1、收入、利潤分析概述第一節 收入二、收入的確認與計量（一）商品銷售收入的確認條件 1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬 轉移給購貨方 2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼 續管理權，也沒有對已售出的商品實施有 效控制 3、收入的金額能夠可靠地計量 4、相關的經濟利益很可能流入企業 5、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量確認條件8/22/20222 企業已將商品所有權上的主要風險 和報酬轉移給購貨方通常情況，憑證或實物交付， 風險和報酬隨之轉移某些情況，憑證或實物交付， 主要風險和報酬隨之轉移某些情況，憑證或實物交付， 主要風險和報酬未隨之轉移 1、商品不符合要求且未根據保證條款彌補

2、 2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品 3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作 是合同重要組成部分 4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性8/22/20223 相關的已發生或將發生的成本 能夠可靠地計量示例：甲公司約定為乙公司生產并銷售一臺大型設備。甲公司因生產能力不足，委托丙公司生產某部件，丙公司發生的成本經甲公司認定后按成本總額的108%支付款項。假定甲公司、丙公司均完成生產任務，并將大型設備交付乙公司驗收合格。如丙公司未將有關成本資料交甲公司認定，且甲公司無法合理估計成本金額，則不滿足本確認條件。如丙公司未將有關成本資料交甲公司認定，但甲公司能夠合理估計成本金額，則視同滿足本確

3、認條件。8/22/20224 （二）銷售商品收入的計量方法基本原則：已收或應收金額的公允價值 通常為已收或應收金額 現金折扣：扣除現金折扣前的金額確定收入 現金折扣發生時計入財務費用 商業折扣：扣除商業折扣后的金額確定收入 銷售折讓：通常沖減當期收入 資產負債表日后事項 銷售退回：通常沖減當期收入 資產負債表日后事項8/22/202251、現金折扣舉例：A企業07年7月1日銷售商品，售價20000，增值稅額3400，現金折扣條件：2/10，1/20，n/30。假定折扣不考慮增值稅。（1）7月1日：借：應收賬款 23400 貸：主營業務收入 20000 應交稅費 34008/22/20226（2

4、）付款方7月9日付清貨款 借：銀行存款 23000 財務費用 400 貸: 應收賬款 23400（3）付款方7月18日付清貨款 借：銀行存款 23200 財務費用 200 貸： 應收賬款 234008/22/20227（4）付款方7月18日后付清貨款 借：銀行存款 23400 貸： 應收賬款 234008/22/202282、銷售折讓舉例A企業07年7月1日銷售商品，售價80000，增值稅額13600，B公司在驗收時發現商品質量不合格，要求在價格上減讓5%。A已確認收入，款項未收，假定讓可扣減增值稅。（1）7月1日：借：應收賬款 936000 貸：主營業務收入 800000 應交稅費 1360

5、008/22/20229（2 ）發生折讓：借：主營業務收入 40000 應交稅費 6800 貸：應收賬款 46800（3 ）收款借：銀行存款 8 89200 貸： 應收賬款 8892008/22/202210 銷售商品收入的計量方法例外原則：應收金額的公允價值 通常為現銷價格或未來現金流量現值 1、公允價值與應收金額的差額， 實際利率法攤銷，沖減財務費用 實際利率：現時利率、折現率 2、攤銷結果與直線法相差不大， 也可采用直線法8/22/202211 收入計量：應收金額的公允價值 示例：甲公司售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。

6、不考慮增值稅。 其他資料:假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。 分析：應收金額的公允價值可以認定為8000, 據此可計算得出年金為2000、期數為5年、現值為8000的折現率為7.93%（具體計算過程可參照有關財務管理教材的“內插法”）。8/22/202212 未收本金 A=A-C財務費用B=A*7.93%本金收現C=D-B總收現 D銷售日8000 000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成

7、本=10000-2000-（2000-634）8/22/202213賬務處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時： 借：長期應收款 10000 貸：主營業務收入 8000 未實現融資收益 2000第1年末： 第5年末： 借：銀行存款 2000 借：銀行存款 2000 貸：長期應收款 2000 貸：長期應收款 2000 借：未實現融資收益 634 借：未實現融資收益147 貸：財務費用 634 貸：財務費用 1478/22/202214 銷售商品收入的計量方法公允交易價格的確定原則 存在活躍市場，市場報價 不存在活躍市場、類似商品存在活躍市場，參考類似商品市場報價 相同或類似商品均不存在活躍市場，估

