1、第一章 審計概論 第一節：審計的定義和特征審計的定義：審計是由國家授權或接受委托的專職機構或人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，運用專門的方 法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審 查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法規、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監管 活動（1）審計主體：審計專職機構和專職人員（2）審計授權者：泛指國家審計機關、政府有關部門領導的授權，單位主管領導和相關領導的授權，是針對國家 審計和內部審計而言的（3）審計客體：被審計單位在一定時期內能夠用財務報表及有關資料表現的全部或一部

2、分經濟活動（4）審計依據：是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經濟活動真實性、合規性、合法性和效益性， 據以提出審計意見、做出審計結論的客觀標準。主要包括國家相關的法律、法規；企業會計準則、會計制度， 注冊會計師執業準則；企業內部的預算計劃、經濟合同等（5 ）審計目的：社會審計的目的就是對被審計單位的財務報表及相關資料的合法性和公允性 發表審計意見（6 ）審計本質：具有 獨立性 的經濟監管、評價、鑒證活動審計的特征：（1）獨立性：機構獨立、業務工作獨立、經濟獨立（2）權威性：權威性是審計機構正常發揮作用的保證，審計機構的獨立性決定了其權威性 第二節：審計的產生和發展1 政府審計的產生

3、和發展 （1）我國審計的產生和發展：西周時期就有了審計萌芽的思想 秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現在三個方面： 初步形成了統一的審計模式“上計”制度日趨完善 審計地位提高，職權擴大中華人民共和國成立以后 .1982 年 12 月 4日五屆人大通過新憲法，明確規定了設立審計機關，實施審計監督1983 年 9 月正式成立了中華人民共和國審計署1988 年 11 月頒布了中華人民共和國審計條例1995 年 1 月 1 日實施中華人民共和國審計法，從法律上確立了政府審計地位，為政府審計發展奠定基礎 （2）國外政府審計的產生和發展，大體可分為三種類型隸屬于議會（立法機構），由議會直接授權，如美國、

4、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等國家，這類型 的審計機構有很強的獨立性和權威性隸屬于政府（行政機構），由政府直接領導，如羅馬尼亞、菲律賓等國家，這類型的審計機構具有一定的 獨立性和權威性隸屬于財政部，由財政部直接領導，如瑞典，這類型的審計機構獨立性和權威性較小2 內部審計的產生和發展 （1）國外內部審計主要范圍在現金交易、支付工資和盤點資產方面（2） 20 世紀初期，美國最早建立“內部審計師協會”，標志著內部審計作為一項獨立的職業開始確立（3）國際上常采用的內部審計模式有：內部審計隸屬于董事會，由董事會領導，向董事會報告工作，在這種設置方式下的內部審計具有很高的獨 立性和權威性內部審計隸屬于董

5、事會下面的監事會或類似委員會（如審計委員會）的領導，通過監事會向董事會或股東 大會匯報工作，也具有較高的獨立性和權威性內部審計隸屬于總經理，接受總經理的領導，并定期向總經理報告工作，可代表總經理對下屬各單位部門 進行經常性的審計監督，在這種設置方式下的內部審計具有一定的獨立性和權威性 內部審計隸屬于財會部門，由財會部門的主要負責人領導并向其匯報工作，獨立性和權威性較弱注冊會計師審計的產生和發展（1）我國注冊會計師審計的產生和發展1918 年 9 月北洋政府頒布會計師暫行章程，同年謝霖領取第一號會計師證書，創辦了我國第一家會計師事 務所：正則會計師事務所，標志著我國注冊會計師制度正式誕生（2）國

6、外注冊會計師審計的產生和發展詳細審計階段：注冊會計師起源于 16 世紀的意大利合伙企業制度 特點：注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認； 審計的目的主要是查錯防弊，保證企業資產的安全完整； 審計報告的使用人主要為企業股東； 審計的方法是對會計賬目進行詳細審計，即對有關的憑證、賬簿、會計報表等資料進行周密、詳盡 地逐筆審查與稽核。由于詳細審計產生于英國，故又稱英國式審計資產負債表審計階段： 19 世紀末 20 世紀初，美國社會審計迅猛發展 特點：審計對象從會計賬目擴大到資產負債表； 審計的主要目標是通過對資產負債表數據的檢查，判斷企業信用狀況； 審計方法從詳細審計初步轉向抽樣審計； 審計報告使

7、用人除企業股東外，擴大到了債權人； 由于資產負債表審計是美國首先實施的，故又稱美國式審計會計報表審計階段： 20世紀 30 年代證券交易業務較快發展，美國率先進入會計報表審計時代 特點：審計對象轉為以資產負債表和利潤表為中心的全部財務報表及相關財務資料； 審計的主要目的是對財務報表發表審計意見，以確定財務報表的可信性，查錯防弊為次要目的 審計范圍已擴大到測試相關的內部控制，并以控制測試為基礎進行抽樣審計； 審計報告的使用人擴大到股東、債權人、證券交易機構、稅務、金融機構及潛在投資者； 審計準則開始擬定，審計工作向標準化、規范化過度； 注冊會計師資格考試制度廣泛推行，注冊會計師專業素質普遍提高

