1、chengli Page 1 3/31/2022 【例題 1】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%；所得稅采納債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%；按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；2022 年 1 月 1 日,甲公司將對(duì)外出租的一幢辦公樓由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式；該辦公樓于 2022 年 12 月 31 日對(duì)外出租,出租時(shí)辦公樓的原價(jià)為 10000 萬(wàn)元,已提折 舊為 2022 萬(wàn)元, 估計(jì)尚可使用年限為 20 年,采納年限平均法計(jì)提折舊,假定甲公司計(jì)提折舊的方法及估計(jì)使用年限符合稅法規(guī)定；從 2022 年 1 月 1 日起,甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng),公允價(jià)

2、值能夠連續(xù)可靠取得,甲公司對(duì)外出租的辦公樓2022 年 12 月 31 日、 2022 年 12 月 31 日、 2022 年 12 月31 日、 2022 年 12 月 31 日和 2022 年 12 月 31 日的公允價(jià)值分別為 8000 萬(wàn)元、 9000 萬(wàn)元、9600 萬(wàn)元、 10100 萬(wàn)元和 10200 萬(wàn)元；假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益；要求：（ 1）編制 2022 年 12 月 31 日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄；（2）運(yùn)算 2022 年、 2022 年和 2022 年該投資性房地產(chǎn)每年計(jì)提的折舊額；（3）填列 2022 年 1 月 1 日會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)運(yùn)

3、算表；年度會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)運(yùn)算表所 得 稅 影單位：萬(wàn)元原 政 策 影 響新 政 策 影 響稅前差異稅后差異當(dāng)期損益當(dāng)期損益響2022 年 2022 年 小計(jì)2022 年 合計(jì)（4）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；（5）運(yùn)算 2022 年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（注明借貸方）（6）編制 2022 年投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄；【答案】（1）借：投資性房地產(chǎn)10000 10000 累計(jì)折舊2022 貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2022 （2）每年計(jì)提折舊 =（10000-2022） 20=400（萬(wàn)元）；（3）年度會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)運(yùn)算表所 得 稅 影單位：萬(wàn)元

4、原 政 策 影 響新 政 策 影 響稅前差異稅后差異2022 年當(dāng)期損益當(dāng)期損益響1050 -400 1000 1400 350 2022 年-400 600 1000 250 750 小計(jì)-800 1600 2400 600 1800 2022 年-400 500 900 225 675 合計(jì)-1200 2100 3300 825 2475 （4）編制 2022 年初調(diào)整分錄 借：投資性房地產(chǎn)成本 8000 公允價(jià)值變動(dòng) 1600 chengli Page 2 10000 3/31/2022 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2800 貸：投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債180 600 利潤(rùn)安排未安排利

5、潤(rùn)1800 借：利潤(rùn)安排未安排利潤(rùn)貸：盈余公積180 編制 2022 年調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)500 225 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）400 貸：遞延所得稅負(fù)債利潤(rùn)安排未安排利潤(rùn)67.5 675 借：利潤(rùn)安排未安排利潤(rùn)貸：盈余公積67.5 （5）2022 年 12 月 31 日資產(chǎn)的賬面價(jià)值=10200（ 萬(wàn)元）,計(jì)稅基礎(chǔ) =（10000-2022）-400 4=6400萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債余額 =（10200-6400 ） 25%= 950（萬(wàn)元）,遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=950-825=125 （萬(wàn)元）（貸方）；（6）借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100 100 貸：公允價(jià)值

6、變動(dòng)損益借：所得稅費(fèi)用125 125 貸：遞延所得稅負(fù)債【例題 2】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)；所得稅采納債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為 25%,按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積；2022 年 5 月 20 日,甲公司發(fā)覺在 2022 年 12月 31 日運(yùn)算 A 庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò),該庫(kù)存產(chǎn)品的成本為 1000 萬(wàn)元,估計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為 700 萬(wàn)元； 2022 年 12 月 31 日,甲公司誤將 A 庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值估計(jì)為 900 萬(wàn)元；【答案】借：以前年度損益調(diào)整 200 貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 200 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：以前年度損益調(diào)整 50 借：利潤(rùn)安排 未安

7、排利潤(rùn) 150 貸：以前年度損益調(diào)整 150 借：盈余公積 15 貸：利潤(rùn)安排 未安排利潤(rùn) 15 【例題 3】甲公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其 審時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：20 7 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)要求： 1 依據(jù)資料 1 至7 ,逐項(xiàng)判定甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄 編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄 ； 有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理,不要求2 依據(jù)要求 1 對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出的更正,運(yùn)算其對(duì)甲公司20 7 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額,并填列甲公司 1 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),甲公司20 7 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目表；20 7