8、價技術確定8/22/202215 銷售商品收入確認條件的具體應用1、代銷商品 (1)視同買斷：確認收入 借:應收賬款 貸:主營業務收入 應交稅費 借:主營業務成本 貸:庫存商品8/22/202216(2)收取手續費方式：發出時不確認收入,收到期代銷清單時確認收入商品發出時:借:委托代銷商品 貸:庫存商品 收到代銷清單時: 借:應收賬款 貸:主營業務收入 應交稅費 借:主營業務成本 貸:委托代銷商品借:銷售費用 貸:應收賬款3、預收款銷售商品：發出商品時確認收入8/22/202217 銷售商品收入確認條件的具體應用4、售后回購（其他應付款）示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元

9、，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應于9月30日以110萬元購回。5月1日:借：銀行存款 117 貸：應交稅費增值稅（銷項） 17 其他應付款 100借：發出商品 80 貸：庫存商品 805月31日:借：財務費用 2 貸：其他應付款 2貸8/22/2022189月30日:借：財務費用 2 貸：其他應付款 2借：庫存商品 80 借:其他應付款 110 貸：發出商品 80 應交稅費 18.7 貸:銀行 存款 128.7 8/22/202219 銷售商品收入確認條件的具體應用售后租回房地產銷售附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計退貨可能性的，發出商品時 確認收入；不能估計退貨可能性的， 退貨期

10、滿確認收入。8/22/202220 附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發票已開出。協議約定，購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權退貨。 甲公司根據經驗，估計退貨率為20%。假定銷售退回實際發生時可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計退貨可能性。8/22/202221甲公司會計處理：（1）1月1日銷售成立 （2）1月31日確認估計的 銷售退回借：應收賬款 2925000 借：主營業務收入 500000 貸：主營業務收入 2500000 貸：主營業務成本400000 應交稅費 425000 其

11、他應付款 100000借：主營業務成本2000000 貸：庫存商品 2000000（3）2月1日收到貨款借：銀行存款 2925000 貸：應收賬款 29250008/22/202222甲公司會計處理：（3）6月30日退回1000件 如退回800件借：庫存商品400000 借：庫存商品 320000 應交稅費 85000 應交稅費 68000 其他應付款100000 主營業務成本80000 貸：銀行存款 585000 其他應付款 100000 貸：銀行存款 468000 如退回1200件 主營業務收入 100000借：庫存商品 480000 應交稅費 102000 主營業務收入100000 其他

12、應付款 100000 貸：主營業務成本 80000 銀行存款 7020008/22/202223 附有銷售退回條件的商品銷售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發票已開出。協議約定，購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權退貨。 甲公司無法根據經驗估計退貨率。假定銷售退回實際發生時可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計退貨可能性。8/22/202224甲公司會計處理：（1）1月1日發出商品 （3）6月30日沒有退貨借：應收賬款 425000 借：預收賬款 2500000 貸：應交稅費 425000 貸：主營業務收入250

13、0000借：發出商品 2000000 借：主營業務成本 2000000 貸：庫存商品 2000000 貸：發出商品 2000000（2）2月1日收到貨款借：銀行存款 2925000 貸：應收賬款 425000 預收賬款 25000008/22/202225甲公司會計處理：（3）6月30日退貨2000件借：預收賬款 2500000 應交稅費 170000 貸：主營業務收入 1500000 銀行存款 1170000借：主營業務成本 1200000 庫存商品 800000 貸：發出商品 20000008/22/202226 銷售商品收入確認條件的具體應用商品需要安裝和檢驗的銷售訂貨銷售以舊換新銷售8

14、/22/202227二、 提供勞務收入的確認與計量 交易結果能夠可靠估計 交易結果不能夠可靠估計 同時銷售商品和提供勞務 提供勞務收入確認條件的具體應用8/22/202228（一）交易結果能夠可靠估計-完工百分比法1、交易結果能夠可靠估計的條件 （1）收入的金額能夠可靠地計量 （2）相關的經濟利益很可能流入企業 （3） 交易的完工進度能夠可靠地確定 完工進度的確定： A： 已完工作的測量 B：提供勞務占勞務總量的比例 C：發生成本占總成本的比例 （4）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量8/22/2022292、完工百分比法 本期確認的收入=勞務總收入*本期末止的完工進度-以前期間已確認的