8、現代審計階段：二戰后，國際資本流動帶動了注冊會計師審計跨國界發展，形成一大批國際會計師事務所 特點：審計組織機構不斷發展壯大，開始呈現出集中化的趨勢；審計技術不斷完善，抽樣審計方法得到普遍運用，風險導向審計方法得到推廣，計算機輔助審計技 術在審計中已被廣泛采用（ 3）注冊會計師審計發展歷程的啟示注冊會計師審計產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離 注冊會計師審計隨著商品經濟的發展而發展注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征第三節：審計的分類和審計方法審計的分類（ 1）按審計的主體分類：政府審計、內部審計和注冊會計師審計政府審計：又稱為國家審計，是指國家審計機關依法所進行的審計，是國家審計機

9、關代表政府依法歸國務 院各部門、獨立各級政府、財政、金融機構和企事業組織等的財政和財務收支進行審計監督，在獨立行使 監督權的過程中，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉內部審計：指組織內部專職審計機構或人員實施的審計，是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動， 它通過審查和評價經營活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現 內部審計的主體是組織內部專職的審計機構或人員內部審計的范圍是組織的經營活動和內部控制 內部審計的目的是監督和評價本單位及所屬單位的財政收支、財務收支及經濟活動的真實性、合法性和效 益性，內部控制及風險管理的有效性注冊會計師審計：又稱民間審計、社會審計，是

10、指由中國注冊會計師協會審核批準成立的會計師事務所進 行的審計注冊會計師審計與政府審計的區別注冊會計師審計政府審計審計方式受托審計強制審計審計目標對財務報表的合法性和公允性發表審計意見對各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金收支、運用情況進行審計審計監督的性質根據審計結論發表獨立、 客觀、 公正的審計意見， 以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計 單位財務報表的可靠程度根據審計結果發表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執行審計實施手段由中介組織會計師事務所進行的，是有償審計行政監督，政府行為，無償審計審計獨立性雙向獨立，既獨立于第三關系人（審計委托人），又獨立于第

11、二關系人（被審計單位）政府審計機構隸屬于國務院和各級人民政府領 導，因此在獨立性上體現為單向獨立，即僅獨立 于審計第二關系人（被審計單位）審計標準注冊會計師法和中國注冊會計師協會制定的中國注冊會計師執業準則中華人民共和國審計法和審計署制定的國家審計準則注冊會計師審計與內部審計的區別注冊會計師審計內部審計審計方式受托進行根據本部門、本單位經營管理的需要自行安排審計獨立性雙向獨立受本部門、本單位直接領導，僅強調與所審的其他職能部門相對獨立審計目標主要圍繞財務報表進行，對財務報表的合法性、公允性發表審計意見主要是檢查各項內部控制的執行情況等，提出各項改進措施審計職責和作用需要對投資者、債權人及社會公

12、眾負責，對外出具審計報告具有鑒證作用只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本 單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并對 外界保密審計標準注冊會計師法和中國注冊會計師協會制定的中國注冊會計師執業準則內部審計準則注冊會計師審計與內部審計雖然存在很大區別，但注冊會計師在對一個單位進行審計時，都要對其內部審計 的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果，這是由于： 第一：內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分； 第二：內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處 第三：利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節約審計費用2）按審計目的和內容分類：財務報表審計、經營審計、合規性審計

13、財務報表審計：目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表是否按照規定的標準編制發表審計意見 經營審計：注冊會計師為了評價被審計單位經營活動的效果和效率，而對其經營程序和方法進行的評價； 審計對象不限于會計，還包括組織機構、計算機系統、生產方法、市場營銷以及注冊會計師能夠勝任的領 域。經營審計更像是管理咨詢合規性審計：目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規則或條例3）按審計實施的時間分類：事前審計、事中審計和事后審計事前：審計機構的專職人員在被審計單位的財政、財務收支活動及其他經濟活動發生之前所進行的審計 （按是否規定時間可以分為定期審計和不定期審計）4）按審計執行的地點分類：報送審計、

14、就低審計 報送審計：又稱送達審計，指被審計單位按照審計機關的要求，將需要審查的全部資料送到審計機關所在 地進行審計。是政府審計機關進行審計的重要方式。優點：省時、省力 缺點：不易發現被審計單位的實際問題，不便于用觀察方法或盤點的方法進一步審查取證 就地審計：又稱現場審計，是審計機構派出審計小組和專職人員到被審計單位現場進行的審計。是國家審 計機關、民間審計組織和內部審計部門進行審計的主要類型5）按照審計所依據的基礎和使用的技術分類：賬項基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計 賬項基礎審計：又稱詳細審計，是在被審計單位規模較小、業務較少、賬目數量不多以及審計技術和方法不發達的特定審計環境下產生的制

