異，應考慮到公司并購后將會以更快的速度發展以及潛在的并購協同價值，因此從整體上而

17、言，公司的并購價格是合理的。)解析：(6).依據籌資戰略規劃說明兩種籌資方案哪一種較優，并說明理由。（分數：2.00）_正確答案：(方案一較優。 理由：為了控制企業的總體風險，企業應當選擇穩健的籌資戰略。鑒于并購前甲公司資產負債率已經高企(66.7%)，如果再加大借款幅度，將進一步增加財務杠桿，從而使得風險失控。企業選擇權益籌資方案將為公司提供穩定的長期資金來源，有助于降低財務風險。但缺陷是權益籌資在企業經營效率不能得到實質性提升的前提下，會降低每股收益和凈資產收益率。)解析：三、B案例分析題三/B(總題數：1，分數：10.00)在國內航空界，CQ航空幾乎就是低價格的代名詞，低價格確實為CQ航

18、空贏得了客戶的認可，使其安全度過了發展初期，但低價格絕非其刻意的追求。1981年，36歲的王某白手起家，創立了CQ，放著輕松的團隊旅游不做，而是鉆研起眾多旅行社不愿意下大力氣做的散客市場。王某以西方市場為借鑒，嘗試著旅游業的垂直分工管理，在全國廣建網絡，將傭金的90%讓利給合作伙伴的旅行社，最終成為旅游批發市場的老大。如今，王某又將這種實現民眾愿望的精神延伸到航空旅游上。最初成立CQ航空公司純粹是王某個人的想法，經過各方面的艱苦努力，CQ航空的成立標志著公司戰略發展目標正式確立。但隨著CQ航空公司的發展，王某發現，單純靠領導者的長官意識和模范作用，很難讓公司降低成本的經營理念得到充分落實。因此

19、公司需要從上至下形成節約成本的意識，處處談成本、處處降成本才能夠形成合力，充分發揮各個層面員工吃苦耐勞、節約成本的理念和創新意識。目前CQ航空的“吃苦風格”似乎已經形成了一種公司文化。每次外出辦事，從領導到下面，都會繃著一根省錢的弦，“說到底，我們是根據自己的特點來做事情，我們節約的每一項都是在降低企業的成本”，王某說。CQ航空之所以能固守“低成本、廉價航空”，在于王某找到了其節約成本的方式。另外，王某的CQ旅游公司也是國內最大的民營旅游企業。CQ旅游每年僅向海南島輸送的游客即達22萬人次。CQ國旅的低價格建立在低成本的基礎上，而低成本得益于對資源的整合，旅游和航空的融合更是為消耗航空成本奠定

20、了基礎。目前，CQ航空發展較快，在全國開通了多條內陸航線。需要注意的是，隨著企業規模的擴張，勢必對資金的要求更高，企業必須通過各種方式保證企業增長過程中的資金需要量。要求：結合上述短文，回答下述問題：（分數：10.00）(1).CQ航空的競爭戰略是什么?采用該戰略的外部適用條件是什么，潛在風險有哪些?（分數：2.50）_正確答案：(CQ航空采用的是成本領先競爭戰略。成本領先戰略是指企業針對大規模市場，以低成本獲取競爭優勢的戰略。成本領先戰略強調以低單位產品價格為那些對價格較為敏感的用戶生產標準化產品。 成本領先戰略主要適用于以下一些情況：第一，現有競爭企業之間的價格競爭非常激烈；第二，企業所處

21、產業的產品基本上是標準化或者同質化的；第三，實現產品差異化的途徑很少；第四，多數顧客使用產品的方式相同；第五，消費者的轉換成本很低；第六，消費者具有較大的降價談判能力。 采取成本領先戰略，其潛在風險主要包括：第一，競爭者可能模仿，使得整個產業的盈利水平降低；第二，技術變化導致原有的成本優勢喪失；第三，購買者開始關注價格以外的產品特征；第四，與競爭對手的產品產生了較大差異；第五，采用成本集中戰略者可能在細分市場取得成本優勢。因此CQ航空在進一步貫徹自己的成本領先戰略的同時，必須關注競爭對手的情況，同時關心消費者的消費心理，并在可能的情況下對服務進行進一步地細分。)解析：(2).CQ航空采用該戰略