15、收入 本期確認的費用=勞務總成本*本期末止的完工進度-以前期間已確認的費用 8/22/202230A公司于07 年12月1日接受一項安裝設備任務，3個月，合同總收入600000，至年底已預收安裝費440000，實際發生安裝費290000（均為人員工資），估計還會發生110000。 完工進度=290000/（290000+110000）=72.5% 07 年12月31日確認的收入=600000*72.5%-0=435000 07 年12月31日確認的費用= （290000+110000）*72.5%-0=2900008/22/202231（2）賬務處理發生勞務成本：借：勞務成本 290000 貸

16、：應付職工薪酬 290000預收勞務款：借：銀行存款 440000 貸：預收賬款 4400008/22/202232確認收入：借：預收賬款 435000 貸：主營業務收入 435000結轉成本：借：主營業務成本 290000 貸：勞務成本 2900008/22/202233（二）交易結果不能夠可靠估計1、已經發生的勞務成本預計全部能夠補償應按己收或預計能夠收回的金額確認收入；并結轉已經發生的勞務成本；2、已經發生的勞務成本預計部分能夠補償應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入；并結轉已經發生的勞務成本；8/22/2022343、己發生的勞務成本預計不能全部得到補償的，應當將己經發生的勞務成本計

17、入當期損益，不確認提供勞務收入。 8/22/202235（三）同時銷售商品和提供勞務能夠區分、單獨計量： 銷售商品/提供勞務不能夠區分/不能夠單獨計量 作為銷售商品處理 8/22/202236 提供勞務收入確認條件的具體應用安裝費可區分售價內的服務費宣傳媒介的收費申請入會費和會員費特許權費訂制軟件收費定期收費8/22/202237三、 讓渡資產使用權收入 讓渡資產使用權收入的內容 讓渡資產使用權收入的確認條件 讓渡資產使用權收入的計量方法8/22/202238 （一）讓渡資產使用權收入的內容1、利息收入2、使用費收入 出租資產的租金 債權投資的利息 股權投資的現金股利8/22/202239讓渡

18、資產使用權收入：確認、計量（二）確認條件 相關的經濟利益很可能流入企業 收入的金額能夠可靠地計量計量方法 利息收入：實際利率法 使用費收入：約定收費時間和方法計算8/22/202240第二節 利得和損失、公允價值變動損益一、利得和損失的核算（一）利得:非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得等。（二）損失:非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 二、公允價值變動損益8/22/202241第三節所得稅費用一、所得稅會計概述會計與稅收的關系 遵從不同的原則、服務不同的目的8/22/20224

19、2二、資產負債表債務法主要特點：比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎確認遞延所得稅資產或負債確定利潤表中的所得稅費用8/22/202243二、資產負債表債務法（一）確認遞延稅款的必要性 某些收入和費用在會計上和納稅上的處理不同，從而造成會計利潤與應納稅所得額不同遞延稅款的設置使得： 1.所得稅費用與當期會計利潤相配比 2.減少由于稅法規定與會計準則不一致產生的稅后利潤的波動8/22/202244二、資產負債表債務法遞延稅款的確認體現了： 權責發生制原則交易或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦應在該期間內確認 配比原則同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應相互配比8/22/202245二

20、、資產負債表債務法確認遞延稅款的必要性：例:某公司每年稅前利潤總額為1000萬元,2003年預計了200萬元的產品保修費用,實際支付發生于2004年,適用的所得稅稅率為33%會計處理:2004年計入損益稅收處理:實際發生時允許稅前扣除 8/22/202246二、資產負債表債務法如果不確認遞延稅款,則: 2003 2004稅收: 利潤總額 1000 1000 預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額 1200 800會計: 所得稅費用 (396) (264) 凈利潤 604 736 8/22/202247二、資產負債表債務法如果確認遞延稅款,則: 2003 2004稅收: 利潤總額 100

21、0 1000 預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額 1200 800會計: 當期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤 670 670 8/22/202248二、資產負債表債務法以資產負債表為基礎計算遞延稅款: 資產/負債的賬面價值 資產/負債的計稅基礎 （） 暫時性差異 適用的稅率: % 遞延所得稅資產/負債 8/22/202249二、資產負債表債務法（二）資產、負債的計稅基礎資產的計稅基礎:指按照稅法規定,該項資產在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額,即資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額如果該資產所產生的未來經濟利益無需納稅,則

22、資產的計稅基礎即為其賬面價值8/22/202250二、資產負債表債務法（二）資產、負債的計稅基礎1.交易性金融資產初始計量金額：會計與稅法規定相同后續計量：會計按公允價值，公允價值變動進損益 稅法不認可持有利得或損失,持有期間的 公允價值變動不計入應納稅所得額. 例：企業持有的一項交易性金融資產，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎為100萬元,即可作為成本費用自未來流入企業的經濟利益中扣除的金額為100萬元. 會計期末，公允價值變為110萬元，會計確認賬面價值為110萬元，稅法規定的計稅基礎保持不變，仍為100萬元，差額10萬在未來期間轉回時會增加未來期間的應納稅所得額。8/22/2022

23、51二、資產負債表債務法2.可供出售金融資產取得時點上，實際成本與計稅基礎相同后續計量：會計按公允價值稅法維持原計稅基礎4.投資性房地產（1）成本模式，除折舊和攤銷因素外，不存在其他差異例：一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規定按直線法計列折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。計提了一年的折舊后賬面價值：400萬元 計稅基礎：450萬元8/22/202252二、資產負債表債務法（2）按公允價值模式計量會計：賬面價值為公允價值，公允價值變動計入損益稅收：以取得時的成本為基礎，分期計列折舊或攤銷例：某項土地使用權，取得時實際支付的土地出讓金為2000萬

24、元，使用年限50年。取得以后作為投資性房地產核算。一年后：會計賬面價值為該時點的公允價值，假定為2100萬元稅收規定的計稅基礎為成本2000萬元扣除攤銷額后的金額，1960萬元，即就該項土地使用權可從企業未來經濟利益流入中扣除的金額8/22/202253二、資產負債表債務法4.固定資產會計：實際成本累計折舊減值準備稅收：實際成本累計折舊 例：某項環保設備，原價為1000萬元，使用年限為20年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業對該項固定資產計提了80萬元的固定資產減值準備，則該時點上

25、其賬面價值為1000505080820萬元其計稅基礎為100010090810萬元，該金額為按照稅法規定可以自未來期間的經濟利益中抵扣的金額8/22/202254二、資產負債表債務法6.無形資產會計上一般：賬面價值實際成本累計攤銷減值準備但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值實際成本減值準備稅收：計稅基礎實際成本累計攤銷稅法中沒有使用壽命不確定無形資產的概念，一般會人為規定其攤銷年限例：某項無形資產取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷，但稅法規定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產1年后，其賬面價值仍為160萬元，其計稅基礎為14

26、4萬元8/22/202255二、資產負債表債務法7.商譽會計：非同一控制下的企業合并中產生商譽企業合并成本合并中取得被購買方可辨認凈資 產公允價值份額稅法：外購商譽的計稅基礎為0，即不認可外購商譽按照會計規定確定的價值例：企業支付了3000萬元購入另一企業100的股權，購買日被購買方各項可辨認凈資產公允價值為2600萬元，則企業應確認的合并商譽為400 萬元稅法規定，該項商譽的計稅基礎為08/22/202256二、資產負債表債務法8.應收股利會計：被投資單位宣告分派時確認稅收：被投資單位董事會等類似機構作出利潤分配方案時確認，但是否征稅，視投資企業適用所得稅稅率是否高于被投資單位例：企業持有的

27、某項投資，被投資單位宣告分派現金股利，企業按持股比例計算可分得100萬元。投資企業與被投資單位適用的所得稅稅率均為33，則該項應收股利的賬面價值為100萬元；其計稅基礎為可從未來期間經濟利益中抵扣的金額100萬元，由于雙方適用所得稅稅率相同，該部分股利性收入是免稅的，其計稅基礎等同于賬面價值8/22/202257二、資產負債表債務法9.應收賬款會計：遵循收入確認原則，按合同或協議價計量稅收：基本遵循會計的收入確認和計量原則例：企業銷售商品產生應收賬款100萬元，稅法規定亦應于銷售當期確認應稅收入100萬元。其賬面價值為100萬元，計稅基礎為可從未來期間經濟利益中抵扣的金額，由于該資產已在當期交