8、年 9 月 30 目與乙公司簽訂一項(xiàng)不行撤銷的銷售合同,將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司；合同商定,辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 6200 萬(wàn)元,乙公司chengli Page 3 3/31/2022 應(yīng)于 20 8 年 1 月 15 日前支付上述款項(xiàng)； 甲公司應(yīng)幫助乙公司于 辦公用房全部權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)；20 8 年 2 月 1 日前完成甲公司辦公用房系 20 2 年 3 月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,成本為 9800 萬(wàn)元,估計(jì)使用年限為 20 年,估計(jì)凈殘值為 200 萬(wàn)元,采納年限平均法計(jì)提折舊,至 20 7 年 9月 30 日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值預(yù)備；20 7 年度,甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提

9、了 借：治理費(fèi)用 480 貸：累計(jì)折舊 480 【答案】480 萬(wàn)元折舊,相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：事項(xiàng) （ 1）會(huì)計(jì)處理不正確；持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)其估計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整；同時(shí)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試；（1）9 月 30 日累計(jì)折舊 =9600/20/1 2 66=2640,賬面價(jià)值 =9800-2640=7160 , 1-9 月份折舊 =360,減值 =7160-6200=960 （萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值缺失 960 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 960 借：累計(jì)折舊 120 貸：治理費(fèi)用 120 220 7 年 4 月 1 日,甲公司與丙公司簽訂合同,自丙公司購(gòu)買 ERP銷售系統(tǒng)軟件供

10、其銷售部門使用,合同價(jià)格 3000 萬(wàn)元；因甲公司現(xiàn)金流量不足,按合同商定價(jià)款自合同簽定之日起滿 l 年后分 3 期支付,每年 4 月 1 日支付 1000 萬(wàn)元；該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途；甲公司估計(jì)其使用壽命為 用年限平均法攤銷；甲公司 20 7 年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn) 3000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款 3000 借：銷售費(fèi)用 450 貸：累計(jì)攤銷 450 【答案】5 年,估計(jì)凈殘值為零,采事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確； 理由：購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；無(wú)形資產(chǎn)入賬金額 =1000 2.4869=

11、2486.9（萬(wàn)元）；207 年無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額 207 年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=2486.9 59/12=373.04（萬(wàn)元）=2486.9 10% 9/12=186.52（萬(wàn)元）借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 513.1（3000-2486.9 ）貸：無(wú)形資產(chǎn) 513.1 借：累計(jì)攤銷 76.99（450-373.01）貸：銷售費(fèi)用 76.99 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.52 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.52 320 7 年 4 月 25 日,甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,商定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款 3000 萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資；續(xù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后,甲公司持有庚公司大影響；經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn), 庚公司于

12、4 月 30 日完成股權(quán)登記手 20的股權(quán),對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成,至 20 7 年 4 月 30 日甲公司已計(jì)提壞賬預(yù)備 800 萬(wàn)元； 4 月 30 日,庚公司 20股權(quán)的公允價(jià)值為2400 萬(wàn)元, 庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)chengli Page 4 3/31/2022 公允價(jià)值為 l0000 萬(wàn)元 含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值 ,除 l00 箱 M產(chǎn)品 賬面價(jià)值為500 萬(wàn)元、公允價(jià)值為 l000 萬(wàn)元 外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同；20 7 年 5 月至 l2 月,庚公司凈虧損為 200 萬(wàn)元,除所發(fā)生的 200 萬(wàn)元虧

13、損外,未發(fā)生其他引起全部者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)；甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的 l00 箱 M產(chǎn)品中至 20 7 年末已出售 40 箱；20 7 年 l2 月 31 日,因?qū)Ω就顿Y顯現(xiàn)減值跡象,確定其可收回金額為 2200 萬(wàn)元；甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2200 壞賬預(yù)備 800 貸：應(yīng)收賬款 3000 借：投資收益 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 40 甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試,【答案】事項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)處理不正確；理由：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算,取得長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值入賬,并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較,對(duì)被投資凈利潤(rùn)調(diào)整時(shí), 應(yīng)考

14、慮投資時(shí)被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素；長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為2400（萬(wàn)元）,因大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 2022（萬(wàn)元）（10000 20%）,無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本；甲公司 20 7 年應(yīng)確認(rèn)的投資缺失=200+ （1000-500）40% 20%=80 （萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 200 貸：資產(chǎn)減值缺失 200 借：投資收益 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 40 借：資產(chǎn)減值缺失 120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 120 420 7 年 6 月 l8 日,甲公司與 P 公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給 P 公

15、司,合同商定按房產(chǎn)的公允價(jià)值 6500 萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格；同日,雙方簽訂租賃協(xié)議,商定自 20 7 年 7 月 l 日起,甲公司自 P 公司將所售房產(chǎn)租回供治理部門使用,租賃期 3 年,每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為 960 萬(wàn)元,每半年末支付 480 萬(wàn)元；甲公司于 20 7 年 6 月 28 日收到 P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款；當(dāng)日,房產(chǎn)全部權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢；上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為 7000 萬(wàn)元,至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊 l400萬(wàn)元,未計(jì)提減值預(yù)備；該房產(chǎn)尚可使用年限為 30 年；甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理 5600 累計(jì)折舊 l400 貸：固定資產(chǎn) 7