22、能夠獲取哪些競爭優勢，其實施該戰略的保證是什么?（分數：2.50）_正確答案：(成本領先戰略的優勢主要包括以下幾個方面：一是可以抵御競爭對手的進攻。低成本使得企業可以制定比競爭者更低的定價，并仍然可以獲得適當的收益。因此，即使面對激烈的競爭，成本領先者仍然可以有效地保護企業。二是具有較強的對供應商的議價能力。成本領先戰略往往通過大規模生產和銷售建立起成本優勢，較大的購買量使得這類企業對供應商往往具有較強的議價能力，從而更增強了其成本優勢。三是形成了進入壁壘。成本領先戰略充分利用了規模經濟的成本優勢，使得無法達到規模經濟的企業難以進入該行業并與之競爭。因此，成本領先者有可能獲得高于平均水平的投資

23、回報。實施成本領先戰略應具備如下資源和技能：為擴大規模而具有良好的投融資能力；流程再造能力；嚴格的勞動監督；產品易于制造；低成本的配送系統。)解析：(3).CQ航空經歷了那幾種戰略實施模式，分別具有什么特點。（分數：2.50）_正確答案：(戰略實施模式有五種：指揮型模式、變革型模式、合作型模式、文化型模式和增長型模式。 在企業發展初期，CQ航空采用了指揮型模式，這種模式的特點是企業高管層考慮如何制定一個最佳戰略的問題。這種模式的運用要求總經理要有較高的權威，靠其權威通過發布各種指令來推動戰略實施；要求戰略制定者與戰略執行者的目標比較一致；要求企業能夠準確有效地收集信息并能及時匯總到總經理的手中

24、。這種模式的缺點是把戰略制定者與執行者分開，即高層管理者制訂戰略，強制下層管理者執行戰略，因此，下層管理者缺少了執行戰略的動力和創造精神，甚至會拒絕執行戰略。 隨著企業的發展，CQ航空采用了第二種戰略實施模式，即文化型模式。這種模式的特點是企業高管層考慮如何動員全體員工都參與戰略實施活動，即企業總經理運用企業文化的手段，不斷向企業全體成員灌輸戰略思想，建立共同的價值觀和行為準則，使所有成員在共同的文化基礎上參與戰略的實施活動。由于這種模式打破了戰略制定者與執行者的界限，力圖使每一個員工都參與制訂實施企業戰略，因此使企業各部分人員都在共同的戰略目標下工作，使企業戰略實施迅速，風險小，企業發展迅速

25、。文化型模式的局限性是要求企業職工的各方面素質都相當高。)解析：(4).結合CQ航空的發展階段，分析該公司目前應采用的財務戰略類型；結合CQ航空投資戰略特征，確定該公司相適應的融資戰略。（分數：2.50）_正確答案：(當前CQ航空處于企業成長期，應采用擴張型的財務戰略。由于公司投資戰略特點是快速增長型，因此從控制公司整體風險來看應采用保守型的融資戰略。)解析：四、B案例分析題四/B(總題數：1，分數：12.00)A公司是一家成長能力極好的企業，從2005年就開始執行全面預算管理，在2008年又引入了平衡計分卡，在行業穩步增長的2006到2008年起到了一定的作用，但是2009到2012年行業波