28、了稅，其可從未來期間經濟利益中抵扣的金額為100萬元，計稅基礎為100萬元。8/22/202258二、資產負債表債務法負債的計稅基礎,指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額,即負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額一般情況下，負債的清償不會影響到損益或應納稅所得額的計算，但某些情況下如果構成負債的金額全部或部分能夠稅前扣除，則構成會計與稅收的差異8/22/202259二、資產負債表債務法1.預計負債會計:按或有事項準則判斷,對估計將支付的金額確認預計負債稅收:因確認預計負債所產生的費用能否稅前扣除,取決于產生預計負債的事項是否與企業正常生產經營活動相關8/22/202260

29、二、資產負債表債務法1.預計負債例:企業因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支。假定企業在確認預計負債的當期未發生三包費用。預計負債的賬面價值：100萬元預計負債的計稅基礎賬面價值100萬可從未來經濟利益中扣除的金額100萬08/22/202261二、資產負債表債務法1.預計負債例:假如企業因債務擔保確認了預計負債1000萬元，但擔保發生在關聯方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。會計：按照或有事項準則規定，確認預計負債稅收：與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除賬面價值：10

30、00萬元計稅基礎賬面價值1000萬元可從未來經濟利益中扣除的金額01000萬元8/22/202262二、資產負債表債務法2.預收賬款會計：不符合收入確認條件，作為負債反映稅收：按照現行稅法規定條件，可能要作為收入反映例：企業收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，但符合稅法規定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額賬面價值：80萬元計稅基礎：賬面價值80萬元可從未來經濟利益中扣除的金額80萬元08/22/202263二、資產負債表債務法2.預收賬款如果稅法規定的收入確認時點與會計準則保持一致，則上例中會計處理確認為負債的情況下，稅收處理亦不能計入當期的

31、應納稅所得額則該負債的計稅基礎賬面價值80萬元可從未來經濟利益中扣除的金額080萬元8/22/202264二、資產負債表債務法3.應付職工薪酬會計：所有與取得職工服務相關的支出均計入成本費用，同時確認負債稅收：所得稅法規定可以稅前扣除 例：某企業當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出計200萬元，尚未支付。按照稅法規定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為170萬元。應付職工薪酬賬面價值：200萬元計稅基礎賬面價值200萬元可從未來應稅利益中扣除的金額0200萬元8/22/202265二、資產負債表債務法4.應付利息會計：分期計入費用，同時確認應付利息，如短期借款的利息稅收：實際支付時允許稅

32、前扣除例：某企業當期確認短期借款利息20萬元，規定本息到期時一并支付。應付利息賬面價值：20萬元計稅基礎賬面價值20萬元可從未來應稅利益中扣除的金額2008/22/202266二、資產負債表債務法5.遞延收益會計：分期計入收入，如一次性入網費稅收：做法不一，有些情況下實際收取時計稅例：某企業當期收取入網費1000萬元，合同規定10年內提供免費服務。遞延收益賬面價值：1000萬元計稅基礎賬面價值1000萬元可從未來應稅利益中扣除的金額100008/22/202267二、資產負債表債務法6.其他負債 按照負債計稅基礎的確定原則計算確定例：企業當期應交納的違反有關規定的罰款和滯納金為10萬元。會計：

33、計入費用，同時確認其他應付款稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除賬面價值：10萬元計稅基礎賬面價值10萬元可自未來經濟利益中扣除的金額010萬元8/22/202268二、資產負債表債務法特殊交易中產生資產、負債計稅基礎的確定 非同一控制下的企業合并中，購買方對于合并中取 得的被購買方各項可辨認資產和負債按公允價值計 量 如果按照稅法規定，該企業合并為應稅改組，不會 造成差異 如果按照稅法規定，該企業合并為免稅改組，稅收 上維持有關資產、負債的原賬面價值，會計上按公 允價值確認，則會造成差異8/22/202269二、資產負債表債務法（三）暫時性差異 暫時性差異賬面價值計稅基礎 8/22/20227

34、0二、資產負債表債務法（三）暫時性差異 視暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應 納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應 交所得稅的增加 可抵扣暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應 交所得稅的減少8/22/202271二、資產負債表債務法（三）暫時性差異 可抵扣暫性差異:將導致在銷售或使用資產或償付負債的未來期間內減少應納稅所得額應納稅暫時性差異:將導致在銷售或使用資產或償付負債的未來期間內增加應納稅所得額遞延所得稅資產遞延所得稅負債8/22/202272暫時性差異: 資產 負債賬面價值計稅基礎 應納稅暫時性差異 可抵扣時間性差異 (遞延所得稅負債

35、) (遞延所得稅資產)賬面價值計稅基礎 可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異 (遞延所得稅資產) (遞延所得稅負債)8/22/202273應納稅暫時性差異：資產的賬面價值其計稅基礎 例：一項資產的賬面價值為200萬元 計稅基礎為150萬元 未來納稅義務增加負債負債的賬面價值其計稅基礎 例：負債的賬面價值為100萬元 計稅基礎為120萬元 計稅基礎賬面價值100可從未來經濟利益中扣除的金額（20）120 未來應稅所得基礎上調增負債從利潤表角度：會計利潤應納稅所得額8/22/202274可抵扣暫時性差異：資產的賬面價值其計稅基礎 例：一項資產的賬面價值為150萬元 計稅基礎為200萬元 未來納稅義務

36、減少資產負債的賬面價值其計稅基礎 例：負債的賬面價值為120萬元 計稅基礎為100萬元 計稅基礎賬面價值120可從未來經濟利益中扣除的金額（20）100 未來應稅所得基礎上調減資產從利潤表角度：會計利潤應納稅所得額8/22/202275遞延所得稅資產負債：應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅負債遞延所得稅資產8/22/202276產生暫時性差異的特殊情況：某些情況下未作為資產負債表上資產或負債列示的項目，如果存在計稅基礎，其賬面價值0與計稅基礎之間的差額也為暫時性差異如企業的開辦費會計：開始生產經營當月一次性計入當期損益，賬面價值為0稅收：開始生產經營之日起分5年攤銷計入應納稅所得額8/

37、22/202277（四）遞延所得稅資產和負債的確認1.遞延所得稅負債的確認原則:對于所有應納稅暫時性差異,均應確認相關的遞延所得稅負債,某些特殊情況除外例:企業于2004年1月1日購入某項環保設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響，企業在2004年資產負債表日，按照會計準則規定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為40萬元，則該時點上該項固定資產的賬面價值180萬元與其計稅基礎160萬元的差額構成應納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為33，應確認6.6萬元的

38、遞延所得稅負債。8/22/202278不確認遞延所得稅負債的特殊情況:1. 商譽的初始確認會計：合并成本取得凈資產公允價值稅法：外購商譽的計稅基礎為0準則要求不確認商譽所產生的遞延所得稅負債8/22/2022792.除企業合并以外的其他交易中,如果交易發生時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額,則由資產、負債的初始確認所產生的遞延所得稅負債不予確認例，一項資產按會計規定確定的入賬價值為200萬元，但按稅法規定，其計稅基礎為180萬元，確認該暫時性差異的所得稅影響將改變資產的歷史成本8/22/2022803. 與聯營企業、合營企業的投資相關的應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，在滿足以下兩個

39、條件時，不予確認：投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回8/22/202281例：甲公司持有乙公司30的股權，對該項投資按照權益法核算。購入該項投資時，甲公司支付了1000萬元，取得投資當年年末，乙公司實現凈利潤300萬元，甲公司按其持股比例計算應享有90萬元。按照權益法的核算原則，甲公司長期股權投資賬面價值增加90萬元，同時確認投資收益90萬元。但稅法規定長期投資的計稅基礎不變，從而產生應納稅暫時性差異。如果甲公司適用的所得稅稅率為33，乙公司適用的所得稅稅率為15，則甲公司應按適用稅率的差額確認相應的遞延所得稅負債19.06萬元（300851830）。

40、8/22/202282遞延所得稅負債的計量：適用稅率的選擇，按照應納稅暫時性差異預計轉回期間適用的稅率計量我國企業在不同年度一般適用所得稅稅不會發生變化，享受優惠政策的企業除外8/22/2022833.遞延所得稅資產的確認：原則：應以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產估計未來期間是否能夠產生足夠的應稅所得時,包括以下兩個方面:一是未來期間的正常生產經營所得二是以前期間的應納稅暫時性差異轉回產生的應稅所得8/22/2022843.遞延所得稅資產的確認：特殊情況：某項交易不屬于企業合并，且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則該項交易中產生的資產