16、000 借：銀行存款 6500 貸：固定資產(chǎn)清理 5600 遞延收益 900 借：治理費(fèi)用 330 遞延收益 l50 貸：銀行存款 480 【答案】chengli Page 5 3/31/2022 事項(xiàng)（ 4）會(huì)計(jì)處理不正確；理由：售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差 額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,不能確認(rèn)遞延收益；借：遞延收益900 900 貸：營(yíng)業(yè)外收入借：治理費(fèi)用150 150 貸：遞延收益 520 7 年 12 月 31 日,甲公司有以下兩份尚未履行的合同：箱 l.220 7 年 2 月,甲公司與辛公司簽訂一份不行撤銷合同,商定在20 8 年 3 月以每萬(wàn)元的價(jià)格向辛公司銷售l000 箱

17、L 產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150 萬(wàn)元,如甲公司違約,雙倍返仍定金；20 7 年 l2 月 31 日,甲公司的庫(kù)存中沒有L 產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料；因原材料價(jià)格大幅上漲,甲公司估計(jì)每箱 L 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 l.38 萬(wàn)元；20 7 年 8 月,甲公司與壬公司簽訂一份 D 產(chǎn)品銷售合同,商定在 20 8 年 2 月底以每件 0.3 萬(wàn)元的價(jià)格向壬公司銷售 3000 件 D產(chǎn)品,違約金為合同總價(jià)款的 20；20 7 年 l2 月 31 日,甲公司庫(kù)存 D產(chǎn)品 3000 件,成本總額為 1200 萬(wàn)元,按目前市場(chǎng)價(jià)格運(yùn)算的市價(jià)總額為 l400 萬(wàn)元；假定甲公司銷售 D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用；因上述

18、合同至 20 7 年 12 月 31 日尚未完全履行, 甲公司 20 7 年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款,未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理,其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 l50 貸：預(yù)收賬款 150 【答案】事項(xiàng)（ 5）會(huì)計(jì)處理不正確；理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值缺失,如估計(jì)虧損超過(guò)該減值缺失,應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債；無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿意估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債；低者；L 產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的缺失估計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的缺失和撤銷合同缺失的較=1000 （1.38-1.2）=180（萬(wàn)元）

19、,不執(zhí)行合同發(fā)生的缺失為150 萬(wàn)元（多返仍的定金） ,應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債為 150 萬(wàn)元；對(duì) D 產(chǎn)品,如執(zhí)行合同,就發(fā)生缺失=1200-3000 0.3=300（萬(wàn)元）；如不執(zhí)行合同,就支付違約金 =3000 0.3 20%=180（萬(wàn)元）,且按目前市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利 200（萬(wàn)元）,即不執(zhí)行合同, D 產(chǎn)品可獲利 20（萬(wàn)元）；因此,甲公司應(yīng)挑選支付違約金方案,確認(rèn)估計(jì)負(fù)債 180（萬(wàn)元）；借：營(yíng)業(yè)外支出 330 貸：估計(jì)負(fù)債 330 6 甲公司的 X設(shè)備于 20 4 年 10 月 20 日購(gòu)入, 取得成本為 6000 萬(wàn)元,估計(jì)使用年限為 5 年,估計(jì)凈殘值為零,按年限平均法計(jì)提折舊；20

20、 6 年 12 月 31 日,甲公司對(duì)X 設(shè)備計(jì)提了減值預(yù)備680 萬(wàn)元；20 7 年 12 月 31 日,X設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為 生的將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1980 萬(wàn)元；2200 萬(wàn)元,估計(jì)設(shè)備使用及處置過(guò)程中所產(chǎn)甲公司在對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上,于 20 7 年 l2 月 31 日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值預(yù)備 440 萬(wàn)元,相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 440 貸：資產(chǎn)減值缺失 440 【答案】事項(xiàng)（ 6）會(huì)計(jì)處理不正確；理由：固定資產(chǎn)減值預(yù)備一經(jīng)計(jì)提,在持有期間不得轉(zhuǎn)chengli Page 6 3/31/2022 回；借：資產(chǎn)減值缺失440 440 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 7 甲公司其他有關(guān)資料如下：甲公司的增量借款年利率為 10；不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響；各交易均為公允交易,且均具有重要性；利率為 10%,期數(shù)為 3 的年金現(xiàn)值系數(shù)為 2.4869 ；要求：1 依據(jù)資料 1 至7 ,逐項(xiàng)判定甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確, 簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄 有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理,不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄 ； 2