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2、設備、出納機具等器具設備。作為銀行繼續運營和開展各項業務的實物載體，固定資產在為銀行發明良好的運營環境、提高競爭力、拓展業務空間等方面發揚了重要作用，固定資產管理也就構成了銀行內部控制體系的重要組成部分。目前正值國有商業銀行進展股份制改造、固定資產管理任務需不斷強化這一關鍵時期，本文從國有商業銀行固定資產管理現狀出發，對存在的問題及緣由進展了詳細分析，并論述了相關對策。 一、國有商業銀行固定資產管理現狀 長期以來，國有商業銀行的固定資產管理(含在建工程管理，下同)沿襲著“財政部總行各級分行的方案管理體制，即財政部作為主管部門，每年根據國有商業銀行的方案需求懇求，綜合思索銀行業務開展、物價變動及

3、上年度方案執行情況等要素，核批國有商業銀行總行當年的固定資產及在建工程購建資金方案。這個方案是指令性目的，不得突破，對國有商業銀行固定資產管理提出的是總體要求，即絕對額控制。但這種要求是粗放式的，年度方案的分配、執行及監管、固定資產的日常維護等均需經過銀行本身的經濟活動得以實現。因此，在銀行內部建立健全各項固定資產管理制度是非常必要的。 從縱向上看，固定資產管理遵照“分級管理、授權有限的原那么。與方案的逐層分配相順應，固定資產管理在銀行內部實行總行、一級分行(即各省、自治區、直轄市分行)、二級分行(即各地市分行)、三級分行(即各城區、縣支行)共四個層次的分級管理體制，各級機構對本身的固定資產管

4、理任務擔任，上級機構對下級機構的固定資產管理具有審批、指點、監視、檢查的權益。由于財政部的考核以總行為單位，出于管理、控制的需求，固定資產的采購、開工決算、處置、報廢、盤盈、盤虧等審批權限集中于總行。 從橫向上看，固定資產管理遵照“集中管理、監視到位的原那么。在各級機構內部，固定資產的管理權集中在財會部門，擔任建立健全固定資產管理制度，組織方案的編報、執行和監控，完善固定資產的卡片管理與規范會計核算，監視固定資產的實物管理以及接受稽核部門的監視。行政部門、信息科技部門是固定資產的實物管理部門，擔任固定資產的日常維護，完善固定資產的登記備案及領用制度，監視固定資產的運用情況，保證固定資產的平安、

5、完好。固定資產運用部門是固定資產各項業務的終端，擔任合理確定固定資產方案需求，妥善運用和保管領用的固定資產，接受財會部門和實物管理部門的監視。 在上述管理體制下，固定資產管理任務的重點主要集中于兩個方面：一是科學配置固定資產購建資金資源，合理安排方案目的，強化各項固定資產業務的審批，保證方案管理的有效性；二是加強固定資產的日常管理，確保其賬務處置的合規性，真實、準確地反映會計信息。為此，近年來國有商業銀行內部陸續出臺了一系列固定資產管理制度，如固定資產的投資管理制度、集中采購制度、日常管理制度、處置管理制度、核算制度與內部考核制度等，這些制度構成了較為完好的固定資產管理制度體系，成為內部控制制

6、度體系的重要組成部分。在此前提下，固定資產管理任務根本實現了有章可循，有據可依，事前、事中、事后各環節的控制與監視任務也得到了日益注重和加強，管理的有序性得到了很大提高。 二、固定資產管理任務中存在的問題 目前，國有商業銀行根據市場經濟需求，正在抓緊進展股份制改造，把建立良好的公司治理機制造為開展目的，因此，提高資產質量與會計信息的真實性和準確性、實現方案管理的有序性和有效性、加強監管檢查成為了固定資產管理體制改革的首要要求。由于管理要求的不斷細化，以及固定資產管理任務本身的復雜性，一些基于歷史緣由以及現有體制不完善之處而產生的問題逐漸顯現出來。 (一)賬實不符問題 賬實相符是確保會計信息質量

7、真實、準確的根本要求。賬實不符主要表現為有賬無實、有實無賬和賬實不匹配。呵斥賬實不符的緣由，一是固定資產采購工程的方案目的被挪用，構成固定資產虛列；二是利用“小金庫等賬外資金越權違規購建固定資產，但為逃避監管而不入固定資產賬或部分入賬；三是會計過失，即已報廢、盤虧的固定資產未及時進展賬務處置。國有商業銀行曾在1995年進展了清產核資，在1999年和2000年開展了賬外并賬檢查，相當于在全轄進展了大清點，規范了固定資產的入賬核算，在很大程度上改善了會計信息質量。但由于賬實不符問題來源于多年的積累，并未得到根除。 (二)固定資產年度方案執行的偏向問題 固定資產購建資金方案作為上級機構對下級機構進展

8、管理與控制的工具，是指令性目的，必需做到層層擔任、不得突破。但一些分行在方案實踐執行的過程中，執行的結果與執行的目的出現了偏向，詳細表現為超方案執行、方案被挪用、擅自購建新工程、擅自換工程等。由于銀行業務本身的特殊性，其資金流入、流出非常頻繁，金額非常龐大，因此，正常情況下銀行固定資產的購建資金來源也就非常富余，從而需求指令性方案對固定資產的購建加以控制。上述種種方案執行偏向景象那么使方案失去了嚴肅性與指令性，管理機構的管理意圖未被落實，呵斥了固定資產方案管理的失控，如程度嚴重時還將影響到銀行的正常運營。 (三)房地產未確權問題 國有商業銀行要進展股份制改造，要實現上市目的，就必需保證其資產的

9、產權明晰，固定資產中涉及產權問題的工程主要表現是房地產。由于歷史上銀行辦公用地多采用劃撥方式、管理制度的松散呵斥房地產購建資金來源多元化以及辦證認識淡薄等緣由，銀行內部無論是正常入賬還是賬外并賬的一些房地產工程存在房產證、土地運用權證等證照不全的景象，即未做好房地產確實權任務。這些房地產長期歸銀行運用，雖然不存在第三方對其產權進展要求，但為保證固定資產的平安、完好，這些房地產須補辦相關證照，這往往需求一筆不小的稅費支出。 (四)基建工程開工決算造價不完好問題 基建工程的開工決算代表了基建資金循環的終結，決算造價是基建工程本錢的準確反映，是入賬原值確實定根據，因此，銀行內部都有一套完好的開工決算

10、審批操作規程。但在實踐任務中，經常出現曾經辦理開工決算的基建工程仍需求追加投資的景象，主要分為兩種情況：一是客觀方面的緣由，在利益的驅使及基建工程主管機構的干涉下，一些獨立審計機構違背職業品德，出具虛偽的審計報告，掩蓋基建工程中存在的或有債務(如稅務機構口頭承諾的稅費減免)，將決算造價從外表上控制在同意的預算總投資內，以逃避監管，可一旦或有債務發生，銀行必需面臨付款問題。二是客觀上的緣由，近年來，國家逐漸推行國有土地運用權有償運用制度，一些基建工程靠行政劃撥方式獲得的土地運用權，面臨著支付土地出讓金的局面，從而需求追加投資。 (五)責任人處分機制不到位問題 根據固定資產管理制度規定要求，銀行應

11、該對呵斥上述違規景象的責任人進展處分。但實踐上，這種處分的權益集中在人事部門，而一些責任人往往現任或曾擔任過指點崗位，由于人際關系等要素的影響，對其處分往往是意味性的，或者根本不處分，呵斥一些責任人長期逍遙“法外，有關制度成為一紙空文，這也是國有企業監管不利的通病。由于責任人的處分未得到徹底落實，容易呵斥有關擔任人責任認識差，對固定資產的管理任務不注重，結果構成惡性循環，產生更多的違規景象。此外，責任人處分不到位的問題也影響到了基建工程決算、閑置固定資產處置等業務的審批。近年來，隨著銀行內部控制制度的完善及三令五申，逐漸將固定資產違規景象與有關擔任人的職位升遷掛鉤，這種情況已有所好轉。 (六)

12、閑置固定資產的處置問題 國有商業銀行的閑置固定資產是指不需用固定資產，主要表現為閑置房地產及閑置電子設備。閑置固定資產的產生主要源于以下三種要素：一是銀行內部流程整合產生的閑置，在進展股份制改造的過程中，國有商業銀行紛紛推行“減員增效措施，甩掉歷史包袱，對一些運營效益差、無開展潛力的縣支行以下機構進展了撤并，呵斥了撤并機構房地產閑置；二是科技提高呵斥固定資產無形損耗而產生的閑置，這在電子設備的更新換代上表現得尤為突出；三是違規途徑產生的閑置，即一些分行經過各種手段逃避總行監管，購建賬外固定資產卻未實踐發生運用效益。這些閑置固定資產屬于非生息資產，占用了銀行大量資金，需求積極加以盤活處置。在處置

13、的過程中要確保程序的公開、透明，最大限制實現國有資產保值、增值，嚴防國有資產流失。 三、健全和完善固定資產管理體制的對策 固定資產管理任務之所以會存在上述種種問題，很大程度上來源于歷史上長期粗放式管理構成的遺留問題積淀，還有一部分源于現有體制的不完善之處。針對固定資產管理中存在的種種問題，筆者以為，國有商業銀行應進一步健全和完善固定資產管理體制，做到“權責分工明確、管理高效有序、過程公開透明、監視檢查到位，詳細對策如下： (一)完善人事約束機制 固定資產管理的各項任務歸根究竟是由各級機構相關管理人員(即擔任人及經辦)的活動完成的，因此必需建立起有效的約束機制，以促進管理目的的實現。而目前缺乏有

14、效的約束機制或者約束機制得不到落實的情況是歷史緣由構成的通病，是產生各種違規景象的癥結所在。完善固定資產管理方面的人事約束機制必需遭到銀行高層的注重與認可，詳細措施如：設定固定資產管理任務崗位人員的任職資歷，提高管理人員的素質要求，實行競聘上崗；對管理人員實行目的責任制，定期進展考核，考核結果作為對其發放個人績效獎金的根據；將固定資產違規景象與管理責任人的職位升遷掛鉤，對有關責任人應及時、合理地進展處分；將固定資產違規景象與責任人所在機構的人事費用、業務費用掛鉤，按違規金額的一定比例扣減人事費用、業務費用目的等。 (二)樹立年度方案的權威性 在目前的方案管理體制下，年度方案是固定資產管理任務的

15、主線，必需向各級機構樹立起年度方案的權威性，防止方案管理扭曲、失控，實現預期目的。各級機構應構成“沒有方案、不得執行；執行方案、不得突破；專項方案，不得挪用的觀念；跨年度運用方案，必需重新懇求；當年的固定資產投資必需與同意的方案相配套。各級固定資產管理人員應轉變思想，真實履行崗位職責，對方案的執行實施仔細有效的監控，同時加強固定資產投資工程的預算管理，細化本錢控制，科學、合理地懇求、安排方案，減少超方案情況的發生。作為處分措施，對于出現超方案等違規問題的機構，總行可在處分責任人的同時，按違規金額的一定比例扣減違規機構下一年度方案。 (三)減少管理層次，科學上收固定資產管理權、核算權 管理層次多

16、是固定資產管理任務乃至其他各項任務的共同特點，其弊端在于管理效率低下、風險點分散以及信息不對稱帶來的監管難度大。目前，國有商業銀行紛紛推行機構“扁平化管理政策，即減少管理層次。在固定資產管理任務上，可以思索將固定資產的管理權和核算權一致上收至一級分行，由一級分行擔任轄內的資本性支出及日常核算等職能，未經一級分行同意，其轄內各機構不能動用固定資產賬戶對外支付款項，轄內固定資產的入賬和計提折舊也全部由一級分行來完成。管理層次的減少將有利于管理目的的實現，提高管理效率，降低管理風險，保證會計信息的真實性、準確性。 (四)實現固定資產管理任務的電算化 由于國有商業銀行的固定資產規模龐大，種類繁多，各項

17、管理任務僅靠傳統的手工管理、手工統計已遠不順應任務要求，必需實現管理任務的電算化，即建立起包括方案管理和核算管理等功能齊備的信息系統，將固定資產的購建、決算、處置、報廢、核算等各項業務全部經過系統加以反映，按看管理權上收的原那么設置相應系統管理權限，與文件審批流程同步，實現固定資產的電子化管理與實時監控。完善的信息管理系統將有助于銀行管理機構實時掌握固定資產信息，提高管理任務的時效性、透明度和效果。同時，在實現核算電算化的前提下，可以取消手工固定資產明細賬和總賬，有利于減少手工勞動，提高任務效率。 (五)注重固定資產的清點任務 根據會計制度規定，銀行固定資產應定期或每年至少清點一次。但在實踐任

18、務中，固定資產的清點往往由于人手少、任務義務重而流于方式，這也是賬實不符等違規景象長期未被發現、整改的直接緣由。因此，固定資產的清點任務必需仔細落實，從小、從細抓起，對發現的賬實不符、盤盈、盤虧等歷史遺留問題及時進展整改，使資產的平安、完好得到充分保證，提高會計信息質量。 (六)加強固定資產的采購管理 固定資產采購是銀行對外付款、發生現金流出的環節，也是逃避方案管理、風險最大的環節。加強固定資產采購管理的詳細措施主要有：積極實行集中采購制度，對于大額工程經過招招標方式選擇供應商，工程決策經過集體評議，工程效果進展后評價；電子設備、運鈔車、業務用車、出納機具等固定資產可由總行集中采購，后分配至各一級分行，以進一步節約本錢、降低風險；對于在建工程要嚴厲落實建立工期，執行投資預算，按期決算并交付運用。 (七)積極盤活閑置固定資產 為了實現“上市目的，提高資產質量，減少非生息