1、任務3：固定資產后續支出核算.任務3 固定資產后續支出固定資產后續支出指企業的固定資產投入使用后,為了適應新技術發展的需要,或者為了維護或提高固定資產的使用效能,而對現有的固定資產進行維護,修理,改建,擴建或者改良等發生的各項必要支出.任務3 固定資產后續支出資本化？費用化？一、資本化支出1. 提高固定資產原定的創利能力2. 滿足固定資產確認條件,計入固定資產賬面價值前提條件：固定資產的后續支出增強了固定資產的性能 資本化支出核算231固定資產賬面價值轉入 “在建工程 ”各項后續支出應通過“在建工程”科目核算達到預定狀態,從“在建工程”轉入 “固定資產”科目課堂演示2007年9月1日,某企業所

2、擁有的一條生產線,其賬面原價為860000元.累計已提折舊為500000元,賬面價值為360000元;經研究對生產線進行擴建,提高其生產能力;擴建工程從2007年9月1日起至11月30日止,歷時3個月,共發生支出400000元,全部以銀行存款支付,該生產線已交付使用.1.生產線轉入擴建時2007年9月1日,某企業所擁有的一條生產線,其賬面原價為860000元.累計已提折舊為500000元,賬面價值為360000元 借:在建工程 360000 累計折舊 500000 貸:固定資產 8600002.發生各項后續支出時借:在建工程 400000 貸:銀行存款 400000擴建工程從2007年9月1日

3、起至11月30日止,歷時3個月,共發生支出400000元,全部以銀行存款支付,3.生產線交付使用借:固定資產 760000 貸:在建工程 760000課堂練習【例題】甲公司是一家從事印刷業的企業，其有關業務資料如下：（1）2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產線并投入使用，建造成本為568 000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產原價為3%，預計使用年限為6年。（2）2009年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線成本過高、周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。（3）2009年1月1日

4、3月31日，經過3個月的改擴建，完成了對該印刷生產線的改擴工程，共發生支出268 900元，全部以銀行存款支付。（4）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計尚可使用年限為7年9個月。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化計算，不考慮其他相關稅費，公司按年度計提固定資產折舊。（1）2007年1月1日2008年12月31日兩年間，即固定資產后續支出發生前，該條生產線的應計折舊額為550 960元568 000（13%），年折舊額為91 826.67元（550 9606），各年計提固定資產折舊的賬務處理為：

5、借：制造費用 91 826.67貸：累計折舊 91 826.67（2）2009年1月1日，該生產線的賬面價值為384 346.66元568 000（91 826.672），該生產線轉入改擴建時的賬務處理為： 借：在建工程 384 346.66累計折舊 183 653.34貸：固定資產生產線 568 000（3）2009年1月1日3月31日，發生固定資產后續支出的賬務處理為： 借：在建工程268 900貸：銀行存款268 900（4）2009年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，將后續支出全部資本化后的生產線賬面價值為653 246.66元（384 346.66268 900），其賬

6、務處理為： 借：固定資產生產線653 246.66貸：在建工程653 246.66（5）2009年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，其應計折舊額為633 649.26元653 246.66（13%）；在2009年4月1日12月31日9個月期間計提折折舊額為61 320.90元633 649.26（7129）9 借：制造費用61 320.90貸：累計折舊61 320.90在2010年1月1日2016年12月31日7年間，每年計提折舊額為81 761.20元633649.26（7129）12。每年計提固定資產折舊的賬務處理為： 借：制造費用81 761.20貸：累計折舊81 761

7、.20二、費用化的后續支出固定資產的日常維護支出只是確保固定資產的正常工作狀況（不增加未來經濟利益），通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時計入當期損益（管理費用或銷售費用）。 如:固定資產的大修理,中小修理等維護性支出.課堂演示【例題】2007年1月23日，甲公司對某辦公樓進行修理，修理過程中領用原材料一批，價值為l20 000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為20 400元；應支付維修人員薪酬為43 320元。賬務處理如下：借：管理費用l83 720貸：原材料120 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）20 400 應付職工薪酬 43 320三、后續支出原理的具體應用1.固

8、定資產修理費用，應當直接計入當期費用。2.固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值。3.如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應當判斷，與固定資產有關的后續支出，是否滿足固定資產的確認條件。如果該后續支出滿足了固定資產的確認條件，后續支出應當計入固定資產賬面價值；否則，后續支出應當確認為當期費用。三、后續支出原理的具體應用4.固定資產裝修費用（1）裝修費用較小，應計入當期損益；（2）裝修費用較大，如果滿足固定資產的確認條件，裝修費用應當計入固定資產賬面價值，并在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有賬面價值，應將該賬面價值一次全部計入當期營業外支出。三、后續支出原理的具體應用5.融資租入固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。發生的固定資產裝修費用等，滿足固定資產確認條件的，應在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。6.經營租入固定資產發