15、度基礎審計：以控制、測試為基礎的抽樣審計 風險導向審計：以審計風險模型為基礎進行的審計審計的方法：審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據，并依據審計證據形成審計結論和意見， 從而實現審計目標的各種專門手段的總稱 我國審計方法體系兩大組成部分：審查書面資料的方法、證實客觀事物的方法（1）審查書面資料的方法按照審查書面資料的順序劃分：順查法、逆查法順查法：按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法會計核算處理的一般順序如下：取得原始憑證填制記賬憑證順查法的審查順序和會計核算順序完全一致。登記會計賬簿編制會計報表審計時首先要審查原始憑證，著重審查和分析經濟業務是否真實、正確、合法、

16、合規，核對證證是否相符； 其次是審查和分析記賬憑證，查明會計科目處理和數據計算是否正確、合規； 最后審查各類會計賬簿的記賬和過賬是否正確、完整、合規，核對賬表、表表是否相符。 優點：方法比較簡單，并且由于從原始憑證入手，審查的內容系統全面，不易造成重大疏漏 缺點：工作量大、繁瑣，審查時不易抓住重點 適用：規模較小、業務量較少或內部控制制度較差的單位逆查法：指按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法 采用逆查法時，審計人員首先審查和分析會計報表，從中找出增減變化異常或數額較大或容易出現錯弊的 項目，從而確定下一步審計的重點項目和線索； 其次按照所確定的重點和可疑賬項，運用審閱法和核對法追溯

17、審查會計賬簿，進行賬表、賬賬核對，發行 可能存在的問題；最后通過審查憑證來確定被審計事項的真相。 優點：從被審計對象的總體著眼，在進行全面觀察、綜合分析的基礎上，抓住疑點或重點進行深入審查， 可以相對減少工作量，節約人力和時間，提高審計功效；缺點：審查不夠系統、全面，容易遺漏問題。 適用：規模較大、業務量繁多或內部控制制度較健全的單位 按照審查書面資料的數量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法（現代審計主要采用抽查法，較少適用詳查法） 詳查法：是審計產生發展初期普遍采用的方法，主要通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表逐一進行全面、詳細的審查而達到審計目的的一種方法 優點：能夠全面查清被審計單位

18、存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經法紀行為不易疏漏， 審計風險小，審計工作質量較高缺點：工作量大，費時費力，審計成本較高 適用：經濟業務相對比較簡單的小型企業和行政事業單位，或是經濟問題非常嚴重的專題審計 抽查法：指從被審計單位一定時期內的全部會計資料中，選擇其中某一部分或某段時期的會計資料進行審查的一種方法 優點：審計成本較低，能明確審查重點，審計效率較高 缺點：審計結果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結果往往不能 發現問題，甚至以偏概全，做出錯誤的審計結論 適用：規模較大、業務較復雜、內部控制健全和會計制度較好的單位按審查書面資料的技術內容劃

19、分，可分為審閱法、核對法、分析法、復算法等 審閱法：審計人員認真閱讀和審查憑證、賬簿、會計報表及計劃、預算、經濟合同等書面資料，借以查明 財務收支和各項經濟活動的合規性、合法性、真實性和正確性，是審計工作中常用的一種方法，也是最基 本的取證方法核對法：指對被審計單位的書面資料按照其內在聯系相互對照檢查，從中獲取審計證據的方法，其主要內 容包括 證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對分析法：指通過對會計資料有關指標的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質和了解其構成要素的相互關系的審計方法。按分析技術可以分為 比較分析法、比率分析法、因素分析法 復算法：審計人員對被審計單位的書面資料的有關

20、數據進行重新計算，用來驗證原計算結果是否正確的一 種方法（2）證實客觀事物的方法 盤點法：根據賬簿記錄對各項財產物資進行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法 直接盤點：審計人員親臨現場組織實施盤點，并要求被審計單位有關人員協同執行。可以采取預先不告知 有關人員盤點的方法以突擊的方式進行，以防有關人員對弊端進行掩飾 適用：庫存現金、有價證券、貴重物品的盤存監督盤點：又稱監盤，指由被審計單位的財產保管人員及其他有關人員進行實物盤點，審計人員親臨現場 監督盤點的方式，如發現疑點，可要求復盤核實 適用：盤存數量較大的實物，如大宗商品、原材料等 實物盤存按其范圍可分為全面盤存和局部盤存兩種方

21、式 庫存現金、有價證券應采用全面盤存法；對數量、品種多的財務可采用局部盤存法。調節法：在審查某個項目時，通過調節有關數據，證實所需證明數據正確性的一種方法 觀察法：指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據的方法 查詢法：審計人員對審計過程中的疑點和問題，通過向有關人員詢問和質疑等方式來證實客觀事實或書面 資料，取得審計證據的一種審計方法。有面詢和函詢兩種 鑒定法：指運用化驗分析、物理檢驗等專門技術對書面資料的真偽、實物的質量等進行分析、鑒別，獲取 審計證據的一種檢查方法注意：審計人員在選擇審計方法是，應注意以下三點： 第一：審計方法要適應審計的目的第二：審計方法要適合審

22、計方式 第三：審計方法要結合被審計單位的實際 審計的職能和作用1 審計的職能（ 1）經濟監督職能：指有制約力的單位或機構監察和督促其他經濟單位，使其全部或部分經濟活動符合一定的標 準和要求，按照預定的方向合理運行。經濟監督職能是審計最基本的職能（ 2）經濟評價職能：就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務收支及其經濟活動是否合理、合法；計劃、 預算、決策、方案是否先進、可行；內部控制制度是否健全、有效； 經濟效益是優是劣，并有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經營管理，提高經濟效益 經濟評價職能是政府審計、內部審計和社會審計共同要實現的功能，在現代審計中越來越重要（ 3）經濟鑒證職能

23、：指審計人員對被審計單位的各項經濟活動及會計報表等相關資料進行審查和驗證后，取得確 鑿的證據，客觀、公正地作出審計結論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權人的信任 經濟鑒證是注冊會計師審計的主要職能（會計報表只有經注冊會計師審查鑒定后才能獲得社會承認） 總結：審計職能的實現是有條件的：第一：取決于審計單位的工作效率 第二：取決于審計人員的政治素質和業務素質 第三：取決于社會各界人士支持和重視的程度 第四：取決于審計工作條件的保證2 審計的作用（ 1）制約作用：通過被審計單位的財務收支活動及經營管理活動的審核檢查，進行經濟監督和鑒證，揭發貪污舞 弊、弄虛作假、損失浪費的不良行為，

24、保證國家的各項方針、政策和法規貫徹執行，保證被審計單位報出的 各種信息資料正確、可靠，保護國家財產的安全與完整；制約被審計單位的經濟活動向歧途發展，維護社會 主義經濟秩序、確保市場經濟正常運轉審計制約作用具體體現在兩個方面：第一：揭示差錯和弊端 第二：維護財經法紀（ 2）促進作用：通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續實施和推廣，對 于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進和提高經濟效益和社會效益審計促進作用具體體現在三個方面： 第一：改善經營管理 第二：提高經濟效益 第三：加強宏觀調控（ 3）證明作用：通過審計，證明被審計單位報出的各種信息資料的合法性、

25、公允性，從而提高會計信息資料的真 實性和可靠性第二章 注冊會計師職業道德 第一節：注冊會計師職業道德規范及其基本原則注冊會計師職業道德規范 注冊會計師職業道德：指注冊會計師 職業品德、執業紀律、專業勝任能力及職業責任 的總稱 中國注冊會計師職業道德規范指導意見分為兩個層次：（1）基本原則：包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業謹慎，保持和提 高專業勝任能力，遵守審計等職業規范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等（2 ）具體要求：包括 7 個方面：獨立；專業勝任能力；保密；收費與傭金；與執行鑒證業務不相容的工作；承接 注冊會計師的審計業務；廣告、業務招攬和宣傳等注

26、冊會計師職業道德基本原則（ 1）獨立、客觀、公正 獨立：獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂。所謂獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。 實質上的獨立是指注冊會計師在發表意見時其職業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和職業懷疑 形式上的獨立是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣的重大情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方 推斷其公正性、客觀性或職業懷疑態度受到損害 客觀：注冊會計師應當力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性 在確定哪些情況和業務尤其需要遵循客觀性的職業道德規范時應當充分考慮的因素有以下五點： 第一，注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性 第二，在

27、制定準則以識別實質上或形式上可能影響會計師客觀性關系時，應體現合理性 第三，應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關系 第四，注冊會計師有義務確保參與專業服務的人員遵守客觀性原則 第五，注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業判斷或對其業務交往對象產生重大不當影 響的禮品或款待，盡量避免使自己專業聲譽受損的情況 公正：不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義（ 2）專業勝任能力和應有關注 專業勝任能力既要求注冊會計師具有專業知識、技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成客戶委托的業務 應有關注要求注冊會計師在執業過程中保持職業謹慎，以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對

28、產 生懷疑的證據保持警覺（ 3）保密：注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上（通常指商業秘密）（ 4）職業行為 對社會公眾的責任：注冊會計師行業的一個顯著標志就是對社會公眾承擔責任 對客戶的責任：第一，注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務 第二，注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任 第三，注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益 第四，除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務 對同行的責任：第一，注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作 第二，注冊會計師不得詆毀同行

29、，不得損害同行利益 第三，會計師事務所不得雇傭正在其他會計師事務所執業的注冊會計師（注冊會計師不得以個人名義同時在 兩家或兩家以上的會計師事務所執業）第四，會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務 其他責任：第一，注冊會計師應當維護執業形象，不得有可能損害職業形象的行為 第二，注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務 第三，注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務 第四，注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務，也不得向客戶或通 過客戶獲取服務費之外的任何利益 第五，會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或

30、本人的名義承辦業務（ 5）技術準則：注冊會計師應當遵守的技術準則有： 第一，中國注冊會計師執業準則第二，企業會計準則 第三，與執業相關的其他法律法規和規章第二節：獨立性獨立性的含義：獨立性是注冊會計師的精髓，獨立性要求注冊會計師在執業過程中做到實質上獨立和形式上獨立 注冊會計師保持實質上的獨立性，這種心態能使審計意見不受有損于職業判斷的任何因素的影響，做到公正行事， 保持客觀和職業謹慎 注冊會計師保持形式上的獨立性，避免出現重大的事實和情況，致使擁有充分相關信息的理性第三方合理推定會 計師事務所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業謹慎性受到威脅（鑒證業務包括審計業務和非審計業務）威脅獨立性的情

31、形（ 1）經濟利益：主要包括六個方面 第一，與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益 第二，收費主要來源于某一鑒證客戶第三，過分擔心失去某項業務 第四，與鑒證客戶存在密切的經營關系 第五，對鑒證業務采取或有收費的方式 第六，可能與鑒證客戶發生雇傭關系（ 2）自我評價：主要包括三個方面 第一，鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生重大影響的員工 第二，為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其他服務 第三，為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄（ 3）關聯關系：主要包括三個方面 第一，與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事

32、、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務 產生直接重大影響的員工 第二，鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工是會計師事務 所的前高級管理人員 第三，會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往 第四，接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工的貴重 禮品或超出社會禮儀的款待（ 4）外界壓力；主要包括三個方面 第一，在重大會計、審計等問題上，與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅 第二，受到有關單位或個人不恰當的干預 第三，受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍防范措施（ 1）職業、法律或規章

33、產生的防范措施 第一，進入該職業的教育、培訓和經驗要求 第二，繼續教育與要求第三，執業準則和監督、懲罰程序 第四，會計師事務所質量控制制度的外部復核 第五，有關會計師事務所獨立性要求的法律2）鑒證客戶內部的防范措施 第一，在鑒證客戶的管理層委托會計師事務所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托 第二，鑒證客戶內部有能夠勝任管理決策的員工 第三，強調鑒證客戶對財務報告公允性的承諾的政策和程序 第四，能夠確保在對非鑒證業務進行委托時作出客觀選擇的內部程序 第五，為會計師事務所的服務提供適當監督與溝通的公司治理結構，如審計委員會（ 3）會計師事務所防范措施 維護獨立性的總體防范措施主要包括五個方面

34、： 第一，會計師事務所的高級管理人員重視獨立性、并要求鑒證小組成員保持獨立性 第二，制定有關獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重程度以及采取相應的維 護措施第三，建立必要的監督及懲罰機制以促使有關政策和程序得到遵循 第四，及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化 第五，制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序 在承辦具體鑒證業務時，會計師事務所維護其獨立性的具體防范措施主要包括六個方面： 第一，安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核 第二，定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師 第三，與鑒證客戶的審計委員會或監事會討論獨立性問題 第四，向鑒證客戶的審

35、計委員會或監事會告知服務性質和收費范圍 第五，制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序 第六，將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調離鑒證小組業務期間：自鑒證小組開始執行鑒證業務之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預期鑒證業務會再度發生。 （如果鑒證業務再度發生，鑒證業務期間的結束應以其中一方通知解除專業關系和出具最終鑒證報告二者之中時 間孰晚為準） 注冊會計師應當考慮兩個會對獨立性產生威脅的因素 ;一是在財務報表覆蓋期間之內或之后，但在接受業務之前存在的審計客戶的經濟或經營關系 二是以前向審計客戶提供的各類服務 相應的防范措施主要包括四個方面： 第一，與客戶的審計委員

36、會等治理層討論與提供非鑒證業務有關獨立性問題 第二，獲得審計客戶對非鑒證服務的結果承擔責任的承諾 第三，不允許提供非鑒證服務的人員參與審計業務第四，聘請另一會計師事務所復核非鑒證服務的結果，或請另一會計師事務所在必要范圍內重新執行非鑒證服務， 使其能夠對這些服務承擔責任 向非上市公司提供非鑒證服務，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務所獨立性，要符合三個要求： 第一，對于非上市公司的審計客戶，以前提供的非鑒證服務是允許的 第二，如果這種服務對于上市公司審計客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內將會終止 第三，會計師事務所已經實施了適當的防范措施，以消除以前服務所產生的威脅

37、，或將其降至可接受水平特定情況下對獨立性原則的運用 （ 1）經濟利益：第一，在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經濟利益處置 第二，在該人員稱為鑒證小組成員之前將間接的經濟利益全部處置，或將其中的足夠數量處置，使剩余利益 不再重大 第三，將該鑒證小組成員調離鑒證業務（2）貸款和擔保：請會計師事務所以外的其他注冊會計師復核已做的工作 （正常貸款程序就不會對獨立性產生威脅，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車信貸等等）（3）與鑒證客戶存在密切的經營關系（4）家庭和個人關系（5）與鑒證客戶發生雇傭關系（6）最近曾在鑒證客戶中工作（7）作為鑒證客戶的經理或董事如果會計師事務所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經理

38、或董事，所產生的自我評價、經濟利益威脅就會非常 重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平 如果會計師事務所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產生的自我評價和關聯關系威脅就會非常大， 以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平（8）高級職員與鑒證客戶之間的長期關系：防范措施如下 第一，輪換鑒證小組的高級職員 第二，請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議 第三，進行獨立的內部質量審核（9 ）向鑒證客戶提供非鑒證業務（ 對獨立性的潛在威脅最常出現在向審計客戶提供非鑒證業務時 ） 有這樣三種活動通常可能產生重大的經濟利益或自我評價威脅： 第一，授權、執行或

39、完成某一項交易，或代表鑒證客戶進行授權或得到授權 第二，確定應當實施會計師事務所的哪個建議第三，以管理層的角色向負責公司治理的部門進行報告第三節：專業勝任能力與保密專業勝任能力（1）專業勝任能力的兩個階段：一是專業勝任能力的獲取、二是專業勝任能力的保持（2）利用其它專家的工作 對專家的監督和指導程度取決于參與人員的業務和性質，這些指導可能包括： 第一，要求這些人員閱讀適當的道德規范第二，要求這些人員對道德規范的理解提供書面確認 第三，在出現潛在沖突時提供咨詢保密（1）保密義務 注冊會計師有義務對其在專業服務過程中獲得的有關客戶的信息予以保密，這一保密責任甚至在注冊會計師 與客戶關系終止后仍應繼

40、續堅持 保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了執業過 程中獲得的信息（2）保密義務的豁免 美國證券法案要求注冊會計師發行客戶的違法行為或可能存在違法行為時，應當： 第一，告知適當的管理層，并向董事會或其審計委員會報告 第二，如果管理層或董事會不采取適當行動加以改正，而因此影響審計報告的質量，注冊會計師應立即如實 告知董事會第三，董事會應在得知情況的 1 個工作日內，報告證券交易管理委員會，并向注冊會計師提供向證券交易管 理委員會報告的復印件第四，如果注冊會計師在 1 個工作日內沒有拿到董事會向證券交易管理委員會報告的復印件，就必須解除業 務或直

41、接向證券交易管理委員會報告 第五，解除業務的注冊會計師仍有必要向證券交易管理委員會遞交一份給董事會報告的復印件 注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關信息：第一，取得客戶的授權 第二，根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發行的違反法規行為 第三，接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查 在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮的因素有：第一，是否了解和證實了所有相關信息 第二，信息披露的方式和對象 第三，可能承擔的法律責任和后果第四節：收費、傭金以及業務招攬1 收費（1）收費考慮的因素：（通常以適當的小時費用率或日費用率為基礎） 第一，專業服

42、務所需的知識和技能第二，所需專業人員的水平和經驗第三，一個專業人員提供服務所需的時間 第四，提供專業服務所需承擔的責任 如果收費低于行業平均報價，會計師事務所應當確保： 一是提供專業服務時，工作質量不會受到威脅，并保持應有的職業謹慎，遵守執業準則和質量控制程序 二是客戶了解專業服務的范圍和收費基礎（2）或有收費：除法規允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工 作結果或實現特定目的為條件 或有收費：指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。 如果是經法院或其他公共管理機 構確定的收費，則不應視為或有收費（按百分比或類似基礎收費應被視為或有收費）

43、2 傭金：會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得向第三方推薦客戶而收取傭金 會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產品或服務而收取傭金傭金是影響注冊會計師服務質量和行業形象的一個重要因素： 一是如果會計師事務所和注冊會計師為了招攬業務而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就 相當于支付傭金的一方的業務收費降低，從而影響執業質量 二是如果會計師事務所和注冊會計師因宣傳他人的產品或服務而收取傭金，很容易導致形式上的不獨立，降低行 業在社會公眾中的形象業務招攬（1）廣告、業務招攬和宣傳的含義會計師事務所和注冊會計師不得刊登廣告，主要有三條理由： 第一，注冊會

44、計師的服務質量及能力無法由廣告內容加以評估 第二，廣告可能威脅專業服務的精神 第三，廣告可能導致同行之間的不正當競爭（2）廣告：指招攬業務，會計師事務所將其服務和技能等方面信息向社會公眾進行傳播（3）業務招攬：指會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業務 會計師事務所和注冊會計師在招攬業務時不得有這樣五個方面的行為： 第一，暗示有能力影響法院、監管機構或類似機構及其官員 第二，作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實第三，與其他注冊會計師進行比較 第四，不恰當地聲明自己是某一特定領域的專家 第五，作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明（4）宣傳：指會計師事務所和注冊會計師向社會公眾告知有關事實

45、，其目的不是抬高自己符合下列條件的宣傳是可以接受的： 第一，其目的是向公眾或有關部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導或欺騙的方式 第二，具有高品位第三，維護了職業尊嚴 第四，避免經常重復或不恰當地突出執行業務的注冊會計師的姓名第五節：其他職業道德1 與執行鑒證業務不相容的工作會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表（資產評估）和審計服務 會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事、經理以及其他關鍵管理職務2 接任前任注冊會計師的審計業務（1）前后任注冊會計師的含義： 前任注冊會計師：指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作， 已經或可

46、能與委托人解除業務約定的注冊會計師 后任注冊會計師：指代表會計師事務所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執行財務報表審計業務的注 冊會計師（ 2）客戶更換會計師事務所的原因 一是會計師事務所之間為爭攬業務而進行惡性競爭二是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場 購買審計意見：注冊會計師拒絕出具客戶希望看到的意見，客戶就可能通過更換會計師事務所實現目的（3）接受委托前的溝通：主要包括四個方面第一，是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題 第二，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的分歧 第三，前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關于

47、管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大 缺陷等問題第四，前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因（4）接受委托后的溝通（最有效最常用的方式就是查閱前任注冊會計師的工作底稿） 查閱前任注冊會計師工作底稿的前提后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通的基礎上進行 查閱相關工作底稿及其內容審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所 第三章：注冊會計師執業準則體系與法律責任 第一節：中國注冊會計師執業準則體系 注冊會計師的職業規范體系包括四個部分： 執業準則、質量控制準則、職業道德準則和職業后續教育準則 （執業準則是中國注冊會計師職業規范體系的核心部分）1 審計準則

48、的含義、目標和作用 審計準則：用來規范審計人員執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準 審計準則包括：政府審計準則、內部審計準則、注冊會計師執業準則（1）注冊會計師執業準則的含義和目標 注冊會計師執業準則：用來規范注冊會計師執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的 專業標準。是注冊會計師在執行獨立審計業務過程中必須遵循的 行為準則 ，也是衡量注冊會計師審計工作質 量的 權威性標準注冊會計師執業準則的目標： 第一，建立執行獨立審計業務的權威性標準，規范注冊會計師的執業行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、 公正的基本原則，有效地發揮注冊會計師的鑒證和服務作用

49、 第二，促使各會計師事務所和注冊會計師按照統一執業準則執行審計業務，提高審計工作質量，提高業務素 質和執業水平 第三，明確注冊會計師的執業責任，維護社會公眾利益，保護投資者和其他利害關系人的合法權益，促進社 會主義市場經濟的健康發展第四，建立與國際審計準則相銜接的中國注冊會計師執業準則（ 2）注冊會計師執業準則的作用可以指導注冊會計師的工作，使審計工作規范 可以提高注冊會計師的審計工作質量 可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益 可以促進國際審計經驗的交流2 中國注冊會計師執業準則體系的演進（1 ）制定執業規則階段 1991-1993（2 ）建立準則體系階段 1994-2993（3 ）完善

50、與提高階段 2004 以后中國注冊會計師執業準則體系的框架結構（1）執業準則體系的框架結構 執業準則體系包括：注冊會計師鑒證業務準則、相關服務準則、會計師事務所質量控制準則 鑒證業務準則：指注冊會計師執行各類業務所應遵循的標準 相關服務準則：用以規范注冊會計師執行除鑒證業務以外的其他相關服務業務所應遵循的標準 質量控制準則：是會計師事務所為了保證各類業務的質量以及明確會計師事務所及其人員在保證質量中的責 任應當遵循的標準（2）注冊會計師執業準則的主要內容中國注冊會計師執業準則 2007 年 1 月 1 日實施，包括 注冊會計師業務準則和會計師事務所質量控制準則 注冊會計師業務準則：包括鑒證業務

51、準則和相關服務準則鑒證業務準則 ：是為確定審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則適用的業務類型而做的規范 可分為審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則（審計準則是整個業務準則體系的核心） 鑒證業務基本準則：中國注冊會計師鑒證業務基本準則 審計準則：用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務（審計證據：是注冊會計師發表審計意見的基礎） 審閱準則：用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務 其他鑒證業務準則：用以規范注冊會計師歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務，根據鑒證業務的 性質和業務約定的要求，提供有限保證或合理保證相關服務準則 ：用以規范注冊會計師執行除鑒證業務以外的其他相關服務業務，

52、主要包括代編財務信息、 執行商定程序、提供稅務咨詢、管理咨詢等其他業務會計師事務所質量控制準則：是用以規范會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程 序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求第二節：注冊會計師業務準則鑒證業務：指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度 的業務。主要包括審計業務、審閱業務和其他鑒證業務等（1 ）鑒證業務的要素： 三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告 三方關系：注冊會計師、責任方和預期使用者（三方之間的關系是：注冊會計師對由責任方負責的鑒證對 象或鑒證對象信息提出結論，以增強責任方之外的預期使用者對鑒

53、證對象信息的信任程度） 鑒證對象與鑒證對象信息：是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果 鑒證對象可以是財務業績或狀況，如財務報表鑒證對象可以是非財務業績或狀況，如某關鍵指標鑒證對象可以是物理特征，如礦產資源儲量 鑒證對象可以是某種系統和過程，如內部控制系統、 ERP系統等 鑒證對象可以是一種行為，如合同遵守行為等 標準：用于評價或計量鑒證對象的基準，分為正式規定和非正式規定（正式規定由法律法規規定，如企業會計準則企業會計制度，非正式規定是針對具體項目制定標準） 適當的標準應具備特征：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性 證據： 鑒證報告：注冊會計師以 書面形式 提出的鑒證報告，在鑒證報告

54、中應當清楚地表達其鑒證結論，對鑒證對 象信息是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。（常見的保證程度有合理保證與有限保證） 合理保證：要求注冊會計師通過不斷修正的、系統的執業過程，獲取充分、適當的證據對鑒證對象信息整 體提出結論， 提供一種高水平但非百分之百的保證 有限保證：在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面受到有意識的限制， 提供的是一種適度水平的保證（2）鑒證業務的基本分類：審計業務、審閱業務、其他鑒證業務審計業務：由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟 組織的財務報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查并發表意見。其特點是： 第一，審計對象

55、是歷史財務信息 第二，為了獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師單獨或綜合地運用各種程序，包括檢查記錄或文件、 檢查實物資產、觀察、函證、重新計算、重新執行等 第三，得出的結論是合理保證，即在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供 合理保證第四，表達意見與結論的方式是肯定式的，如審計報告的表述 審閱業務：是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按 照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經 營成果和現金流量。其特點是： 第一，針對歷史財務信息第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析

56、程序第三，得出的結論是有限保證的。因為注冊會計師使用的程序是有限的，不能指望通過有限程序來發現財 務報表存在的重大錯報，因此是有限保證 第四，提出結論的方式是消極式的，不從正面來回應鑒證的財務信息有無重大錯報 一般審閱報告結論段表述：根據我們的審閱，我們沒有注意到財務報表沒有按照企業會計準則和相關會計 制度的規范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量 其他鑒證業務：指除歷史財務信息審計及審閱業務外的鑒證業務，其特點是：第一，針對非歷史財務信息（如內部控制） 第二，其他鑒證業務使用的程序根據準則的制定情況、客戶的要求不同而不同 第三，保證程度也因準則、與客戶約定不同

57、而不同 第四，表達方式依保證程度不同而不同（合理保證為積極式，有限保證為消極式） （針對被審核單位在進行盈利預測審核時使用的假設是否合理，要求注冊會計師使用有限保證，因為假設是主 觀判斷；針對在編制預測性財務信息時是否按照既定的會計政策、編制過程是否符合標準，要求提供合理保證）（3）鑒證業務的其他分類按鑒證業務的目標分為合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務 合理保證的鑒證業務主要涉及審計準則中的一般原則與責任、風險評估與應對、審計證據、利用其他主體 的工作、審計結論與報告、特殊領域 6 個方面的內容有限保證的鑒證業務主要指財務報表審閱 按責任方認定能否為預期使用者直接獲取，可以把鑒證業務分為

58、兩類：基于責任方認定的業務和直接報告業務 在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式被預 期使用者獲取在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計 量的認定，而被認定無法被預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息 按照提供的保證程度和提出結論的對象分為三類：歷史財務信息審計業務（針對歷史財務信息的合理保證 業務）、歷史財務信息審閱業務（針對歷史財務信息的有限保證業務）、其他鑒證業務（鑒證對象不是歷史 財務信息的其他鑒證業務）相關服務：主要包括代編財務信息、對財務信息執行商定程序、

59、對客戶提供稅務咨詢、管理咨詢等 第三節：審計質量控制準則 審計質量控制：指會計師事務所為了確保審計工作質量符合注冊會計師執業準則的要求對審計的各種業務活動或行為進 行有計劃的監督、綜合和協調的一種活動或行為。 是會計師事務所內部控制的核心，其根本目的在于保證審計質量符合 注冊會計師執業準則的要求質量控制制度的目的和要素（1）質量控制制度的目的：一是合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規及中國注冊會計師職業道德規范、審計準則、審閱準則、 其他鑒證業務準則和相關服務準則的規定 二是合理保證會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告（2）質量控制制度的要素： 會計師事務所的質量控制制度應當

60、包括針對下列要素而制定的政策和程序： 對業務質量承擔的領導責任、職 業道德規范、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿、監控對業務質量承擔的領導責任（1）對主任會計師的總體要求（明確主任會計師對質量控制制度承擔最終責任對業務控制質量起著決定作用） （ 2 ）行動示范和信息表達（3）樹立質量至上的意識：可采取的措施如下： 第一，合理確定管理責任，以避免重商業利益、輕業務質量 第二，建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序 第三，投入足夠的資源以制定和執行質量控制政策和程序，并形成相關文件記錄職業道德規范：遵守職業道德規范包括如下措施： （1）會計師事務所領導層