41、、負債的初始確認金額與計稅基礎存在可抵扣暫時性差異的，不確認相關的遞延所得稅資產例：承租方對融資租入的固定資產入賬價值的確定會計：公允價值與最低租賃付款額現值中較低者稅收：租賃合同或協議中約定的租賃款8/22/2022853.遞延所得稅資產的確認：特殊情況：按稅法規定可結轉以后年度的虧損 視同可抵扣暫時性差異，以未來期間可取得的應稅所 得為限，確認相關的遞延所得稅資產 如果虧損額較大,且缺乏證據表明企業未來期間將會 有足夠的應納稅所得額時,不應確認遞延所得稅資產 在估計未來期間的應稅所得時，應有足夠的證據8/22/2022863.遞延所得稅資產的確認：遞延所得稅資產的后續計量 遞延所得稅資產的

42、全部或部分經濟利益無法實現時， 應計提減值準備，該減值準備允許轉回8/22/202287例：遞延所得稅資產：預計產品保修費用預計負債賬面價值 200計稅基礎 （200200） 0可抵減暫時性差異 200適用稅率33 遞延所得稅資產 66因預付未來稅款而確認的一項資產8/22/202288三、所得稅的確認與計量所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：當期所得稅應納稅所得額當期適用稅率遞延所得稅應納稅（或可抵扣）暫時性差異預計轉回期間的稅率8/22/202289三、所得稅的確認與計量遞延所得稅資產/負債對應的影響：損益（所得稅費用收益）商譽權益例： 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅所得稅費用

43、（收益）當期所得稅費用遞延所得稅費用（收益）8/22/202290三、所得稅的確認與計量例：所得稅費用的計算：期末的遞延所得稅資產（負債） 40期初的遞延所得稅資產（負債） 100遞延所得稅費用 60當期所得稅費用 80所得稅費用合計 140借：所得稅 費用 140 貸：應交稅金應交所得稅 80 遞延所得稅資產 608/22/202291三、所得稅的確認與計量例：某公司2002年、2003年和2004年，每年當期應交所得稅均為16,000(假定適用稅率為40%);于2002年計提資產減值準備30,000,無其他會計和稅法差異(當年計提的減值準備中,預計于2003年實際發生20,000,于200

44、4年實際發生10,000,假定適用稅率保持不變，提取的減值準備按會計準則規定允許轉回)8/22/202292三、所得稅的確認與計量2002年：（一）計算暫時性差異產生的遞延所得稅資產 2002年 2003年 2004年可抵減暫時性差異 30000 10000 0稅率 40 40 40遞延所得稅資產 12000 4000 08/22/202293三、所得稅的確認與計量2002年:（二）計算2002年所得稅費用：期末遞延所得稅資產： 12000期初遞延所得稅資產： 02002年遞延所得稅收益： （12000）2002年應交所得稅： 160002002年所得稅費用 40008/22/202294三、

45、所得稅的確認與計量2002年:（三）確認2002年所得稅費用： 借：所得稅費用 4000 遞延所得稅資產 12000 貸：應交稅費應交所得稅 160008/22/202295三、所得稅的確認與計量2003年:（一）計算2003年所得稅費用：期末遞延所得稅資產： 4000期初遞延所得稅資產： 120002003年遞延所得稅費用： 80002003年應交所得稅： 160002003年所得稅費用 240008/22/202296三、所得稅的確認與計量2003年:（三）確認2003年所得稅費用： 借：所得稅費用 24000 貸：遞延所得稅資產 8000 應交稅費應交所得稅 160008/22/202297三、所得稅的確認與計量2004年:確認2004年所得稅費用： 借：所得稅 費用 20000 貸：遞延所得稅資產 4000 應交稅費應交所得稅 160008/22/202298 2002 2003 2004當期所得稅費用 16000 16000 16000遞延稅款 （12000） 8000 4000 所得稅費用 4000 24000 20000 8/22/202299B企業2008年全年利潤總額為490萬元，所得稅稅率25%。2008年6月購入一臺機器，原值100萬元，按10年采用雙倍余額遞減法計提折舊。凈殘值為