1、企業(yè)所得稅費用扣除詳解 2022-9-12 裴景東年中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例、中華 人民共和國 2022依據(jù) 現(xiàn)將企業(yè)的所得稅稅前扣除費用具體解稅前扣除項目 及標準,稅收征收治理法析,以助于基層財務(wù)工作人員參考使用；稅收規(guī)定不應(yīng)依照稅收規(guī)定執(zhí)行；納稅人的財會處理 與稅收規(guī)定不一樣的,明確,財會制度有明確規(guī)定的,暫按企業(yè)會計準 就、企業(yè)財務(wù)通就規(guī)定 由當?shù)囟惥置鞔_扣除項目和扣除標準；稅收和財務(wù)會 計制度均沒有規(guī)定的,執(zhí)行；一、成本的扣除成本即企業(yè)銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)直接消耗 和支出；1 / 28 企業(yè)必需在帳務(wù)上合理的劃分直接成本和間接成本；直接成本依據(jù)原始憑證、間接成本就必生產(chǎn)

2、消耗記錄可將人工及物料消耗直接 計入有關(guān)成本運算對象中,須以合理的的方法安排計入有關(guān)成本運算對象中；“ 納稅人在權(quán)責發(fā)生制原就下,按 度規(guī)定方法核算并轉(zhuǎn) ” 兩就及行業(yè)財務(wù)會計制銷售產(chǎn)品的存貨成本,答應(yīng)扣除；二、稅金的扣除稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和答應(yīng)抵扣的增值 稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及附加；即納稅人按稅收規(guī)定繳納的消費稅、營 業(yè)稅、城市愛護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、訓練費附加、房產(chǎn)稅、土 地使用稅、車船使用稅、印花稅等稅金及附加等,答應(yīng)扣除；（費用及缺失）：三、計稅工資的扣除、具體包括企業(yè)以各種計稅工資是指運算應(yīng)納稅所得額 時答應(yīng)扣除的工資標準；2 / 28 加班工資等合理

3、工資；年終加薪、補貼、津貼、獎 金、形式支付給職工的基工資、（一）凡未實行工效掛鉤的納稅人,按個人所得稅標 準依表執(zhí)行；（二）其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)批準實行 工效掛鉤方法的納稅人,經(jīng)濟效益的增長幅度、職工平均工資的增長幅度低于勞 動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi) 的,予以按實際提取數(shù)扣除； 1 計稅工薪的確認：（國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的 通知日, 8 月 1 年 2022 一可按以下原就把握：確認時,合理性文件規(guī)定稅務(wù)機關(guān)在對 工資薪金進行號） 20223 稅函 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū) 二企業(yè)制訂了較為 規(guī)范的員工工資薪金制度；工資薪金的調(diào)整是有序進

4、行的；企業(yè)在肯定時期所發(fā)放的工資薪 金是相對固定的, 三水平；有關(guān)工資薪 五企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣 代繳個人所得稅義務(wù)；四3 / 28 （六）屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工薪不得超過政府金的支配,不 以削減或躲避稅款為目的；（七）企業(yè)季節(jié)用工返聘人員等應(yīng)區(qū)分工薪支出及福利費支 出；有關(guān)部門賜予的限定數(shù)額；稅務(wù)機關(guān)對工資合理性判定尺度客觀上要求企業(yè)建立 健全內(nèi)部工資薪金治理規(guī)范,明確內(nèi)部工資發(fā)放標準和程序；每次工資調(diào)整都 要有案可查、有章可循；特別要留意,每一筆工資薪金支出,是否準時、足額 扣繳了個人所得稅；工資附加費四、）2%、工會經(jīng)費 2.5%、職工訓練經(jīng)費 14%（職工福利費

5、：職工福利費問題 1.企業(yè)所得稅法實施條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工 福利費支出,不超過工 的部分,準予扣除；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪 金及職工福 14%資薪金總額 利費扣除問題的通知號）明確了職工福利費列支范疇：32022（國稅函設(shè)施和其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、尚未實行分別 辦社會職能的企業(yè),（一）4 / 28 人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù) 所、托兒所、療養(yǎng)院等集體 社會保工資薪金、和福利部門工作人員的設(shè)施及修理 保養(yǎng)費用設(shè)備、福利部門的 值得留意的是,職工集體福利部門在福利活動過 等；險費、住房公積金、勞務(wù)費 比如職工食堂購買米面油菜程中發(fā)生的業(yè)務(wù)成本并沒 有被要求納入福

6、利費核算,要結(jié)合食堂的不行一概而論,這些原材料支出是否可 以扣除,等原材料的支出；（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等 組織形 式、票據(jù)治理等具體判定；因公外地就醫(yī)費用、所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福 利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的 未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬 醫(yī)療補貼、供暖費補貼、等；職工交通補貼職工食堂經(jīng)費補貼、救濟費、職工 困難補貼、職工防暑降溫費、長期以來形成的操作習慣是企業(yè)為職工購買這里需要 說明的是職工防暑降溫費,假如以現(xiàn)金發(fā)放就納入勞動愛護費用處理；作為生產(chǎn) 資料看待,防暑降溫用品,（三）依據(jù)其他規(guī)定發(fā)生作為職工福利費；合理的取暖費可以在福利費中列支；5 / 2

7、8 喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費、獨生子 女的其他職工福利費,包括 等；費 號文件要求,企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應(yīng)當單獨設(shè)置 賬冊, 20223 國稅函 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期沒有單獨設(shè)置賬冊準 確核算的,進行精確核算；逾期仍未改正的,限內(nèi)進行改正；稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè) 發(fā)生的職工福利費進行合理 的核定；為了達到單獨設(shè)置賬冊精確核算的目的,每次發(fā)生福 利費開支可以編制 治理費用,借：發(fā)放高級行政治理人員發(fā)放職工交通 補貼,比如,兩筆會計分錄； 2 福利費）；同時,借：應(yīng)對福利費（應(yīng)對職工-貸：應(yīng) 付福利費（應(yīng)對職工薪酬 福利費）,貸：庫存現(xiàn)金；-薪酬工會經(jīng)費： 2. 1 年 2022

8、 自總額）（不包括職工計稅工資日起不超過 工資薪金總額（即 1 月6 / 28 福利費、職工訓練經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī) 療保險費、失業(yè)保險費、的部分, 2% 工傷保險費、生育保險費等社會保險費和 住房公積金的工資額）的 憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè) 所得稅稅前扣除；職工訓練經(jīng)費： 3. 職工訓練經(jīng)費、（不包括職工福利費、工資薪金總額 工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金工傷保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、；2.5%的工資額）的“ 工資薪金總額 ” ,是指企業(yè)依據(jù)本通 定,20223 國稅函號文件其次條規(guī)不包括企業(yè)的職工福利費、知第一條規(guī)定實際發(fā)放的

9、 工資薪金總和,職工訓練經(jīng) 費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險 費、工傷保險費、生育保 險費等社會保險費和住房公積金；：號） 2022317（財建關(guān)于企業(yè)職工訓練經(jīng)費提取 與使用治理的看法依據(jù)各類崗位適應(yīng)性2上崗和轉(zhuǎn)崗培訓； 1 企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范疇包括：7 / 28 專業(yè)技術(shù)人員繼4崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓； 3 培訓；職7 企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；6 特種 作業(yè)人員培訓； 5 續(xù)訓練；職9 購置教學設(shè)備與設(shè)施； 8 職業(yè)資格認證等經(jīng)費 支出；工參與的職業(yè)技能鑒定、有關(guān)職工訓練的其11職工訓練培訓治理費用；10工崗位自學成才嘉獎費用；他開支；

10、 ”號關(guān)于進一步勉勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)進展企 27）2022依據(jù)財稅（軟件企業(yè)發(fā)生的職工訓練經(jīng)費中的職工培訓費用的規(guī) 定：業(yè)所得稅政策的通知扣除； 2.5%可以全額在企業(yè)所得稅前扣除；但不能準 確劃分培訓費用的,扔按個城市）、動漫企業(yè)、中關(guān)村示 進型服務(wù)企業(yè)（限于21 經(jīng)過認定的技術(shù)先 8%范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工訓練經(jīng)費支出,不超過工薪總額的部分,準予扣除；超過的部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；年新的企業(yè)所得稅法對三項工資附加費要求,隨時發(fā) 生,隨時作費 2022注：8 / 28 用處理,不再預先提取工資三費,但處理的數(shù)額不能超 出按正常工資比例提取的標準；、社會保險費： 4 3 ）

11、“ 五險一金 ” 即：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失 業(yè)保險費、工傷保 1（險費、生育保險費和住房公積金,準予扣除；但為職工 支付的商業(yè)保險,不得扣除；扣除標準應(yīng)與在冊職工工資基數(shù)相符；分別在不超過工資補充醫(yī)療保險費,企業(yè)為職工支付 的補充養(yǎng)老保險、） 2（標準內(nèi)準予扣除；企業(yè)按國家規(guī)定為特別工種職工支付的人身安全保 5% 總額的 險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；投資者參與財產(chǎn)保險,依據(jù)規(guī)定繳納的保險費,準予 扣除；企業(yè)為企業(yè)） 3（支付的商業(yè)保險費,不得扣除；或職工 五、固定資產(chǎn)折舊費的扣除（中華人日施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例1 月 1 年

12、 20229 / 28 固定資產(chǎn)依據(jù)直線法第五十九條和第六十條規(guī)定：號）512 民共 和國國務(wù)院令第 企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起運算折舊；準予扣 除；運算的折舊,除國務(wù)院財應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止運算折舊；停止使用的固定資產(chǎn),：固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,（一）房屋、建筑物,為 年； 20 年； 10（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè) 備,為年； 5（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為 年； 4（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為 年； 3（五）電子設(shè)備,為在開頭商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用自然氣等礦產(chǎn)資源的 企業(yè),從事開采石油

13、、和有關(guān)固定資產(chǎn)的損耗、折舊方法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另行規(guī)定；：生物資產(chǎn)運算折舊的最低年限如下生產(chǎn)性 年； 10（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為 年； 3（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為固定資產(chǎn)殘值率規(guī)定、內(nèi)資企業(yè) 1 5% 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及實施細就第三十 一條：殘值比例在原價的以國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)治理依據(jù)由企業(yè)自行確定；內(nèi),10 / 28 5% 號）其次條之規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一為 702022（國稅 發(fā)工作的通知、外資企業(yè) 2 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細就依據(jù)外資企業(yè)固 定資產(chǎn)第三十三條的規(guī)定,；10% 殘值率一般為六、無形資產(chǎn)攤

14、銷的扣除 4 非專利包括專利技術(shù)、沒有實物形狀的資產(chǎn)；無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用,技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽等；（一）納稅人應(yīng)依據(jù)取得無形資產(chǎn)時的實際成本計價；、投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產(chǎn),依據(jù)評估確 認或者合同協(xié) 1 議商定的金額計價；、購入的無形資產(chǎn),依據(jù)實際支付的價款計價；2 依據(jù)開發(fā)過程中的實際支出計價；自行開發(fā)并且依法申請取得的 無形資產(chǎn),、 3 依據(jù)發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價計價；接受捐贈 的無形資產(chǎn),、 4 （二）無形資產(chǎn)應(yīng)實行直線法攤銷,在規(guī)定的年限內(nèi)答應(yīng)扣除：11 / 28 年； 10、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 1 、作為投資或受讓的無形

15、資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同商定了使 用年限的, 2 可以在企業(yè)整（外購商譽的支出,可以依據(jù)規(guī)定或者商定的使用 年限分期攤銷；體轉(zhuǎn)讓或清算時,準予扣除）27）2022、根 號文件,企事業(yè)單位購進軟件,凡符合固定資產(chǎn)或 據(jù)財稅（ 3 最短其折舊或攤銷年限可以適當縮短,無形資產(chǎn)確認條件的分別 按其進行核算,年； 2 可為七、長期望攤費用的扣除而應(yīng)在以后年度內(nèi)分期長期望攤費用是指企業(yè)發(fā)生的不能全部計 入當年損益,租入固定資產(chǎn)的包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、攤 銷的各項費用；改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他作為長期望攤費用的支 出等；依據(jù)固定資產(chǎn)尚可使用年限大修理支出可在當期直接扣除,修理

16、 支出固定資產(chǎn) 尚未提足折舊的可增加固定資產(chǎn)價值已提足折舊的可在改良支出 固定資產(chǎn)攤銷；規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷；已足額提取延長使用年限發(fā)生的支出；是轉(zhuǎn)變建筑物結(jié)構(gòu)、改建 支出固定資產(chǎn)12 / 28 租入固資的改建支出按合同商定的余下折舊的依據(jù)估計尚可使用 年限分期攤銷,租憑賃期分攤；自支其他作為長期望攤費用的支出,新企業(yè)所得稅法規(guī)定,開辦 費的攤銷：年； 3 動身生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費性質(zhì)的支出不答應(yīng)稅 前扣除；（或直接計入投產(chǎn)當期損益）總結(jié)：開辦費應(yīng)按三年期限攤銷；比照稅法的規(guī)定執(zhí)行； 5 籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開頭生開辦費是 指企業(yè)在

17、籌建期間發(fā)生的費用；注：產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的費用；包括工 作人員工資、辦公費、差旅費、培訓 費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的 匯總損益和利息支出；八、差旅費的扣除13 / 28 在其差旅費包干方法經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后,納稅人 實行差旅費包干方法的,包干標準內(nèi)發(fā)生的差旅費答應(yīng)扣除；納稅人未制定差旅費包干方法的,憑合法票據(jù)據(jù)實扣 除；：差旅費報銷的具體操作 對職工能夠供應(yīng)真實牢靠的合法憑據(jù)（如車票、船 票、機票等）的部分,檢查票據(jù)與外出來回時間是否相符,做到一事一報,并按 規(guī)定填寫差旅費報銷單,據(jù)實列支；對按國家規(guī)定的差旅費補助標準按實際出差天數(shù)運算 的差旅費津貼答應(yīng)

18、在稅前扣除；特天, /元 20 一般地區(qū)依據(jù)國家規(guī)定發(fā)放差旅費津貼 的標準可以參考以下規(guī)定,（注：天（深圳、珠海、汕頭、海南）,答應(yīng)在稅前扣 除；） /元 30 殊地區(qū)九誤餐費的扣除14 / 28 依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅如干 問題的規(guī)定的通知號）規(guī)定：差旅費津貼、誤餐補助,獨生子女補貼,托兒補 199489（國稅發(fā)不征個人所得稅；助費；郊區(qū)工個人因公在城區(qū)、稅法所指不征稅的誤餐補貼 是指按財政部門規(guī)定,作的,不能在工作單位或返回就餐,的確需要在外就餐 的,依據(jù)實際誤餐頓數(shù),就按期發(fā)放的所謂誤餐補貼,對于企業(yè)人人都有、按 規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費；不屬于免稅范疇,應(yīng)并入當月工薪所得

19、運算納稅；款待即用餐人是企業(yè)職工；誤餐費是由于企業(yè)職工無 法回企業(yè)食堂進餐而報銷的費用,如有餐費發(fā) 它的消費人主體是外單位的個人；費是對 外接待業(yè)務(wù)單位和個人而發(fā)生的費用,票就屬工作用餐誤餐費,無需繳個稅；如無發(fā)票,那 就是工資,沒有什么可談的！十、勞動愛護費用的扣除 國稅發(fā) 的通知 稅前扣除方法 企業(yè)所得稅 關(guān)于印發(fā) 國家稅務(wù)總局 依據(jù)15 / 28 有關(guān)規(guī)定：納稅人實際發(fā)生的合理的勞動愛護支出,可以扣除； 號2022084 安全愛護用品,手套,工作服 勞動愛護支出是指確因工作需要為雇員配備或供應(yīng) 6 只要是企業(yè)發(fā)生沒有規(guī)定具體的列支標準,稅法用品 等所發(fā)生的支出； 防暑降溫 支出可據(jù)實列支

20、； 勞保的合理性的：判定勞動愛護費稅前扣除的條件是 ; 勞動愛護費是物品而不是現(xiàn)金 1 ; 是因工作需要而配備的,而不是生活用品 勞保用品 2 從數(shù)量上看,能滿意工作需要即可；3 應(yīng)用品了, 福利超過工作需要的量而發(fā)放的具有勞動 愛護性質(zhì)的用品就是中開支,而不是在治理費用中開支；十一、取暖費的扣除應(yīng)對福利費 在報（供暖費補貼）職工個人的取暖費此項取暖費是指 單位取暖所發(fā)生的費用；銷在政策規(guī)定的范疇內(nèi)進入應(yīng)對福利費科目范疇（按 發(fā)生地財稅政策執(zhí)行）；16 / 28 十二、會議費的扣除 納稅人發(fā)生的與其生對企業(yè)的會議費作出規(guī)定,企 業(yè)所得稅稅前扣除方法應(yīng)能夠供應(yīng)證主管稅務(wù)機關(guān)要求供應(yīng)證明資料的,產(chǎn)

21、 經(jīng)營有關(guān)的合理的會議費,明其真實性的合法憑證,否就,不得在稅前扣除；號文件第五十二條規(guī)定,扣除會 會議費證明材料包括：202284 依據(jù)國稅發(fā)議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi) 容、目的、費用標準、支 付憑證等；十三、利息費用的扣除非金融機構(gòu)向金融機構(gòu)借款的利息支出,可據(jù)實扣 除；1 非金融機構(gòu)向非金融機構(gòu)借款的利息支出,不超過 2 金融機構(gòu)同期貸款利率 的部分可據(jù)實扣除；企業(yè)向自然人借款的利息支出可在稅前扣除；但需 滿意兩個條件：一個是 3 17 / 28 再一個是企業(yè)與個人之間簽借貸是真實合法有效的且 不具有非法集資的目的；有借款合同；十四、防暑降溫費的扣除 7 元（180

22、 納稅人支付給本單位職工的防暑降溫費,在 年人均 已不精確,各地具元月,按每年160元月,室外 130 年標準是：普通每人 2022 體執(zhí)行有差異,江蘇省）據(jù)實扣除；四個月期執(zhí)行注：長期以來形成的操作習慣是企業(yè)為職工購買防暑 降溫用品,作為生產(chǎn)資 料看待,納入勞動愛護費用處理；假如以現(xiàn)金發(fā)放就 作為職工福利費；十五、職工死亡喪葬補助的扣除18 / 28 直個月發(fā)給； 3 其喪葬費按各市當年職工月平均工資 職工因病或非因工死亡,個月發(fā)給；供養(yǎng)直系親屬 各市當年職工月平均工資10 系親屬一次性救濟費,按周歲為止,供養(yǎng)沒有工 18 定期救濟費,按職工困難補 助標準發(fā)給,供養(yǎng)子女至 作的父母至死亡為止

23、；納稅人在標準內(nèi)實際支付的上述費用答應(yīng)扣除；十六、業(yè)務(wù)款待費的扣除納稅人發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費,由納稅 人供應(yīng)的確記錄或單據(jù),扣除,但最高不得超60%按全年業(yè)務(wù)款待費發(fā)生額的分別在以下限度內(nèi)扣除：5過年營業(yè)收入的 后附代扣代繳個人所審核是否計入業(yè)務(wù)款待費,發(fā)票 填開內(nèi)容為 “ 禮品” 時,得稅完稅證明；其中工業(yè)企業(yè)按銷售凈額即銷售營業(yè)收入包括主營業(yè) 務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；收入扣除銷售折讓與銷售折扣后的收入額為基數(shù)運算 扣除；19 / 28 其從被投資企業(yè)安排的股息紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收對從事 股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),入,企業(yè)通過發(fā)行債券取得貸款等可以按規(guī)定的比例計 算業(yè)務(wù)款待費扣除限額；準予在

24、應(yīng)作為財務(wù)費用,不符合資本化的,方式融資 而發(fā)生的合理的費用支出,企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除；十七、訴訟費用的扣除規(guī)定標準支付的應(yīng)人民法院訴訟收費方法納稅人 依據(jù)最高人民法院頒布的 由納稅人負擔的人民法院訴訟費用,答應(yīng)扣除； 8 十八、殘疾人就業(yè)保證金的扣除今年成立的公司,明年交今年的殘保金；20 / 28 上年全市平均工資額 *1.5%* 標準：人數(shù)（公司年未工 資表）應(yīng)按不低于納稅人所在市上差額部分,納稅人安置殘 疾人就業(yè)未達到比例的,標準納殘疾人就業(yè)保證金,答應(yīng)扣除；50%一年度職 工年人均工資額的十九、廣告費和業(yè)務(wù)宣揚費的扣除不超過當年營業(yè)收納稅人為宣揚本單位產(chǎn)品及經(jīng)營項 目等實際支付的廣告

25、費,的部分,準予扣除；超過的部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅 年度扣除； 15%入的廣告是通廣告費支出必需滿意如下條件：廣告費必需 與贊助費支出嚴格區(qū)分；并取得了相應(yīng)的發(fā)票；已經(jīng)實際支付了費用,過工商 部門批準的特地機構(gòu)制作的；通過肯定的媒體傳播；年 2022日至 1 月 1 年 2022注：自日,對部分行業(yè)廣 告費和業(yè)務(wù)宣 31 月 12 21 / 28 、對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒精 1傳費稅前扣除的特別規(guī)定：、對取特許經(jīng)營2 的部分,準予扣除； 30%類）企業(yè)的廣告費不超過當年收入的 的廣告 30%模式的飲料制造企業(yè),飲料品牌使用方發(fā) 生的不超過當年銷售收入 費可以在本企業(yè)扣除,或由

26、總部統(tǒng)一治理并扣除；、煙 草企業(yè)的煙草廣告宣揚 3 、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費,運算應(yīng)納稅所得額時扣除；4 費,一律不得在可按實際支出計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前 扣除；二十、賠償金和違約金的扣除納稅人依據(jù)勞動部關(guān)于違反和解除勞動合同的經(jīng)濟 補償方法（勞部發(fā) 號）規(guī)定的標準,實際支付給職工的經(jīng)濟補償金允 許扣除； 1994481 二十一、匯總損益的扣除由債務(wù)等外幣帳戶,外幣現(xiàn)金以及外幣債權(quán)、匯兌損 益是指納稅人外幣存款、22 / 28 納稅人發(fā)生的匯兌于記帳的時間和匯率不同而產(chǎn)生的 折合為記帳本位幣的差額；損益應(yīng)區(qū)分不憐憫形計入當期損益或有關(guān)資產(chǎn)價值；匯兌凈缺失答應(yīng)扣除；假如為凈收益,

27、計入開辦費；假如為凈缺失,籌建期 間發(fā)生的匯兌損益,（一）年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額； 5 從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次 月起,依據(jù)直線法在 9 （二）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益,應(yīng)按稅法規(guī)定 計入當期應(yīng)納稅所得額；（三）清算期間發(fā)生的匯兌損益,應(yīng)按稅法規(guī)定計入 清算期間應(yīng)納稅所得額；在該項資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交與購建固定資產(chǎn) 有關(guān)的匯兌損益,（四）付使用但未辦理竣工決算的,可直接計入該資產(chǎn)的成 本；二十二、捐贈的扣除以內(nèi)的部分,準12%、救濟性的捐贈,不超過年度利潤總額公益納稅人用于 23 / 28 予扣除；具體內(nèi)容有：用于公益事業(yè)的1.、3；社會團體的條件、符合按受捐贈的 2；捐贈支出的范疇、對取

28、消其 5；票據(jù)的開據(jù)、接受捐贈方 4；價值的確認原就接受捐贈資產(chǎn)的、稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的所屬年度接受 除資格社會團體的范疇；6 公益性捐贈稅前扣捐贈的群眾團體名單內(nèi)的團體可扣除；（體內(nèi)容較 多,請查稅法有關(guān)規(guī)定）二十三、資產(chǎn)缺失的扣除由其供應(yīng)清查盤存資毀損凈缺失,企業(yè)當期發(fā)生的固 定資產(chǎn)和流淌資產(chǎn)盤虧、料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核備案后,準予扣除；融資租入固定資產(chǎn)的缺失；在建工程、包括固定資 產(chǎn)、固定資產(chǎn)的缺失；（一）（二）流淌資產(chǎn)的缺失；其中壞帳缺失和商品削價損 失按以下規(guī)定處理：、壞帳缺失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡或者因債務(wù)人 逾期未履行償債義務(wù)超 1 24 / 28 納稅人按規(guī)定提取壞帳預備金按年末應(yīng)收帳款過三年 仍舊不能收回的應(yīng)收帳款；以內(nèi)計提,按年末應(yīng)計治理費用的壞帳預備金數(shù)額扣 除；納稅人不建 3余額的 按當期實際發(fā)生數(shù)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后,其發(fā)生的壞 帳缺失,立壞帳預備金的,額一次或分次扣除；商品削價預備金是指商業(yè)企業(yè)按