26、動非常大，經歷了大落后大起又大落，企業的業績波動也非常大，目前基于靜態預算體系的業績評價很難進行，常常不能反饋出管理層的實際經營業績。近期財務中心牽頭組織了一個關于“預算與業績評價”的調查，從調查報告中反饋出幾個突出問題，總結如下： (1)營銷人員反饋問題：“近幾年的銷售考核任務要么過高，無法完成，看不到希望，不去努力，等著公司調低指標；要么過低，完成基本指標后，差不多也不去努力了，因為明年還有更重的指標呢!”行業波動較大，銷售目標的確定難度增大、缺乏客觀性、得不到中下層認同；銷售數據的最終結果很大程度不可控，以某個靜態銷售數據為考核任務，存在很大的機會性。 (2)生產人員反饋問題：“公司各類

27、成本下降依賴銷售的完成，銷售一旦下降直接影響生產成本的上升，不可控因素較多，特別是實際生產水平與預算生產水平差異較大時，生產的經營業績無法體現出來。” (3)財務人員反饋問題：“由于近幾年行業波動大，財務每年都要啟動2次年中滾動預算調整，但是目前公司的滾動預算調整已經變相成為各部門調低預算目標的手段了，滾動預算做的事成了不斷地修改考核目標。” 公司根據上述問題，計劃采用彈性預算，并編制了預算與實際比較表： 制造車間的預算考核原單位預算率固定成本預算原靜態預算彈性預算實際結果產量導致的差異成本控制的差異產量200001700017000-3000變動成本：制造人工4800006800074000

28、-120006000物耗費用3600005100055500-90004500能源消耗0.51000085008900-1500400固定成本：折舊費12000120001200012000辦公費2000200020002000總制造費用164000141500152400-2250010900要求：（分數：12.00）(1).滾動預算的優缺點是什么?（分數：3.00）_正確答案：(優點：相關性強、持續調整；缺點：耗時。)解析：(2).彈性預算如何進行預算目標的確定?（分數：3.00）_正確答案：(預算目標確定程序為： (1)整理與分析歷史數據，根據歷史數據的分析，A公司每年的市場份額都在增長

29、，由此確定公司2012年的市場份額目標。 (2)確定次年的銷售目標，公司各級營銷人員按此銷售目標逐級分解。 (3)年末或次年初銷售業績考評，根據目標市場份額不變的原則，再根據年度結束后行業實際公布的數據，調整公司的彈性銷售目標，再把實際的銷售收入與彈性銷售目標進行對比，公司超額完成目標，市場份額提升。)解析：(3).該公司預算評價方面存在哪些缺陷?（分數：3.00）_正確答案：(1)數據可比性較差、差異分析不明確、銷售與生產等業績部門業績評價失真。由于某個靜態的絕對數據目標在很大程度上不可控，銷售考核任務的完成與否存在很大的機會性。在靜態預算下當實際業務水平同預算水平差距大時，生產經營業績評價

30、很難客觀進行。 (2)業績評價中財務數據考核幾乎成為了績效評價的全部。很多公司在很早就引進了平衡計分卡作為考核工具，但是在實際考核中運用失真，財務數據的考核還是幾乎成為了績效考核的全部，這樣的考核導向造成了現行預算主要關注財務成果的取得，對非財務指標涉及非常少，導致公司一味追求短期財務結果。 (3)缺少對預算過程的監控與動態業績評價。一般企業只在預算期末對企業各業績評價單位預算目標的完成情況進行綜合業績評價，此評價作為本期預算的終點和下期預算的起點，主要涉及企業整體效益的評價及年終獎金分配的問題。這種預算執行屬于事后控制，缺少事中跟蹤反饋與評價，缺少對預算過程的監控與動態業績評價。)解析：(4

31、).預算調整及預算與實際比較表說明了哪些問題?（分數：3.00）_正確答案：(預算與實際差異表說明：在靜態預算下當實際業務水平同預算水平差距大時，生產經營業績評價很難客觀進行，通過彈性預算可以使差異分析更明確、更客觀，讓每個人對他可以控制的過程以及結果負責。如表所示，總有利差異的11600是由于實際生產產量比預算低引起的，還是成本控制的結果，通過以下分析可以得出：雖然總制造費用下降了，但是成本控制是不到位的，生產經理的績效考核應扣分。)解析：五、B案例分析題五/B(總題數：1，分數：13.00)2.A單位是一家省級科研事業單位，為認真貫徹落實財政部發布的行政事業單位內部控制規范(試行)和事業單

32、位會計制度的要求，于214年4月召開專題會議，部署實施單位內部控制體系建設和新事業單位會計制度的執行。在專題會議上，單位管理層成員發言要點如下： 院長：內部控制對于提升單位內部管理水平和風險防范能力意義重大。在座各位務必高度重視，應運用企業化管理的理念，將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。 副院長：只要院長重視，我們單位的內部控制就一定能做好。我提兩點建議：一是在貫徹落實內部控制中，一定要堅持全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五個原則，才能取得好的效果。二是為了確保財務各項支出不出紕漏，單位的一切開支實行院長一支筆審批，嚴把資金支出關。 人事處長：我

33、將全力支持院長做好人事部門的內部控制工作。我有三點想法：一是把好人員入口關，將職業道德修養高、專業能力強作為選拔員工的重要標準。二是關鍵崗位員工要定期輪崗。三是加強文化建設，積極營造遵紀守法、愛崗敬業的文化氛圍。 審計部主任：內部控制評價是實施內部控制的重要環節。應當制定科學的內部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價只需要對內部控制執行的有效性發表意見。 財務部主任：我們單位213年1月1日起開始施行財政部于212年年末發布的修訂后的事業單位會計制度，今年以下兩個業務的會計處理需要進行調整： 第一，214年2月1日，購入不需要安裝的科研檢測

34、設備，采用財政直接支付方式支付價款35萬元以及支付運雜費1萬元。會計處理應該是：增加固定資產36萬元，增加財政補助收入36萬元。根據新事業單位會計制度的規定，該設備按預計使用年限5年、采用年限平均法計提折舊，不考慮凈殘值。經計算，從214年3月起，每月計提折舊6000元。計提折舊的會計處理應該是增加事業支出6000元，增加累計折舊6000元。 第二，214年3月1日，從中央財政部門取得專項資金500萬元，專門用于“863”支持計劃項目，會計處理應該是增加銀行存款500萬元，增加財政補助收入500萬元。 要求： 根據財政部發布的行政事業單位內部控制規范(試行)和事業單位會計制度，逐項分析判斷上述

35、成員的發言存在哪些不當之處，并簡要說明理由。（分數：13.00）_正確答案：(1院長發言不當之處：將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標。 理由：行政事業單位內部控制目標包括以下五個方面：合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。 2副院長發言的不當之處有： (1)在內部控制中堅持成本效益原則。 理由：因行政事業單位公益性的特點，故不宜采用成本效益原則，而應該遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。 (2)為了確保財務各項支出不出紕漏，單位的一切開支實行院長一支筆審批

36、。 理由：按照內部授權審批控制辦法，單位應明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。 3人事處長的發言不存在不當之處。 4審計部主任發言的不當之處有： (1)對單位經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。 理由：單位應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業務單位、重要經濟事項進行評價。 (2)對內部控制執行的有效性發表意見。 理由：內部控制評價是對單位內部控制有效性發表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性。 5財務部主任發言的不當之處有： (1)購入固定資產和計提折舊會計處理不正確。 正確的

37、會計處理：購入固定資產時，增加固定資產36萬元，增加非流動資產基金(固定資產)36萬元；同時增加事業支出36萬元，增加財政補助收入36萬元。每月計提折舊時，減少非流動資產基金(固定資產)6000元；增加累計折舊6000元。 (2)甲單位從中央財政部門取得專項資金計入財政補助收入的會計處理不正確。 正確的會計處理：增加銀行存款500萬元，增加事業收入500萬元。不屬于同級財政部門撥入資金不得計入財政補助收入。)解析：六、B案例分析題六/B(總題數：1，分數：10.00)某企業本月生產甲、乙兩種產品，其中甲產品技術工藝過程較為簡單，生產批量較大：乙產品技術工藝過程較為復雜，生產批量較小。 項目甲產

38、品乙產品產量(件)100002000直接人工工時(小時)250004000單位產品直接人工成本(元)1210單位產品直接材料成本(元)2020制造費用總額(元)232000假如根據作業分析，該公司根據各項作業的成本動因性質設立了機器調整準備、質量檢驗、設備維修、生產訂單、材料訂單、生產協調等六個作業成本庫。 作業成本庫可追溯成本(元)成本動因作業量甲產品乙產品合計機器調整準備50000準備次數300200500質量檢驗45000檢驗次數15050200設備維修30000維修工時200100300生產訂單55000訂單份數19580275材料訂單25000訂單份數14060200生產協調2700

39、0協調次數5050100合計232000要求：（分數：10.00）(1).如果按照產量法作為間接成本分攤的依據，請計算甲、乙兩產品的單位成本。（分數：2.50）_正確答案：(按照產量法，單位產量分攤的間接制造費用率=232000/(10000+2000)=19.33 則甲產品分攤的總間接費用=19.3310000=193300(元) 乙產品分攤的總間接費用=232000-193300=38700(元) 甲產品單位成本=12+20+193300/1000=51.33(元) 乙產品單位成本=10+20+38700/2000=49.35(元)解析：(2).如果按照直接人工工時法作為間接成本分攤的依據

40、，請計算甲、乙兩產品的單位成本。（分數：2.50）_正確答案：(按照直接人工工時法，單位工時分攤的間接制造費用率=232000/(25000+4000)=8 則甲產品分攤的總間接費用=825000=200000(元) 乙產品分攤的總間接費用=232000-200000=32000(元) 甲產品單位成本=12+20+200000/10000=52(元) 乙產品單位成本=10+20+32000/2000=46(元)解析：(3).如果按照作業成本法作為間接成本分攤的依據，請計算甲、乙兩產品的單位成本。（分數：2.50）_正確答案：(按照作業成本法，先要編制制造費用分配表。 作業成本庫成本動因分配率甲

41、產品乙產品作業成本合計作業量作業成本(元)作業量作業成本(元)機器調整準備100300300002002000050000質量檢驗22515033750501125045000設備維修100200200001001000030000生產訂單20019539000801600055000材料訂單1251401750060750025000生產協調2705013500501350027000合計15375078250232000產量100002000單位產品應分攤的制造費用15.3839.13根據上表可以得出： 甲產品單位成本=12+20+15.38=47.38(元) 乙產品單位成本：10+20+

42、39.13=69.13(元)解析：(4).如果甲、乙產品單價均為50元，試分析采用不同的方法情況下所獲得的單位產品利潤，并作出相應的定價決策。（分數：2.50）_正確答案：(按照產量法判斷，甲產品虧損51.33-50=1.33(元)，因此應該提高定價；乙產品盈利50-49.35=0.65(元)，基本保持盈虧平衡，但利潤率較低。 按照直接人工工時法，甲產品仍然虧損52-50=2(元)，因此應該提高定價；乙產品則盈利50-46=4(元)，此時定價合理。 若按照作業成本法，甲產品盈利50-47.38=2.62(元)，定價合理；乙產品則虧損69.13-50=19.13(元)，定價太低。)解析：七、B案

43、例分析題七/B(總題數：1，分數：10.00)3.CJ公司為上海證券交易所上市公司，2014年發生了如下有關金融資產和金融負債業務： (1)2014年3月1日，CJ公司利用閑置資金購入甲上市公司股票1000萬股，每股市價5元，支付價款5000萬元，另外支付了相關稅費10萬元；對甲公司沒有重大影響，CJ公司將其分類為交易性金融資產。在會計處理時，CJ公司確認交易性金融資產初始成本為5010萬元(5000+10)。 2014年12月31日，CJ公司鑒于長時間持有該股票，將交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并按當日甲公司股票公允價值4900萬元作為可供出售金融資產的入賬價值，將公允價值4900

44、萬元與原賬面價值5010萬元之間的差額計入所有者權益(資本公積)。 (2)2014年2月1日，CJ公司從活躍市場購入乙基金，購買價格3000萬元，另外支付交易費用5萬元，分類為可供出售金融資產。在會計處理時，CJ公司確認可供出售金融資產初始成本為3005萬元(3000+5)。 2014年下半年，由于該基金公司違規被證券監管部門查處，導致該基金持續暴跌，至12月31日，該基金收盤價為1405萬元，并且仍處于下行通道。CJ公司在年末進行會計處理時，將該基金公允價值變動1600萬元(3005-1405)計入了所有者權益。 (3)2014年1月1日，CJ公司從活躍市場上購入丙公司同日發行的五年期分期付

45、息債券20萬份，支付款項2000萬元(包括交易費用10萬元)，有意圖和能力將其持有至到期，將其歸類為持有至到期投資。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為8%。丙公司于次年1月1日支付利息。在會計處理時，CJ公司確認持有至到期投資初始成本為2000萬元。 2014年12月1日，由于CJ公司出現嚴重財務困難，被迫出售該債券的60%。在確認出售債券損益的同時，CJ公司將剩余債券重分類為可供出售金融資產，并按當日市價820萬元確認可供出售金融資產入賬價值，可供出售金融資產入賬價值與持有至到期投資賬面價值之間的差額20萬元(820-200040%)計入了當期損益。 2014年12月31日，該債券收

46、盤價為828萬元，CJ公司在會計處理時，將該債券公允價值變動8萬元(828-820)計入了所有者權益(資本公積)。 (4)2014年1月1日，CJ公司將產品銷售給丁公司，尚有3000萬元貨款未收到，約定的收款日期分別為2014年末、2015年末和2016年末，各收取1000萬元。 2014年5月1日，CJ公司將該長期應收款出售給工商銀行，出售協議約定：出售價2900萬元，CJ公司將于2014年12月1日按照固定價格購回，回購價2990萬元。CJ公司在進行會計處理時，將出售價款與長期應收款賬面余額之間的差額100萬元(3000-2900)計入了當期損益。 (5)CJ公司于2014年2月1日向乙公

47、司發行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果乙公司行權(行權價為102元)，乙公司有權以每股102元的價格從CJ公司購入普通股1000股。其他有關資料如下：合同簽訂日為2014年2月1日；行權日(歐式期權，即到期日才能行權)為2015年1月31日；2014年2月1日CJ公司每股市價為100元；2014年12月31日CJ公司每股市價104元；2015年1月31日CJ公司每股市價也是104元；2015年1月31日應支付的固定行權價格為102元；期權合同中的普通股數量為1000股；2014年2月1日期權的公允價值(期權費)為5000元；2014年12月31日期權的公允價值(當日市價)為3

48、000元；2015年1月31日期權的公允價值為2000元。對于該期權，CJ公司分兩種情況進行了處理：假設雙方約定，該看漲期權以現金凈額結算，CJ公司將該期權確認為金融負債；假設雙方約定，該看漲期權以現金換普通股方式結算，CJ公司將該期權確認為權益工具。 要求： 根據上述資料，逐項分析、判斷CJ公司的會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由。（分數：10.00）_正確答案：(1資料(1)CJ公司購入甲公司股票的會計處理中： (1)2014年3月1日CJ公司購入股票分類為交易性金融資產正確；但確認交易性金融資產初始成本5010萬元不正確。 理由：企業初始確認金融資產或金融負債時，應當按照公允價值計

49、量，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益。因此，交易性金融資產初始成本為5000萬元，相關交易費用直接計入當期損益。 (2)2014年12月31日，CJ公司將交易性金融資產重分類為可供出售金融資產不正確。 理由：企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債。CJ公司在年末應將交易性金融資產公允價值變動100萬元(5000-4900)計入當期損益。 2資料(2)CJ公司購入乙基金的會計處理中： (1)2014年2月1日購入乙基金分類為可供出售金融

50、資產正確，初始成本3005萬元正確。 (2)2014年12月31日CJ公司將基金公允價值變動1600萬元計入所有者權益不正確。 理由：由于權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌，應計提減值，將公允價值變動計入當期損益。CJ公司應將乙基金公允價值嚴重下跌1600萬元通過計提減值計入當期損益(資產減值損失)。 3資料(3)CJ公司購入丙公司債券會計處理中： (1)2014年1月1日購入時將丙公司債券分類為持有至到期投資正確，初始成本2000萬元正確。 (2)2014年12月1日CJ公司將出售后剩余40%債券重分類為可供出售金融資產正確，但將可供出售金融資產入賬價值與持有至到期投資賬面價值之間

51、的差額20萬元計入了當期損益不正確。 理由：企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量；重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。 (3)2014年12月31日CJ公司將可供出售金融資產公允價值變動8萬元計入所有者權益正確。 4資料(4)CJ公司5月1日出售應收丁公司賬款的會計處理中，將出售價款與長期應收款賬面余額之間的差額100萬元計入了當期損益不正確。 理由：附回購協議的金融資產出售，轉出方將予回購的資產與售出的金融資產相

52、同或實質上相同、回購價格固定，表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產，不確認損益；CJ公司應將收取的價款2900萬元確認為金融負債，采用攤余成本進行后續計量。 5資料(5)CJ公司向乙公司發行看漲期權的會計處理中： (1)期權以現金凈額結算，CJ公司將該期權確認為金融負債正確。 理由：該期權使CJ公司承擔了向其他方交付現金或其他金融資產的合同義務。 CJ公司會計處理過程如下： 2014年2月1日，確認發行的看漲期權： 借：銀行存款 5000 貸：衍生工具看漲期權 5000 2014年12月31日，確認期權公允價值減少： 借：衍生工具看漲期權 2000 貸：

53、公允價值變動損益 2000 2015年1月31日，確認期權公允價值減少： 借：衍生工具看漲期權 1000 貸：公允價值變動損益 1000 在同一天，乙公司行使了該看漲期權，合同以現金凈額方式進行結算。CJ公司有義務向乙公司交付104000(1041000)元，并從乙公司收取102000(1021000)元，CJ公司實際支付凈額為2000元。CJ公司賬務處理如下： 借：衍生工具看漲期權 2000 貸：銀行存款 2000 (2)期權以現金換普通股方式結算，CJ公司將期權確認為權益工具正確。 理由：乙公司如行使看漲期權，CJ公司將交付固定數量的普通股，同時從乙公司收取固定金額的現金。 CJ公司的賬務

54、處理如下： 2014年2月1日，CJ公司發行看漲期權： 借：銀行存款 5000 貸：資本公積股本溢價 5000 2014年12月31日，不需進行賬務處理。因為沒有發生現金收付。 2015年1月31日，反映乙公司行權。該合同以總額進行結算，CJ公司有義務向乙公司交付1000股本公司普通股，同時收取102000元現金。 借：銀行存款 102000 貸：股本乙公司 1000 資本公積股本溢價 101000)解析：八、B案例分析題八/B(總題數：1，分數：20.00)某上市公司現有資金10000萬元，其中：普通股股本3500萬元，長期借款6000萬元，留存收益500萬元。長期借款年利率為8%，有關投資

55、服務機構的統計資料表明，該上市公司股票的系數為1.5。目前整個股票市場平均收益率為8%，無風險報酬率為5%。公司適用的所得稅稅率為25%。公司擬通過再籌資發展甲、乙兩個投資項目。有關資料如下。(1)甲項目投資額為1200萬元，經測算，甲項目的資本收益率存在-5%、12%和17%三種可能，三種情況出現的概率分別為0.4、0.2和0.4。(2)乙項目投資額為2000萬元，經過逐次測試，得到以下數據：當設定折現率為14%和15%時，乙項目的凈現值分別為4.9468萬元和-7.4202萬元。(3)乙項目所需資金有A、B兩個籌資方案可供選擇。A方案：平價發行票面年利率為12%、期限為3年的公司債券，假設

56、債券發行不影響股票資金成本；B方案：增發普通股籌資，預期下期股利為1.05元，普通股當前市價為10元，股東要求每年股利增長2.1%。(4)假定該公司籌資過程中發生的籌資費可忽略不計，長期借款和公司債券均為年末付息，到期還本。要求：（分數：20.02）(1).計算該公司股票的必要收益率。（分數：2.86）_正確答案：(該公司股票的必要收益率=5%+1.5(8%-5%)=9.5%)解析：(2).計算甲項目的預期收益率。（分數：2.86）_正確答案：(甲項目的預期收益率=(-5%)0.4+12%0.2+17%0.4=7.2%)解析：(3).計算乙項目的內含報酬率。（分數：2.86）_正確答案：(乙項

57、目的內含報酬率=14%+(4.9468-0)/4.9468-(-7.4202)(15%-14%)=14.4%)解析：(4).以該公司股票的必要收益率為標準，判斷是否應當投資于甲、乙項目。（分數：2.86）_正確答案：(因為甲項目預期收益率7.2%該公司股票的必要收益率9.5%，乙項目內含報酬率14.4%該公司股票的必要收益率9.5%，所以不應當投資于甲項目，應當投資于乙項目。)解析：(5).分別計算乙項目A、B兩個籌資方案的資金成本。（分數：2.86）_正確答案：(A籌資方案的資金成本=120%(1-25%)=9% B籌資方案的資金成本=1.05/10+2.1%=12.6%)解析：(6).根據

58、乙項目的內含報酬率和籌資方案的資金成本，對A、B兩方案的經濟合理性進行評價。（分數：2.86）_正確答案：(因為A籌資方案的資金成本9%乙項目內含報酬率14.4%，B籌資方案的資金成本12.6%乙項目內含報酬率14.4%，所以A、B兩個籌資方案在經濟上都是合理的。)解析：(7).計算乙項目分別采用A、B兩個籌資方案再籌資后，該公司的綜合資金成本。（分數：2.86）_正確答案：(按A方案籌資后的綜合資金成本=9.5%4000/12000+(8%6000/12000+12%2000/12000)(1-25%)=7.67% 按B方案籌資后的綜合資金成本=12.6%(4000+2000)/12000+

59、(8%6000/12000)(1-25%)=9.30%)解析：九、B案例分析題九/B(總題數：1，分數：20.00)4.某科研單位甲(以下簡稱“甲單位”)是已實行國庫集中支付制度的事業單位，事業單位規定的職工福利基金提取比例為20%，不存在所得稅問題且不存在未彌補經營虧損情形。財政部門在214年會計信息質量檢查中，發現甲單位可能存在以下業務問題： (1)甲單位由于承擔重大省級課題，213年2月份收到撥款80萬元(撥入專款)。甲單位3月份購入專用設備40萬元，支付課題費、資料費10萬元，11月份支付鑒定費20萬元。經財政部門同意，將課題經費結余10萬元留歸本單位，甲單位增加事業結余10萬元。 (2)甲單位未經財政部門及相關機構同意，將160萬元的基本建設支出項目預算進行調整，將其中56萬元用于購置空調、辦公家具等非預算支出。 (3)213年4月2日，甲單位當月的授權支付額度40萬元到賬，與核定用款計劃數相符。甲單位會計處理為：增加銀行存款40萬元，增加財政補助收入40萬元。 (4)年終，甲單位尚未使用的年終結余用款計劃額度為27萬元，其中財政直接支付結余16萬元，財政授權支付額度結余11萬元，被予以注銷，會計未作處理。 (5)213年5月，因下屬乙單位出現資金周轉問題，收不抵支